Mokesčių kodeksas numato prievolę juridiniai asmenys ir individualūs verslininkai laiku pranešti apie savo apmokestinimo objektus, pajamų ir išlaidų sumas, apskaičiuotas mokesčių sumas. Ataskaitinis dokumentas yra mokesčių deklaracija. Pavėluotas padavimas mokesčių grąžinimas– bauda įmonei, banko sąskaitų operacijų įšaldymo ir pritraukimo rizika administracinė atsakomybė.
Bauda už mokesčių deklaracijos nepateikimą
Vengiantiems pateikti deklaraciją IFTS įstaigoms, numatytos kelios bausmės formos:
- Bauda uz deklaracijos nepateikimą, kurios dydį reglamentuoja Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 119 straipsnis.
- Banko sąskaitų blokavimo operacijos - tokios taisyklės taikymo sąlygos ir mechanizmas yra nustatyti 1 str. 76 NK.
- Bauda už pavėluotą atsakingiems asmenims skirtos deklaracijos ar įspėjimo pateikimą pareigūnai, laikantis 2 str. Administracinių teisės pažeidimų kodekso 15.5 str.
Bauda už mokesčio deklaracijos nepateikimą pagal PMĮ skaičiuojama procentais nuo konkretaus mokesčio nepriemokos sumos. Apskaičiuojant baudą taip pat atsižvelgiama į laikotarpį, už kurį buvo vėluojama pateikti ataskaitinius dokumentus. Bauda už deklaracijos nepateikimą yra 5% nuo pradelstos atitinkamo mokesčio sumos, ji skaičiuojama už kiekvieną pavėluotą mėnesį, įskaitant ir nepilną.
Didžiausia bauda už deklaracijos nepateikimą gali siekti 30% pavėluoto mokėjimo už nepateiktą deklaraciją sumos. Nustatyta, kad minimalni bauda yra apie 1000 rublių. IĮ bauda už deklaracijos nepateikimą skaičiuojama panašiai kaip ir netesybos juridiniams asmenims, vadovaujantis 2007 m. 119 NK.
Bauda už mokesčių deklaracijos nepateikimą individualiam verslininkui ar juridiniam asmeniui administracinėn atsakomybėn numato sankcijos skyrimą pažeidėjui. individualus. Baudos dydis svyruoja nuo 300 ili 500 rublių. Pažeidus ataskaitos formatą (vietoj elektroninės deklaracijos dokumentas pateikiamas popierine forma) numatyta papildoma bauda - 200 rublių.
Bauda už pavėluotą mokesčių deklaracijos pateikimą be mokestinės nepriemokos
Terminų pažeidimas teikiant mokesčių deklaracijas su nuliniais rodikliais taip pat užtraukia baudas – baudas. Tokiu atveju už individualaus verslininko ir įmonės deklaracijos nepateikimą bus skirta 1000 rublių bauda.
Jei mokesčiai buvo paskaičiuoti, pervesti į biudžetą laiku, o deklaraciją pamiršta pateikti ar pavėluota, bausmės išvengti nepavyks. Nuomonė, kad 5% baudos dydis padauginus iš nulinės mokesčių skolos reikš, kad mokesčių mokėtojui grės nulinė bauda,yra neteisinga. Bauda uz pavėluotą mokesčių deklaracijos pateikimą, su sąlyga, kad laiku pervesta mokesčio suma bus lygi minimaliai vertei - 1000 rublių.
Kitokia situacija yra su ataskaitinių laikotarpių dokumentacija, kuri skirta avansiniams mokesčių mokėjimams rodyti. Galutinė mokesčio vertė dar nežinoma, įmonė turi prievolę sumokėti ne patį mokestį, o jo avansą. Todėl nuobauda pagal BK str. Mokesčių kodekso 119 straipsnis negali būti taikomas, tačiau 200 rublių bauda pagal 2000 m. gali būti išduotas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 126 straipsnis (Federalinės mokesčių tarnybos raštas Nr. SA-4-7 / 16692, 2014-22-08).
Kokia nuobauda uz mokesčių deklaracijos nepateikimą – skaičiavimo pavyzdys
UAB „Krikus“ vykdo ekonominė veikla mrav sustav bendra apmokestinimas. Įmonė vėlavo pateikti PVM deklaraciją 4 mėnesius ir 16 dienų. Pavėluotai pervesta ir deklaracijos mokesčio suma. Pavėluoto mokesčio suma yra 115 000 rubalja.
