Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 510 straipsniu, pagal tiekimo sutartį prekes pirkėjui pristato tiekėjas. Pareiga perduoti prekes pirkėjui gali būti laikoma įvykdyta tuo moment, kai vertybės atiduodamos disponuoti pirkėjui, jo nurodytam asmeniui arba tuo metu, kai prekės pristatomos vežėjui 1, straipsnio punkėjui. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 458 straipsnis). Apsvarstykite galimi variantai kainodara.
Į prekių kainą įskaičiuotos siuntimo pirkėjui išlaidos
Kadangi į prekės sutartinę kainą yra įskaičiuotos jos transportavimo išlaidos, tai pirminiuose dokumentuose ir sąskaitose faktūrose transporto paslaugų kaina atskirai nenurodoma. Tuo pačiu metu pristatymo kaina faktiškai padidina PVM, nes ji jau sumokama nuo galutinės prekės kainos (atsižvelgiant į jos transportavimą) (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 154 straipsnio 1 punktasnio).
Pelno apmokestinimo tikslais tiekėjo pajamos pripažįstamos pardavimo pajamomis, kurios apskaičiuojamos pagal visus su parduotomis prekėmis susijusius įplaukus, neįskaitant PVM (DK 1 str. 248 str. Rusi249). Todėl į pijamale, gautas pardavus prekes, įtraukiama visa jos kaina, kuri formuojama atsižvelgiant į pristatymo kainą. Tuo pačiu metu tiekėjas atsižvelgia į prekių pristatymo pirkėjui išlaidas, apmokestindamas pelną kaip dalį su gamyba ir pardavimu susijusių sąnaudų (Mokesčių kodekso 253 dal straips1, 13 dal 253 straipsnio). Rusijos Federacija).
Tiesa, remiantis nuomone (2007 m. kovo 19 d. raštas Nr. 03-03-06 / 1/157), prekių pristatymo išlaidos gali būti įtraukiamos į materialines išlaidas tik iki nuosavybės teisės ės perdavijuiės. Todėl tiekėjui pristačius prekes į pirkėjo sandėlį, nuosavybės teisė į prekes pagal sutarties sąlygas neturėtų pereiti pirkėjui iki šios prekės perdavimo jam di sandės.
Į prekių kainą nėra įskaičiuotos pristatymo pirkėjui išlaidos
tai sutartyje su pirkėju turi būti nurodyta paslaugos. Tokiu atveju pardavėjo ir pirkėjo pirkimo-pardavimo sutartyje bus atstovavimo sutarties elementai pagal komisinių rūšį, nes pardavėjas, organizuodamas pristatymą, veikia savo vardu.
Jei atlygio už pristatymą dydis sutartyje nurodytas atskirai (viršijantis prekės kainą), tai pardavėjui tai yra pajamos iš pardavimo, taip pat pajamos, gautos pardavus prekes pirkėjui. Kitos sumos, kurias tiekėjas gauna vykdydamas įsipareigojimus organizuoti pristatymą, pelno apmokestinimo pajamomis nepripažįstamos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 9 papunktis, 1 punktas). Be to, pelno apmokestinimo tikslais neatsižvelgiama į tiekėjo išlaidas už prekių pristatymą – į jas atsižvelgia pirkėjas. Todėl tiekėjas, vykdydamas pareigą pristatyti prekes kaip agentas, privalo pateikti pirkėjui transportavimo išlaidas patvirtinančius documents:
- agento ataskaita (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1008 str.) su agento išlaidas patvirtinančių dokumentų kopijomis (važtaraštis, važtaraštis, vežėjo išrašytos sąskaitos faktūros);
- atliktų darbų aktą ir sąskaitą už atlyginimo dydį (jei tai numatyta sutartyje).
Agento PVM apskaičiavimo pagrindas yra tik tarpininko atlyginimo suma (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 156 straipsnio 1 punktas). Jei agento atlyginimas yra įtrauktas į prekės kainą (atskirai tiekimo sutartyje nenurodytas), tuomet PVM apmokestinamos tik prekės pardavimo išlaidos.
sąskaita faktūra gauta este transport organizavimas, tiekėjas registruojasi gautų sąskaitų faktūrų žurnale. Tiekėjo pirkimo knygoje tai neatsispindi.
Pirkėjas apmoka tiekėjui prekių siuntimo išlaidas.
Remiantis Rusijos finansų ministerijos išaiškinimais (2005 m. kovo 10 d. raštas Nr. 03-03-01-04 / 1/103), jeigu pagal sutarties sąlygas transporto organizavimo kaštai 2005 m. atlygina pirkėjas, tuomet šios išlaidos atsispindi apskaitoje 76 sąskaitoje „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais. LA Si byla tiekėjas neteikia prekių pristatymo pirkėjui paslaugų, dėl kurių jis neturi pareigos imti PVM ir pateikti jį pirkėjui nuo transporto paslaugų kainos (CPK 146 str. 1 p. 1 p. Rusiskokesijos Federacijos).
Jeigu tarp prekių pirkėjo ir tiekėjo nėra sudaryta tarpinė sutartis dėl prekių pristatymo į pirkėjo sandėlį organizavimo, tai tiekėjas neturi pagrindo išrašyti pirkėjui srašyti pirkėjui sėrašyti pirkėjui sėjui sėjui sėlėskės sėlės organizavimo, tai tiekėjas neturi pagrindo. Prekių transportavimo išlaidų kompensavimo pagrindas bus organizacijos ataskaita su pridėtomis kopijomis. siuntimo documentai išduoda transporto organizacija tiekėjui.
