Mokesčių apskaitos atitikties certifikatas. Produkto certificiramo išlaidų apskaita

Skyrybos
Pagal Federalinio įstatymo „Dėl techninio reglamento“ 26 straipsnį sertifikavimo įstaiga nustato darbų kainą pagal Rusijos Federacijos Vyriausybės patvirtintą tokių darbų kainos nustatymo metodiką. Atestavimo darbų išlaidas apmoka pareiškėjas.
Patyrusios sertifikavimo išlaidų, organizacijos ne visada teisingai jas atspindi apskaitoje ir mokesčių apskaitoje, todėl prie šių išlaidų pasiliksime šiek tiek plačiau.
Gamybinės organizacijos apskaitoje privalomo savo gaminių sertifikavimo išlaidos pagal PBU 10/99 „Organizacijos išlaidos“, patvirtintos Rusijos Federacijos finance ministrijos 1999 m. gegužės 6 d. įsakymu, 5 dalį. Ne. 33n „Dėl apskaitos taisyklių „Organizacijos sąnaudos“ patvirtinimo“ PBU10/99 (toliau – PBU 10/99) yra įprastinės veiklos sąnaudos. Pagal PBU 10/99 18 dalį jie pripažįstami tuo ataskaitiniu laikotarpiu, kurį organizacija juos atliko, neatsižvelgiant į faktinio lėšų išmokėjimo laiką. Remiantis Buhalterinės apskaitos ir finansinės atskaitomybės Rusijos Federacijoje nuostatų, patvirtintų Finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymu Nr. 34n, 65 točka, tokios išlaidos iš pradžių yra atspindimos
visos būsimų laikotarpių išlaidos ir yra nurašomos organizacijos savarankiškai nustatyta tvarka (vienodai, proporcingai gamybos apimčiai ir pan.). Pasirinkta nurašymo tvarka yra fiksuojama organizacijos apskaitos politikoje apskaitos tikslais.
Mokesčių apskaitoje privalomo nuosavų gaminių sertifikavimo išlaidos pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 1 dalies 2 pastraipą yra kitos su gamyba ir pardavimu susijusios išlaidos. Šios išlaidos įtraukiamos į einamojo laikotarpio išlaidas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 1 dalyje nustatyta tvarka.
Ši tvarka numato, kad sąnaudos pripažįstamos tą ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį, kurį šios išlaidos atsiranda dėl sandorių sąlygų. Jeigu sandoryje tokių sąlygų nėra ir pajamų ir sąnaudų santykis negali būti aiškiai apibrėžtas arba nustatomas netiesiogiai, tai mokesčių mokėtojas turi teisę tokias išlaidas paskirstyti savaranki škai. Taigi mokesčių mokėtojas savarankiškai nusprendžia, kaip mokesčių apskaitoje jis pripažins gaminių sertifikavimo išlaidas: ar tolygiai per visą atitikties sertifikato galiojimo laiką, ar vienu metu, o pasirinktas das mokestiniu tikslu fiksuojamas apskaitos politikoje . Atkreipkite dėmesį, kad vienodas sertifikavimo išlaidų pripažinimas leis mokesčių mokėtojui išvengti būtinybės taikyti PBU 18/02, nes pasirinkus šią parinktį sertifikavimo išlaidos apskaitos ir mokes čių tikslais bus pripažįstamos vienodai. Vienkartinis jų nurašymas mokesčių apskaitoje lems laikinus skirtumus.
Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 7 dalies 3 pastraipa, išlaidų apmokėjimui trečiųjų šalių organizacijoms uz atliktus darbus (suteiktas paslaugas) pripažinimo data gali būti:

atsiskaitymo data pagal sutarčių sąlygas;

- dokumentų, kuriais remiantis atliekami skaičiavimai, pateikimo mokesčių mokėtojui data;

paskutinę ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio dieną.

Gaminio sertifikavimo atveju turime susitarimą tarp organizacijos ir sertifikavimo įstaigos, pagal kurią pastaroji atlieka tam tikrą darbų sąrašą (Federalinio įstatymo „Dėl techninio reglamento“ 20 str. ir 25 str.). Todėl, kai šie darbai yra baigti ir mokesčių mokėtojas gauna jo išlaidas patvirtinančius dokumentus, sandoris baigiamas ir organizacija turi teisę už šias išlaidas sumažinti apmokestinamąsias pidžamas.
Aukščiau pateikta informacija taikoma pajamų mokesčio mokėtojams, kurie taiko kaupimo metodą.
Tačiau organizacijos, kurios naudoja grynųjų pinigų metodą, gali atsižvelgti į sertifikavimo išlaidas kaip išlaidų dalį po faktinio apmokėjimo. Šią tvarką nustato Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 273 straipsnis.
Pavyzdys
Organizacija užsiima lengvųjų automobilių, kurių variklio darbinis tūris ne didesnis kaip 1.0 litro, gamyba. Remiantis Rusijos Federacijos teisės aktais, šie produktai turi būti sertifikuoti.
Organizacija kreipėsi dėl atitikties certifikato. Sertifikavimas atliktas šių metų kovo mėnesį. Organizacijos išlaidos privalomam certifikavimui buvo:

certificiramo darbų kaina yra 23 600 rublių (su PVM - 3 600 rublių);
bandyti perduoto automobilio kaina yra 80.000 rublių.

Atitikties sertifikatas organizacijei buvo išduotas 3 metų laikotarpiui. Organizacijos apskaitos politika nustato, kad apskaitoje sertifikavimo išlaidos nurašomos į sąnaudas tolygiai per certifikato galiojimo laikotarpį. Mokesčių tikslais organizacija taiko kaupimo metodą, išlaidos nurašomos tolygiai per certifikato galiojimo laikotarpį.

