Išstudijuoti organizacijos mokesčių naštos nustatymo teorinius pagrindus; pristatyti SibKrayStroy LLC organizacines ir ekonomines charakteristikas bei įvertinti pagrindinius įmonės ūkinės ir finansinės veiklos rodiklius; apskaičiuokite ir įvertinkite absoliučiuosius ir santykinius SibKrayStroy LLC mokesčių naštos rodiklius...
Pasidalinkite savo darbais socialiniuose tinkluose
Jei šis darbas jums netinka, puslapio apačioje yra panašių darbų sąrašas. Taip pat galite naudoti paieškos mygtuką
Kiti panašūs darbai, kurie gali jus sudominti.vshm> |
|||
| 12840. | UAB „ARKADA“ KONKURENCINGUMO DIDINIMO PRIEMONIŲ PLĖTRA | 105,64 KB | |
| Pati konkurencinė kova leidžia iš daugelio organizacijų išskirti nepamainomus lyderius, galinčius pagaminti tikrai kokybiškas ir šiuolaikiniam gyvenimui tinkamas prekes bei paslaugas, kurios bus paklausios gyventojų. Neigiami aspektai apima... | |||
| 11510. | ORGANIZACIJOS KONKURENCINGUMO DIDINIMO PRIEMONIŲ RENGIMAS | 359,97 KB | |
| Norint efektyviai panaudoti konkurencingumo rezervus, reikia kuo išsamesnio ir sistemingesnio jų nustatymo. Šią problemą galima išspręsti išanalizavus organizacijos veiklą, kuri leidžia išmatuoti, nustatyti ir palyginti šių rezervų dydį. | |||
| 8187. | UAB „Prevention Clinic“ plėtros priemonių parengimas | 213,96 KB | |
| Investavimas į pažangią įrangą naujiems specialistams ir naujų paslaugų rūšių diegimas. Pajamų iš paslaugų pardavimo ir išlaidų planavimas. Paslaugų patrauklumo žemėlapio sudarymas ir reklaminės kampanijos rengimas. Sveikatos ekonomikos nereikėtų painioti su sveikatos ekonomika, kuri yra orientuota į vaistų gamybą ir medicinos paslaugų teikimą. | |||
| 15002. | „Bright LLC“ pozicionavimo ir konkurencingumo didinimo priemonių kūrimas | 200,73 KB | |
| Pasirinkta baigiamojo darbo tema yra aktuali aptariamai įmonei „Bright LLC“, kadangi verslininkas menkai išmano rinkos segmentaciją ir nerengia veiksmų planų, kaip pagerinti įmonės konkurencingumą ir pozicionavimą. Visa tai, kas išdėstyta aukščiau, įrodo, kad ši baigiamojo darbo tema yra aktuali aptariamai įmonei. Norint pasiekti savo tikslą, reikia apsispręsti... | |||
| 21465. | KROVINIŲ TRANSPORTO GELEŽINKELIO TRANSPORTU GERINTI PRIEMONIŲ PLĖTRA | 1,13 MB | |
| Dabartinė konteinerių pervežimo padėtis Rusijoje. Įmonės vartotojų ir konteinerių pervežimo apimčių analizė. Grupinių krovinių vežimo ir ekspedijavimo paslaugų proceso organizavimo priemonių parengimas. Papildomo klientų aptarnavimo grupinio krovinio vežimo metu priemonių sukūrimas. | |||
| 20132. | Priemonių įmonės finansiniam stabilumui gerinti parengimas | 85,36 KB | |
| Jei įmonė yra finansiškai stabili ir moki, ji turi nemažai pranašumų prieš kitas to paties profilio įmones, kad gautų paskolas, kad pritrauktų investicijas į tiekėjų ir kvalifikuoto personalo atranką. Kuo įmonės stabilumas didesnis, tuo ji labiau nepriklausoma nuo netikėtų rinkos sąlygų pokyčių, todėl mažesnė rizika atsidurti ant bankroto slenksčio. Finansinio stabilumo ir mokumo vertinimas taip pat yra pagrindinis finansinės būklės analizės elementas, reikalingas... | |||
| 5128. | ELENA LLC KONKURENCIJOS STRATEGIJAI SUDARYTI RENGINIŲ PLĖTRA | 254,2 KB | |
| Remiantis užsibrėžtu tikslu, galima išskirti šiuos uždavinius: apsvarstyti teorinius įmonės konkurencinės strategijos formavimo aspektus; atlikti UAB „Elena“ veiklos vertinimą, siekiant parengti priemones konkurencinei strategijai formuoti; apibrėžti... | |||
| 13157. | „Rosinvest LLC“ komercinės veiklos gerinimo priemonių kūrimas | 56,82 KB | |
| Verslo sutartis atspindi partnerių susitarimą dėl tiesioginio pasirinktos verslo veiklos vykdymo tam tikra organizacine ir teisine forma. Teoriškai ir praktiškai įprasta išskirti kelias verslo sutarčių grupes pagal veiklos sritis. Daugumą dokumentuotų santykių versle sudaro sutartys dėl verslo vidaus ir ekonominės veiklos, taip pat sutartinių paslaugų, darbo draudimo santykių... | |||
| 19316. | OJSC Belaruskali personalo darbo analizė ir priemonių jį optimizuoti parengimas | 267,08 KB | |
| Baigiamojo darbo tyrimo tikslai: - Nustatyti pagrindinius rodiklius, įvertinančius šiuolaikinės įmonės personalo darbą; - analizuoti personalo darbą OJSC Belaruskali; - parengti OJSC Belaruskali personalo darbo tobulinimo kryptis; - pasiūlyti technologiją, skirtą OJSC „Belaruskali“ personalo darbo optimizavimo programai įgyvendinti. Galimas praktinio rezultatų pritaikymo sritis – pramonės įmonės. Įmonės personalo veiklos vertinimo teoriniai aspektai 7 1.1 Pagrindinės kryptys... | |||
| 21474. | BATYREVSKY PUBLIC PRESSURE LLC MOKĖJIMO SISTEMOS TOBULINIMO PRIEMONĖS | 202,39 KB | |
| Abejotinos gautinos sumos ir pradelstos mokėtinos sumos rodo tiekėjų ir klientų finansinės ir mokėjimo drausmės pažeidimus, dėl kurių reikalaujama... | |||
MOKESČIAI
ORGANIZACIJŲ PAJAMŲ MOKESČIO MOKESČIŲ NAŠTAS VALDYMAS*
T. N. BOCHKAREVA,
Technikos mokslų kandidatas, Nacionalinio mokslinių tyrimų branduolinio universiteto „MEPhI“ Finansų valdymo katedros vyresnysis dėstytojas, Maskvos valstybinio instrumentų inžinerijos ir informatikos universiteto Apskaitos, finansų ir audito katedros docentas El. paštas: tatb40@mail. T
Darbe suformuluota veiksmų seka, kurios įgyvendinimas padės sumažinti įmonės mokesčių mokėjimo lygį pagal galiojančių teisės aktų reikalavimus. Naudodami siūlomą algoritmą sumažinsite papildomų mokesčių ir baudų riziką.
Raktažodžiai: valdymas, mokesčių našta, rizika, minimizavimas, mokesčių mokėjimas.
Mokesčių planavimas grindžiamas suprantamu savininko noru apsaugoti savo turtą. Rusijos Federacijos Konstitucija įtvirtina teisę į privačią nuosavybę ir jos apsaugą visomis įstatymų nedraudžiamomis priemonėmis (35, 45 straipsniai). Pagal 2 str. 209
* Straipsnį pateikė Maskvos valstybinio instrumentų inžinerijos ir informatikos universiteto leidyklos „FINANCE and CREDIT“ informacijos centras. Paskelbta remiantis žurnalo „Financial Analytics: Problems and Solutions“ medžiaga. 2013. Nr.4 (142).