Nesutarimai šiuo atveju kyla kvalifikuojant pijamale ir išlaidas mokesčių apskaitoje.
Rusijos finansų ministerijos 2007-03-19 raštuose Nr.03-03-06 / 1/157, 2006-10-03 Nr.03-11-04 / 2/195 išlaidas, tuomet kompensacijos suma mokesčių apskaitojeekė apskaitoje. Tuo pačiu tiekėjo apmokėjimas už prekių pristatymą bus sąnaudos.
Pažymėtina, kad kai kurie teisėjai tokių pirkėjų kompensacijų už prekių pristatymą mokesčių tikslais nepripažįsta tiekėjo pajamomis. O transporto įmonei sumokėta ir pirkėjo kompensuojama prekių pristatymo išlaidų suma yra tiekėjo sąskaita (FAS nutarimai raioanele Centrinis 2006 m. liepos 31 d. Nr. A35-6168 / 04-C3, Šiaurės vakarų apygardos federalinė antimonopolinė tarnyba 2005 m. vasario 28 d. Nr. A05-6138/04-12).
Kita problema susijusi su Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 162 straipsnio taikymo praktika, pagal kurią pirkėjo kompensacija už prekių pristatymą padidina tiekėjo PVM apmokestinamąją bazę kaip pa 'kitas su' parjas. Nuo tokios kompensacijos sumos tiekėjas turi apskaičiuoti PVM apskaičiuotą tarifą, išrašyti sąskaitą faktūrą vienu egzemplioriumi ir įregistruoti pardavimo knygoje. Tokiu atveju pirkėjas negauna teisės į atskaitą.
S. Hvostova,
LLC ACF "Ekspertų centro "Partneriai" pavaduotojas - praktika
Perkeliant prekes iš tiekėjo pirkėjui, atsiranda prekių pristatimo išlaidos. Priklausomai nuo tiekimo sutarties sąlygų, šias išlaidas visiškai apmoka tiekėjas, pirkėjas, arba kuri nors tiekėjo dalis, o likusią dalį – pirkėjas. Straipsnyje V.V. Patrova, economics mokslų daktarė, profesorė (Sankt Peterburgo valstybinis universitetas), daugiausia kalbėsime apie pirkėjo apmokėtų prekių pristatymo išlaidų apskaitą, nes tai yra sunkiausiai apskaitoma galimy.
pastaba:
Transporto islaidų apskaita
Jei tiekėjas apmoka siuntimo išlaidas, jis jas įskaičiuos į prekės pardavimo kainą. Pervežimo samdomu transportu išlaidos atsispindi sąskaitos 44 „Pardavimo išlaidos“ debete, iš kurio mėnesio pabaigoje nurašomos į 90 sąskaitos „Pardavimai“ debetą, siekiant sumažinti pardavimo pelną.
Regulamente del buhalterinė apskaita 5/01 „Atsargų apskaita“ (patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2001-06-09 įsakymu Nr. 44n) numato du prekių, pagamintų iki šiol, įsigijimo ir pristatymo į į centrinius (įbazud. jie perduodami parduoti *.
pastaba:
* Šių išlaidų sudėtis nurodyta PBU 5/01 6 dalyje. Kadangi didžiausia jų dalis yra prekių pristatymo į jų naudojimo vietą kaina, jeigu jos neįskaičiuotos į sutartimi nustatytą prekių kainą (transportavimo išlaidos), tai ateityje kalbėsime.
PBU 5/01 6 punkte siūloma juos įtraukti į prekių savikainą, o 13 punkte - į pardavimo savikainą. Vieno iš šių variantų pasirinkimas turėtų būti atspindėtas apskaitos politikos įsakyme.
Leiskite mums issamiau apsvarstyti šio pasirinkimo problemą. Pradėkime nuo paprastos situacijos.
Organizacija įsigijo vieno pavadinimo gaminį. Sumokėtą sumą už prekių gabenimą organizacija nusprendė įtraukti į prekių savikainą.
Norint apskaičiuoti transportavimo išlaidas vienam prekės vienetui, reikia padalyti bendrą transportavimo išlaidų sumą iš šios prekės kiekio (masės) ir gautą sumą pridėti prie pirkimo kainos.
Taciau praktiškai daugeliu atvejų tiekėjų lydimuosiuose dokumentuose nurodomos kelių pavadinimų prekės (kartais keliasdešimt). Čia bendra transporto išlaidų suma turi būti paskirstyta tarp visų prekių. Kyla klausimas, kokiai bazei proporcingai paskirstyti transporto išlaidas: savikainai, kiekiui (masei) ar kitam rodikliui? Paskirstymo rezultatas (vieneto kaštai) skirsis priklausomai nuo paskirstymo bazės.
Transportavimo išlaidų įtraukimas į prekių savikainą padidina darbo jėgos intensyvumą buhalterinis darbas, griauna apskaitos logiką, nes, pasirinkdamas vienokį ar kitokį išlaidų paskirstymo pagrindą, buhalteris kiekvienu atveju gauna skirtingą savikainą už prekių viene.
Atsižvelgiantį Si problema, vavadoujamės tuo, kad konkrečios prekių siuntos transportavimo išlaidų suma yra nurodyta atitinkamame dokumente. Tačiau praktiškai šią vertę dažnai sunku, o kartais ir neįmanoma apskaičiuoti.
Daugelis organizacijų sudaro sutartis dėl vertybių pervežimo su autotransporto organizacijomis ir moka už šias paslaugas valandiniu tarifu.