Organizacijos apskaitoje buhalteris šias verslo operations atspindėjo taip:
Kovą:
DEBETAS 76 KREDITAS 51

23 600 - apmokėtos pagamintos produkcijos certifikavimo išlaidos

DEBETAS 97 KREDITAS 76

20 000 - sertifikavimo išlaidos yra įtrauktos į atidėtas išlaidas

DEBETAS 19 KREDITAS 76

3600 – atspindėtas PVM, kurį certificiramo įstaiga ima uz paslaugas

DEBETAS 68 KREDITAS 19

3600 – primanje PVM atskaitai

DEBETAS 97 KREDITAS 43

80.000 – nurašyta testuoti perduoto automobilio savikaina

Kas mėnesį certifikato galiojimo laikotarpiu:
DEBETAS 20 KREDITAS 97

2777.78 - išlaidos privalomam gaminio sertifikavimui atspindimos, einamajam mėnesiui priskirtinoje dalyje

Ir norėčiau atkreipti jūsų dėmesį į dar vieną dalyką.
Certifikatimo paslaugų teikimas yra apmokestinamas PVM (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnio 1 punkto 1 papunktis). Natūralu, kad sertifikavimo įstaiga pareiškėjui išrašo sąskaitą faktūrą už paslaugų kainą, padidintą mokesčio suma. PVM mokėtojas, remdamasis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 i 172 straipsniais, turi teisę grąžinti pareiškėjui už certificirano darbus sumokėtą PVM is biudžeto. Teisė į šią atskaitą mokesčių mokėtojui atsiranda, kai tik paslauga priimama į apskaitą, tai yra tuo momentu, kai ji atsispindi 97 sąskaitoje „Atidėtosios sąnaudos“.
Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsniu, tai, kad mokesčių mokėtojas sumokėjo pardavėjų (tiekėjų) jam pateiktas mokesčių sumas, neturi reikšmės.

vaidina. Kitaip tariant, norint taikyti atskaitą, turi būti įvykdytos tik šios sąlygos:

prekes, darbus, paslaugas, turtines teises mokesčių mokėtojas įsigijo apmokestinamai veiklai vykdyti;
apskaitai priimamos prekės, darbai, paslaugos, turtinės teisės;
mokesčių mokėtojas turi savo rankose sąskaitą faktūrą, tinkamai užpildytą.

Tokiu atveju atskaitymai atliekami Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 1 dalyje nustatyta tvarka.

Daugiau apie 1.2 temą. Certifikavimo išlaidų atspindys apskaitoje ir mokesčių apskaitoje:

4.3.1. Remonto kaštų atspindėjimas apskaitoje ir mokesčių apskaitoje

Klausimas: Prašome patikslinti 1 metus galiojančios gaminių atitikties deklaracijos išdavimo išlaidų atspindėjimo tvarką.

Atsakymas:

1. Apskaita.

Speciali gaminių atitikties deklaravimo (sertifikavimo) išlaidų apskaitos tvarka įstatymu nenustatyta.
Vadovaujantis bendromis apskaitos taisyklių nuostatomis, šiandien yra du galimi šių išlaidų apskaitos variantai:
- vienu metu yra įtrauktos į ataskaitinio laikotarpio išlaidas;
- suformuoti organizacijos turto vertę, vėliau nurašant kaip išlaidas deklaracijos (pažymos) galiojimo laikotarpiu.
Sertifikavimo išlaidų (gaminių atitikties deklaracijos) apskaitos metodika priklauso nuo organizacijos sprendimo, priimto remiantis įmonės specialistų profesionaliu sprendimu, konkrečios įmonės išlaidų atsiradimo specifikos, išlaidų reik šmingumo laipsnio. Organizacija ir kt. Organizacijos pasirinkimas turi būti fiksuotas apskaitos politikoje.

1.1. Atspindėjimas kaip ataskaitinio laikotarpio išlaidų dalis.

Priskiriant šias išlaidas einamosioms išlaidoms, reikia vadovautis PBU 10/99 18 punktu:
“Išlaidos Pripažįstamos Tuo Ataskaitiniu Laikotarpiu, Kurį Jos AtsiRado, Neatsižveliant į Faktinio Lėšųjimo Ir Kitokios įgyventinimo Formos Laiką (S. u laikinu ūkinės veiklos faktų tikrumu).

Išlaidos pripažįstamos pelno (nuostolio) ataskaitoje (PBU 10/99 19 punktas):
- atsižvelgiant į patirtų išlaidų ir pajamų santykį (pajamų ir išlaidų atitikimą);
- protingu jų paskirstymu tarp ataskaitinių laikotarpių, kai sąnaudos lemia kelių ataskaitinių laikotarpių pajamų gavimą ir kai pajamų ir sąnaudų santykis negali būti aiškiai arba nustatomas net iesiogia ja

Tuo pačiu metu patirtų išlaidų ir būsimos naudos santykis turi būti tiesioginis ir aiškus, o ekonominės naudos dydis turi būti pakankamai patikimai išmatuotas.

Remiantis Apskaitos plėtros rinkos ekonomikoje koncepcija (patvirtinta Buhalterinės apskaitos metodinės tarybos prie Rusijos Federacijos finance ministerijos ir Rusijos Federacijos Buhalterių profesionalų instituto prezidento tarybos 1997 m. gruod žio 29 d.) (toliau – Koncepcija), kuria siekiama pri artinti Rusijos apskaitos standardus prie tarptautinių finansinės atskaitomybės standardų .

Atkreiptinas dėmesys, kad iki 11-01-01. tokios išlaidos buvo apskaitomos kaip būsimų išlaidų dalis (Rusijos Federacijos apskaitos ir finansinės atskaitomybės nuostatų (patvirtintos Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymu N 34n) 65 punktas). Tačiau atsižvelgiant į 2010 m. gruodžio 24 d. Rusijos Federacijos finance ministrijos įsakymu N 186n padarytus apskaitos teisės aktų pakeitimus nuo 2011 m. sausio 1 d., šiandien atidėtųjų išlaidų sąvoka nėra teisiškai įtvirtinta. Šiandien atidėtomis sąnaudomis turi būti atspindimos tik tos sąnaudos, kurios atitinka turto sąvoką, o jų atspindėjimo tvarka nustatyta atitinkamame VPĮ (PBU 2/08, 39 točaka PBU 14/07, PBU 15 /08) . Nagrinėjamų išlaidų apskaitos tvarka nurodytuose PBU nenumatyta.

