Mūsų įmonė nusprendė išmokėti dividendus savo steigėjams. Be to, vienas iš jų nėra Ukrainos gyventojas. Kokie yra tokio mokėjimo jo naudai apmokestinimo ypatumai?
Visų pirma, atkreipkite dėmesį į pateiktą dividendų apibrėžimą mokesčių teisės aktų tikslais p.p. 14.1.49 NK... Pagal jį dividendai yra juridinio asmens – juridinio asmens teisių ar investicinių vienetų išdavėjo atliktas mokėjimas tokių įmonių teisių savininko naudai, investiciniai vienetai ir kt. vertingų popierių... Tokie dokumentai patvirtina investuotojo nuosavybės teisę į emitento turto (turto) dalį (akciją). Pats mokėjimas atliekamas paskirstant dalį emitento pelno, apskaičiuoto pagal taisykles buhalterinė apskaita.
Tai darydami būkite atsargūs: neturi įtakos dividendų apskaičiavimo tvarkai teigiama arba neigiama apmokestinimo objekto vertė, skaičiuojama pagal secta. III NC*.
* Kuris, kaip pamenate, reglamentuoja pelno mokesčio apmokestinimą.
Formoje gautos pajamos dividendai, atsižvelgtiį pasyvus(pagal p.p. 14.1.268 NK). Fii, nu p.p. „A” p.p. 14.1.54 NK tuo atveju, kai dividendus moka Ukrainos rezidentai, nurodomi tokie mokėjimai pajamų, kurių kilmės šaltinis yra Ucraina... Kokios yra jų apmokestinimo ypatybės?
Dėl mūsų adresu gauto klausimo nėra iki galo aišku, kas yra užsienio steigėjas: „paprastas“ nerezidentas ar nerezidentas, turintis ofšorinį statusą. Todėl siūlome dividendų išmokėjimą svarstyti tiek pirmojo, tiek antrojo interesais.
Gavėjas yra „nuolatinis“ nerezidentas
Iki paskutinio p.p. 14.1.122NK susijęs:
A) užsienio įmonės, organizacijos, sukurtos pagal kitų valstybių teisės aktus, jų registruoti (akredituoti ar legalizuoti) filialai, atstovybės ir kiti pagal Ukrainos teisės aktus atskiri padaliniai yra Ukrainos teritorijoje;
b) diplomatinės atstovybės, konsulinės įstaigos ir kitos oficialios kitų valstybių atstovybės ir tarptautinės organizacijos Ucraina;
v) asmenys, nerezidentas Ucraina.
Paskutinis punktas reikalauja paaiškinimo. Gyventojams, Kaip Liudija p.p. „Į” p. 14.1.213 NK,apima asmenis, kurie gyvena Ucraina... Bet jei situacija būtų tokia paprasta! Pasitaiko gana neįprastų atvejų, kai toliau pateikta informacija padės nustatyti asmenų „gyvenamąją vietą“.
Jeigu asmuo taip pat turi gyvenamąją vietą užsienio valstybėje, jis laikomas rezidentu, jeigu jis turi nuolatinę gyvenamąją vietą Ukrainoje.
Jeigu asmuo taip pat turi nuolatinę gyvenamąją vietą užsienio valstybėje, jis yra gyventojas, jeigu turi artimesnių asmeninių ar ekonominius ryšius (gyvybinių interesų centras) Ucrainaje.Jeigu negalima nustatyti valstybės, kurioje asmuo turi gyvybinių interesų centrą, arba jis neturi nuolatinės gyvenamosios vietos nė vienoje iš valstybių, jis laikomas rezidentu, jeigu jis yra Ukrainoje. ne trumpiau kaip 183 dienas(įskaitant atvykimo ir išvykimo dieną) mokestinių metų laikotarpiu ar laikotarpiais.
Pakankama (bet ne išskirtinė) sąlyga gyvybinių interesų centro vietai nustatyti fizinis asmuo yra jo šeimos narių nuolatinė gyvenamoji vieta arba jo înregistrare kaip subjektas verslumo veikla .
Jeigu pagal ankstesnes nuostatas neįmanoma nustatyti asmens gyventojo statuso, jis laikomas rezidentu, jeigu jis yra Ukrainos pilietis.
Jei, priešingai įstatymams, asmuo - Ukrainos pilietis taip pat turi kitos šalies pilietybė, tuomet gyventojų pajamų mokesčio apmokestinimo tikslu toks asmuo laikomas Ukrainos piliečiu netinka įskaityti užsienyje sumokėtus mokesčius, jeigu Nc arba Ukrainos tarptautinių sutarčių normas.
Jei asmuo yra fi pilietybės ir aukščiau nurodytos nuostatos netaikomos jos statusas nustatomas pagal normas Tarptautinė teisė .
Pakankamas pagrindas identifikuoti asmenį kaip gyventoją yra nepriklausomas jų pagrindinės gyvenamosios vietos Ukrainos teritorijoje nustatymas arba jo registracija kaip savarankiškai dirbantis asmuo.
Jei pagal paskelbtas taisykles paaiškės, kad asmuo yra nerezidentas, tai, ko gero, šioje medžiagoje bus kalbama apie dividendų išmokėjimą jo naudai.
Išmokėti dividendai neįtraukti į mokesčių sąnaudas păgână p.p. 139,1,8 NK... Kartu atkreipkite dėmesį: nėra nuorodos, kieno naudai buvo sumokėta (ar tai būtų rezidentas, ar nerezidentas), tai pastraipą nėra. Tai yra, mokant dividendus, apie teisę formuoti mokesčių išlaidas pagal jų dydį nėra ko svajoti!
Kita virtus, bet koks pijama gavo nerezidentas su jų kilmės šaltiniu iš Ucraina yra apmokestinami nustatyta tvarka ir tarifais Artă..
160 NC Nc Kaip išsiaiškinome aukščiau, dividendai (jei juos moka gyventojas) taip pat reiškia tokias pijamas. Tačiau siekiant didesnio tikrumo, autoriai p.p. „B” 160.1 p... Kokios yra jų apmokestinimo taisyklės?