Tokiu atveju automobilis per dieną gali atlikti keletą kelionių, gabenant kelias prekių siuntas.
Be to, automobilis gali būti naudojamas ir kitoms reikmėms: medžiagų, ilgalaikio turto pervežimui ir pan.
Tos pačios problemos išlieka, jei organizacija turi savo transportą.
Apibendrinant tai kas išdėstyta pirmiau
Organizacijose, kurios atsižvelgia į transportavimo išlaidas kaip į pardavimo išlaidų dalį, yra dvi jų apskaitos galimybės:
1) nesudarius prekių likučio paskirstymo išlaidų apskaičiavimo;
2) su sio skaiciavimo parengimu.
Pirmasis variantas išplaukia iš PBU 10/99 „Organizacijos išlaidos“ 9 punct, pagal kurį visos komercinės pardavimo išlaidos gali būti visiškai pripažintos parduotų prekių savikainoje, t. y. mėnesio pabaigoje surenkamos visos išlaidos. nuo 44 sąskaitos gali būti nurašoma "Pardavimų" sąskaita, tokiu atveju 44 sąskaita mėnesio pabaigoje neturės likučio.
Antruoju variantu prekių likučio (IOOT) paskirstymo išlaidų suma apskaičiuojama pagal formulę:
Rodiklis „TRN“ paimtas iš praėjusio mėnesio skaičiavimo (kaip jo galutinis rezultatas). Jis taip pat gali būti apibrėžtas kaip 44 sąskaitos debeto likutis mėnesio, už kurį atliekamas skaičiavimas, pradžioje.
Rodiklis „TRP“ nustatomas pagal 44 sąskaitos analitinės apskaitos duomenis.
Rodiklis „Gerai“ apibrėžiamas kaip 41 sąskaitos likutis mėnesio pabaigoje.
Rodiklis "P" Jei prekės apskaitomos pirkimo kaina, debeto apyvartą reikėtų skaičiuoti į mėnesio sąskaitą 90-2 „Pardavimo savikaina“, o jei pardavimo kainomis – sąskaitos 90-1 „Pajamosy“ kreditin. Mainuo.
Atliekant šį skaičiavimą, transporto išlaidos paskirstomos tarp einamąjį mėnesį parduotų prekių ir prekių likučio mėnesio pabaigoje. Prekių likučio paskirstymo išlaidų suma lieka 44 sąskaitoje „Pardavimo išlaidos“ kaip jos trebuieto likutis, o visos kitos išlaidos nurašomos mėnesio pabaigoje išsiunčiant:
Debetas 90 "Pardavimas" subsąskaita "Pardavimo išlaidos" Kreditas 44 "Pardavimo išlaidos"
Vadinasi, remdamosi buhalterinę apskaitą reglamentuojančių dokumentų taisyklėmis, prekybos organizacijos turi teisę savarankiškai nuspręsti, surašyti prekių likučio paskirstymo sąnaudčiaų apskaių apskaių apskaių apskaių apskaiės dės.
Atsargų apskaitos metodinėse rekomendacijose, patvirtintose Rusijos finansų ministerijos 2001 m. gruodžio 28 d. Isakymu Nr. 119n, rekomenduojama (228 punktas) o prekių pristatymas sudaro daugiau nei dešimt procentų visų parduotų pajamų, taip pat netolygus jų lygis per metus (augalininkystės produktai, žuvininkystė ir kt.).
Mokesčių apskaita transporto išlaidoms
DK 320 „... platinimo išlaidų suma apima ir mokesčių mokėtojo – prekių pirkėjo išlaidas už šių prekių pristatymą.. jeigu jos neįskaičiuotos į prekių įsigijimo savikainą... Šiuo atveju mokesčių mokėtojas turi teisę formuoti prekių įsigijimo savikainą, atsižvelgiant į išlaidas, susijusias su prekių įsigijimu „. Taigi mokesčių apskaitoje prekių pristatymo iš tiekėjo pirkėjui išlaidos taip pat gali būti atspindimos dviem būdais: įtraukiamos į faktinę prekių savikainą arba nurašomos įardtosskaitos "įardtosskaitos"
Tame pačiame Rusijos Federacijos mokesčių kodekso straipsnyje teigiama:
Kadangi pagal PMĮ 320 straipsnį prekės pristatymo į pirkėjo sandėlį išlaidos priskiriamos tiesioginėms išlaidoms, jos paskirstomos tarp parduotų prekių ir neparduotų prekių likučio. paskirstymo išlaidos už likutį. prekės turi būti skaičiuojamos pagal aukščiau pateiktą formulę.
Taigi, jei norminiai documentai pagal buhalterinę apskaitą teigiama, kad organizacijos turi teisę pasirinkti: skaičiuoti paskirstymo kaštus prekių likučiui ar to nedaryti, Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas vienareikšmiškai nurodo tokioe. Todėl norint atvesti buhalterinę apskaitą ir mokescių apskaita patartina vesti prekių pristatymo išlaidų apskaitą su paskirstymo išlaidų apskaičiavimu prekių likučiui. Tačiau jei transportavimo išlaidų suma yra nereikšminga, jos gali būti visiškai nurašytos kaip pardavimo pelno sumažėjimas.
Kur prekių balanse turėtų atsispindėti platinimo išlaidos?