Taigi, gaminių atitikties deklaravimo išlaidos turi būti atspindėtos kaip einamojo laikotarpio sąnaudos, kadangi šiuo atveju nėra aiškaus ryšio tarp sąnaudų ir „būsimos“ naudos (kad būtų laiko masi pajamų ir sąnaud). ų derinimo principo) ir nėra teisinio pagrindo tokias išlaidas pripažinti būsimų laikotarpių sąnaudomis.

Patartina sertifikavimo išlaidas pripažinti einamųjų ataskaitinio laikotarpio sąnaudų dalimi tuo metu, kai tokie rodikliai kaip certifikato galiojimo laikas, išlaidų suma ir kt. Organizacijai nėra reikšmingi.

1.2. Turto vertės formavimas.
Pagal PBU 14/07 3 punktą, norint priimti objectą į apskaitą kaip nematerialųjį turtą, vienu metu turi būti įvykdytos šios sąlygos:
„a) objekts gali atnešti ekonominę naudą organizacijai ateityje, visų pirma, objektas skirtas naudoti gaminant produktus, atliekant darbus ar teikiant paslaugas, organizacijos valdymo poreikiams tenkinti ar naudoti veikloje, kuria siekiama suk urti pelno nesiekiančią organizaciją (įskaitant verslo veiklą , vykdomą pagal Rusijos Federacijos įstatymus );
b) organizacija turi teisę gauti ekonominę naudą, kurią šis objekts gali atnešti ateityje (įskaitant, kad organizacija turi tinkamai įformintus dokumentus, patvirtinančius paties turto egzistavimą ir šios organizacijos teises į intelektinės veiklos rezultatą ar individualizavimo priemonės - patentai, sertifikatai, ki ti saugumo dokumentai, susitarimas dėl išimtinės teisės į intelektinės veiklos rezultatą ar individualizavimo priemonę perėmimo, dokumentai, patvirtinantys išimtinės teisės perdavimą be susitarimo ir kt.), taip pat yra apribojimų kitų asmenų galimybėms gauti tokią ekonominę naud ą;
c) galimybė atskirti arba atskirti (identifikuoti) objektą nuo kito turto;
d) objektas skirtas naudoti ilgą laiką, t.y. naudingo tarnavimo laikas viršija 12 mėnesių arba normalus veikimo ciklas, jei jis viršija 12 mėnesių;
e) organizacija neketina parduoti objekto per 12 mėnesių arba įprastą veiklos ciklą, jei jis viršija 12 mėnesių;
f) galima patikimai nustatyti faktinę (pradinę) objekto kainą;
g) daikto materialios formos trūkumas.

Be to, šiandien išskirtinių teisių į nematerialųjį turtą buvimas nėra būtina sąlyga.
Be to, nepaisant visuotinai priimto PBU 14/07 normų taikymo tik intelektinės veiklos rezultatims suteikiant tam tikras teises, uždaras turto, kuriam PBU 14/07 netaikomas, sąrašas neatspindi teisių. išduotas pažymų, pažymų, atestatų ir pan. pagrindu. P.

Taigi, gaminio atitikties deklaravimo kaštai gali būti pripažinti nematerialiuoju turtu, nes atlikus analizę galima nustatyti atitiktį minėtiems kriterijams.

Panašų požiūrį numato 38 TAS „Nematerialusis turtas“, kuriame nematerialusis turtas kartu su išimtinėmis teisėmis apima neišimtines teises naudoti intelektinės veiklos rezultatus, taip pat teises į objectus, kurie n ėra intelektinės veiklos rezultats. veikla ir individualizacijos priemonės.
38 TAS „Nematerialusis turtas“ standartais gali būti remiamasi nustatant šių sąnaudų atspindėjimo tvarką pagal PBU 1/2008 7 punkte nustatytus standardus.
Šios metodikos naudojimas sertifikavimo sąnaudoms atspindėti yra tikslingas, jei kaina yra reikšminga, certifikatas (atitikties deklaracija) naudojamas ilgą laiką ir reikia atspindėti turtą finansinėse ataskaitose.

Remdamasis tuo, kas išdėstyta, auditorius daro išvadą, kad gaminio atitikties deklaravimo išlaidos gali būti atspindėtos kaip ataskaitinio laikotarpio sąnaudos arba organizacijos turto vertė. Organizacijos pasirinkimas turi būti fiksuotas organizacijos apskaitos politikoje. Priimant sprendimą rekomenduojame naudoti sąnaudų reikšmingumo kriterijų, taip pat apibrėžtą organizacijos apskaitos politikoje.