Rusijos Federacijos civilinio kodekso savininkas turi teisę savo nuožiūra atlikti bet kokius veiksmus, susijusius su jo turtu, neprieštaraujančius įstatymams ir kitiems teisės aktams ir nepažeidžiančius kitų saugomų asmenų teisių ir interesų. pagal įstatymus. Taigi Rusijos Federacijos teisės aktai pripažįsta mokesčių mokėtojo teises ir suteikia jam galimybę įgyvendinti priemones, skirtas apsaugoti savo turtą, įskaitant tas priemones, kuriomis siekiama sumažinti mokestines prievoles, tačiau tik su sąlyga, kad šie veiksmai nesukels pažeidimo. įstatymo.
Pelno mokestis yra bene vienintelis mokestis, suteikiantis maksimalias galimybes valdyti mokesčių naštą (žr. pav.).
Mokesčių mokėjimo planavimas turi prasidėti jau kuriant organizaciją, atidarant naujos rūšies verslą ar sudarant nestandartinę sutartį. Pagrindiniai dalykai, kurių pasirinkimas šiame etape leidžia valdyti mokesčių naštą, paprastai nustatomi,
valstybės mokesčių politika.
Organizacijos teritorinės vietos pasirinkimas. Tarptautinėje mokesčių planavimo praktikoje ši priemonė vadinama „ofšoriniu metodu“.
Jei imtume pažodinį vertimą, tai ofšoras yra valstybė ar kita teisiškai atskira teritorija, kuri pritraukia verslininkus iš užsienio šalių pagal savo mokesčių jurisdikciją, nustatydama maksimalias galimas mokesčių lengvatas. Vidaus sąlygomis ir pagal įvardytą metodą sąvoka „ofšoras“ įgauna platesnę prasmę - tai apmokestinimo objekto vieta, esanti teritorijos, kurioje taikomas švelnesnis mokesčių režimas, jurisdikcijai. Tokios teritorijos gali būti priskirtos užsienio valstybių teritorijoms, kurios suteikia maksimalų
Pelno mokesčio naštos valdymo metodai
Strateginio planavimo etape:
Organizacijos teritorinės vietos pasirinkimas;
Organizacijos organizacinės ir teisinės formos pasirinkimas;
Veiklos rūšies pasirinkimas;
Mokesčių sistemos pasirinkimas.
Operatyvinio planavimo etape
Organizacijos apskaitos politikos nuostatų pasirinkimas mokesčių tikslais:
Pajamų ir sąnaudų pripažinimo metodo pasirinkimas;
Žaliavų ir medžiagų vertinimo metodo parinkimas ir faktinės materialinių išteklių sąnaudos gamyboje apskaičiavimas;
Turto priskyrimo nusidėvėjimui kriterijų naudojimas;
Nusidėvėjimo metodo pasirinkimas;
Naudojimasis teise taikyti premijinį nusidėvėjimą;
Didėjančių ir (ar) mažėjančių koeficientų taikymas bazinei nusidėvėjimo normai;
Įstatyme numatytų lengvatų taikymas;
Rezervų kūrimas ir kt. Organizacijos rinkodaros politikos nuostatų formavimas:
Kainodaros metodo pasirinkimas;
Nuolaidų teikimo rūšys ir tvarka. Organizacijos sutarčių politikos nuostatų formavimas
mokesčių lengvatos, taip pat tam tikros Rusijos Federacijos teritorijos, kuriose dėl regionų valdžios institucijų vykdomos investicijų pritraukimo į regiono ekonomiką politikos buvo nustatytas lengvatinis mokesčių režimas. Šis režimas gali būti įvairių formų, pavyzdžiui:
Pajamų mokesčio tarifo, įskaitytino į Rusijos Federaciją sudarančio subjekto biudžetą, sumažinimas iki ne mažesnio kaip 13,5% (pavyzdžiui, Permės teritorija);
Visiškas arba dalinis atleidimas nuo mokesčio (pvz., Kaliningrado srities specialiosios ekonominės zonos rezidentų organizacijų pelno mokestis, gautas įgyvendinant investicinį projektą pagal federalinį įstatymą
Mokesčių naštos valdymo metodų taikymas skirtinguose organizacijos veiklos planavimo etapuose
pirmuosius šešerius metus nuo įtraukimo į gyventojų registrą mokamas 0% tarifas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 288.1 str.), o nuo septintų iki dvyliktų metų - 50% 1 str. 1 punkte nustatyto tarifo. 284 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas) ir kt.
Reikia turėti omenyje, kad vadovaujantis 2005 m. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 83 straipsniu, mokesčių mokėtojas - juridinis asmuo turi būti registruotas mokesčių inspekcijoje:
Juridinio asmens buveinėje;
Jo atskiro padalinio vietoje;
Mokesčių mokėtojo nekilnojamojo turto ir apmokestinamo transporto priemonių buvimo vietoje.
Taigi tiek pačios organizacijos, tiek tam tikrų jos veiklos rūšių teritorinė padėtis gali būti naudojama kaip įrankis perskirstant pajamas ir išlaidas tarp struktūrinių padalinių ir mažinant mokesčių naštą visai organizacijai.
Tačiau būtina atsižvelgti į tai, kad individualus verslininkas ar komercinė organizacija, įregistruota kaip specialiosios ekonominės zonos gyventojai, neturi teisės turėti filialų ir atstovybių už jos ribų, taip pat privalo vesti atskirą pajamų (išlaidų) apskaitą. ) operacijoms, vykdomoms įgyvendinant investicinius projektus ir vykdant kitą ūkinę veiklą.
Pasirinkus teisinę organizacijos formą, pateikiamos šios galimybės:
Pirma, reglamentuoti steigėjų (dalyvių) prievoles juridinio asmens atžvilgiu arba daiktines teises į jo turtą. Juridiniai asmenys, kurių atžvilgiu jų dalyviai turi prievolių teises, yra verslo bendrijos ir bendrijos, gamybos ir vartotojų kooperatyvai. Juridiniams asmenims, į kurių turtą nuosavybės ar kitų turtinių teisių priklauso jų steigėjai, yra valstybės ir savivaldybių vienetinės įmonės, taip pat įstaigos. Juridiniai asmenys, kurių atžvilgiu jų steigėjai (dalyviai) neturi nuosavybės teisių, yra visuomeninės ir religinės organizacijos (asociacijos), labdaros ir kiti fondai, juridinių asmenų asociacijos (asociacijos ir sąjungos);
Antra, neįtraukti į mokesčių bazę tam tikrų rūšių pajamų, turto (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnis) ir išlaidų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnis). Pavyzdžiui, pelno mokesčiu neapmokestinamos sumos, gautos tikslinio ne pelno organizacijų statutinės veiklos finansavimo forma, o komercinėms organizacijoms – iš Rusijos organizacijų neatlygintinai gautas turtas, jei gaunančios šalies įstatinį kapitalą sudaro daugiau kaip 50 % perduodančiosios šalies įnašo (akcijos) arba jeigu perduodančiosios šalies įstatinis kapitalas yra didesnis nei
50% sudaro gaunančios šalies įnašas (akcija) ir kt.
Būtina nepamiršti, kad jei yra pajamų ir išlaidų, kurios yra priimamos ir nepriimamos pajamų mokesčio tikslais, organizacija privalo vesti atskirą jų apskaitą. Priešingu atveju visos organizacijos pajamos ir išlaidos bus apmokestinamos bendrais pagrindais, todėl bus taikomi papildomi mokesčiai, baudos ir palūkanos.
Pasirinkus veiklos rūšį (atsižvelgiant į teisės aktų reikalavimus), galima:
Pasinaudokite įvairiomis federalinių ir regioninių įstatymų teikiamomis lengvatomis;
Taikyti specialius pajamų mokesčio tarifus.
Mokesčių sistemos pasirinkimas reiškia, kad mokesčių mokėtojas savanoriškai pasirenka optimalų režimą, jei pats mokesčių mokėtojas laikosi įstatymų reikalavimų. Savanoriški rinkimai gali būti taikomi šiems mokesčių režimams:
Bendroji mokesčių sistema (OSNO);
Supaprastinta mokesčių sistema (USNO);
Žemės ūkio gamintojų apmokestinimo sistema (vieningas žemės ūkio mokestis).