Surašymo ir pateikimo tvarkos instrukcijose finansinės ataskaitos, patvirtintą Rusijos finansų ministerijos 2003 m. liepos 22 d. Isakymu Nr. 67n (toliau - Instrukcija), apie tai nieko nekalbama. Rekomendacijų dėl organizacijų finansinės atskaitomybės sudarymo tvarkos, patvirtintų Rusijos finansų ministerijos 2000 m. birzelio 28 d. Isakymu Nr. 60n ir pripažintų negaliojančiomis Rusijos finansų ministerijos liepos 22 d. įsakymu, 27 de punkta. , 2003 Nr. 67n nurodyta: „... neparduotų prekių ir žaliavų likučiui priskirtinų paskirstymo išlaidų suma (transportul păgescavimo išlaidas) atsispindi balanso lapas straipsnių grupės "Atsargos" straipsnyje "Nebaigtos gamybos sąnaudos (platinimo išlaidos)". Mūsų nuomone kadangi Gairėse nėra konkrečių gairių šiuo klausimu metodinės rekomendacijos. Šiuo atžvilgiu kyla šie klausimai. Pirma, kas gali būti prekyboje "nebaigtas darbas"? Antra, jei organizacija užsiima kelių rūšių veikla (įskaitant gamybą ir prekybą), tai atsispindės aukščiau esančiame straipsnyje visos sumos du visiškai nevienalyčiai rodikliai: nebaigtos produkcijos likutis (gamybinei veiklai) ir paskirstymo kaštai prekių likučiui (prekybinei veiklai). Todėl šio straipsnio analizė bus labai abejotina. Be to, šiuo atveju bus sunku apskaičiuoti prekių likučio savikainos likutį, nes nėra aiškiai nurodyta prekių likučio paskirstymo išlaidų suma. Mūsų nuomone, pastarasis skaičius turėtų būti nurodytas „Pagaminta produkcija ir prekės, skirtos perparduoti“ kartu su likusių prekių verte.
Pagal Civilinis codesas RF pagal tiekimo sutartį pardavėjas įsipareigoja per nustatytą laiką perduoti pirkėjui jo pagamintas ar įsigytas prekes. Paprastai pardavėjas ir pirkėjas yra nutolę vienas nuo kito, o viena iš tiekimo sutarties sąlygų yra prekių pristatymas, kurį tiekėjas atlieka pagal sutartį (Rusijos civilinio kodekso 510 straipsnis). Federacija). Be to, prekių tiekimo sutartyje gali būti numatytas pirkėjo (gavėjo) prekių priėmimas tiekėjo buvimo vietoje (prekių atranka). Kaip sutartyje teisingai atspindėti pristatymo sąlygas? Ar transportavimo išlaidos visada pripažįstamos sąnaudomis, mažinančiomis apmokestinamojo pelno mokesčio bazę? Į šiuos ir kitus klausimus pabandysime atsakyti šiame straipsnyje.
Pristatymo sąlygos ir nuosavybės teisės perdavimo momentas
Atliekant bet kokią operaciją, buhalteriui svarbu nustatyti, kada pereina nuosavybės teisė į organizacijos turtą, nes nuo to priklauso ir paties turto, ir operacijų su juo atspindėjimo apskaitoje ir mokesčitojeų.
Nuosavybės teisės perėjimo pirkėjui tvarka gali būti nustatyta sutartimi, kurios nuostatos gali būti ir dubliuojamos. Bendrosios taisykles nurodyto perėjimo (nuo daikto perdavimo momento, nuo perdavimo vežėjui momento), ir nustatyti kitus nuosavybės teisės perėjimo moments (nuo apmokėjimo momento, nuo sienos kirtimo momento ir kt.). ). Jeigu ši tvarka sutartimi nenustatyta, tai nuosavybės teisė pagal 2006 m. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 224 straipsnis pereina tuo moment, kai daiktas perduodamas pirkėjui arba kai prekės perduodamos vežėjui: jei prekes turi pristatyti pardavėjas, nuosavybės teisėi pereduodamas viezės y pirkės perduodamos. Prekes pristatant savarankiškai, nuosavybės teisė į ją taip pat pereina prekių pristatymo pirkėjui ar vežėjui moment, bet jau tiekėjo vietoje.
Pastaba! Nuosavybės teisės perdavimo momentą reikėtų skirti nuo prekių pristatymo sąlygų. Pristatymo sąlygos reiškia, kur, kur, kaip ir, svarbiausia, kieno sąskaita bus pristatytas. Yra visuotinai priimtos pristatymo sąlygos (frankavimo sąlygos: ex paskirties stotis, buvęs tiekėjo sandėlis, buvęs pirkėjo sandėlis ir kt.). Buhalteriai, kurie uzsiima uzsienio sutartys yra susipažinę su tarptautinių taisyklių terminija incoterms. Tačiau šios taisyklės apibrėžia pareigą padengti išlaidas, susijusias su prekių pristatymu, draudimu, prekių praradimo ir sugadinimo rizikos perdavimo moment, tačiau nenustato nuosavybės teisjimo momentos. Tai būtina atsiminti sudarant sutartis, nes pristatymo data gali būti anksčiau arba vėliau nei nuosavybės teisės perdavimo momentas, o taip pat su ja sutapti. Paaiškinkime tai pavyzdžiu.
Tarkime, kad tarp pardavėjo ir pirkėjo sudaroma prekių tiekimo sutartis, pagal kurią nuosavybės teisė pereina į pirkėjo sandėlį. Pristatymo sąlygos - „iš paskirties vietos”. Tai reiškia, kad pardavėjas savo lėšomis pristato prekes į pirkėjo stotį, o vagono iškrovimas, prekių pakrovimas į sunkvežimį ir prekių pristatymas autotransportu į pirkėjo paste sandėrojsrojs. O kadangi pagal sutartį nuosavybės teisės perkeliamos į pirkėjo sandėlį, tai visos jo transportavimo išlaidos nuo stoties iki sandėlio faktiškai yra susijusios su "svetimomis" prekėmis. Tai reiškia, kad pirkėjui bus gana problematiška šias išlaidas įtraukti į pelno mokesčio apmokestinamosios bazės mažinimą.