2. Mokesčių apskaita.
Pelno mokesčio tikslais išlaidos gaminio sertifikavimui, taip pat atitikties deklaravimui dalyvaujant trečiajai šaliai priskiriamos kitoms išlaidoms, susijusioms su gamyba ir pardavimu, remiantis pastraipomis. 14 sati 1 str. 264 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.
Dėl šių išlaidų pripažinimo momento auditorius pažymi, kad pagal ĮBĮ 1 str. 272 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas:
„Mokesčių tikslais priimtos išlaidos, atsižvelgiant į šio skyriaus nuostatas, pripažįstamos tokiomis ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu, su kuriuo jos susijusios, neatsižvelgiant į faktinio lėšų mokėjimo ir (ar) kitokios mo kėjimo formos laiką ir nustatomos. atsižvelgiant į šio kodekso 318 - 320 straipsnių nuostatas.
Išlaidos pripažįstamos tuo ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu, kurį šios išlaidos atsiranda, remiantis sandorių sąlygomis. Jeigu sandoryje tokių sąlygų nėra, o pajamų ir sąnaudų santykis negali būti aiškiai apibrėžtas arba nustatomas netiesiogiai, išlaidas mokesčių mokėtojas paskirsto savarankiškai.
Jeigu sutarties sąlygos numato pajamų gavimą per daugiau nei vieną ataskaitinį laikotarpį ir nenumato prekių (darbų, paslaugų) pristatymo etapais, išlaidas mokesčių mokėtojas paskirsto savarankiškai, as į 2015 m. vienodo pajamų ir išlaidų pripažinimo principo.”
Pagal 2 str. Kodekso 318 ulica reikalavimus.
Tuo pačiu metu str. 3 dalis 7 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnis numato, kad išlaidų, susijusių su trečiųjų šalių organizacijom uz atliktus darbus (suteiktas paslaugas) apmokėjimo išlaidomis, atsiradimo data yra atsis kaitymų pagal sudarytų sutarčių sąlygas arba dokumentų, kuriais remiantis atliekami skaičiavimai, pateikimo mokesčių mokėtojui data arba paskutinė ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio podatak.
Atsižgiant į tai, kas išdėstyta pirmiau, gaminių atitikties sertifikavimo ar deklaravimo išlaidos gali būti įtrauKtos į kitas sumyba i ir pacias ashiasias issias isšlais isšlais Ami Skaičiavimai. Šią nuomonę reguliavimo institucijos išsakė Rusijos finance ministrijos 2014 m. laž 1 d. raštuose N 03-03-06/1/31600, 2014 m. kovo 28 d. N 03-03-RZ/13719, ir taip pat patvirtinama. arbitraža 23 d. KA-A40/7785-10, FAS centrinis rajonas Nr. A35-1939/2010, m -8382/09-C3).
Tačiau pažymėtina, kad anksčiau reguliavimo institucijos išreiškė poziciją tik dėl vienodo išlaidų uz gaminių sertifikavimą (atitikties deklaraciją) pripažinimo certifikato (deklaracijos) galiojimo laikotarpiu . Pavyzdžiui, ruski ministar financija raštai 2013-03-18 N 03-03-06/1/8186, 2011-05-25 N 03-03-06/1/307, 2013-06-10 2011 N 03-03-06 /1/635.
Taigi, gaminio atitikties deklaracijos parengimo išlaidos yra vienkartinės pripažintos mokesčių sąnaudomis darbų atlikimo pažymos dieną. Tačiau atsižvelgiant į tai, kad egzistuoja arbitražo praktika ir paaiškinimai, išreiškiantis kitokią poziciją, negalima visiškai atmesti reguliavimo institucijų pretenzijų rizikos.

Produkto certificiramo išlaidų apskaita. Ar skaičiuojant pajamų mokestį galima atsižvelgti į kokybės vadybos sistemos sertifikavimo išlaidas?

Klausimas: Mes atlikome savanorišką savo gaminių sertifikavimą, davome šiuos certifikatus: - GOST atitikties sertifikatas - atitikties sertifikatas priešgaisrinės saugos srityje - kokybės vadybos sistemos sertifikatas, atitinkantis GOST. Certifikatų galiojimo laikas yra nuo 1 metų iki 5 metų. Kaip šias išlaidas panaudoti? Kaip į šias išlaidas atsižvelgti apskaičiuojant ir mokant pajamų mokestį? Ar apskaičiuojant ir mokant pajamų mokestį turime teisę atsižvelgti į šias išlaidas vienu metu, ar turėtume jas nurašyti pažymos galiojimo laikotarpiu?

Atsakymas: Apskaitydami sertifikavimo išlaidas, atsižvelgiate į:

Debetas 60 Kreditas 51 - sumokėta už savanorišką atestavimo darbą;

Debetas 97 Kreditas 60 - certifikavimo darbų kaina parodoma kaip atidėtųjų išlaidų dalis;

Debetas 19 kreditas 60 – atsižvelgiama į savanoriško certfikavimo išlaidų PVM;

Kiekvieną mėnesį uz certifikatų galiojimo laiką organizacijos buhalteris daro šiuos įrašus:

Debetas 20 Kreditas 97 – nurašytos savanoriško certfikavimo išlaidos

1 punktas str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnis).

Kokybės vadybos sistemos sertifikavimo procedūra susideda iš tam tikrų objectų (gaminių, darbų, paslaugų, technologinių processų) atitikties techninių reglamentų reikalavimams, standartų nuostatoms ar sutarčių sąlygoms patvirtinimo. Sertifikavimo tikslas – didinti produkcijoskonkurentingumą Rusijos ir užsienio rinkose, sudaryti sąlygas laisvam prekių judėjimui, taip pat tarptautiniam bendradarbiavimui ir užsienio prekybai. Pagal GOST R ISO 9001-2001 (ISO 9001:2000) Iš to išplaukia, kad kokybės vadybos sistemų sertifikavimas yra įtrauktas į bendrą produktų sertifikavimo veiklos sistemą.

Jei sertifikavimas buvo atliktas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso kriterijus ir su juo susijusios išlaidos atitinka Rusijos Federacijos mokesčių kodekso kriterijus, į jas galima atsižvelgti apskaičiuojant ų mokestį (Mokesčių kodekso 264 straipsnio 1 punktas). Rusijos Federation). Panašūs paaiškinimai pateikti laiškuose iš , , ir Uralo rajono,).

Panasiai ir dėl priešgaisrinės saugos certifikato.

Įtraukite savanoriško ir privalomo gaminio sertifikavimo išlaidas į kitas išlaidas (,).

2002 m. gruodžio 27 d. įstatymas Nr. 184-FZ

3 pastraipa ir.

Mokesčių apskaitoje buhalteris atsižvelgia į sertifikavimo išlaidas tuo metu, kai jos atsiranda. Todėl susidaro laikinas apmokestinamasis skirtumas, nuo kurio apskaičiuojamas atidėtojo mokesčio įsipareigojimas:

Debeto 68 subsąskaita „Pelno mokesčio apskaičiavimai“ Kreditas 77 - atsižvelgiama į atidėtojo mokesčio įsipareigojimą nuo skirtumo tarp sertifikavimo išlaidų, atspindėtų apskaitoje ir mokesčių apskaitoje

Loginis pagrindas

Ar skaičiuojant pajamų mokestį galima atsižvelgti į kokybės vadybos sistemos sertifikavimo išlaidas?

Taip tu gali.

Pelno mokesčio bazė mažinama bet kokiomis ekonomiškai pagrįstomis ir dokumentais pagrįstomis išlaidomis, susijusiomis su veikla, kuria siekiama gauti pajamų 1 punktas).