Perėjimas prie federalinių teisės aktų nustatytos mokesčių sistemos, kai taikomas vienkartinis tam tikrų rūšių veiklos priskiriamų pajamų mokestis (UTII), vykdomas imperatyviai, t. y. pagal savivaldybių rajonų, miesto rajonų, įstatymų leidybos atstovaujamieji) federalinių Maskvos ir Sankt Peterburgo miestų valstybės valdžios organai. Reikėtų nepamiršti, kad atstovaujančios institucijos kiekviename regione savarankiškai sprendžia, kokioms verslo veiklos rūšims (patvirtintame sąraše) įvedamas vienas mokestis. Todėl strateginio planavimo etape būtina nuodugniai susipažinti ne tik su Rusijos Federacijos mokesčių kodekso ir federalinių įstatymų normomis, bet ir
pirmiausia tų regionų ir savivaldybių, kurių teritorijoje planuojama vykdyti organizacijų ar jų struktūrinių padalinių veiklą, norminiais teisės aktais. Be to, yra įstatymo projektas, kuriame siūloma, pirma, pakeisti veiklos, kuriai taikoma UTII, sąrašą, antra, įvesti papildomus UTII naudojimo apribojimus, atsižvelgiant į vidutinį darbuotojų skaičių, ir, trečia, visiškai panaikinti UTII. nuo 2014. Tačiau įstatymo projektas Valstybės Dūmoje dar nesvarstytas, tačiau yra galimybė jį priimti. Todėl poreikis stebėti teisės aktus tiems mokesčių mokėtojams, kurie šiuo metu naudojasi UTII arba planuoja jį naudoti ateityje, išauga daug kartų. Be to, emisijos kaina yra apčiuopiamas mokesčių naštos sumažinimas taikant specialų režimą.
Preliminarūs skaičiavimai ir savalaikis reagavimas į teisės aktų pokyčius leis greitai pakeisti mokesčių sistemą ir patirti mažiausiai nuostolių valdant organizacijos mokesčių naštą.
Individualūs verslininkai, turintys teisę naudoti supaprastintą apmokestinimo sistemą, pagrįstą patentu, atsiduria palankiausioje situacijoje, kai UTII panaikinama. Šis apmokestinimo būdas yra naudingas šiuo metu, bet taip pat turi didelių plėtros perspektyvų ateityje.
Norint pasinaudoti mokesčių teisės aktų teikiamomis galimybėmis, jau strateginio planavimo etape (kuriant naują organizaciją ar atidarant naujos rūšies veiklą esamoje įmonėje) būtina suformuoti organizacijos organizacinę struktūrą. įmonė taip, kad kiekviena jos veiklos rūšis, pirma, būtų įsikūrusi palankiausių mokesčių sąlygų regione ir, antra, naudojo būtent tokią apmokestinimo sistemą, kuri sumažintų mokesčių mokėjimą į biudžetą. Šiuo atveju dažnai patartina steigti bendrovę kaip kontroliuojančiąją struktūrą iš padalinių, kurie naudoja
veikla, visų rūšių specialiųjų režimų orumas ir bendra mokesčių sistema.
Galimybė taikyti specialius mokesčių režimus atleidžia mokesčių mokėtoją nuo prievolės apskaičiuoti ir mokėti kai kuriuos federalinius ir regioninius mokesčius, įskaitant pajamų mokestį. Taigi strateginio veiklos planavimo etape klojamas pagrindas tolimesniam organizacijos mokesčių naštos valdymui.
Šio proceso plėtojimas tęsiamas operatyvaus mokesčių planavimo etape. Šiame etape patartina naudoti toliau nurodytas priemones.
Organizacijos apskaitos politikos mokesčių tikslais nuostatos, suteikiančios mokesčių mokėtojui teisę pasirinkti vieną ar kitą alternatyvų kaštų apskaitos variantą. Nemažai nuostatų nusipelno didžiausio mokesčių mokėtojų dėmesio.
Pajamų ir sąnaudų pripažinimo metodo pasirinkimas. Mokesčių teisės aktai suteikia organizacijoms teisę pasirinkti pajamų ir išlaidų pripažinimo būdą. Tik bankams ši teisė atimta. Tačiau didelėms įmonėms, taip pat daugumai vidutinių ir net mažų įmonių, suteikta galimybė neturi jokios įtakos. Priežastis ta, kad yra griežtas apribojimas – grynųjų pinigų metodą organizacija gali naudoti tik tuo atveju, jei vidutiniškai per pastaruosius keturis ketvirčius iš prekių (darbų, paslaugų) pardavimo pajamų suma, neįskaitant pridėtinės vertės. mokestis neviršijo 1 milijono rublių. už kiekvieną ketvirtį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 273 straipsnis).
Akivaizdu, kad tokius reikalavimus gali atitikti net ne mažos, o labai mažos įmonės. Jiems gera pagalba yra galimybė naudoti grynųjų pinigų metodą, nes tiek pajamos, tiek sąnaudos pagal šį metodą pripažįstamos tik tada, kai lėšos gaunamos į einamąją sąskaitą (pajamos) arba pervedamos tiekėjui (išlaidos).
Tačiau planuojant veiklą ateičiai, būtina atsižvelgti į tai, kad viršijus šį kriterijų, organizacija automatiškai perkeliama naudoti kaupimo metodą.
leniya, kurioje organizacijos pajamos ir išlaidos pripažįstamos ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu, su kuriuo jos yra susijusios (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 271 straipsnis). Ir labai svarbu šio momento nepraleisti vystant ir tobulinant įmonės veiklą. Priešingu atveju mokesčių administratorius bus priverstas nustatyti papildomą pajamų mokestį ir su jais susijusias baudas.
Žaliavų ir medžiagų vertinimo metodo parinkimas ir faktinės materialinių išteklių sąnaudos gamyboje apskaičiavimas. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatomis (254 straipsnio 8 punktas), mokesčių mokėtojas turi teisę savarankiškai pasirinkti žaliavų ir medžiagų įvertinimo būdą, nurašydamas jas gamybai iš šio sąrašo:
Vertinimo metodas, pagrįstas atsargų vieneto savikaina;
Vidutinių kaštų vertinimo metodas;
Vertinimo metodas, pagrįstas žaliavų savikaina įsigijimo metu;
Vertinimo metodas, pagrįstas medžiagų savikaina pagal įsigijimo laiką.
Pirmenybė vienam ar kitam vertinimo metodui turi įtakos materialinių sąnaudų dydžiui ir dėl to pagamintos produkcijos (parduotų prekių, darbų, paslaugų) savikainai ir mokesčių bazei:
Žaliavų savikainos vidurkis leidžia, esant kitoms sąlygoms, beveik tolygiai nurašyti išlaidas medžiagoms, siekiant sumažinti mokesčių bazę;
Sumažėjus infliacijai, patartina naudoti žaliavų savikainos įvertinimo įsigijimo metu metodą, nes tokiu atveju brangiausios yra pirmosios atsargos įsigijimo metu;
Vertinimo metodo, pagrįsto medžiagų savikaina pagal įsigijimo laiką, taikymas leidžia ženkliai sumažinti pelno mokesčio mokesčio bazę didėjančios infliacijos sąlygomis.
Šio įrankio naudojimas gali duoti apčiuopiamos naudos daug medžiagų reikalaujančiose pramonės šakose. Pasirinktas metodas turi būti fiksuotas organizacijos apskaitos politikoje.
Turto priskyrimo nusidėvėjimui kriterijų naudojimas. Pagal teisės aktus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 256 straipsnis) nudėvintis turtas yra turtas, kurio laikotarpis
naudingo tarnavimo laikas daugiau nei 12 mėnesių. ir pradinė kaina daugiau nei 40 tūkstančių rublių.