Išsamų atsakymą į šį klausimą pateikia PMĮ 160,2 p... Rezidentas arba nerezidento nuolatinė buveinė, vykdanti nerezidento ar jo įgalioto asmens naudai * dividendų su pajamų šaltiniu iš Ukrainos išmokėjimą, kurį toks nerezidentas gavo iš įgyvendinimo ekonominė veikla** privalo išskaičiuoti mokestį nuo tokių pajamų. Pasiūlymas - 15 % nuo pajamų sumos.
* Išskyrus nuolatinę nerezidento buveinę Ukrainos teritorijoje.
** Įskaitant nerezidentų sąskaitas, tvarkomas nacionaline valiuta.
Pastaba: tokios pajamos yra apmokestinamos jų sąskaita... Tai yra, jei, pavyzdžiui, nerezidento naudai buvo sukaupta 100.000 UAH. dividendų, tuomet nuo šios sumos bus “nuimta” 15% (15.000 UAH), sau jo naudai bus ismokėta tik 85.000 UAH. (100.000–15.000).
Jie moka mokesčius į biudžetą mokant dividendus.
Tačiau yra vienas gana svarus „pariu”. Įsigaliojusiose Ukrainos tarptautinių sutarčių su šalimis, kurių naudai atliekami mokėjimai, gyvenamosios vietos nuostatos gali numatyti kitas taisykles. Ukrainos tarptautinių sutarčių dėl dvigubo apmokestinimo išvengimo taikymo tvarką reglamentuoja Artă. 103 NC Nc... Tai reiškia: jei tarptautinė sutartis, kurios sutikimas yra duotas VRU, nustato kitokias taisykles nei numatyta. , reikia kreiptis tiksliai tarptautinių sutarčių taisyklės ... Tai tiesiogiai išplaukia iš.
PMĮ 3.2 punktas
1) Ukrainos tarptautinės sutarties taisyklės taikomos vienu iš šių būdų:
2) atleidimas nuo apmokestinimo pajamų, kurių šaltinis yra Ukrainoje;
3) mokesčio tarifo sumažinimas;
grąžinti skirtumą tarp sumokėtos mokesčių sumos ir sumos, kurią nerezidentas privalo sumokėti pagal tarptautinę Ukrainos sutartį. Teisė naudotis pirmaisiais dviem mokesčių agentais pagal PMĮ 103.2 p
- turi mokėdamas pijama nerezidentui, jeigu toks nerezidentas: Iš pradžių , yra pajamos. Siekiant taikyti sumažintą mokesčio tarifą pagal Ukrainos tarptautinės sutarties taisykles nerezidentų dividendams, gautiems iš šaltinių Ukrainoje, naudingas (tikrasis) gavėjas (savininkas)
pajamomis laikomas asmuo, turintis teisę gauti tokias pijamale. Kartu toks pajamų gavėjas (savininkas). negali būti juridinis ar fizinis asmuo, net jei toks asmuo turi teisę gauti pajamų, bet yra agentas, nominantas (nominantas) arba yra tik tarpininkas
- už tokias pijamale; Antra
Ukrainos tarptautinės sutarties taikymas tokiais atvejais leidžiamas tik tuo atveju, jei nenuolatinis asmuo pateikia asmeniui (mokesčių agentui) mokesčių rezidento statusą patvirtinantį dokumentą pagal reikalavimus. PMĮ 103.4p...Toks dokumentas gali būti:
- nuoroda(arba jos notaro patvirtinta kopija), patvirtinanti, kad nerezidentas yra šalies, su kuria sudaryta tarptautinė Ukrainos sutartis, rezidentas. Tokius sertifikatus išduoda atitinkamų šalių autoringos (įgaliotos) institucijos, nustatytos Ukrainos tarptautinėje sutartyje. Sertifikatų forma patvirtinama pagal atitinkamos šalies teisės aktus. Pastaba, norint Turcia juridinę galią mūsų šalyje pažymėjimas turi būti tinkamai legalizuotas ir išversta;
- kitas documente jeigu tai numatyta tarptautinėje Ukrainos sutartyje.
Prireikus asmuo, mokantis pyjamas ne rezidentui, gali reikalauti iš jo pažymos. Tą patį gali daryti ir priežiūros institucija, svarstydama klausimą dėl permokėtų piniginių įsipareigojimų sumų grąžinimo kitą dieną prieš pajamų išmokėjimo datą.
Asmuo, mokantis pijamas ne rezidentui, prireikus gali kreiptis į savo buvimo (gyvenamosios vietos) priežiūros instituciją dėl Pajamų ministerijos prašymo įgyvendinimo drepturilenga institucijašalis, su kuria yra sudaryta tarptautinė Ukrainos sutartis, patvirtinus pažymoje nurodytą informaciją.
Pasitaiko, kad nerezidentai, kurių naudai mokami dividendai, pateikia pažymas su informacija už praėjusį ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį (metus)...Ką reikėtų daryti šiuo atveju? Tada asmuo, mokantis pyjamas ne rezidentui turi teisę taikyti Ukrainos tarptautinės sutarties taisykles remiantis šia nuoroda. Bet tik pasibaigus ataskaitiniams (mokestinį) metams reikia gauti naują pažymą iš nerezidento (su informacija apie ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį (metus)).
Jei nerezidentas nepateikia pažymos, jo pajamos, kurių kilmės šaltinis yra Ukrainos, apmokestinamos pagal Ukrainos įstatymus.
Gavėjas yra nerezidentas, turintis ofšorinį statusą
Tai nerezidentai, esantys ofšorinių zonų teritorijoje, išskyrus tuos, kurie mokesčių mokėtojui yra pateikę išrašą iš teisinių dokumentų, legalizuotą atitinkamos institucijos. konsulinė įstaiga Ukrainos, kas liudija įprastą (ne ofšorinį) tokio nerezidento statusą (pagal PMĮ 161.3p).
Kuo ypatingas dividendų išmokų apmokestinmas tokių nerezidentų naudai?