Certifikavimo procedūrą reglamentuoja 2002 m. gruodžio 27 d. įstatymas Nr. 184-FZ. Be to, iš šio įstatymo neišplaukia, kad jo normos netaikomos kokybės vadybos sistemos sertifikavimui. Taigi, jei sertifikavimas buvo atliktas pagal 2002 m. gruodžio 27 d. įstatymą Nr. 184-FZ, o susijusios neteisinės išlaidos atitinka Rusijos Federacijos mokesčių kodekso kriterijus, į jas galima atsižvelgti apskaičiuojant pyjamas. mokestis (RF Mokesčių kodekso 264 straipsnio 1 papunktis).

Panašūs paaiškinimai yra ruski ministar financija 2013 m. rugsėjo 4 d. raštuose Nr. 03-03-06/1/36419, Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2006 m. Birželio 27 d. Ne. 02-1-08/123. Šio požiūrio pagrįstumą patvirtina arbitražo praktika (žr., pvz., Vakarų Sibiro apygardos FAS 2009 m. birželio 24 d. sprendimus Nr. F04-3764/2009(9413-A27-40), Šiaurės vakarų a pygardos vasario 12 d., 2 007 Nr. A66 -13850/2005 ir Uralo rajono 2008-07-16 Nr.F09-5057/08-S3, 2006-01-19 Nr.F09-6174/05-S7).

Ar skaičiuojant pajamų mokestį galima atsižvelgti į savanoriško gaminių sertifikavimo išlaidas?

Taip tu gali.

Į kitas išlaidas įtraukti ir savanoriško, ir privalomo gaminio sertifikavimo išlaidas (Rusijos finance ministerijos 2013 m. kovo 18 d. raštas Nr. 03-03-06/1/8186).

Organizacija turi atlikti certificiramo egzaminą 2002 m. gruodžio 27 d. įstatymo Nr. 184-FZ nustatyta tvarka. Reikalaujama patvirtinti, ar pati produkcija, taip pat jų gamybos, eksploatavimo, sandėliavimo, transportavimo ir pardavimo procesi atitinka techninius reglamentus ir standartus. Be to, norint padidinti gaminamų produktų konkurencingumą, reikalingas sertifikavimas (). Tokiu atveju tarp organizacijos ir sertifikavimo įstaigos sudaroma sutartis ().

Sertifikavimo išlaidos yra netiesioginės. Todėl apskaičiuojant pelno mokestį, jie turėtų būti pripažįstami vienu metu atsiskaitymo dokumentų įregistravimo dieną. Nepriklausomai nuo laikotarpio, kuriam buvo išduotas pažymėjimas. Tai aptarta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 7 dalies 3 pastraipoje ir Russian finance ministerijos 2017 m. Birželio 8 d. raštuose Nr. 03-03-06/1/35781 ir kovo 28 ož. , 2014 Nr.03-03-RZ/13719.

Pažymėtina, kad anksčiau finansų skyrius laikėsi kitokios pozicijos. 2013-03-18 Rusijos finance ministerijos raštuose Nr.03-03-06/1/8186 ir 2011-05-25 Nr. tolygiai per sertifikato galiojimo laikotarpį. Rusijos finansų ministerijos atstovai šį požiūrį pagrindė Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 1 dalia nuostatomis. Tačiau išleidus vėlesnius laiškus, ankstesni paaiškinimai atrodo nereikšmingi.

Teismai sutinka su vienkartiniu sertifikavimo išlaidų nurašymu. Visų pirma ši pozicija atsispindi Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2009 m. vasario 19 d. nutartyje Nr. VAS-15494/08, Centrinės apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2012 m. vasario 15 d. nutarimuose Nr. A35 -1939/2010, ir Volgos rajonas 2011-07-18 Nr.A65-20361/2010, Uralo rajonas 2008-08-04 Nr.F09-3096/08-S3, 2006-01-19 Nr.F09-617 05 -S7. Teisėjai pažymi, kad sertifikavimo sutartys nėra susijusios su pajamų gavimu per kelis laikotarpius. Tai reiškia, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 1 dalies 3 punkto nuostatos tokiose situacijese netaikomos. Pažymėjimo gavimo išlaidos pripažįstamos netiesioginėmis ir visos įtraukiamos į einamojo laikotarpio išlaidas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnio 2 punktas).

Pavyzdys, kaip sertifikavimo išlaidos atsispindi apskaitoje ir mokesčiuose

2016 m. rugsėjo mėn. Alpha LLC ima savanorišką certifikate, kad padidintu savo produktų konkurentingumą. Tą patį mėnesį organizacijei buvo išduota pažyma ir pateikti apmokėjimo dokumentai.

Sertifikavimo išlaidos siekė 17 700 rubalja. (su PVM - 2700 rubalja).

Gatavų gaminių, pateiktų sertifikavimui kaip pavyzdys, kaina yra 2000 rublių.

Apskaitoje gaminių sertifikavimo išlaidos priskiriamos įprastinės veiklos sąnaudoms () ir pripažįstamos tolygiai per certifikato galiojimo laikotarpį.

Alfa buhalterė buhalterinėje apskaitoje padarė šiuos įrašus:

Zaduženja 60 Kredita 51
- 17 700 rubalja. - apmokama už savanoriško gaminių sertifikavimo darbą;

Zaduženja 97 Kredita 60
- 15.000 rubalja. (17.700 rublių - 2.700 rublių) - proizvod sertifikavimo darbų kaina parodoma kaip atidėtųjų išlaidų dalis;

Dugovi 19 kredita 60
- 2700 rubalja. - Atsižvelgiama į savanoriško gaminių certifikavimo išlaidų PVM;

Zaduženja 97 Kredita 43
- 2000 rubalja. - buvo nurašyta tirti pateiktų gaminių pavyzdžių kaina;

Debetas 68 subsąskaita “PVM skaičiavimai” Kreditas 19
- 2700 rubalja. - priimtas PVM atskaitai.