Bauda už pavėluotą deklaracijos pateikimą bus skaičiuojama 5 mėnesius, nes pagal PMĮ normas atsižvelgiama ne tik į pilnus, bet ir nepilnus pavėluotus mėnesius. Baudos dydis pagal 2009 m. 119 NK autobus lygus 28.750 rubalja. (115 000 x 5% x 5).
Kita įmonė nepateikė pelno deklaracijos uz visus 7 mėnesius ir 2 dienas. Susikaupusi mokestinė nepriemoka siekė 565 000 rubalja. Skaičiavimo algoritmas yra toks:
- skaičiuojamas vėlavimo laikotarpis - 8 mėnesiai (2 dana yra nepilnas mėnuo, kuris taip pat turėtų būti įtrauktas į skaičiavimą);
- nustatomas baudos procentas - 30% (8 mėn. x 5 \u003d 40%, shis rodiklis yra didesnis už dožiausią leistiną, todėl skaičiavimų pagrindas yra 30%);
- mokėtinos baudos dydžio apskaičiavimas - 169 500 rubalja. (565 000 x 30%).
Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (toliau – Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas) 23 straipsnio 1 dalies 4 punktas nustato mokesčių mokėtojui pareigą pateikti mokesčių deklaracijos (apskaičiavimus) administratoriui registrs vietoje. nustatyta tvarka, jeigu tokią pareigą numato mokesčių ir rinkliavų teisės aktai.
Pagal Russia šaltinius, apie mokesčio bazę, mokesčių lengvatos, apie apskaičiuotą mokesčio sumą ir (ar) apie kitus duomenis, kuriais remiantis apskaičiuojamas ir sumokamas mokestis.
Mokesčių deklaraciją pateikia kiekvienas mokesčių mokėtojas už kiekvieną šio mokesčių mokėtojo mokėtiną mokestį, jeigu mokesčių ir rinkliavų teisės aktai nenustato kitaip.
Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 80 straipsnio 3 dalimi, mokesčių mokėtojo (mokesčio mokėtojo, mokesčių agento) registracijos vietos mokesčių administratoriui pateikiama nustatytos formos mokesčių deklaracija (apsk aičiavimas) popieriuje. arba viduje elektronički format pagal Rusijos Federacijos įstatymus.
Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 80 straipsnio 6 dalimi, mokesčių deklaracija (apskaičiavimas) pateikiama per mokesčių ir rinkliavų teisės aktų nustatytus terminus.
Neįvykdžius pareigos pateikti mokesčių deklaraciją, mokesčių mokėtojas atsako pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 119 straipsnį.
Taigi Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 119 straipsnio 1 ir 2 dalyse nustatyta, kad mokesčių mokėtojas nepateikęs mokesčių deklaracijos vietos mokesčių administratoriui per mokesčių ir rinkliavų te isės nustatytą terminą, užtraukia baudą . 5 procentų dydžio mokėtino mokesčio (papildomo mokėjimo) pagal šią deklaraciją sumos už kiekvieną pilną ar nepilną mėnesį nuo jos pateikimo dienos, bet ne daugiau kaip 30 procentų nuo nurodytos sumos ir ne mažiau. ne 100 rubalja. Tuo pačiu metu, jei mokesčių mokėtojas daugiau kaip 180 dienų po mokesčių teisės aktų nustatyto termino nepateikė mokesčių administratoriui mokesčių deklaracijos, užtraukia baudą 30 posto nuo mokesčio sumos, mokėtinos pagal pagrindą. šios deklaracijos punkto ir 10 procentų pagal šią deklaraciją mokėtinos mokesčio sumos. , už kiekvieną pilną ar dalinį mėnesį, skaičiuojant nuo 181 d.
Atsimintina, kad apskaičiuoto mokesčio sumos sumokėjimas per mokesčių ir rinkliavų teisės aktų nustatytą laikotarpį neatleidžia mokesčių mokėtojo nuo atsakomybės uz pavėluotą mokesčio deklaracijos ateikimą, numatytą CPK 119 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą, o sumokėjus mokesčius, sankcija nustatoma ne minimalia įvardintoje normoje numatyta suma (t. y. 100 rublių), bet vis tiek skaičiuojama nuo mokesčių sumos, nurodytos mokesčių mok ėtojais. deklaraciją kaip mokėtiną. Šias pareigas užima federaliniai arbitražo teismai, tai atsispindi Federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimuose Centrinis rajonas 2007-03-16 byloje Nr.A62-4852 / 06, Tolimųjų Rytų apygardos FAS 2006-12-07 byloje Nr. F03-A73/06-2/4574.