Mokesčių teisės aktai numato specialus užsakymas apmokestinimas tik sudarius sutartis, numatančias apmokėjimą už prekes (darbus, paslaugas) ofšoro statusą turinčių nerezidentų naudai. Be to, atsiskaitant per tokius nerezidentus arba per jų banko sąskaitas, taikomos specialios taisyklės. Mūsų atveju nieko panašaus nekyla, todėl turėsite vadovautis tomis pačiomis taisyklėmis, kurios buvo aptartos ankstesnėje medžiagos dalyje.
Trumpai apie avansą mokant dividendus
Sumokėta avansinė pajamų mokesčio įmoka, susijusi su dividendų kaupimu / išmokėjimu *, pagal p.p. 153.3.8NK yra neatskiriama dalisšis mokestis. Jis negali būti laikomas mokesčiu, apmokestinamu už dividendų repatriaciją(jų apmokėjimas nerezidentų naudai) norme păgâne Artă. arba galiojančios Ukrainos tarptautinės sutartys.
Tai yra, „dividendų“ avansas skaičiuojamas, kai atitinkami mokėjimai atliekami tiek gyventojų naudai, tiek jų naudai. nerezidentai.
Įmokos apskaičiavimo taisyklės yra detalizuotos PMĮ 153,3 p... Kokia jų esmė? Tikimės, kad tai puikiai žinote, bet tik tuo atveju trumpai priminsime.
Korporatyvinių teisių emitentas, nusprendęs mokėti dividendus savo akcininkams (savininkams), privalo apskaičiuoti ir sumokėti į biudžetą „dividendų“ avansinį įmoką. p.p. 153.3.2NK). Jo dydis apskaičiuojamas pagal nustatytą normą N.S.. 151,1 NK(t.y. nuo 2014-01-01 - 18 %) ... Šiuo atveju įmoka imama nuo faktiškai išmokėtų dividendų sumos be tokio mokėjimo dydžio sumažinimas už tokios įmokos dydį.
Jis įtraukiamas į biudžetą prieš išmokant dividendus arba kartu su ja.
Ar mokate dividendus natūra? Tada „dividendinio“ įnašo apskaičiavimo pagrindas autobuz tokio mokėjimo kaina, skaičiuojant įprastomis kainomis.
Svarbu! Tokį avansą turi įvertinti ir sumokėti iki bet kuris emitentasįmonės teisės būti rezidentu. Tai yra, neatsižvelgiant į tai, ar toks dividendų davėjas ar gavėjas yra mokesčių mokėtojas, ar turi mokesčių lengvatų ar, galbūt, teisę taikyti kitokį mokesčio tarifą. Tik draudikai ir kiti mokesčių mokėtojai, kuriems taikoma Šv. 156 NK.
Be to, prievolė kaupti ir mokėti „dividendinį“ avansinį mokėjimą netaikomas FSN mokėtojams.
Tačiau vieno mokesčio mokėtojai visiškai kenčia nuo šios pareigos. Jie ne tik turi jį apskaičiuoti ir sumokėti, todėl, skirtingai nei pajamų mokesčio mokėtojai, jiems taip pat atimta teisė tokias įmokas užskaityti su kitais mokesčių mokėjimais.
Yra ir kitų atvejų, kai „dividendų“ įmoka nėra imama arba nemokama. Visų pirma, păgân p.p. 153.3.5NK tai taikoma dividendų išmokėjimui:
A) asmenys (įskaitant nerezidentus!). Kartu fizinių asmenų gaunamų dividendų apmokestinimo tvarka nustatoma pagal nustatytas taisykles secta. IV NC;
b) mokesčių mokėtojo išleistomis akcijomis (akcijomis, akcijomis), su sąlyga, kad toks apmokėjimas niekaip nepakeičia visų akcininkų (savininkų) dalyvavimo emitento įstatiniame mokės tokėjų, nepaičių mokėjės (akcijos, akcijos) yra įregistruotos tinkamai (atspindi įstatyminių dokumentų pakeitime) ar ne;
v) bendros investicinės institucijos;
G) patronuojančios įmonės korporatyvinių teisių savininkų naudai, kurios išmokamos iki tokios patronuojančios įmonės pajamų, gautų dividendų forma iš kitų asmenų, sumos. Jeigu patronuojančios bendrovės korporatyvinių teisių savininkams išmokama dividendų suma viršija tokios bendrovės gautų dividendų sumą, tokiu atveju išmokami dividendai yra apmokestinami pagal bendrai nustatytas taisykles. Mokesčių tikslais patronuojanti įmonė tvarko kaupiamuosius įrašus apie:
Dividendai, kuriuos ji gavo iš kitų;
Tokios patronuojančios įmonės korporatyvinių teisių savininkams išmokami dividendai.
Be to, tai atspindi tokius dividendus mokesčių ataskaitų teikimas;
ґ) nekilnojamojo turto fondo valdytojas, sumokėjęs įmokas nekilnojamojo turto fondo sertifikatų turėtojams dėl nekilnojamojo turto fondo pajamų paskirstymo;
e) mokesčių mokėtojas, kurio pelnas pagal nuostatas neapmokestinamas Nc, neapmokestinamo pelno suma tuo laikotarpiu, už kurį išmokami dividendai.
Galiausiai atkreipkite dėmesį: išmokėtų „dividendų“ avansinių įmokų dydžiu (įskaitant ankstesnių ataskaitinių (mokestinių) laikotarpių rezultatus) turite teisęęnių suma mėžinių įintių mą.
Tokiu atveju, jei „dividendinių“ avansinių įmokų suma viršija mėnesinių įmokų sumą, perviršis įskaitomas į mėnesinių avansinių įmokų sumažinimą, kitais ataskaitiniais mėnesiais iki visiško jo grąžinimo... Tokiose taisyklėse yra PMĮ 57.1p...Kitas dalykas, kad pajamų ir prekybos ministerijos atstovai šias normas vis dar interpretuoja savaip.
Asmeninių pajamų mokestis
Gyventojas, gaunantis dividendus, pripažįstamas gyventojų pajamų mokesčio mokėtoju. Nerezidentai taip pat privalo mokėti mokesčius, tačiau tik tada, kai gauna dividendus iš Rusijos organizacijų. Tuo pačiu metu mokesčių agentas dažnai yra įpareigotas apskaičiuoti, išskaičiuoti ir sumokėti į biudžetą gyventojų pajamų mokestį. Ir tik tada, kai pijamas gyventojas gauna iš šaltinio užsienyje (užsienio organizacijos), mokestį apskaičiuoti ir sumokėti turi pats gavėjas.
situație šmokėti dividendai ?