Nusidėvimojo turto savikainos perkėlimas į pagamintos produkcijos (darbų, paslaugų) savikainą, kaip žinoma, atliekamas per nusidėvėjimą. Turto nepripažinimas amortizatoriumi lemia tai, kad jo savikaina yra nurašoma kaip materialinės sąnaudos vienu metu, pradedant jį eksploatuoti.
Taigi, pasinaudojus galimybe išskaidyti ilgalaikį turtą į komponentus arba, tiksliau, įsigyti jį ne komplekso, o atskirų struktūriškai atskirų objektų pavidalu, kurių kaina yra iki 40 tūkst. turėti įtakos mokesčių bazės dydžiui ir žymiai sutaupyti mokesčių mokėjimų pajamų mokesčio požiūriu. Tik būtinai atkreipkite dėmesį ne tik į komponentų kainą, bet, visų pirma, į jų konstrukcinę izoliaciją. Priešingu atveju mokesčių institucijos gali:
Pirma, suabejoti ilgalaikio turto pradinės savikainos formavimo teisingumu, dėl kurio bus papildomai apskaičiuojamas nekilnojamojo turto mokestis ir baudos už pavėluotą mokesčių sumokėjimą;
Antra, užginčyti pelno mokesčio bazės formavimo teisingumą, dėl to taip pat gali būti taikomi papildomi mokesčiai ir baudos.
Organizacijos ilgalaikio ir nematerialiojo turto nusidėvėjimo sąnaudų apskaičiavimo metodo pasirinkimas. Mokesčių apskaitoje yra du nusidėvėjimo skaičiavimo būdai: linijinis ir nelinijinis. Kadangi vieno ar kito būdo naudojimas, taip pat perėjimas nuo vieno būdo prie kito yra mokesčių mokėtojo teisė, pasirinktus apskaitos variantus mokesčių tikslais reikėtų fiksuoti apskaitos politikoje.
Taikant tiesinį metodą, nusidėvėjimas skaičiuojamas kiekvienam turtui atskirai pagal jo naudingo tarnavimo laiką skyriuje nustatyta tvarka. 25 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.
Netiesinis metodas nuo 2009-01-01 numato nusidėvėjimo skaičiavimą kiekvienam nusidėvėjimui
visos nacionalinės grupės (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259.2 straipsnis). Norėdami tai padaryti, pirmąją mokestinio laikotarpio, nuo kurio pradžios organizacija taiko netiesinio nusidėvėjimo metodą, dieną, kiekvienai nusidėvėjimo grupei (pogrupiui) nustatomas bendras likutis. Jo vertė apskaičiuojama kaip bendra visų nudėvimų turto vienetų, priskirtų tam tikrai nusidėvėjimo grupei (pogrupiui), savikaina. Vėliau kiekvienos nusidėvėjimo grupės (pogrupio) bendras likutis nustatomas pirmąją mėnesio dieną, kuriam nustatoma sukaupto nusidėvėjimo suma. Bendras kiekvienos nusidėvėjimo grupės (pogrupio) likutis kas mėnesį mažinamas šiai grupei (pogrupiui) sukaupta nusidėvėjimo suma.
Kai tik nusidėvėjimo grupės (pogrupio) bendras likutis tampa mažesnis nei 20 000 rublių, mokesčių mokėtojas turi teisę likviduoti nurodytą grupę (pogrupį), o viso likučio vertė priskiriama einamosios ne veiklos sąnaudoms. laikotarpį.
Taigi, taikant nelinijinį metodą, nudėvimo turto savikaina paspartintu greičiu perkeliama į sąnaudas. Nusidėvėjimo skaičiavimo rezultatų palyginimo įvairiais būdais analizė leidžia padaryti tokias išvadas:
Netiesinio metodo taikymas efektyvus nudėvimam turtui, kurio naudingo tarnavimo laikas yra santykinai trumpas, t.y., priklausančiam nuo pirmos iki penktos nusidėvėjimo grupės;
Didžiausias pelno mokesčio bazės sumažinimo efektas pasiekiamas pirmoje nudėvėto turto gyvavimo ciklo pusėje.
Didėjančių veiksnių taikymas bazinei nusidėvėjimo normai. Naudodamiesi šia teise (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259.3 straipsnis) galite pagreitinti nusidėvėjusio turto nurašymą į išlaidas nuo dviejų iki trijų kartų. Tačiau reikia nepamiršti, kad, pirma, naudojimasis šia teise būtinai turi būti įtvirtintas apskaitos politikoje mokesčių apskaitos tikslais, antra, didėjančių koeficientų naudojimas yra griežtai reglamentuotas teisės aktų reikalavimų, todėl
Mokesčių administratorius tikrai patikrins jų naudojimo teisėtumą.
Mokesčių inspekcijos požiūriu prieštaringiausi atvejai yra šie:
Ne daugiau kaip dviejų didėjančio koeficiento naudojimas nusidėvėjusiam ilgalaikiam turtui, naudotam darbui agresyvioje aplinkoje ir (ar) ilgesnėms pamainoms: tokiu atveju turi būti dokumentuojamas aplinkos agresyvumas ir padidėjęs įrangos eksploatavimo poslinkis. . Be to, reikia nepamiršti, kad didėjantis koeficientas bazinei nusidėvėjimo normai taikomas ne visai organizacijai priklausančiai įrangai, o tik tiems objektams, kurie tiesiogiai veikia ypatingomis sąlygomis;
Didėjančio ne daugiau kaip trijų koeficiento taikymas nuomojamam turtui: šia galimybe gali pasinaudoti tik organizacija, kurios balanse pagal lizingo sutarties sąlygas atsižvelgiama į išnuomotą turtą;
Tik mokslinei ir techninei veiklai naudojamam turtui ne daugiau kaip trijų didinimo koeficiento taikymas.
Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nepateikia oficialaus termino „mokslinė ir techninė veikla“ aiškinimo. Šiuo klausimu yra du požiūriai. Viena vertus, Rusijos finansų ministerija aiškina, kad nudėvimam turtui, naudojamam tik moksliniams tyrimams ir (ar) plėtrai, gali būti taikomas ne didesnis kaip trijų didinamasis koeficientas, kurio samprata atskleista str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 262 straipsnis. Kita vertus, mokslinės-techninės veiklos apibrėžimas pateiktas 2 str. 2. Taigi mokestinė rizika šiuo atveju yra labai didelė, o veiklos mokslinio ir techninio pobūdžio pagrindimas bei dokumentiniai įrodymai pareikalaus didžiausio mokesčių planavime dalyvaujančių specialistų dėmesio.
Kad išvengtumėte papildomų mokesčių ir baudų rizikos, taip pat turėtumėte atsiminti, kad taikant nelinijinį nusidėvėjimo metodą, didėja koeficientai.
Pirma ir trečia nusidėvėjimo grupės mano turtui netaikomos.
Pasinaudojus teise taikyti vadinamąją nusidėvėjimo premiją ir jos dydžio nustatymas pasirinktoms nudėvimo turto kategorijoms leidžia efektyviai valdyti organizacijos mokesčių naštą pajamų mokesčio atžvilgiu.
Reikiamas efektas pasiekiamas dėl mokesčių mokėtojui įstatymais suteiktos galimybės (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 straipsnio 9 punktas) į ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio išlaidas įtraukti išlaidas kapitalinėms investicijoms, kurių suma ne didesnė. daugiau kaip 10% (ne daugiau kaip 30% ilgalaikio turto, priklausančio trečiajai – septintai nusidėvėjimo grupėms) pradinės ilgalaikio turto savikainos (išskyrus neatlygintinai gautą ilgalaikį turtą), taip pat išlaidas, patirtas tais atvejais užbaigimas, papildoma įranga, rekonstrukcija, modernizavimas, techninis pertvarkymas, dalinis ilgalaikio turto likvidavimas.
Mokesčių mokėtojai turi plačiausias galimybes ne tik pasinaudojant ar nepasinaudojus šia teise, bet ir pasirenkant kiekvienai nusidėvėjimo grupei taikomą ar pagal kitus kriterijus suformuotą nusidėvėjimo priemokos dydį. Svarbiausia, kad visi šie aspektai būtų kuo detaliau užfiksuoti organizacijos apskaitos politikoje mokesčių tikslais.