Pritraukiant mokesčių mokėtoją prie mokesčių pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 119 straipsnį, jei mokesčių mokėtojas deklaracijoje neteisingai nurodo mokėtino mokesčio sumą, bauda turi būti apskaič iuojama remiantis tai yra faktiškai mok ėtina mokesčio suma, o ne ta, kurią mokesčių mokėtojas nurodė klaidingai (Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo m gegužės 15 d. 543/07,
Mokesčių mokėtojai turėtų nepamiršti, kad tais atvejais, kai mokestinio (ataskaitinio) laikotarpio pabaigoje mokėtina mokesčio suma lygi nuliui, prievolė mokesčių administratoriui pateikti deklaraciją išlieka. Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2003 m. kovo 17 d. informacinio laiško Nr. 71 „Arbitražo teismų bylų, susijusių su tam tikrų Pirmosios dalies nuostatų taikymu, apžvalga“ 7 punkte. Rusijos Federacijos mokesčių kodeks“ nurodyta, kad mokesčių mokėtojo mokėtinos mokesčio sumos trūkumas po konkretaus mokestinio laikotarpio rezultatų pats savaime neatleidžia jo nuo pareigos pateikti mokesčių deklaraciją (Mo kesčių kodekso 80 str. Rusijos Federacija) tam tikram mokestiniam laikotarpiui, jei mokesčių ir rinkliavų teisės aktai nenustato kitaip . Taigi mokesčių mokėtojas turi pareigą pateikti mokesčių deklaracijas įstatymų nustatytais terminais, neatsižvelgiant į mokėtinų mokesčių sumų apskaičiavimo pagal tam tikrų mokestinių laikotarpių rezultatus ultatus.
Praktikoje kyla klausimas, ar mokesčių administratorius turi teisę išieškoti dvigubą baudą, jei pakartotinis pažeidimas mokesčių deklaracijos pateikimo terminas.
Jeigu yra Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 112 straipsnio 2 dalyje numatyta aplinkybė, baudos dydis pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 114 straipsnio 4 dalį padidinamas 100 posto.
Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 112 straipsnio 2 dalyje nustatyta atsakomybę sunkinanti aplinkybė - mokestinio nusižengimo padarymas asmens, anksčiau traukto už panašų nusikaltimą. Tačiau pagal tos pačios nuostatos 3 dalį asmeniui, iš kurio buvo išieškota mokestinė sankcija, ši sankcija taikoma per 12 mėnesių nuo teismo sprendimo įsiteisėjimo dienos arba mokesčių institucija.
Sunkinančią, taip pat atsakomybę lengvinančią atsakomybę už mokestinio nusižengimo padarymą nustato bylą nagrinėjantis teismas arba mokesčių administratorius ir į tai atsižvelgia taikydamas sankcijas (Rusijos Federacijo s mokesčių kodekso 112 straipsnio 4 dali). s). .
Atsižvelgiant į tai, kas išdėstyta pirmiau, in Ši byla mokesčių administratorius turi teisę iš mokesčių mokėtojo išieškoti dvigubą baudą. Šią poziciją patvirtina Šiaurės Vakarų apygardos Federalinės antimonopolinės tarnybos 2006 m. rugpjūčio 21 d. nutarimas byloje Nr. A44-498/2006-8.
Praktikoje dažnai kyla klausimų dėl mokesčių mokėtojų atsakomybės už pavėluotą ne deklaracijų, o paskaičiavimų pateikimą, teisėtumą. Skaičiavimų, formų Pateikimo Tvarką Ir Terminus bei Skaičiavimų Pildymo Thaip pat reglamentuoja rusijos federacijos mokesčių kodekso 80 Straipsnis „mokeų deklaraci, ocat, pa JA „ir„ Skaičiavimas “Skiriasi.