Mokesčių rezidentas yra pilietis, faktiškai išbuvęs Rusijos teritorijoje 183 kalendorines dienas ir ilgiau 12 mėnesių iš eilės (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 207 straipsnio 2 punktas). Pijamale, nuo kurių organizacija turi išskaičiuoti gyventojų pajamų mokestį, asmuo gauna dividendų išmokėjimo metu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 223 straipsnio 1 punct 1 papunktis). Todėl norint nustatyti, ar jis yra mokesčių rezidentas, ar ne, reikia atsižvelgti į 12 mėnesių iš eilės iki faktinio dividendų išmokėjimo. Panašaus požiūrio laikosi ir Rusijos Ministeria de Finanțe 2007 m. spalio 9 d. raste Nr. 03-04-05-01/326.
Gyventojų pajamų mokesčio nuo dividendų apskaičiavimo mokesčio tarifo nustatymo pavyzdys
2013 m. pabaigoje ZAO Alpha uždirbo grynojo pelno. 2014 m. kovo 4 d visuotinis susirinkimas akcininkai nusprendė visą gauto grynojo pelno sumą panaudoti dividendams išmokėti. Tą patį mėnesį (kovo 24 d.) buvo išmokėti dividendai.
Per 12 mėnesių iš eilės iki dividendų išmokėjimo (nuo 2013 m. kovo 24 d. iki 2014 m. kovo 25 d.) vienas iš akcininkų - A. S. Kondratjevas - išvyko į komandižruny. Buvimo užsienyje laikotarpis buvo:
- balandžio mėnesį - 13 dienų;
- gegužę - 16 dienų;
- birželį - 19 dienų;
- liepos mėnesį - 20 dienų;
- rugpjūtį - 18 dienų;
- rugsėjį - 24 dieni;
- spalio mėnesį - 15 dienų;
- lapkritį - 17 dienų;
- gruodį - 22 dieni.
2013 metų sausį Kondratjevas išvyko iš Rusijos į tarptautinę konferenciją. Buvimo užsienyje laikotarpis yra 16 dienų.
2013 metų vasarį Kondratjevas išvyko gydytis iš Rusijos. Buvimo užsienyje laikotarpis yra 24 dienos.
Iš viso per pastaruosius 12 mėnesių iki dividendų išmokėjimo Kondratjevas užsienyje praleido 180 dienų (13 dienų + 16 dienų + 19 dienų + 20 dienų + 18 dienų + 24 dienų + 24 dienų + 21 dienų) + 16 dienų. dienos).
Kondratjevo buvimo Rusijoje laikotarpis nenutrūksta jo kelionės į užsienį gydytis laikotarpiais. Jo buvimo Rusijoje trukmė – 186 kalendorinės dienos (365 dienos – 180 dienų). Šis laikotarpis yra daugiau nei 183 kalendorinės dienos, todėl Kondratjevas yra pripažintas Rusijos mokesčių rezidentu.
Nuo jam priskaičiuotų dividendų už 2013 metus Alfa buhalterė apskaičiavo gyventojų pajamų mokestį taikant 9 %ų tarif.
Gyventojas pats turi apskaičiuoti ir sumokėti gyventojų pajamų mokestį tik nuo dividendų, gautų iš užsienio organizacijos. Mokestis turi būti skaičiuojamas taikant 9 proc. Tuo pačiu metu jis gali sumažinti gyventojų pajamų mokestį užsienio organizacijos vietoje sumokėto mokesčio suma. Šia teise jis gali pasinaudoti tik tuo atveju, jei Rusija su šia šalimi sudarė sutartį .
V Ši byla Gyventojo pajamų mokestis nuo dividendų iš užsienio organizacijų apskaičiuojamas pagal formula:
Gyventojų pajamų mokestis nuo dividendų, gautų rezidento iš užsienio organizacijos = rezidento gauti dividendai iš užsienio organizacijos × 9% - Mokestis, sumokėtas užsienio organizacijos buveinėje šalyje, su kuria sudaryta sudaryta sutarvigus išgivės. sudaryta (jei yra)
Jei užsienio organizacijos buveinėje sumokėto mokesčio suma viršija gyventojų pajamų mokesčio sumą, skirtumas iš biudžeto negrąžinamas.
Šią tvarką nustato 208 straipsnio 3 dalies 1 punct, 209 straipsnio 1 dalies, 214 straipsnio 1 ir 2 dalių nuostatos. Mokesčių kodas RF.
Jei pajamų šaltinis dividendų forma yra Rusijos organizacija, mokesčių agentas turi apskaičiuoti ir sumokėti gyventojų pajamų mokestį.
Mokesčių agentas turi nustatyti gyventojų pajamų mokestį nuo dividendų kiekvienam mokesčių mokėtojui ir kiekvienam mokėjimui atskirai. Tai nustatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 214 straipsnio 2 ir 3 dalyse.
Skaičiuojant Asmeninių pajamų mokestis agentas turi taikyti šiuos tarifus:
- 9 la sută - išmokėjus dividendus gyventojui;
- 15 la sută - išmokėjus dividendus nerezidentui (jei tarptautines sutartis nebuvo nustatytas kitas dvigubo apmokestinimo išvengimo tarifas);
– 30 la sută – pagal specialų užsakymą.
Tai nustato Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 7 straipsnio, 214 straipsnio 2 ir 3 dalių, 3 dalies 2 dalies, 4 dalies ir 224 straipsnio 6 dalies nuostatos.
Mokesčių agentas dividendų pajamoms este dalyvavimas akcijojeįstatiniame (bendriniame) kapitale (fonde) autobuz Rusijos organizacija, mokėjimo šaltinis. Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 1 dalia nuostatų.