Organizacijoms, kurios turi daug ilgalaikio turto ir užsiima nuolatiniu jo atnaujinimu, pasinaudojus šia teise, organizacijos mokestinė našta pajamų mokesčio atžvilgiu gerokai sumažės. Kadangi nusidėvėjimo premija yra netiesioginės sąnaudos, ji yra įtraukiama į ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio sąnaudas, kurioms pagal skyriaus nuostatas. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnis apskaito ilgalaikio turto, į kurį buvo investuota, nusidėvėjimo pradžios datą (pradinės vertės pasikeitimo datą) (Rusijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 3 punktas). Federacija). Taigi jis nėra kapitalizuojamas į gatavų gaminių ar nebaigtos gamybos atsargų vertę, bet visiškai sumažina atskaitomybės apmokestinamąją bazę.
naujas (mokestinis) laikotarpis pajamų mokesčiui.
Įstatymų leidėjai 2008 m. sausio 1 d. įvedė tokį apribojimą: parduodant anksčiau nei penkerius metus nuo ilgalaikio turto, kuriam buvo pritaikyta nusidėvėjimo priemoka, paleidimo į eksploataciją dienos, išlaidų suma, įtraukta į kitos ataskaitos sąnaudas ( mokesčių) laikotarpį kaip nusidėvėjimo premiją, turi būti atkuriamos ir įtraukiamos į pelno mokesčio bazę. Ši sąlyga pastebimą įtaką mokesčių naštai turės tik tose organizacijose, kuriose sandoriai su ilgalaikiu turtu (įsigijimas ir perleidimas) yra pavieniai. Kai ilgalaikio turto parkas yra nuolat atnaujinamas, įskaitant pasenusios įrangos šalinimą, staigių mokesčių naštos pokyčių, siekiant padidinti, galima išvengti kruopščiai planuojant ilgalaikio turto priėmimą ir realizavimą organizacijoje.
Išlaidų priskyrimo tiesioginėms ir netiesioginėms tvarka. Šis įrankis aktualus organizacijoms, kurios pajamas ir išlaidas nustato kaupimo metodu.
Teisės aktų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnis) suteikimas, suteikiantis galimybę savarankiškai nustatyti tiesioginių ir netiesioginių išlaidų sąrašą, leidžia mokesčių mokėtojui valdyti mokesčio bazės sumą dėl to, kad:
Tiesioginės sąnaudos yra susijusios su einamojo ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio sąnaudomis tik tuo atveju, kai parduodami produktai, darbai, paslaugos, kurių savikainoje jie yra įskaitomi pagal 2005 m. 319 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Likusi tiesioginių sąnaudų dalis kapitalizuojama nebaigtos gamybos likučiuose ir neparduotoje pagamintoje prekėje. Šios taisyklės išimtis – tiesioginės išlaidos už paslaugų teikimą. Tokiu atveju mokesčių mokėtojas turi teisę visiškai nurašyti per ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį patirtų tiesioginių išlaidų sumą, kad sumažintų šio ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio gamybos ir pardavimo pajamas, nepaskirstydamas į nebaigtos gamybos likučius. ;
Ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu patirtų netiesioginių gamybos ir pardavimo išlaidų suma įtraukiama visa
einamojo ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio išlaidoms, atsižvelgiant į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso reikalavimus. Analogiškai į einamojo laikotarpio sąnaudas įtraukiamos ir ne veiklos sąnaudos.
Tiesioginių išlaidų dalies padidėjimas prisideda prie mokesčio bazės didėjimo ir atitinkamai pelno mokesčio mokestinės naštos didėjimo. Išlaidų paskirstymo poslinkis į netiesiogines, priešingai, mažina mokesčių bazę ir mokesčių naštą. Be to, apie mokestinės naštos didėjimą/sumažėjimą galime kalbėti tik tada, kai skaičiuojamas vienas atskiras mokestinis laikotarpis. Jei kalbame apie mokesčių planavimo procesą kaip visumą, tuomet patartina kalbėti apie mokesčių įmokų perskirstymą laikui bėgant: pinigai šiandien brangesni nei pinigai rytoj, todėl mokesčių naštos planavimas turėtų būti vykdomas taip. kad iš įmonės apyvartos išimamų mokesčių sumos šiandien yra mažesnės, nei leidžia mokesčių teisės aktai.
Sukurtas tiesioginių ir netiesioginių išlaidų sąrašas mokesčių tikslais turi būti fiksuotas apskaitos politikoje.
Atsargų formavimas – tai galimybė mokesčių mokėtojui per ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį tolygiai atsižvelgti į būsimas išlaidas keliose teisiškai nustatytose srityse:
Už būsimą ilgalaikio turto remontą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 260 straipsnio 3 punktas);
Mokėti už būsimas atostogas, mokėti metinį atlyginimą už darbo stažą ir pagal metų darbo rezultatus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 324.1 straipsnis);
Moksliniams tyrimams ir plėtrai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 267 straipsnio 2 dalis);
Dėl abejotinų skolų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnis);
Už garantinį remontą ir garantinį aptarnavimą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 267 straipsnis);
Būsimoms išlaidoms, skirtoms neįgaliųjų socialinei apsaugai užtikrinti (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 267.1 straipsnis) ir kt.
Sukurto rezervo dydį lemia mokesčių mokėtojo patvirtintos planuojamos išlaidos (sąmata) programoms įgyvendinti, tačiau
kai kuriais atvejais gali būti ribojamas įstatymu. Atskaitymai į rezervus būsimoms išlaidoms per mokestinį laikotarpį nurašomi kaip sąnaudos lygiomis dalimis paskutinę atitinkamo ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio dieną. Faktiškai patirtų išlaidų suma nurašoma iš rezervo sugeneruotų lėšų.
Skirtumas tarp faktiškai patirtų išlaidų sumų ir suformuoto rezervo būsimoms išlaidoms mokestinio laikotarpio pabaigoje paprastai yra įtraukiamas į kitas mokesčių mokėtojo pajamas ar išlaidas.
Rezervų sukūrimas nesumažina organizacijos mokestinės naštos, tačiau leidžia perskirstyti ją per mokestinį laikotarpį taip, kad būtų kuo mažesni avansiniai pajamų mokesčio mokėjimai. Tai atlieka svarbų vaidmenį organizacijoms, mokančioms mėnesinius pajamų mokesčio avansinius mokėjimus, nes dėl staigios finansinių rezultatų dinamikos tarp ataskaitinių laikotarpių didėja mėnesinių avansinių mokėjimų suma, taigi ir avansiniai biudžeto avansiniai mokėjimai bei bereikalingas lėšų paėmimas iš įmonės. apyvarta.
Organizacijos, nusprendusios pasinaudoti šia galimybe, turėtų atsiminti, kad įstatyme nustatyta prievolė mokesčių mokėtojams, formuojantiems rezervus būsimoms išlaidoms, skiriamoms žmonių su negalia socialinei apsaugai užtikrinti, pateikti mokesčių inspekcijai ataskaitą apie numatomą naudojimąsi mokesčiais. šių lėšų mokestinio laikotarpio pabaigoje.
Neteisėtai panaudojus suformuoto rezervo lėšas, jos turi būti įtraukiamos į mokestinio laikotarpio, kurį jos buvo netinkamai panaudotos, mokesčio bazę.
Įstatyme nustatytų lengvatų naudojimas yra mokesčių mokėtojo teisė, kuri mokesčių tikslais turi būti įtvirtinta apskaitos politikoje. Mokesčių lengvatų taikymas pagal Č. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnis leidžia teisiškai sumažinti mokesčių bazę ir atitinkamai mokesčio sumą. Natūralu, kad teisėtumas
lengvatų, kurios prisideda prie mokestinių pajamų sumažėjimo į biudžetą, taikymą kontroliuoja mokesčių administratorius.