Atitinkamai skiriasi ir mokestinė prievolė už mokesčio deklaracijos nepateikimą ir prievolė pateikti apskaičiavimą. Jei dokumentas neturi mokesčių deklaracijos požymių, pavyzdžiui, kaip apskaičiavimas, asmens patraukimas prie mokestinės prievolės pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 119 straipsnį yra neteisėtas. Šiuo atveju būtina taikyti 126 straipsnio „Mokesčių administratoriui būtinos įgyvendinimui informacijos nepateikimas. mokesčių kontrola» Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, kurio 1 dalis numato, kad nesilaikymas nustatyti laiką mokesčių mokėtojas (mokesčio mokėtojas, mokesčių agentas) pateikia mokesčių inspekcijai dokumentus ir (ar) kitą informaciją, numatytą šiame kodekse ir kituose mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose, ukia 50 rublių baudą už kiekvieną. dokumentas nepateiktas.
Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumas 2003 m. kovo 17 d. informacinio laiško Nr. 71 15 punkte nurodo, kad organizacija negali būti patraukta atsakomybėn pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 119 straipsnį, jei teisės aktai dėl konkretus mokestis išskiria sąvokas „mokesčių avimas“ ir „mokesčio apskaičiavimas“.
Taip pat Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2005 m. gegužės 17 d. dekretas Nr. 15356/04 nurodo skirtumą tarp mokesčių deklaracijos nepateikimo ir apskaičiavimo. Teismas Atkreipia dėmesį, Kad Vertinant Bet Kokį Mokėjimą Iš Esmės (Nepriklausomai Nuo, Kokiu Pavadinimu Jis Pavadintas), Būtina Atsižvelgti įstatyme Pateiktas Mok Esčių ir rinkliavų sąvokas. Pavyzdžiui, svarstomoje teismo byla Bendrovė nepateikė sandorių su mokesčių apskaičiavimo (deklaracijos). vertybiniai popieriai mokesčių inspekcijai. Mokestis už sandorius su vertybiniais popieriais pagal savo teisinę prigimtį yra ne mokestis, o rinkliava, tai yra mokestis, kurio mokėjimas mokėtojo yra viena iš jo atžvilgiu sąlygų. valdžios organai teisiškai reikšmingi veiksmai, įskaitant nuostatą tamo tikras teises arba leidimų (licencijų) išdavimas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 8 straipsnio 2 dalis). Šiuo budu, įstatyminis Rusijos Federacijos „Dėl sandorių su vertybiniais popieriais mokesčio“ mokėjimas iš esmės yra ne mokestis, o specialios rūšies mokestis – emisijos mokestis. Šiame įstatyme numatyto mokesčio apskaičiavimo (deklaracijos) nepateikimas negali būti pagrindas patraukti atsakomybėn pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 119 straipsnį. Ši pozicija taip pat atsispindi apibrėžime Konstitucinis Teismas Rusijos Federation 2004-08-06 Br. 224-O.
Mokesčių teisės aktai buvo pakeisti, numatant mokesčių mokėtojų prievolę mokesčių administratoriui pateikti mokesčių deklaraciją elektronine forma. 2007 metais tokia prievolė taikoma mokesčių mokėtojams, kurių darbuotojų skaičius viršija 250 žmonių, o nuo 2008-01-01. – 100 žmonija. Mokesčių mokėtojai šią pareigą vykdo perduodami atitinkamus duomenis telekomunikacijų kanalis. Kartu pažymėtina ir tai, kad atsakomybė už deklaracijos nepateikimą, numatyta 2008 m. Šiuo atveju taip pat taikomas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 119 straipsnis.
Rusijos Finance Ministerija 2007 m. gruodžio 24 d. rašte N 03-01-13 / 9-269 nurodo, kad pateikiant netinkamos formos ar nenustatytu būdu mokesčių deklaraciją (avansinių mokėjimų apskaičiavimą) laikytinas pareigos jį pateikti nevykdymu.
Taigi, apibendrindamas tai, kas išdėstyta, atkreipiu mokesčių mokėtojo dėmesį į tai, kad mokestinė prievolė, kaip teisinės atsakomybės rūšis civiline prasme apskritai ir kaip fizinių ir asmenų, vykdančių savo pareigas, teisinės atsakomybės rūšis. teises ir teisėtus interesus konkrečios srities veikloje (verslo, darbo), visų pirma, kaip svarbiausios valstybingumo institucijos, jos tikslas yra galiausiai įgyvendinti valstybės įgaliojimus griežtai laikytis teisėt ų teisių ir interesų (ekonomini ų, socialinių, strateginis) visų šiame procese dalyvaujančių asmenų, išlaikant teisėtvarkos pagrindus tam tikroje ekonominių ir socialinių santykių srityje.