Gyventojų pajamų mokesčio išskaičiuojamas 9 proc
Apskaičiuojant gyventojų pajamų mokestį nuo gyventojui išmokamų dividendų, taikyti 9 proc. Skaičiuodami mokesčius atsižvelkite į tai, ar jūsų organizacijų, mokesčių agentas, gavo dividendų iš kitų organizacijų. Patikrinkite, ar tenkinamos šios sąlygos:
- dividendai iš kitų organizacijų, gauti praėjusiais ar einamaisiais metais;
- anksčiau skaičiuojant gyventojų pajamų mokestį nuo priskaičiuotų dividendų Rusijos organizacijosį gautus dividendus dar nebuvo atsižvelgta.
Einamuoju mokestiniu (ataskaitiniu) laikotarpiu turėtų būti laikomi kalendoriniai metai (ataskaitinis laikotarpis), kuriais paskirstomi dividendai. Praėję metai (ataskaitinis laikotarpis) autobuz ankstesni.
Mokestinis laikotarpis apskaičiuojant pajamų mokestį yra kalendoriniai metai. Ataskaitiniai laikotarpiai yra einamųjų metų pirmasis ketvirtis, šeši mėnesiai, devyni mėnesiai. Organizacijoms, skaičiuojančioms mėnesinius avansinius mokėjimus pagal faktiškai gautą pelną, ataskaitinis laikotarpis yra mėnuo, du mėnesiai, trys mėnesius ir tt iki kalendorinių metų pantorini. Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 285 straipsnio nuostatų. Gyventojų pajamų mokesčio mokestinis laikotarpis yra kalendoriniai metai (ataskaitiniai laikotarpiai nenustatyti) (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 216 straipsnis).
Taigi einamuoju mokestiniu (ataskaitiniu) laikotarpiu reikėtų laikyti kalendorinius metus (ataskaitinį laikotarpį), kuriais paskirstomi dividendai. O ankstesni – metai prieš jį (ataskaitinis laikotarpis).
Taigi, apskaičiuojant pelno mokestį kas ketvirtį, skirstant dividendus 2014 m. II ketvirtį, remiantis 2014 m. I ketvirčio rezultatais, dabartinis ataskaitinis laikotarpis bus 2014 m. I pusmetis, o ankstesnis ataskaitinis laikotarpis bus pirmasis 2014 m. ketvirtis. Kai dividendai skirstomi 2014 metais pagal 2013 metų rezultatus, ankstesnis mokestinis laikotarpis bus 2013 m., einamasis mokestinis laikotarpis – 2014 m. iki dividendų paskirstymo.
Panašią išvadą galima daryti ir iš Rusijos finance ministerjos 2010-10-29 raštų Nr.03-03-06 / 2/187, 2008-11-21 Nr.03-03-07 / 35 ir Federalinio Rusijos tar monybači2ų tar monybači2ų1 Birželio 10 d. Nr. ED-4-3/10475.
Jei šios sąlygos netenkinamos, mokestis apskaičiuojamas pagal formula:
Gyventojų pajamų mokestis nuo dividendų (išskaitymas) = gyventojui priskaičiuoti dividendai × 9%
Ši tvarka išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 214 straipsnio 3 dalies și 275 straipsnio 5 dalies nuostatų.
Gyventojų pajamų mokesčio nuo steigėjams priskaičiuotų dividendų apskaičiavimo pavyzdys. Organizacija negavo pajamų iš akcinio dalyvavimo kitose organizacijose
2013 m. pabaigoje ZAO Alpha grynasis pelnas siekė 266.000 rubli. 2014-03-05 visuotinis akcininkų susirinkimas nusprendė šią sumą panaudoti dividendams išmokėti. Alfa negavo jokių pajamų iš dalyvavimo kitų organizacijų akcijoje.
Alfa įstatinis kapitalas padalintas į 100 paprastųjų akcijų. Iš jų 60 akcijų priklauso „Alfa“ direktoriui A.V. Lvovui, o 40 akcijų – Irako piliečiui R. Smithui (jis nėra Rusijos mokesčių rezidentas ir „Alpha“ darbuotojas).
2014-03-05 Alfa buhalterė padarė šiuos įrašus apskaije:
Debets 84 Kreditas 70
Debets 84 Kreditas 75-2
Gyventojų pajamų mokesčio suma nuo Lvovui priskaičiuotų dividendų yra:
159.600 RUB × 9% = 14.364 RUB.
Rusija ir Irakas nepasirašė susitarimo dėl dvigubo gyventojų pajamų mokesčio apmokestinimo išvengimo. Todėl gyventojų pajamų mokesčio suma nuo Smithui prikauptų pajamų yra lygi:
106.400 RUB × 15% = 15.960 RUB.
Jei tenkinamos aukščiau nurodytos sąlygos, NFDL apskaičiuokite iš gyventojui priskaičiuotų dividendų pagal formula:
Gyventojų pajamų mokestis nuo dividendų (išskaitymas) = gyventojui sukaupti dividendai: Dividendai, paskirstyti visiems gavėjams × Dividendai, paskirstyti visiems gavėjams × agent gavėjams - Mokesčių dividendai.
Jeigu mokesčių išskaičiuojančio agento gautų dividendų suma yra didesnė arba lygi išmokėtų dividendų sumai, mokesčio išskaičiuoti nereikia.
Šią tvarką numato Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 275 straipsnio 5 dalis.
Nustatant rodiklį „dividendai, kuriuos organizacija gavo iš dalyvavimo akcijoje“, atsižvelgiama į dividendus atėmus anksčiau išskaičiuotą mokestį (Rusijos finance ministerijos 2008 m. vasario 6 d. laiškas./03-006/ N. 03-2) Atsižvelgti į dividendus, gautus tiek iš Rusijos organizacijų, tiek iš užsienio organizacijų, jeigu jie nėra apmokestinami 0 procentų tarifu (Rusijos finance ministerijos 2012 m. spalio 31 d. raštai Nr. 03-005 ir 08 m. 08s. 03 -03-06 / 1/114).
Situacija: kai reikia sumokėti gyventojų pajamų mokestį nuo dividendų į biudžetą, jei dividendai buvo pervesti į banką arba pašto pervedimu vėlesniam grynųjų pinigų išėmimui ?