Ankstesnių metų nuostolių perkėlimas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 283 straipsnis). Ankstesniais mokestiniais laikotarpiais gautų nuostolių buvimas leidžia mokesčių mokėtojui teisėtai sumažinti einamojo mokestinio laikotarpio mokesčio bazę visa gauto nuostolio suma arba šios sumos dalimi (nuostolius perkelti į ateitį).
Mokesčių mokėtojas gali perkelti nuostolius per dešimt metų nuo mokestinio laikotarpio, kurį nuostoliai buvo patirti.
Mokesčio bazės sumažinimo dėl ankstesnių metų nuostolių teisėtumą mokesčių administratorius atidžiai stebi, todėl mokesčių mokėtojas privalo saugoti dokumentus, patvirtinančius patirtų nuostolių dydį per visą laikotarpį, kai mažina einamųjų metų mokesčio bazę. mokestinį laikotarpį anksčiau gautų nuostolių sumomis.
Žinoma, nagrinėtos apskaitos politikos nuostatos mokesčių tikslais yra dažniausiai naudojamos, tačiau nėra baigtinės mokesčių naštos valdymo požiūriu. Mokesčių planavimas kiekvienai organizacijai reikalauja individualaus požiūrio ir, renkantis priemones, atsižvelgiant ne tik į veiklos specifiką, bet ir į ekonominės veiklos rūšį, aplinką ir kt.
Marketingo politikos kūrimas
Kainos metodo pasirinkimas. Kainų politika yra svarbi bendros įmonės finansinės politikos sudedamoji dalis, nes parduodamų produktų kainų lygis tiesiogiai veikia tokius svarbius rodiklius kaip pajamos ir pelnas.
Nuolaidų ir premijų teikimo kriterijai. Kainų priemokų ar nuolaidų taikymas yra mokesčių mokėtojo teisė.
Nustatant rinkos kainą pagal įstatymą, paprastai atsižvelgiama į visas sandorių sudarymo metu nustatytas priemokas ar nuolaidas. Pagrindinė sąlyga – taikomi antkainiai ir nuolaidos turi būti įprasti sandoriams tarp nesusijusių šalių.
Tiek kainodaros metodo pasirinkimą, tiek nuolaidų ir premijų teikimo kriterijus patartina nurodyti įmonės rinkodaros politikoje, kuri turėtų būti neatskiriama įmonės apskaitos politikos dalis arba priedas mokesčių tikslais. Reikalavimo parengti rinkodaros politiką nėra norminiuose dokumentuose, todėl įmonėje jis nėra privalomas, tačiau jos, kaip oficialaus dokumento, įsigaliojusio atitinkamais valdymo įsakymais, buvimas padeda sumažinti papildomų mokesčių, nuobaudų ir baudų riziką ginčytinose situacijose.
Sutarčių politikos nuostatų formavimas. Sandorių sudarymas ir sutarčių sudarymas yra neatsiejama bet kurios organizacijos ekonominės veiklos dalis. Kadangi dauguma teisės aktų nuostatų dėl sutarčių yra dispozityvaus pobūdžio, sandorio šalys beveik visais atvejais turi teisę savarankiškai pasirinkti sutarčių rūšis ir suformuluoti sutarčių punktų turinį [1].
Sutarčių politika – tai sutarčių sudarymo, keitimo, nutraukimo ir vykdymo priežiūros darbų organizavimo ir vykdymo metodų visuma. Ją įgyvendindamos, įvykdžiusios imperatyvias teisės aktų normas dėl sutarties formos ir turinio (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 131, 422, 469, 991 straipsniai ir kt.), organizacijos gali savarankiškai keisti sutarties šablonus, kuriuos siūlome. teisę ir kurti sutartinius santykius atsižvelgdami į konkrečių verslo situacijų reikalavimus .
Tokios galimybės buvimas leidžia tas pačias verslo operacijas, t. y. sandorius su tais pačiais finansiniais (pinigų) ir materialiniais srautais, reiškiančius tą patį pelną, teisiškai įforminti skirtingomis sutartimis. Praktikoje tai plačiai paplitusi. Pavyzdžiui, tos pačios operacijos gali būti tvarkomos:
Tiekimo ar komisinių sutartys (užsakymai, atstovavimo sutartis);
Indosamentu vekselį ar pavedimą;
Įstatinio kapitalo dalies įsigijimas arba įmonės, kaip turto komplekso, pirkimas;
Nuomos sutartis ar turto įsigijimas ir pan.
Reikia atsižvelgti į tai, kad pasikeitus sutarties rūšiai, keičiasi ne tik jos teisiniai aspektai, bet ir sudaromo sandorio mokestinės pasekmės. Pavyzdžiui, nekilnojamojo turto pirkimo-pardavimo sutartį pakeitus nuomos sutartimi, labiau sumažės pelno mokesčio bazė ir atitinkamai mokesčių įmokos, nes sąnaudomis pripažįstamos nuomos įmokos, kaip taisyklė, viršija savo turto nusidėvėjimo atskaitymų suma.
Mokesčių mokėtojas ne tik pasirenka susitarimo rūšį konkrečiam verslo sandoriui, bet ir turi teisę operuoti tuo, kad sutarties dalykas yra materialus objektas, dėl kurio susidaro civiliniai teisiniai santykiai. Konkretaus sutarties dalyko specifika lemia jo teisinio reguliavimo ypatumus ir mokestines pasekmes.
Teisingas sutarties dalyko suformulavimas yra konkrečios rūšies ar rūšies susitarimo formavimo pagrindas ir turi didelę reikšmę aiškiai apibrėžti teisinių santykių, kuriems taikomos atitinkamos civilinės ir mokesčių teisės normos, spektrą.
Mokesčių požiūriu vieno ar kito susitarimo dalyko pasirinkimas turi įtakos mokesčio bazės sudėčiai ir dydžiui. Civilinės teisės požiūriu neatitikimas tarp sutarties dalyko ir vykdomo verslo sandorio esmės yra susijęs su sandorio pripažinimu negaliojančiu, o tai gali sukelti įvairių teisinių pasekmių, įskaitant papildomus mokesčius. , nuobaudos ir nuobaudos. Sandorio pagal sutartį data turi būti aiškiai įrašyta, nes ji turi įtakos:
Sutartyje perimto turto perėjimo nuosavybėn (naudojimo, valdymo ir disponavimo teisės perdavimas ir kt.) momento, apskaičiavimo tvarkos, sumos apskaičiavimo galimybės ir baudų už pažeidimą taikymo tvarkos nustatymas. sutarties sąlygos;
Sandorių atspindėjimo ir pajamų bei sąnaudų pripažinimo apskaitoje tvarka;
Sandorių atspindėjimo ir pajamų bei sąnaudų pripažinimo mokesčių apskaitoje tvarka.
Būtent pajamų mokesčiui didelę reikšmę turi nuosavybės teisės perėjimo momentas, nes pajamų ir sąnaudų pripažinimas, o tai reiškia sandorio mokesčio bazės susidarymą, galimas tik įvykus šiam įvykiui.
Sutarties kainos nustatymas yra sandoryje dalyvaujančių šalių teisė, tačiau norint pašalinti papildomų mokesčių ir netesybų rizikas, būtina patikrinti taikomų kainų atitiktį 2005 m. 40 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.
Paprastai netesybos už sutarties sąlygų pažeidimą pripažįstamos sutarties šalių atsakomybės priemonėmis.
Pagal reikalavimus, baudos, netesybos ir (ar) kitos sankcijos už sutartinių įsipareigojimų pažeidimą, kuriuos skolininkas pripažino ar turi sumokėti įsiteisėjusiu teismo sprendimu, taip pat nuostolių atlyginimo dydžiai. arba žala pagal sutartį apskaitoje parodoma kaip ne veiklos pajamos.
Panašiai, ne veiklos sąnaudos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnio 13 punktas) apima išlaidas baudų, netesybų ir (ar) kitų sankcijų už sutartinių ar skolinių įsipareigojimų pažeidimą, kuriuos skolininkas pripažino arba turi sumokėti įsiteisėjusio teismo sprendimo pagrindu, taip pat patirtos žalos atlyginimo išlaidas.