Pažymėtina, kad valstybės įgaliojimų nustatyti mokestinę prievolę ir palaikyti teisėtvarkos pagrindus įgyvendinimas yra jos pagrindas. constitucine pareiga, teisinių santykių dalyvių, pareigų vykdymą.
Mokesčius ir rinkliavas reglamentuojančių teisės aktų laikymasis ir vykdymas negalėtų būti valstybės visiškai įgyvendintas, jeigu būtų vykdomos vienos normos, o kitų laikymasis būtų grynai formalus, o ai galiausia i lemtų visišką ar dalinį jų vertės praradimą teisine prasme. . Todėl visų normų laikymasis sąsajoje ne tik vieno kodifikuoto akto struktūroje, bet ir visos teisės aktų, įskaitant tarptautinius, sistemoje, leis valstybei sudaryti palankias sąlygas ekonomikos augimui ir ėtrai. visi asmenys, dalyvaujantys mokestinių teisinių santykių sferoje.
Todėl, kalbėdamas apie mokestinę prievolę kaip ekonominės ir socialinės kūrybos priemonę, šiuo atžvilgiu norėčiau pažymėti, kad abipusis visų aukščiau paminėtų teisių laikymasis ir suvo kimas leis suformuoti te isėtą visuomenę, kuri kelia aukštus standartus. teisinės valstybės pagrindai, o pati mokestinė prievolė apskritai ir būtent ta, apie kurią buvo kalbama šiame straipsnyje, mokesčių mokėtojui taps ne įprasta pareiga už įsipareigojimų nevykdymą, numatan čią tik tam tikras sankcija s, o jos įgyvendinimą. konstitucine ir teisine prasme būtina formuoti visavertę pilietinę visuomenę.
Rusijos federalinės mokesčių tarnybos teisės departamentas
Kursko srityje
Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 23 straipsniu, viena iš mokesčių mokėtojo pareigų yra nustatyta tvarka pateikti mokesčių deklaracijas.
Mokesčių deklaracija – tai oficialus rašytinis mokesčių mokėtojo pareiškimas apie jo tam tikrą laikotarpį gautas pidžamas, turėtas išlaidas, turimus pajamų šaltinius, apskaičiuotą mokesčio mokesči, ų lengvatas ir kitus su mokesčio apskaičiavimu bei mok ėjimu susijusius duomenis. Mokesčių deklaracija turi būti pateikta mokesčių administratoriui per įstatymų nustatytus terminus. Mokesčių deklaracijos nepateikimas ar pavėluotas pateikimas užtraukia atsakomybę nustatyta tvarka.
Deklaracijos nepateikimas laiku yra savarankiška mokestinio nusižengimo rūšis. Todėl atsakomybės taikymui įtakos neturi, pavyzdžiui, tai, kad mokesčių mokėtojas sumokėjo mokesčio sumą. Ji neatleidžia nuo atsakomybės už deklaracijos nepateikimą ir tai, kad mokėtina mokesčio suma yra nulinė dėl pajamų stokos. Šiai pozicijei ypač pritaria Rytų Sibiro apygardos federalinis arbitražo teismas. Taigi šis teismas nagrinėjo bylą dėl mokestinių sankcijų iš individualaus verslininko išieškojimo už pavėluotą pardavimo mokesčio ir PVM deklaracijų pateikimą (2002 m. lapkričio 26 d. nutarimas N A78-5 403 / 02-S2-8 / 168-F02-). 3441/02-C1). FAS VSO nustatė, kad pirmosios instancijos teismas padarė neteisingą išvadą, jog prievolė pateikti mokesčių inspekcijai deklaraciją atsiranda tik gavus pyjamas. Federalinė Antimonopolinė Tarnyba Taip Pažymėjo, Kad Pagal Rusijos Federacijos Mokesčių Kodekso 119 Straipsio 1 Dalį, jei mokesčių mokėtojas iki nustatyto nepateikia mokesij. mokesčių zbrojų. , turėtų būti taikoma minimali mokestinių sankcijų suma – 100 rublių už kiekvieną laiku nepateiktą deklaraciją. Santykiuose įstatyminis minimalus baudos dydis, pažymėtina, kad ji renkama tik tais atvejais, kai baudos dydis, skaičiuojamas procentais nuo mokėtino mokesčio sumos pagal 119 straipsnį, yra mažesnis nei 100 rublių. Todėl minimali bauda negali būti taikoma tiems mokesčių mokėtojams, kurie visą mokestį sumokėjo, bet nepateikė šio mokesčio deklaracijos. Aukščiausiojo arbitražo teismo Prezidiumas 2002-08-20 nutarime Nr.2209/02 skyrė tam ypatingą dėmesį.