Kiekvieną mėnesį nuo 2016 m. rugsėjo iki 2017 m. rugpjūčio 31 d. Organizacijos buhalteris daro šiuos įrašus:

Dugovi 20 kredita 97
- 1417 rubalja. ((15 000 RUB + 2 000 RUB): 12 mėnesių) - savanoriško gaminių certifikavimo išlaidos nurašomos.

Mokesčių apskaitoje buhalterė atsižvelgė į sertifikavimo išlaidas vienu metu rugsėjo mėn. Todėl susidarė laikinas apmokestinamasis skirtumas, su kuriuo buhalteris apskaičiavo atidėtojo mokesčio įsipareigojimą:

Debeto 68 subsąskaita „Pelno mokesčio apskaičiavimai“ Kreditas 77
- 3117 rubalja. ((17.000 RUB - 1.417 RUB) * 20%) - atsižvelgiama į atidėtojo mokesčio įsipareigojimą nuo skirtumo tarp sertifikavimo išlaidų, atspindėtų apskaitoje ir mokesčių apskaitoje.

Vladislavas Volkovas atsako:

Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Gyventojų pajamų apmokestinimo ir draudimo įmokų administravimo skyriaus vedėjo pavaduotojas

„Inspektoriai lygins 6-NDFL asmenų pidžame su draudimo įmokoms apskaičiuotų įmokų dydžiu. Šį kontrolės koeficientą inspektoriai pradės taikyti nuo pirmojo ketvirčio ataskaitų teikimo. Visi 6-NDFL tikrinimo valdymo koeficientai nurodyti. Instrukcijas ir pirmojo ketvirčio 6-NDFL pildymo pavyzdžius rasite rekomendacijose.

Sertifikavimas apima paslaugų ir prekių atitikties nustatytiems reikalavimams patvirtinimą. Renginys susijęs su daugybe išlaidų. Jie turi būti įrašyti į mokesčių ir apskaitos dokumentus.

Certifikavimo išlaidų struktūra

Yra netiesioginės ir tiesioginės sertifikavimo išlaidos. Netiesioginės apima išlaidas kokybės užtikrinimui. Tai:

Aptiktų defektų šalinimas.
Kokybės controllė.
Defektų prevencijos priemonės.

Taip pat yra tiesioginių sertifikavimo išlaidų. Jos nurodytos Atestavimo taisyklių, patvirtintų nutarimu Nr.44, 4.2 punkte. Į išlaidas įeina:

Darbus atlieka akredituotas centras.
Bandymui reikalingi pavyzdžiai.
Išlaidos patiems tyrimams, kurie atliekami laboratorijoje.
Gamybos būklės ir jos sertifikavimo tikrinimas.
Kontrolės metu atliekami patikrinimai.
Paraiškos peržiūra.
Mėginių, kurie bus siunčiami į laboratoriją, laikymo ir pakavimo išlaidos.

Visos svarstomos išlaidos gali būti įtrauktos į sertifikavimo išlaidas.

Mokesčių apskaita

PVM apskaičiavimo ypatumai

Įmonė turi teisę sumažinti bendrą PVM sumą ta mokesčio suma, kuri buvo pateikta įmonei perkant prekes ar paslaugas apmokestinamiems sandoriams įvykdyti. Išskaitymas atliekamas pagal prekių pardavėjų išrašytas sąskaitas faktūras. Sąskaita faktūra gali būti išrašyta tik po prekių apskaitos. PVM sumos, sukauptos sertifikavimo išlaidoms, gali būti išskaitomos, jei tuo pačiu metu tenkinamos šios sąlygos:

Atitinkamos paslaugos buvo įtrauktos į apskaitą DT 97 sąskaitoje.
Buhalteriniai įrašai buvo padaryti pagal turimus pirminius dokumentus.
Yra sąskaita, kuri išrašyta pagal įstatymus.
Sertifikatas reikalingas veiklai, kuri bus apmokestinama PVM.

Gaminių pavyzdžių perdavimas tyrimams į laboratoriją PVM neapmokestinamas. Taip yra dėl to, kad ši procedūra neapima produktų pardavimo. Įmonės nuosavybės teisės į dizainą neatimamos. Apmokestinimo dalykas – produkcijos perdavimas įmonės poreikiams, jeigu apskaičiuojant pelno mokestį išlaidos prekėms nėra atskaitomos. Esant tokiai situacijai, apskaičiuodami mokesčius turite atsižvelgti į išlaidas.

Jei įmonė nutraukia produkcijos gamybą nepasibaigus atitikties dokumento galiojimui, PVM atskaita nebus atkurta. Taip yra dėl to, kad išdavimo nutraukimas turint galiojančią pažymą nėra įtrauktas į situacijų, kai PVM gali būti grąžintas, sąrašą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 3 punktas).

Pajamų mokestis

Į sertifikavimo kaštus turi būti atsižvelgiama kitų gamybos ir pardavimo metu atsirandančių sąnaudų struktūroje. Šiuo atveju atliekamo sertifikavimo tipas nėra svarbus: savanoriškas ar privalomas. Susijusios išlaidos sumažina apmokestinamąjį pelną tik tada, kai įvykdomi Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnio 1 dalies reikalavimai.

Pelno apmokestinimo tikslais į savanoriškos procedūros išlaidas atsižvelgiama tik tada, kai įvykis vykdomas kokybės užtikrinimo būdu remiantis techninio reglamento įstatymu.

Savanoriškas sertifikavimas negali dubliuoti privalomo įvykio. Išimtis – patikrinimai, kurių metu atliekama įvairių šalių analizė.

Išlaidas už laboratorijai pateiktus mėginius įmonė gali įtraukti į išlaidas, mažinančias apmokestinamąsias pidžame. Jie reikalingi bandymams, siekiant nustatyti atitiktį reikalavimams. Mėginio kaina apima paties mėginio kainą, taip pat jo saugojimo ir pakavimo išlaidas.

Galimybė sumažinti apmokestinamąsias pidžama atsiranda dėl to, kad bandymo metu mėginiai gali būti sugadinti. Tai yra, ateityje jų nebus įmanoma įgyvendinti. Atitinkamą išvadą FAS padarė 2007 m. sausio 23 d. nutarime. Jei pavyzdžiai buvo pažeisti, būtina surašyti jų nurašymo aktą. Atitinkama pareigybė nurodyta Mokesčių administravimo departamento 2001 m. balandžio 23 d. Rašte.