Taigi, netesybos ir kitos sankcijos už sutartinių įsipareigojimų pažeidimą dalyvauja formuojant pajamų mokesčio bazę. Ypatingą dėmesį šiuo atveju sukelia netesybos – ne veiklos išlaidos. Kadangi jie sumažina mokesčių sumas, jų pripažinimo skolininku teisėtumą (nesant teismo sprendimo) mokesčių administratorius tikrins atidžiau;
Apibendrinant reikia pažymėti, kad mokesčių naštos valdymo procesas organizacijoje neturėtų būti spontaniškas. Norint pasiekti norimą rezultatą, t. y. ekonominę naudą, mažinant mokesčių naštą įmonei,
galima tik organizuojant reguliarią veiklą pasirinkta kryptimi. Šiuo atveju pirmas žingsnis turėtų būti mokesčių teisės aktų ir susijusių teisės sričių reglamentų analizė, o antrasis žingsnis – sistemos, pagal kurią būtų galima taikyti mokesčių naštos valdymo metodus kiekvienam mokesčiui ir mokesčiams. visa organizacija, atsižvelgiant į jos ekonominės veiklos rūšį ir individualią specifiką.
Bibliografija
1. Rusijos Federacijos civilinis kodeksas (pirmoji dalis): 1994 m. lapkričio 30 d. federalinis įstatymas Nr. 51-FZ.
2. Rusijos Federacijos Konstitucija: priimta visuotiniu balsavimu 1993 m. gruodžio 12 d. (su pakeitimais, padarytais 2008 m. gruodžio 30 d.).
3. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas (antra dalis): 2000 08 05 federalinis įstatymas Nr. 117-FZ (su 2006 06 03 pakeitimais).
4. Dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antrosios dalies ir kai kurių kitų teisės aktų pakeitimų ir papildymų
Rusijos Federacijos tva, taip pat dėl tam tikrų Rusijos Federacijos įstatymų aktų dėl mokesčių ir rinkliavų pripažinimo negaliojančiais: 2002 m. liepos 24 d. federalinis įstatymas Nr. 104-FZ.
Šiandien viena aktualiausių ir populiariausių problemų yra apmokestinimo problema ir organizacijos mokesčių naštos efektyvumo įvertinimas bet kuriame lygyje. Šiuolaikinės sąlygos būtinybei išsaugoti ir stiprinti šalies teritorinį vientisumą, įveikti ekonominę krizė diktuoja poreikį sukurti tokią mokesčių sistemą, kuri leistų efektyviai valdyti ūkį, atsižvelgtų į valstybės ir ūkio subjektų interesus. Kuriant mokesčių politiką būtina atsižvelgti į tarptautinę patirtį, taip pat į nacionalines šalies raidos ypatybes. Pagrindinėse Rusijos Federacijos mokesčių politikos 2016 metų ir planuojamų 2017 ir 2018 metų kryptyse pažymima, kad prioritetinė jos plėtros kryptis – toliau gerinti mokesčių sistemos efektyvumą. Reikia dėti visas pastangas, kad valstybės pajamos būtų gautos taikant ekonomines sankcijas ir mažinant naftos išteklių kainas tarptautinėje rinkoje.
Šios temos plėtojimo aktualumas ir pagrįstumas slypi tame, kad šiuolaikinėmis tarptautinės ir regioninės mokesčių konkurencijos sąlygomis mokestinį klimatą šalyje lemia mokesčių sistemos efektyvumas ir jos konkurencingumas, o tai atsispindi mokestinėje naštoje. objektyvus reiškinys.
Mokesčių mokėtojai visada reikalauja sumažinti mokesčių ir rinkliavų lygį, tačiau Rusijos Federacijos centrinio banko politika yra skirta kovai su federalinio biudžeto deficitu, kuris daugiau nei trečdaliu priklauso nuo pajamų iš naftos ir dujų. Taigi, jei valstybė sumažins mokesčių naštą, tai dar labiau pablogins ir taip kritinę situaciją, provokuos biudžeto deficitą ir visos biudžeto sistemos nepakankamą finansavimą.
Remiantis tuo, kas išdėstyta, svarbu aiškiai nustatyti, kuriuose ūkio sektoriuose yra galimybė didinti mokesčius, o kuriuose jų nėra. Taip pat svarbu nustatyti, kuria kryptimi galima koreguoti mokesčių tarifus, kad naujas mokesčių naštos lygis netaptų pražūtingas verslo subjektams, kurie ir taip yra „užspausti“ esamos ekonominės situacijos.
Mokesčių našta finansų valdymo sistemoje turi didelę reikšmę, nes tai yra vienas iš rodiklių, turinčių įtakos įmonės vertei. Mokesčių naštos rodiklis nenaudojamas finansinei būklei įvertinti skirtų analitinių koeficientų (rodiklių) sistemoje ar kituose finansų valdymo teorijoje aprašytuose modeliuose. Pagrindinės tokios situacijos priežastys: pirma, ekonominėje literatūroje tradicinis mokesčių naštos rodiklio naudojimo mokesčių planavime apibrėžimas (mokesčių planavimo klausimai finansų valdymo darbuose, kaip taisyklė, nenagrinėjami); antra, finansų valdymo modeliuose į mokesčius atsižvelgiama kaip į veiksnius, turinčius įtakos veiklos rodikliui. Juose mokesčių naštos rodiklis negali būti naudojamas dėl visiškai objektyvių priežasčių: norint valdyti mokesčių naštą kaip priežastį, lemiančią kitų veiksnių sistemų būklę, reikia žinoti, kaip galima reguliuoti jo vertę. Šiame kontekste dėmesį patraukia mokesčių našta kaip efektyvus rodiklis.
Remiantis tuo, kas išdėstyta, galime daryti išvadą, kad finansų valdymo tikslais labai svarbu analizuoti ir planuoti būsimą mokesčių išėmimo lygį. Todėl vadovaujančiam personalui reikia informacijos, kuri padėtų atlikti mokesčių analizę. Mokesčių naštos rodiklis turi palankią poziciją rengiant informaciją, kurioje atsižvelgiama į mokesčių įtaką organizacijos finansinei būklei. Tai atspindi mokestinių prievolių verčių ir mokesčių mokėjimo šaltinio tarpusavio ryšių ir sąlygiškumo vertinimo rezultatus per organizacijos išteklių bazę (gamybos veiksnius).
Be to, efektyvus ir ilgalaikis mokestis strategija Šiuolaikinė organizacija turėtų siekti sumažinti neigiamą mokestinės naštos įtaką strateginių finansinių ir investicinių sprendimų priėmimo ir keitimo procesui.
Neatidėliotina ir sudėtinga užduotis – sukurti priemones, kurios atsižvelgtų į mokestinės naštos įtaką teritorijų plėtrai, pramonės balansui, įmonių investiciniam aktyvumui. Šis klausimas aktualus tiek valstybės, tiek įmonių lygmeniu.
Teorinė tyrimo reikšmė yra tobulinant mokesčių naštos valdymo metodiką ir plėtojant teorines idėjas apie tai. Praktinė reikšmė ta, kad taikant metodines nuostatas ir rekomendacijas, kurios bus pasiūlytos tyrime, bus sukurta valdymo pusiausvyra, kuri padės patenkinti vidinių vartotojų informacinius poreikius ir efektyviai valdyti organizaciją.
Šiuo metu yra daugybė mokesčių naštos sąvokos interpretacijų. Bendriausia forma mokesčių našta turėtų būti suprantama kaip rodiklis, apibūdinantis organizacijos būklę, taip pat leidžiantis susidaryti holistinį jos ekonominės veiklos rezultatų vaizdą, atsižvelgiant į mokestinės aplinkos poveikį. ir tie, kurie būtini stebint apmokestinimo įtaką organizacijos funkcijų įgyvendinimui ir valdymo sprendimų atrankai.