Šiuo atveju faktinio pajamų gavimo data yra dividendų pervedimo steigėjui diena. Šią išvadą galima padaryti iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 223 straipsnio 1 dalias 1 pastraipos.
Taigi išskaičiuoto mokesčio sumą perveskite į biudžetą ne vėliau kaip kitą dieną po dividendų pervedimo į banką arba pašto perlaidos išsiuntimo dienos. Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 6 dalies.
Panašūs patikslinimai yra Rusijos finansų ministerijos 2013-02-25 raštuose Nr.03-04-06 / 5296, 2007-11-02 Nr.03-04-06-01 / 375.
Gyventojų pajamų mokesčio išskaičiuojamas 15 proc
Apskaičiuojant gyventojų pajamų mokestį nuo dividendų, išmokėtų ne rezidentui, taikyti 15 proc. Taikyti šį tarifą, jeigu dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartimi su užsienio valstybe nėra nustatyti kiti tarifai. Pateikiamas galiojančių Rusijos dvišalių tarptautinių sutarčių dėl dvigubo apmokestinimo išvengimo sąrašas .
Apskaičiuokite nerezidentui prikauptų dividendų mokesčio sumą pagal formula:
Gyventojų pajamų mokestis nuo dividendų nerezidentui (išskaitymas) = Nerezidentui priskaičiuoti dividendai × 15% (mokesčio tarifas), jei tarptautinėse sutartyse nenumatyta kitaip
Tokios taisyklės numatytos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 214 straipsnio 3 ir 4 dalyse, 224 straipsnio 3 dalyje, 275 straipsnio 6 dalyje.
Gyventojų pajamų mokesčio nuo piliečiams priskaičiuotų dividendų apskaičiavimo pavyzdys. Organizacija gavo pajamų iš dalyvavimo kitose organizacijose
2013 m. pabaigoje ZAO Alpha grynasis pelnas siekė 266.000 rubli. Tai apima 150.000 de ruble pijamale și dalyvavimo kitų organizacijų akcijoje.
2014 m. kovo mėn. visuotinis akcininkų susirinkimas nusprendė visą grynojo pelno sumą (266.000 RUB) panaudoti dividendams išmokėti. Organizacijos įstatinis kapitalas padalintas į 100 akcijų. Iš jų 60 akcijų priklauso „Alfa“ direktoriui A.V. Lvovui, o 40 akcijų – Irako piliečiui R. Smithui (jis nėra Rusijos mokesčių rezidentas ir „Alpha“ darbuotojas).
Alfa buhalterė padarė šiuos įrašus apskaitoje:
Debets 84 Kreditas 70
- 159.600 de ruble. (266.000 rublių: 100 akcijų × 60 akcijų) - Lvovui buvo sukaupti dividendai;
Debets 84 Kreditas 75-2
- 106.400 de ruble. (266.000 RUB: 100 akcijų × 40 akcijų) – Smithui sukaupti dividendai.
„Alfa“ buhalterė gyventojų pajamų mokestį nuo steigėjų pajamų apskaičiavo taip:
- iš Smitho pajamų (ne rezidentas):
106.400 RUB × 15% = 15.960 RUB. (Rusija ir Irakas nepasirašė susitarimo dėl dvigubo gyventojų pajamų mokesčio apmokestinimo išvengimo);
- iš Lvovo pajamų (gyventojas):
(266.000 RUB × 60%: 266.000 RUB) × (266.000 RUB – 150.000 RUB) × 9% = 6.264 RUB
Išskaičiuoti mokesčio sumą mokant dividendus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 4 punktas).
Gyventojų pajamų mokestį į biudžetą turite pervesti ne vėliau kaip:
- pinigų gavimo į banką dividendams išmokėti diena;
- dividendų pervedimo į dalyvio, (akcininko) ar jo vardu trečiųjų asmenų sąskaitą dieną;
- kitą dieną po faktinio išskaičiavimo, kai išmokami dividendai iš pajamų.
Tai numatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 6 dalyje.
Gyventojų pajamų mokesčio išskaičiuojamas 30 proc
Gyventojų pajamų mokestis iš dividendų už Rusijos organizacijų akcijas turėtų būti išskaičiuotas 30 %ų tarifu tik ypatingais atvejais. Tai turi būti padaryta, jei nepateikiama informacija apie asmenis, kurių teisės į tokias akcijas yra įrašytos depo sąskaitoje:
- užsienio nominantas (įgaliotas) turėtojas;
- depozitiumo programe.
Ši tvarka nustatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 224 straipsnio 6 dalyje.
Tai turi padaryti mokesčių agentas – depozitoriumas dėl dividendų už akcijas:
- arba su privaloma centraluota saugykla, înregistrare valstybinė kurių paleidimas ar pasisavinimas identifikacinis numeris kurie padaryti po 2012 m. sausio 1 d.;
- arba visoms kitoms (išskyrus akcijas su privalomu centralizuotu saugojimu, kurių emisijos valstybinė registracija arba identifikavimo numerio suteikimas buvo atliktas iki 2012 m. sausio 1 d.).
Depositoriumas neturės eiti mokesčių agento pareigų tik tuo atveju, jei asmeniui bus atlikti mokėjimai valdymo įmonė veikiantis savitarpio investicinio fondo interesais.
Toks apribojimas nustatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226.1 straipsnio 2 dalies 7 pastraipoje ir 3 dalyje.
Gyventojų pajamų mokestis nuo dividendų (išskaitymas) = depositoriumo išmokėti dividendai × 30%
Išskaičiuoti mokesčio sumą mokant dividendus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 4 punktas).
Išskaičiuoto gyventojų pajamų mokesčio suma turi būti pervesta į biudžetą ne vėliau kaip per vieną mėnesį nuo anksčiausiai iš šių datų:
- atitinkamo mokestinio laikotarpio pabaiga;
- paskutinės sutarties, kurios pagrindu mokesčių agentas sumoka mokesčių mokėtojui pijamas, kurių atžvilgiu yra pripažintas mokesčių agentu, įsigaliojimo datos;
- lėšų išmokėjimas (vertybinių popierių pervedimas).