SVARBU! Atliekant sertifikavimą, net jei jis yra privalomas, reikia sumokėti mokestį. Jis negali būti įtrauktas į išlaidas. Mokesčio dydis sumažina apmokestinamą pelną.

Apmokestinimas bus nustatomas pagal tai, kokius metodus įmonė taiko:

Jei įmonė taiko grynųjų pinigų metodą, sertifikavimo išlaidos pripažįstamos tik tada, kai jos faktiškai patiriamos. Pavyzdžiui, tyrimų išlaidos pripažįstamos tik faktiškai apmokėjus už laboratorijos paslaugas.
Jei įmonė taiko kaupimo metodą, sąnaudos pripažįstamos apmokestinamosiomis tą laikotarpį, kai jos buvo patirtos. Nesvarbu, kada tiksliai buvo atliktas mokėjimas.

Finansų ministerijos rašte Nr.03-03-02/268 nurodyta, kad išlaidos turi būti paskirstytos visam pažymos galiojimo laikui. Jei įmonė nustoja išduoti dokumentą prieš dokumento galiojimą, nepervestų išlaidų likutis mokesčių tikslais pripažįstamas vienkartine išmoka. Tačiau laipsniškas išlaidų priėmimas yra tik viena pozicija. Yra dar vienas, pagal kurį nuostoliai gali būti pripažįstami vienu metu. Šiuo atveju paskirstymas tarp ataskaitinių laikotarpių nėra. Šią poziciją patvirtina pastraipos. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 2 dalis.

Buhalterinės apskaitos sertifikavimo išlaidos

PBU 10/99 4 punkte nurodyta, kad sąnaudos apskaitoje pripažįstamos arba pagrindinių veiklos formų sąnaudų struktūroje, arba kitų sąnaudų struktūroje. Pagrindinės veiklos formos sąnaudos apima išlaidas, susijusias su gamyba ir pardavimu. Sertifikavimo išlaidos yra įtrauktos į šią sudėtį, nes jos reikalingos pagaminto gaminio atitikčiai reikalavimams nustatyti.

Į išlaidas turi būti atsižvelgta tuo laikotarpiu, kai jos atsirado. Nesvarbu, kada buvo atliktas faktinis mokėjimas. Sąnaudos, kurios susidarė einamuoju ataskaitiniu laikotarpiu, bet yra priskirtinos vėlesniems laikotarpiams, apskaitomos vėlesnių laikotarpių sąnaudų struktūroje. Juos reikia nurašyti. Nurašymo tvarką nustato pati įmonė.

Buhalteriniai įrašai

Certifikavimo išlaidoms įrašyti naudojami šie apskaitos įrašai:

DT60 KT51. Mokėjimas už sertifikavimo paslaugas pagal banko įstaigos išrašą.
DT97 KT43. Tyrimui išsiųstų mėginių kainos nurašymas.
DT97 KT60. Vėlesnių laikotarpių išlaidų fiksavimas atestavimui pagal sutartį su centru, darbų atlikimo aktu.
DT19 KT60. PVM atspindys paslaugoms.
DT68 KT19. PVM atskaitos tikslas.

Kiekvieną mėnesį turite įrašyti šį įrašą: DT20 KT97. Certifikavimo kaštų atspindys gaminių kaštų struktūroje.

Jei įmonės apskaitos politika apima vienkartinį išlaidų atspindėjimą mokesčių apskaitoje, naudojamas šis įrašas:

DT68 KT77. Atidėtojo mokesčio prievolė.
DT77 KT68. Prievolės grąžinimas.

Paskutinis siuntimas bus naudojamas kiekvieną mėnesį certifikato galiojimo laikotarpiu – 3 metus. Jei nėra pirminių išlaidas patvirtinančių dokumentų, siuntimai negali būti atliekami.