Išsamiau apsistokime prie Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 119 straipsnio, nes būtent ji nustato atsakomybę uz mokesčių deklaracijos nepateikimą. Pagal šio straipsnio 1 dalį, jeigu nuo deklaracijos pateikimo termino pabaigos nepraėjo daugiau kaip 180 dienų, mokesčių mokėtojui bus skiriama 5 posto dydžio bauda nuo mokėtinos mokesčio sumos už kiekvieną ą ar nepilną mėnesį, pradedant nuo deklaracijos pateikimo termino pabaigos. nuo pirmos vėlavimo dienos, bet ne daugiau kaip 30% ili ne masiau kaip 100 rublių. Jei nuo deklaracijos pateikimo termino praėjo daugiau kaip 180 dienų, mokesčių mokėtojui bus skirta 30 posto mokėtinos mokesčio sumos bauda ir 10 percentų tokios pat sumos už kiekvieną pilną ar nepilną mėnesį, skaičiuojant nuo 181 diena (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso .119 str. 2 dalis) . Mokesčių mokėtojo vienu metu patraukimas atsakomybėn pagal 119 straipsnio 1 ir 2 dalis yra neteisėtas. Šią išvadą patvirtina Rusijos Federacijos Mokesčių ministerijos 2001 m. rugsėjo 28 d. raštas N ŠS-6-14/734.
Atkreipkite dėmesį, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 119 straipsnis taikomas tik mokesčių deklaracijoms. Visų pirma, jame nėra numatyta atsakomybė už atsiskaitymo ataskaitų pateikimo Fondo skyriams termino pažeidimą. Socialinis draudimas. Neteisėtas baudžiamasis persekiojimas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 119 straipsnį uz pavėluotą atsiskaitymų pateikimą FSS ne kartą buvo nurodytas federaliniuose dekretuose. arbitrazo teismai rajonuose (pvz., FAS MO N KA-A40 / 5360-02 2002 m. rugpjūčio 14 d. nutarimuose, 2002 m. liepos 29 d. N KA-A40 / 5133-02, N KA-A40 / 5451-02 rugpjūčio 1 d. 12, 2002 G.).
Toks mokesčių administratoriaus veiksmas, kaip patraukimas atsakomybėn pagal 119 straipsnį už deklaracijos, kurioje nėra informacijos apie mokesčio sumą, pateikimą taip pat yra neteisėtas. Panašią bylą nagrinėjo Vakarų Sibiro apygardos federalinis arbitražo teismas (2002 m. sausio 10 d. dekretas N F04 / 72-1423 / A45-2001). Nutarime nurodytais duomenimis, mokesčių mokėtojas mokesčių ir rinkliavų teisės aktų nustatytais terminais pateikė 1999 m. spalio, lapkričio ir gruodžio bei 2000 m. spalio, lapkričio ir gruodžio mėn. PVM deklaracijas, pagal kurias įmonė neturėjo mokėtinų mokesčių sumų. biudžetas. Vėliau mokesčių mokėtojas pateikė papildomas pardavimo mokesčio deklaracijas už 1999 m. spalio, lapkričio ir gruodžio mėn. bei 2000 m., kurių pagrindu įmonė turi sumokėti 32 211 rubles mokestį. Mokesčių inspekcija mokesčių mokėtojo veiksmus vertino kaip deklaracijų nepateikimą ir priėmė sprendimą patraukti mokesčių mokėtoją prie atsakomybės pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 119 strai psnio 1 ir 2 dalis. FAS ZSO sprendime nurodė, kad mokesčių mokėtojas buvo patrauktas atsakomybėn pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 119 straipsnį nepagrįstai.