Atspindėjimas transportavimo išlaidų apskaitoje priklausomai nuo sutarties sąlygų
Dabar panagrinėkime, kaip transportavimo išlaidos atsispindi apskaitoje ir mokesčių apskaitoje, priklausomai nuo pardavėjo ir pirkėjo sudarytos sutarties sąlygų.
1. Siuntimo išlaidos įskaičiuotos į prekės kainą
Sutarties sąlygos. Nuosavybės teisės į prekę pereina po jos pristatymo į pirkėjo sandėlį. Prekių pristatymas į pirkėjo sandėlį yra tiekėjo atsakomybė. Transporto išlaidos įskaičiuotos į prekės kainą.
Prekės pardavimo kaina bus formuojama atsižvelgiant į pristatymo kainą (ir ši kaina siuntimo dokumentuose nėra išryškinta kaip atskira eilutė).
Pardavėjas prekių pristatymą gali atlikti savarankiškai arba pasitelkęs transporto organizaciją. Teikiant pristatymo paslaugas nuosavu transportu, dokumentinis transportavimo išlaidų įrodymas yra važtaraščiai su maršrutu (formos Nr. 4-C ir Nr. 4-P, patvirtintos Rusijos Federacijos valstybinio statistikos komiteto dekretu Nr. jei naudojamos nuomojamos transporto priemonės) ir kt.
taip pat:
1) Naudojantis kelių transportu - važtaraštis su automobilių įmonės antspaudais ir važtaraštis (forma Nr. 1-T, patvirtinta Rusijos Federacijos valstybinio statistikos komiteto įsakymu Nr. 78). Važtaraštis apibrėžia siuntėjo ir vežėjo keliais santykius ir yra skirtas atsiskaityti už transporto darbą bei atsiskaitymus su vežėju už jo suteiktas krovinių vežimo paslaugas. Siuntėjas kiekvienam krovinio gavėjui surašo sąskaitą faktūrą atskirai už kiekvieną kelionę automobiliu, su privalomu visų rekvizitų užpildymu. Jis išduodamas keturiais egzemplioriais: pirmasis lieka siuntėjui, o antrasis, trečiasis ir ketvirtasis egzemplioriai, patvirtinti siuntėjo parašais ir antspaudais (antspaudais) bei vairuotojo parašu, įuteikiiami. Vėliau vairuotojas antrąjį egzempliorių perduoda krovinio gavėjui, o trečiasis ir ketvirtasis egzempliorius, patvirtintas gavėjo parašais ir antspaudais (antspaudais), perduoda vežėjui. Trečiąjį egzempliorių, kuris yra atsiskaitymų pagrindas, vežėjas prideda prie gabenimo sąskaitos ir išsiunčia siuntėjui. Ketvirtasis egzempliorius pridedamas prie važtarastis ir yra transporto darbų ir kaupimo apskaitos pagrindas darbo užmokescio vairuotojas.
2) Naudojantis geležinkelio transportu - geležinkelio važtaraštis ir krovinio važtaraštis.
3) Pervezant oru- siuntėjo važtaraštis ir važtaraštis.
4) Gabenant jūra - važtaraštis.
pastaba: važtarastis yra vieninga forma nustatyta pirminė apskaitos dokumentacija juridiniai asmenys visų formų nuosavybės, vykdo transporto priemonių eksploatavimo veiklą ir yra vežamų prekių siuntėjai ir gavėjai automobiliu. Todėl važtaraštis, patvirtinantis padarymo faktą verslo sandoris ir transportavimo išlaidas, yra privalomas dokumentas tiek prekių siuntėjui, tiek gavėjui (žr., pvz., Šiaurės Vakarų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2004 m. lapkričio A 17 d. n.r.)
1 pavyzdys
Alpha LLC (pardavėjas) pristato prekes Gamma LLC (pirkėjui) už 118 000 rublių. (su PVM 18% - 18.000 de ruble). Pristatymo kaina - 59.000 de ruble. (su PVM 18% - 9000 rublių). Transporto išlaidos įskaičiuotos į prekės kainą.
Taigi pristatico kaina siekė 177.000 de ruble. (su PVM - 27.000 de ruble). Ši suma bus nurodyta važtaraštyje ir sąskaitoje faktūroje.
Prekių kaina yra 60.000 de ruble. Prekių gabenimui Alpha LLC naudojosi automobilių transport organizacijos paslaugomis, kurių kaina siekė 35.400 ruble. (su PVM - 5400 ruble).
Kalbant apie mokesčių apskaitą, ji, kaip ir apskaitoje, atskirai neatspindi transporto paslaugų teikimo pajamos. Tiekėjas gali sumažinti pelno mokesčio bazę transportavimo išlaidų dydžiu, laikydamasis 2 str. Rusijos Federacijos mokescių kodekso 252 str., - išlaidos turi būti pagrįstos (ekonomiškai pagrįstos) ir pagrįstos documentis. Ekonominis prekių pristatymo kainos pagrindimas išplaukia iš sutarties su pirkėju sąlygų, nes neužtikrinus prekės pristatymo, ji negali būti parduota.