Šiuo metu daugelis organizacijų susiduria su apskaitos sunkumais, susijusiais su prekių, darbų ir paslaugų sertifikavimo išlaidomis. Pagrindinius sertifikavimo principus ir formas nustato 2002 m. gruodžio 27 d. Federalinis įstatymas N 184-FZ „Dėl techninio glamento“. Jie sertifikuoja tiek gaminius, atliekamus darbus, teikiamas paslaugas, tiek gamybos, eksploatavimo, sandėliavimo, transportavimo, pardavimo ir utilizavimo procesus. Sertifikavimas – tai sertifikavimo įstaigos patvirtinimas, kad gaminiai ar kiti objekti atitinka tam tikrus reikalavimus (Įstatymo N 184-FZ 2 straipsnis). Sertifikavimas gali būti savanoriškas arba privalomas. Privalomas atitikties patvirtinimas atliekamas privalomo sertifikavimo arba atitikties deklaracijos (atitikties deklaracijos) priėmimo forma. Be to, gamintojas ar pardavėjas turi teisę savanoriškai sertifikuoti objectus, kuriems standartai, savanoriškos sertifikavimo sistemos ir sutartys nustato atitinkamus reikalavimus (Įstatymo Nr. 184-FZ 1 točka, 21 straipsnis). Su sertifikavimu susijusių išlaidų suma pripažįstama įprastos veiklos išlaidomis (Apskaitos nuostatų „Organizacijos išlaidos“ PBU 10/99 5 punktas, patvirtintas Russian finansų ministerijos 1999 m. gužės 6 d. įsakymu N 33n). . Atkreipkite dėmesį, kad dėl apskaitos teisės aktų pasikeitimų nuo 2011 m., įvestų 2010 m. gruodžio 24 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymu N 186n, ypač Rusijos Federacijos apskaitos ir finansinės atskaitomybės taisyklių 65 punktu Nr. 34n. , daugeliui buhalterių sunku naudoti šių išlaidų apskaitos metodiką. Taigi, ar tokias išlaidas reikia paskirstyti per visą pažymų galiojimo laiką, ar galima jas nurašyti vienu metu? Atkreipkime dėmesį, kad dabar naujoje Reglamento Nr. 34n 65 punkto redakcijoje ataskaitiniu laikotarpiu patirtos, bet vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais patirtos išlaidos balanse yra atspindimos pagal teisės aktų nustatytas turto pripažinimo sąlygas. buhalterinės apskaitos teisės aktus, ir yra nurašomi tokiu būdu, koks nustatytas šios rūšies turto vertei nurašyti „Turtas pagal Rusijos rinkos ekonomikos apskaitos koncepcijos (Patvirtinta Metodinės tarybo s) 7.2. dėl apskaitos prie Rusijos Federacijos finansų ministerijos ir IPB prezidento tarybos 1997 m. gruodžio 29 d.) yra laikomas ekonominiu turtu, kurį kontroliuoja organizacija, gautą dėl įvykusių savo ūkinės veiklos faktų ir kuris turėtų duoti jai ekonominį. naudos ateityje. Taigi išlaidos, iš kurių tikimasi ateityje gauti ekonominės naudos, taip pat pripažįstamos turtu. Todėl organizacija gali juos nurašyti vienu metu, nebent buhalterinės apskaitos taisyklės numato kitaip. Tačiau reikia atsižvelgti į tai, kad sąnaudos pelno (nuostolių) ataskaitoje pripažįstamos protingai paskirstant jas tarp ataskaitinių laikotarpių, kai sąnaudos lemia kelių ataskaitinių laikotarpių pajamų gavimą ir kai pajam ų ir sąnaudų santykis negali būti aiškiai apibrėžtas arba nustatomas. netiesiogiai (PBU 10/99 19 punktas „Organizacijos išlaidos“). Be to, 10/31/2000 s su būsimais laikotarpiais. Ką reikėtų daryti, į tai atsižvelgti vienu metu, ar nurašyti tolygiai į Organizacija savarankiškai sprendžia pažymėjimo galiojimo laiką, atsižvelgdama į veiklos specifiką, išlaidų reikšmingumą ir kt. Kad ir kokia būtų taikoma nurašymo tvarka, ji turi būti nustatyta apskaitos politikoje. Atkreipkite dėmesį, kad balanse šiuo metu atidėtos sąnaudos nėra paryškintos kaip atskira eilutė, tačiau jei vertė yra reikšminga (reikšmingumo lygį nustato organizacija savo apskaitos politikoje - PBU 4/ 99 11 punktas, 6.2 punktas). ). .1 Koncepcijos, Rusijos finance ministerijos 2011-01-24 raštas N 07-02-18 01), tada atidėtosios išlaidos turi būti išryškintos atskira eilute balanse. Jei rodiklis yra nereikšmingas, jo vertę galima priskirti kitam turtui. Praktikoje naudojami keli variantai pažymoms apskaitoje atspindėti, pavyzdžiui, kaip atsargų savikainos dalis 41 sąskaitoje „prekė“ arba 20 sąskaitoje „Pagrindinė produkcija“ (jei prekių savikaina dar nesudaryta). Prekybos organizacijos tokias išlaidas gali pripažinti verslo išlaidomis ir įrašyti „pardavimo išlaidas“ į 44 sąskaitą. Jei gaminiai bus parduodami ilgą laiką ir tokio sertifikavimo neįmanoma susieti su konkrečia partija, į tokias išlaidas reikia atsižvelgti atskirai. Dar vienas dalykas, į kurį reikia atkreipti dėmesį. Jei certifikatas galioja ne ilgiau kaip vienerius metus, į tokias išlaidas galima atsižvelgti vienu metu, nes tai neturės įtakos bendrai finansinei padėčiai. Išlaidų už sertifikavimą suma pripažįstama trečiosios šalies įmonės paslaugų suteikimo mėnesį (PBU 10/99 2 dalis, 9 punktas, 16 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodeksa taip pat išlaidomis pripažįsta produktų ir paslaugų sertifikavimo išlaidas, tiek savanoriškas, tiek privalomas (straipsniai 2 str. 1 str. 264). Be to, pagal oficialią poziciją, išreikštą Russian finance ministrijos 2012 m. kovo 1 d. rašte N 03-03-06/1/111, mokesčių mokėtojas gali pripažinti produktų, kurių gamintojas jis nėra, sertifikavimo išlaidas. kaip dalis kitų su gamyba ir pardavimu susijusių išlaidų. Organizacijos, kurios pyjamas ir sąnaudas nustato kaupimo metodu, privalomo ir savanoriško pelno mokesčio patvirtinimo išlaidas pripažįsta vieną iš datų: arba apskaičiavimų pagal sudarytų sutarčių sąly gas, arba vykdytojų pateikimo dieną. dokumentus, kuriais grindžiamas apskaičiavimas, arba paskutinę ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio dieną. Mokesčių mokėtojas savarankiškai pasirenka, kurią iš nurodytų datų mokesčių apskaitoje atspindės sertifikavimo išlaidas. Pasirinkimas turi būti įtrauktas į apskaitos politiką mokesčių tikslais (Rusijos finance ministerijos raštai 2005-08-29 N 03-03-04/1/183 i 2006-05-26 N 03-03-04/2/149). Atkreipkite dėmesį, kad mokesčių administratorius mano, kad organizacija į certificirano išlaidas gali atsižvelgti kaip pelno mokesčio išlaidas tolygiai per visą certifikato galiojimo laikotarpį (Rusijos finansų ministerijos 2011 m. gegu žės 25 d. laiškas Nr. 03- 03-06/1/307 federalinės mokesčių tarnybos Maskvai laiškas, 2010 m. gruodžio N 16-15/138412@). Kalbant apie PVM, mokesčių teisės aktai nenumato jokių išimčių. Sertifikavimo įstaigos pateikta PVM suma gali būti atskaityta, jei yra sąskaita faktūra ir atitinkami pirminiai dokumentai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 punktas, 1 punktas, 2 punktas, 171 straipsnis, 1 , 172 straipsnis). Snezhana Filippova, Pirmųjų konsultacijų namų „Ką daryti, konsultuotis“ ekspertė.