Mokesčių administratoriaus sprendimas patraukti mokesčių mokėtoją prie atsakomybės už pavėluotą mokesčių deklaracijos pateikimą gali būti teismo panaikintas ne tik dėl netinkamo materialiosios teisės taikymo, bet dė l to, kad buvo pažeista mokesčių mok ėtojo administravimo tvarka. mokesčių mokėtojas. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 101 straipsniu, procesas mokestinio nusižengimo atveju turi būti vykdomas laikantis tam tikrų reikalavimų. Taigi pagal mokestinio patikrinimo ataskaitą mokesčių mokėtojas turi teisę pateikti rašytinius paaiškinimus ar prieštaravimus, tokiu atveju audito medžiaga turi būti nagrinėjama dalyvaujant mokesčių mokėtojo atstovui. Mokesčių administratorius privalo iš anksto pranešti mokesčių mokėtojui apie audito medžiagos svarstymo laiką ir vietą. Ir tik tuo atveju, jei mokesčių mokėtojas, nepaisant įspėjimo, neatvyko, audito medžiaga, įskaitant mokesčių mokėtojo pateiktus prieštaravimus, paaiškinimus, kitus dokumentus ir medžiagą, yra nagrinėjama jam ne dalyvaujant. Šių reikalavimų pažeidimas gali būti pagrindas teismui panaikinti mokesčių administratoriaus sprendimą. Tai patvirtina Šiaurės vakarų apygardos federalinio arbitražo teismo 2002 m. spalio 4 d. nutarimas N A26-1891/02-02-02/95 pat apie audito medžiagos nagrinėjimo laiką ir vietą. Dėl to mokesčių mokėtojas negalėjo pateikti rašytinių paaiškinimų ar prieštaravimų. Teismas pripažino, kad inspekcija pažeidė mokesčių mokėtojo patraukimo mokestinėn atsakomybėn tvarką, ir manė, kad būtina savo sprendimą panaikinti.
Neretai teismas, nagrinėdamas bylą dėl atsakomybės taikymo už mokesčio deklaracijos nepateikimą, atsižvelgia į atsakomybę lengvinančių aplinkybių buvimą. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 112 straipsnį aplinkybės pripažįstamos: sunkios asmeninės ar šeimyninės aplinkybės, grasinimas ar prievarta dėl materialinės, tarnybinės ar kitokios priklausomyb ės, taip pat kitos aplinkybės, ku rias teismas gali pripažinti atsakomybę lengvinančiomis. . Pavyzdžiui, iš Uralo apygardos federalinio arbitražo teismo 2002 m. kovo 6 d. dekreto N F09-425 / 02AK isplaukia, kad teismas gali pripažinti atsakomybę lengvinančias aplinkybes, tokias kaip delsimo nereikšmingumas arba nusikaltimo padarymas. pirmą kartą. Jei yra bent viena atsakomybę lengvinanti aplinkybė, baudos dydis pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 114 straipsnio 3 dalį sumažinamas ne mažiau kaip du kartus, palyginti su Mokesčių kodekso nustatyta suma.
Taip pat norėčiau atkreipti mokesčių mokėtojų dėmesį į mokestinių sankcijų išieškojimo senaties buvimą. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 115 straipsniu, toks laikotarpis yra 6 mėnesiai nuo mokestinio nusižengimo nustatymo ir atitinkamo akto surašymo dienos. Paprastai mokesčių mokėtojo nesavalaikio deklaracijos pateikimo faktą mokesčių inspekcija nustato atlikdama dokumentinį patikrinimą. Šiuo atveju akto surašymas nenumatytas įstatyme, todėl senaties terminas skaičiuojamas nuo tos dienos, kai mokesčių administratorius gavo deklaraciją. Mokesčių administratoriui paduodant pretenziją praėjus 6 mėnesiams nuo deklaracijos gavimo dienos, sankcijos išieškojimo senaties terminas laikomas praleistu. Dėl to teismas gali nuspręsti, kad nėra pagrindo rinkti baudą (pavyzdžiui, Uralo rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2001 m. rugsėjo 6 d. nutarimas N F09-1777 / 01-AK).
Apibendrinant reikia pabrėžti, kad Rusijos teisė nėra precedentas. Konkrečiose bylose priimti teismų sprendimai nėra teisės šaltiniai, todėl nėra privalomi kitiems teismams nagrinėjant panašias bylas. Nepotrebno je reći taikyti teisės normas.
Natalija Selivanova,
Įmonės "Garant" teisininkas
Natalija Selivanova, bendrovės „Garant“ teisininkė