Esant tokiai situacijai, neatsižvelgiant į tai, ar naudojamas trečiosios šalies organizacijos, ar jūsų transportas, transportavimo išlaidos bus netiesioginės (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318, 320 straipsnia sumaiš 318, 320 straipsnia nurašių pag. mokescio bazė.
Jei organizacija naudojasi "užsienio" transportu, tai transporto organizacijai sumokėta PVM suma už prekių pristatymą pirkėjui yra atskaitoma pastraipų pagrindu. 1 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnis
2. Siuntimo kaina nustatoma prie prekės kainos
Sutarties sąlygos. Nuosavybės teisės į prekes pereina jos išsiuntimo iš tiekėjo sandėlio metu. Tiekėjas įsipareigoja pristatyti prekes į pirkėjo sandėlį, o pirkėjas - apmokėti prekės ir pristatymo išlaidas (sutartyje pristatymo kaina negali būti nurodyta arba nurodoma atskirai nuo saviinokės).
Paprastai tokį pristatymą vykdo pats pardavėjas transportas. Žemiau apibūdinsime, kaip teisingai sudaryti sutartį, jei pardavėjas įtraukė transporto įmones.
pastaba: Transporto paslaugų savikaina apmokestinama 18% PVM, neatsižvelgiant į tai, kokiu tarifu parduotos prekės yra apmokestinamos (10 ar 18%).
Pavyzdžiui, Rusijos Federacijos mokesčių ministerijos 2004-04-19 rašte Nr.01-2-03/555 „Dėl transporto paslaugų apmokestinimo“ nurodyta, kad PVM apmokestinamų prekių (darbų, paslaugų apmokestinimo) 10% tarifas yra apibrėžtas str. 2 zile. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnis. Prekių pristatymo nuosavu transportu paslaugos, kurių pardavimas apmokestinamas 10 proc. tarifu, į nustatytą sąrašą neįtrauktos, todėl šios paslaugos apmokestinamos 18 proc. bendrai nustatyta tvarka.
Tokiais atvejais prekių ir transporto paslaugų pardavimas apskaitoje turi būti atspindimas atskirai, atidarant, pavyzdžiui, antrojo lygio subsąskaitas į 90 sąskaitą:
90-1-1 - „Prekių pardavimas (PVM tarifas 10%)”;
90-1-2 - „Transporto paslaugų pardavimas (PVM tarifs 18%)”. (Pagal analogiją galite atidaryti išlaidų subsąskaitas).
2 pavyzdys
Alpha LLC (pardavėjas) pristato prekes Gamma LLC (pirkėjui) už 110 000 rublių. (su PVM 10% - 10.000 de ruble). Pristatymo kaina buvo 59.000 de ruble. (su PVM 18% - 9000 rublių). Siuntimo išlaidas apmoka pirkėjas, viršijantis pardavimo kainą.
Prekių kaina yra 60.000 de ruble. Prekės pristatomos nuosavu Alfa LLC transport, curio priežiūros išlaidos siekė 30.000 de ruble.
Alpha LLC apskaije autobuz daromi šie įrašai:
Siuntimo išlaidas patvirtina tie patys documentai, kurie buvo išvardyti aukščiau.
Apskaičiuojant pajamų mokestį, transporto išlaidos šioje situacijoje bus netiesioginės (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318, 320 straipsniai) ir mėnesio pabaigoje nurašomos kartu su mokesči-10301-04, kuriame nurodyta, kad prekių pristatymo iš mokesčių mokėtojo sandėlio pirkėjams išlaidos į tiesiogines išlaidas neįtraukiamos).
pastaba isesmes svarbus punktas. Jei pardavėjo organizacija pristato pristatymą savo transportu, registruoja ją kaip atskirą veiklos rūšį (tai yra neįtraukiama į prekės kainą) ir eksploatuoja ne daugiau kaip 20 transporto priemonių, tai pervežimui autotransporto paslaugos paragrafų pagrindu priskiriamų prekių apmokestinamos vienu mokesčiu nuo sąlyginių pajamų. 6 p. 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346,26 straipsniu, nesvarbu, ar tai buvo vienkartinė operacija, ar tokios paslaugos teikiamos nuolat. Pavyzdžiui, Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2004-01-18 rašte Nr.04-05-12/9 nurodyta, kad Mokesčių kodeksas nenumato organizacijos perdavimo ar individualūs verslininkai už vienkartinio mokesčio sumokėjimą, priklausomai nuo transporto paslaugų suteikimo pajamų dalies visose pajamose, gautose pardavus prekes (darbus, paslaugas). Taigi, jeigu organizacija autotransporto paslaugas teikia sutarčių pagrindu, tai tokia veikla, Departamento nuomone, turėtų būti perkelta į vienkartinio priskiriamų pajamų mokesčio mokėjimą.
Jei tęsiame UTII temą, tada pro šalį kyla klausimas: ar UTII apmokestinamas prekių gabenimas iš sandėlio į transporto priemonę naudojant šakinius krautuvus pagal pastraipas. 6 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346,26? Finansų ministerija savo nuomonę šiuo klausimu išreiškė 2005-02-18 rašte Nr.03-06-05-04/39. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346,27 straipsnis apibrėžia transporto priemonių sąvoką - tai motorinės transporto priemonės skirtas keleiviams ir kroviniams vežti keliais (bet kokio tipo autobusai, automobiliai ir sunkvezimiai). Transporto priemonėms nepriskiriamos priekabos, puspriekabės ir nuleidžiamos priekabos. Jei šakinis krautuvas naudojamas kroviniams gabenti sandėlyje ir nėra skirtas kroviniams gabenti keliais, tai jis neatitinka transporto priemonių sąvokos. UTII apmokestinime. Todėl prekių gabenimo iš sandėlio į transporto priemonę naudojant šakinį krautuvą organizacijos veikla nėra perkeliama į vienkartinį priskiriamų pajamų mokestį.