Ši tvarka išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 214 straipsnio 4 dalies ir 226.1 straipsnio 9 dalies nuostatų.
Apmokėjimas akcininkui-verslininkui
Situacija: ar reikia išskaičiuoti gyventojų pajamų mokestį mokant dividendus įmonės dalyviui (akcininkui), kuris yra verslininkas?
Atsakymas yra taip, jums reikia.
Organizacija, kuri moka dividendus, yra mokesčių agentas šis pagrindas(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 214 straipsnio 3 punktas). Teisės aktuose nėra išimčių dėl dividendų gavėjo, kuris yra verslininkas. Todėl, mokėdamas dividendus, verslininkas turi iš jo išskaičiuoti atitinkamo dydžio gyventojų pajamų mokestį. Tai yra, priklausomai nuo to, ar verslininkas yra gyventojas, ar ne, turi būti taikomas 9 arba 15 la sută tarifas, o tam tikroms išmokoms – 30 la sută. Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 224 straipsnio 3 dalia 2 puncte, 4 ir 6 dalių nuostatų.
Panaši pozicija atsispindi ir Rusijos finansų ministerijos 2008-04-10 raštuose Nr.03-04-06-01 / 79 ir 2007-07-13 Nr.03-04-06-01 / 238.
Mokėjimas įpėdiniui
Situacija: ar mokant dividendus akcininko (dalyvio) įpėdiniui būtina išskaičiuoti gyventojų pajamų mokestį?
Atsakymas yra taip, jums reikia.
Pyjamos, gautos iš piliečių paveldėjimo būdu, pagal Pagrindinė taisyklė nėra apmokestinami gyventojų pajamų mokesčiu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 217 straipsnio 18 punktas). Tačiau šiuo atveju paveldėjimo objektas yra ne grynieji pinigai dividendų pavidalu, o teisė juos gauti. Todėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 217 straipsnio 18 dalies nuostatos netaikomos. Išmokėdamas dividendus iš akcininko (dalyvio) įpėdinio turi būti išskaitytas 9 procentų gyventojų pajamų mokestis, jei jis yra Rusijos gyventojas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso), procentų 224 straipų, jis yra 224 straips, jis yra gyventojas ėra apmokestinamas Rusijos rezidentu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 224 straipsnio 3 punktas).
Panaši pozicija atsispindi ir Rusijos finansų ministerijos 2007-10-29 rašte Nr.03-04-06-01 / 363.
Dalyvio atsisakymas mokėti dividendus
Situacija: ar būtina išskaičiuoti gyventojų pajamų mokestį, jei dalyvis atsisakė mokėti dividendus (pavyzdžiui, organizacijos naudai)?
Atsakymas yra taip, jums reikia.
Nustatant gyventojų pajamų mokesčio apmokestinamąją bazę, atsižvelgiama ne tik į faktiškai gautas pijamas, bet ir įtas, kuriomis pilietis turi teisę disponuoti (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 12ktas kodekso).
Faktinio pajamų gavimo grynaisiais data yra jų sumokėjimo arba pinigų pervedimo į trečiųjų asmenų sąskaitas piliečio nurodymu diena (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 223 straipsnio 1 pastra1i dapalia).
Todėl pajamų, kurios yra apmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu, gavimo diena laikoma diena, kai akcininkas (dalyvis) atsisakė dividendus organizacijos naudai.
Taigi, nuo dividendų sumos, kurios akcininkas (dalyvis) atsisakė, organizacija turi išskaičiuoti gyventojų pajamų mokestį ir pervesti jį į biudžetą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straips).
informație
Pažymėtina, kad „dividendų“ sąvokos turinys mokesčių tikslais vartojamas platesne prasme, nei priimta Civilinė teisė... TAIGI PAGAL RUSIJOS Fedoracijos mokesčių kodekso 43 straipsnį dividendai apima visas kitas pyjamas, gautas Š organizacijos Paskirstant Pelną, Likusį Po moks cred OrCingai Akcininkų (Dalyvių) Dalims İtamēta (Dalyvių) Dalims Ča. šios organizacijos. Taigi mokestiniu požiūriu „dividendo“ sąvoka apima ne tik išmokas akcinių bendrovių akcininkams, bet ir išmokas iš grynojo pelno verslo bendrijų, bendrijų ir gamybinių kooperatyvų dalyvių naudai.
Dauguma Rusijos Federacijos juridinių asmenų buvo sukurti kaip akcines bendroves ir ribotos atsakomybės bendrovės.
Jei pajamos iš dalyvavimo organizacijoje mokamos, jis turi atkreipti dėmesį į šiuos dalykus.
Visų pirma, UAB turi nustatyti, už kokių rūšių akcijas ir kokia suma bus atliekami mokėjimai. Čia reikia atsiminti, kad dividendai už privilegijuotąsias akcijas turi būti išmokami tokia suma, kokia nurodyta akcinės bendrovės įstatuose. Jei taip neatsitiks, tuomet tokių akcijų savininkai gaus teisę balsuoti visuotiniame susirinkime visais darbotvarkės klausimais, kurie gali gerokai pakeisti jėgų pusiausvyrą.
Paprastai dividendai mokami iš grynojo UAB pelno. Šiuo atveju mokėjimai atliekami grinais... Mokėti dividendus ne pinigais galima tik tuo atveju, jei tai numato įmonės įstatai.
Sprendimą išmokėti dividendus priima visuotinis akcininkų susirinkimas paprasta balsų dauguma. Kiekvienam dividendų išmokėjimui bendrovės valdyba (stebėtojų taryba) sudaro asmenų, turinčių teisę gauti dividendus, sąrašą ir rekomenduoja jo dydį. Visuotinis akcininkų susirinkimas gali sutikti su valdybos teikimu arba sumažinti dividendų dydį, bet negali jo padidinti.
Dividendai išmokami per akcinės bendrovės įstatuose arba visuotinio akcininkų susirinkimo sprendime nurodytą terminą. Jeigu tokie terminai nenustatyti, išmokama per 60 dienų nuo sprendimo dėl dividendų išmokėjimo priėmimo dienos (CPK 42 str. 4 p. Federalinis įstatymas 95 12 26 Nr. 208-FZ „Dėl akcinių bendrovių“).