3. Tiekėjas, veikdamas kaip tarpininkas
Sutarties sąlygos. Nuosavybės teisės į prekes pereina jos išsiuntimo iš tiekėjo sandėlio metu. Tiekėjas įsipareigoja organizuoti prekių pristatymą į Pirkėjo sandėlį, o Pirkėjas įsipareigoja atlyginti
Paprastai tokį pristatymą vykdo specializuotos transporto įmonės, o prekių pardavėjas yra tarpininkas tarp pirkėjo ir transporto organizacijos. Sutartis tarp pardavėjo ir pirkėjo bus mišri, kas neprieštarauja Civilinė teisė. Sutarčių sudarymo laisvė numatyta 2006 m. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 421 straipsnis: šalys gali sudaryti susitarimą, kuriame yra įvairių sutarčių elementų, stateminis Arba kitas teisės actų(mišri sutartis). Taigi pardavėjo ir pirkėjo pirkimo–pardavimo sutartyje bus tarpinės sutarties elementų (pavyzdžiui, komisinis, atstovavimo ar transporto ekspedicijos).
Apsvarstykite situaciją, kai tarpininkavimo paslaugos įforminamos atstovavimo sutartimi ir pardavėjas įsipareigoja savo vardu, tačiau pirkėjo lėšomis organizuoti prekių pristatymą. Šiuo atveju sutartį sudaro dvi dalys: pati pirkimo-pardavimo sutartis ir pervežimo organizavimo atstovavimo sutartis. Tiekėjas veikia ne tik kaip pardavėjas, bet ir kaip agentas, teikiantis agentūrų paslaugos transportavimo organizavimas. Pirkėjas veikia kaip atstovaujamasis ir atlygina tiekėjui visas pervežimo organizavimo išlaidas, sumokėdamas jam atstovavimo mokestį.
Buhalterinėje apskaitoje produkcijos transportavimas iki sutartyje numatyto taško, pakrovimas į transporto priemonė Pirkėjo mokėtina suma, viršijanti sutarties kainą gatavų gaminių banda rodomi:
- atliekami savo jėgomis ir tiekėjo transportu - iš pardavimo apskaitos sąskaitos kredito (Debetas 62 Kreditas 90);
- atlieka specialisti autotransporto organizavimas, geležinkeliu, aviacijos, upių ir jūrų transporto bei kitų organizacijų (fi PVM) arba asmenys- iš atsiskaitomosios apskaitos sąskaitos kredito (62 debetas Kreditas 76) (211 punktas "c" Gaires MPZapskaitai).
Tuo Pačiu, Vadovaujantis Rekomendacijų 215 Punktu, AtsiskaityMams Iš atitinkamų Sąskaitų Kredito Grynųjų Pinigų ar apskaitomų sumų apskaitai įrašyti atsiskaitymų sąskaitiza įtap įTavus TransportAvimo Išlaidos, įTAS. juos. Išlaidos, kurias turi kompensuoti gatavų gaminių pirkėjai, nurašomos iš aukščiau nurodytos atsiskaitymų sąskaitos, nurašant atsiskaitymų su pirkėjais sąskaitąėjais sąskaitą ėjais sąskaitą ėjais sąskaitą, įvertėnėks trecijatėnėkątsątėkątėkėmącėtėnėkėtėnėkėmėsątėnėtėsątės. Ši pridėtinės vertės mokesčio suma pateikiama sumokėti prekės pirkėjui. Taigi PVM sumos neatsispindi nei 68 sąskaitos debete, nei credite.
3 pavyzdys
Alpha LLC (pardavėjas) pristato prekes Gamma LLC (pirkėjui) už 118 000 rublių. (su PVM 18% - 18.000 de ruble). Sutartyje numatyta, kad nuosavybės teisė į prekes pereina jos išsiuntimo iš tiekėjo sandėlio moment.
LA papildoame sucitarimas sutarčiai šalys nustatė, kad Alpha LLC įsipareigoja suteikti pirkėjui prekių pristatymo į pirkėjo sandėlį organizavimo paslaugas, dėl kurių Gamma LLC be prekės kainos pervedė 59ų000. (su PVM 18 proc. – 9.000 rublių), iš kurių apmokėjimas už vežėjo paslaugas siekė 35.400 rublių. (su PVM - 5.400 de ruble), o atlygis pardavėjui už pristatymo organizavimą - 23.600 de ruble. (su PVM - 3600 de ruble).
Tarkime, kad sutartis buvo sudaryta 2005 m. birželio mėn. grynųjų pinigų surašytas tą patį mėnesį, prekės iš sandėlio buvo išvežtos birželį, o pristatytos liepos mėn.
Alpha LLC apskaije autobuz daromi šie įrašai:
| Operacijos turinys | debetas | credite | Suma, Patrinti. |
| 2005 m. birzelis | |||
| 2005m. bărbați liepos | |||
Mokesčių apskaitoje pardavėjo pajamos iš pristatymo paslaugų teikimo bus jo atlyginimo dydis, numatytų sąlygų sutartys (sutartys). Mūsų pavyzdyje tai yra 20.000 de ruble. (23 600 - 3 600). Pardavėjui ši suma yra pardavimo pajamos, taip pat pajamos, gautos pardavus prekes pirkėjui. Kitos sumos, kurias tiekėjas gavo vykdydamas savo įsipareigojimus organizuoti pristatymą, taip pat atlygindamas savo išlaidas, už Pagrindinė taisykle pelno apmokestinimo tikslais nepripažįstamos pajamomis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 9 punktas, 1 punktas).
Pagal str. 9 Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnis, nustatant mokesčio bazę, neatsižvelgiama į komisinio agento, agento ir (ar) kito advokato pervestas lėšas, susijusias su įsipareigojimųųl komiso įsipareigojimųųl komiso vy sutartį atstovavimo sutartis ar kita panaši sutartis, taip pat už komitento, įgaliotinio ir (ar) kito įgaliotinio už komitentą, įgaliotinį ir (ar) kitą įgaliotinį patirtų išlaidų apmokėjimą, jeigušlaida išį išį išį. komisionieriaus, įgaliotinio ir (ar) kito advokato pagal sudarytų sutarčių sąlygas. Taigi tiekėjo sąnaudos už prekių pristatymą pelno apmokestinimo tikslais neatsižvelgiamos. Pirkėjas į juos atsižvelgia. Todėl tiekėjas, vykdydamas pareigą pristatyti prekes kaip agentas, privalo pateikti pirkėjui transportavimo išlaidas patvirtinančius dokumentus.
Agento PVM apskaičiavimo pagrindas taip pat yra tik atstovavimo mokesčio suma (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 156 straipsnio 1 punktas).
Sąskaitų faktūrų už tarpinių sutarčių vykdymą išrašymo tvarka nustatyta Rusijos Federacijos Vyriausybės dekrete Nr.914.
Pastaba! Jeigu pardavėjas pasitelkia transporto organizacijas, kad organizuotų prekių pristatymą pirkėjui, tai sutartyje su pirkėju turi būti aiškiai nurodyta, kad pardavėjas transporto paslaugų teikimo požiciūriu paslaugų teikimo požiciūrii transport, ir pirkėju turi būti aiškiai nurodyta. Jeigu pardavėjas, organizuodamas pristatymą, naudojasi „užsienio“ transportu ir surašo sutartį taip pat, kaip ir ankstesniu atveju, tai yra „tiekėjas privalo pristatyti prekes į pirkėjo sandėjo sandėlį taip pat, kaip ir ankstesniu atveju, tai yra „tiekėjas privalo pristatyti prekes į pirkėjo sandėjo sandėlį, o pivalokėlį, o pirkėjo sandėlį problem.
Pirma, krovinių gabenimas geležinkelių, oro, jūrų, vidaus vandenų transportu, taip pat kelių transportu (keliamoji galia virš 3,5 tonos) yra licencijuojamas. O jei tiekėjas tiesiog „perka“ paslaugas iš transporto organizacijos, o vėliau jas perparduoda pirkėjui, tai formaliai išeina, kad jis vykdo licencijuojamą veiklą neturėdamas tam teisės.
Antra, ne taip seniai Finansų ministerija išreiškė nuomonę, kad tiekėjas, gavęs iš pirkėjo transportavimo išlaidų kompensaciją, šią sumą mokesčių apskaitoje turi atspindėja padėtimas. 2005-03-10 Nr.03-03-01-04 / 1/103), o transporto įmonei pervesta suma kaip sąnaudos. Jei grąžinama suma didesnė, tada bus pajamų mokesčio bazė. Jei transporto paslaugos parduodamos be antkainio, tada nėra mokesčio bazės. Tačiau išaugs prekybos pajamos, o tai yra nuostolinga organizacijoms, perkeltoms į USNO (metinių pajamų suma gali būti didesnė nei 15 mln. rublių), taip pat organizacijoms, mokančioms pajamų virįamų kepajamų suma gali būti didesnė nei 15 mln. rublių), taip pat organizacijoms, mokančioms pajamų virįamų kepajamų pajamų rublių mokėti kas mėnesį). Jeigu transporto paslaugų teikimas yra įforminamas kaip tarpinė operacija, tai, autoriaus nuomone, Finansų ministerijos rašto nuostatos šiai situacijai netaikomos, nes 2012 m. mokescių kodas aiškiai nurodyta, kad, nustatant mokesčio bazę, neatsižvelgiama į komisionieriaus, agento ir (ar) kito advokato gautas pijamas, susijusias su įsipareigojimų pagal komiso sutartį, atstovavimo ar kitątar sutartį (punvyk sutartį). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalis).
Ir dar vienas svarbus momentas. Dažnai practiceje pardavėjas negauna atlygio už pervežimo organizavimą, o iš naujo išduoda pirkėjui tą pačią sumą, kurią gavo pats. Primename kad tarpininkavimo sutartys yra mokamos sutartys
Franco („nemokamas“) – pirkimo-pardavimo sutarties sąlyga, pagal kurią pirkėjas yra laisvas nuo pervežimo mokesčio į sutartyje numatytą vietą. Pavyzdžiui, sąlyga „pirkėjo buvęs sandėlis“ reiškia, kad pardavėjas privalo savo lėšomis ir savo rizika pristatyti prekes į pirkėjo sandėlį.
Tarptautinės prekybos terminų "Incoterms" aiškinimo taisyklės (Tarptautinių prekybos rūmų leidinys, 1990 Nr. 460). Priimta 2000 m naujas leidimas dokumentas – „Incoterms-2000“, todėl ypač svarbu, kad sutarties šalys nurodytų „Incoterms“ formuluotę, kuria vavadovosi sudarydamos sutartį.