Kalbant apie pelno paskirstymą LLC, sprendimą dėl to ir dėl mokėjimų dydžio priima visuotinis bendrovės susirinkimas. Tuo pačiu metu, skirtingai nei UAB, įmonė turi teisę paskirstyti pelną tarp savo dalyvių negrynaisiais pinigais ir to nenurodydama įstatuose. Paskelbtų dividendų mokėjimo terminas taip pat nenustatytas, todėl mokėjimo datą patartina nurodyti LLC įstatuose arba sprendime dėl dividendų mokėjimo.
Svarbiausia, kad mokestis būtų išskaičiuojamas
Pagal finansinių metų rezultatus organizacijos – UAB ir UAB sprendžia dėl dividendų mokėjimo. Tai gana varginantis verslas, ypač buhalteriui, kuris turi išskaičiuoti mokesčius nuo sumokėtų sumų. Siekdami palengvinti jo darbą, mes jums pasakysime, kokia seka geriau pradėti nustatyti mokesčio bazė ir padėsime apskaičiuoti mokesčius, priklausomai nuo to, kam mokamos pajamos.
Išmokėtų dividendų apmokestinimo tvarka priklauso nuo to, kam jie išmokami – Rusijos ar užsienio juridiniams asmenims, fiziniams asmenims – Rusijos Federacijos rezidentams ar ne Rusijos Federacijos rezidentams. Taip pat apie tai, ar pati organizacija gauna pajamų iš dalyvavimo kitose organizacijose, ar ne.
Rusijos organizacija, mokanti dividendus juridiniai asmenys, veikia kaip pajamų mokesčio mokesčių agentas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 275 straipsnio 2 punktas). Apmokestinimo tvarka šiuo atveju nustatyta Kodekso 275 straipsnio 2 ir 3 dalyse bei 309 straipsnyje. Jei dividendai mokami fiziniams asmenims, tada organizacija veikia kaip gyventojų pajamų mokesčio mokesčių agentas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 214 straipsnio 2 punktas). Čia taikomos Kodekso 214 straipsnio 2 dalies taisyklės.
Tokiu pat būdu apmokestinami ir UAB akcininkų dividendai bei pajamos iš dalyvavimo LLC įstatiniame kapitale. Mokesčio bazę išmokamiems dividendams nustatome 3 etape.
Pirmiausia apskaičiuojame mokesčių bazę dividendams, išmokamiems užsienio organizacijoms ir asmenims - ne Rusijos Federacijos rezidentams (žr. medžiagą 9 puslapyje).
Antra, nustatome paties mokesčių agento gautų dividendų sumą prieš dividendų paskirstymą tarp akcininkų (dalyvių).
Trečia, mes nustatome mokesčių bazę dividendams, išmokamiems Rusijos organizacijoms ir asmenims - Rusijos Federacijos rezidentams (žr. medžiagą dešinėje).
Jei neatliekate nė vieno iš pirmiau minėtų veiksmų, pereikite prie kito veiksmo. Faktinis pelno mokesčio deklaracijos 03 lapo A skyriaus užpildymas atspindi šį žingsnį po žingsnio.
Primename, kad mokesčių mokėtojai (mokesčių agentai) ne vėliau kaip iki 2003 m. kovo 28 d. pateikia 2002 metų pelno mokesčio deklaraciją. Jei pernai dirbote kaip mokesčių agentas mokėdamas dividendus, tuomet turite užpildyti deklaracijos 03 lapą. Jeigu Jūsų organizacija pernai gavo pajamų dividendų forma iš dalyvavimo užsienio organizacijų akciniame kapitale, mokesčio bazę apskaičiuojate deklaracijos 04 lape.
Mokėjimai Rusijos organizacijoms ir gyventojams
Tavo žiniai:
Pripažįstami asmenys - Rusijos Federacijos mokesčių rezidentai Rusijos Federacijos piliečių, Užsienio piliečiai ir faktiškai yra teritorijoje Federația Rusijos mažiausiai 183 dienas kalendoriniai metai(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 11 straipsnio 2 punktas). Pijamale mokanti organizacija privalo turėti dokumentus, patvirtinančius asmens, kaip Rusijos Federacijos gyventojo, statusą.
Nepriklausomai nuo to, kam išmokami dividendai - Rusijos organizacijoms ar rezidentams asmenims *, jų mokestis laikomas vienodu. Vienintelis skirtumas yra tas, kad pirmuoju atveju mokesčių agentas išskaičiuoja pajamų mokestį, o antruoju -. Mokesčio tarifas abiem atvejais yra 6 procentai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284 straipsnio 3 dalis 1 pastraipa, 224 straipsnio 4 dalis).
Gavėjas – Rusijos organizacija
Išmokant dividendus, apmokestinamas skirtumas tarp sukauptų pajamų ir paties mokesčių agento iš kitų organizacijų gautų dividendų sumos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 2, 3 punktai, 275 straipsnis). Dividendų apmokestinimo tvarka yra tokia.Iš pradžių vize kiekis Paskirstyti dividendai turi būti atimami užsienio organizacijai ir (ar) fiziniam asmeniui nerezidentams mokėtinų dividendų suma.
Antra, iš apskaičiuoto likučio taip pat atimama dividendų suma, kurią platintojas gavo einamuoju ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu ir praėjusiu ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu. Pastarosios dividendų sumos atimamos, jeigu jos anksčiau nebuvo išskaičiavusios apmokestinamųjų pajamų.
Tai daroma siekiant išvengti dvigubo tų pačių sumų apmokestinimo. Nesvarbu, kokiu tarifu mokestis buvo išskaičiuotas arba iš viso nebuvo išskaičiuotas, nes ankstesnis mokesčių agentas nenustatė mokesčio bazės.
Trečia, susidaręs skirtumas yra mokesčio bazė, nuo kurios apskaičiuojamas mokestis, taikant 6 la sutăų tarif. Visa mokesčių suma pervedama į federalinis biudžetas(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284 str. 6 punktas). Jeigu bazė yra neigiama, mokestis nėra imamas, bet ir iš biudžeto negrąžinamas.