Mokslinėje literatūroje yra daug sinonimų terminų, iš kurių dažniausias yra mokesčių našta. Iš pradžių gali atrodyti, kad abu šie rodikliai niekuo nesiskiria, tačiau praktiškai jie turi skirtingą reikšmę. Pavyzdžiui, mokesčių našta atspindi mokesčių dalį biudžetinio laikotarpio BVP struktūroje. Taigi galima daryti išvadą, kad šis rodiklis taikomas makro lygmeniu. Makro lygmeniu skaičiuojamas mokesčių naštos dydis visos šalies ekonomikai ir gyventojams. Mikro lygmeniu mokesčių naštos apskaičiavimas konkrečioms įmonėms.
Mokesčių naštos apskaičiavimas turi vieną svarbų organizacijos tikslą – prognozuoti mokesčių mokėjimus būsimam laikotarpiui.
Mokesčių naštos nustatymo poreikis iškyla tam, kad būtų galima palyginti šiuos rodiklius visoje pramonės šakoje ir nustatyti problemiškiausias problemas, kad vėliau būtų galima tobulinti organizacijos mokesčių politiką tinkama kryptimi, siekiant sumažinti mokesčių naštą. Mokesčių naštos dydis priklauso nuo organizacijos veiklos rezultatų, mokesčių bazių dinamikos ir išorinių veiksnių, turinčių įtakos mokesčiams, pokyčių.
Įvairiuose šaltiniuose skelbiami duomenys apie mokesčių naštą mikro lygmeniu turi platų reikšmių diapazoną. To priežastys, atrodo, yra informacijos apie atskirus mokėtojus konfidencialumas, nepakankamas verslo subjekto mokesčių naštos sampratos išplėtojimas ir adekvačios vertinimo metodikos nebuvimas.
Rusijos Federacijos mokesčių ministerijos duomenimis, mokesčių našta įvairių pramonės šakų įmonėms svyruoja nuo 7 iki 25% pajamų iš produktų pardavimo. Stambiems mokesčių mokėtojams energetikos, naftos ir dujų gavybos ir perdirbimo bei metalurgijos sektoriuje mokesčių išlaidų ir pajamų santykis svyruoja nuo 6 iki 18 proc., vidutiniškai 12-13 proc. Mokesčių našta 6 metams yra:
1 lentelė. Mokesčių našta Rusijos Federacijos ekonomikai
|
2008 |
2009 |
2010 |
2011 |
2012 |
2013 |
2014 |
| 39,17% | 35,04% | 34,62% | 37,26% | 37,67% | 36,62% | 36,64% |
Remiantis aukščiau pateikta lentele, galime daryti išvadą, kad mokesčių našta 6 metus neturėjo ryškios tendencijos didėti ar mažėti, didžiausias jos rodiklis buvo 2008 m., tai yra pasekmė krizė , tada indikatorius pradėjo stabilizuotis.
Svarbu, kad mokesčių mokėtojų ir apmokestinamųjų subjektų santykius šiuo metu apsunkina didelis šešėlinio ūkio sektoriaus mastas. INDEM sociologinis fondas paskelbė pirmojo korupcijos struktūros Rusijoje tyrimo rezultatus. Pasak fondo vadovo, Rusijos verslas valdininkams per metus sumoka 33,5 mlrd. Palyginimui, 2012 m. Rusijos biudžeto mokestinės pajamos buvo 56 mlrd.
Tyrimas apėmė rodiklių įtakos organizacijos mokesčių naštai analizę. Ryšio pobūdis ir stiprumas buvo pateisinamas remiantis tyrimo hipotezėmis:
Suformuota veiksnių charakteristikų sistema yra tiesiogiai susijusi su įmonės mokesčių naštos rodikliu.
Įmonės mokesčių naštos rodiklis turi įtakos įmonės veiklos rodikliams.
Pirmajai hipotezei įrodyti, kaip teorinis tyrimo pagrindas yra naudojami regresinės analizės metodai ir įrankiai, kuriais remiantis formuojamas kiekvieno iš rodiklių įtakos modelis bei jų reikšmės sukonstruotame modelyje.
Gautos charakteristikos įtaka faktorinėms buvo tiriama koreliacinės analizės būdu, kuri leido nustatyti ryšio glaudumą ir kryptį.
Pagrindinis tyrimo tikslas – nustatyti efektyvaus mokesčių naštos dydžio rodiklio ir faktorinių rodiklių ryšio stiprumą ir pobūdį.
Empirinį tyrimo pagrindą sudarė duomenys apie 45 Rusijos vidutinio ir stambiojo verslo atstovus. Siekiant užtikrinti objektyvumą ir pagerinti sukonstruotų modelių kokybę, buvo suformuotas duomenų masyvas, remiantis įmonių, atstovaujančių įvairias ekonominės veiklos rūšis, rodikliais. Tarp atrinktų yra didžiausios bendrovės, tokios kaip OJSC Megafon, OJSC NK Rosneft, taip pat kai kurie didžiausi Tatarstano Respublikos ūkio subjektai (OJSC Nizhnekamskneftekhim, OJSC Kazanorgsintez).
Didžiausią dalį imtyje (36 proc.) sudaro naftos ir dujų gavybos bei naftos perdirbimo įmonės, o tai lemia Rusijos, kaip prekių eksportuotojos, vaidmuo. Nemažą dalį atrinktų įmonių sudaro elektros energetikos pramonė (20 proc. visų įmonių). Ištirtame masyve taip pat yra duomenų apie įmones, užsiimančias naftos produktų gabenimu (9%), spalvotųjų metalų gamybos, deimantų gavybos, chemijos gamybos, geležinkelių transporto, mechanikos inžinerijos, oro transporto, statybos, prekybos ir įrangos įmones, taip pat. kaip korinis ryšys (1 pav.).
Ryžiai. 1. Imties įmonių struktūra pagal ekonominės veiklos rūšis
Kaip minėta aukščiau, viena iš efektyvių priemonių santykiams tarp rodiklių tirti yra koreliacinė ir regresinė analizė, kurios rezultatai gali būti panaudoti optimizuojant įmonės veiklą ir priimant efektyvius valdymo sprendimus.
Remiantis pagrindinių įmonių veiklos rodiklių analize, buvo atrinkti, mūsų nuomone, reikšmingiausi požymiai, kurie, remiantis hipoteze, gali būti tiesiogiai susiję su mokesčių naštos įmonėje rodikliu:
1 lentelė. Kintamųjų reikšmių priskyrimas modelio ypatybėms
|
Kintamasis |
Indeksas |
|
Einamasis pelno mokestis, tūkstančiai rublių. |
|
|
Kredito skola biudžetui už mokesčius, tūkstančiai rublių. |
|
|
Administracinės išlaidos, tūkstančiai rublių. |
|
|
Komercinės išlaidos, tūkstančiai rublių. |
|
|
Darbas kainuoja tūkstančius rublių |
|
|
Socialinės išlaidos tūkstančiai rublių |
|
|
Dividendai tūkstančiai rublių |
|
|
Visas turtas į nuosavybę balansine verte |
|
|
Gautinų sumų grąžinimo laikotarpis (dienomis) |
|
|
Mokėtinų sumų grąžinimo laikotarpis (dienomis) |
|
|
Grynojo pelno marža, ROS |
|
|
Nuosavo kapitalo grąža, ROE |
|
|
Investuoto kapitalo grąža, ROIC |
|
|
Finansinis svertas |
|
|
Grynojo apyvartinio kapitalo apyvarta (laikais) |
2 paveiksle parodyti koreliacinės matricos konstravimo naudojant Gretl rezultatai.
2 pav. Koreliacijos matrica
Remiantis skaičiavimo rezultatais, galima padaryti tokias išvadas:
- galimas daugialypis ryšys tarp finansinio sverto rodiklių ir viso turto su nuosavybe balansine verte.
- jei reikia optimizuoti modelį, vienas iš nurodytų rodiklių gali būti neįtrauktas;
Didžiausia mokesčių naštos rodiklio koreliacija stebima su šiomis faktorių charakteristikomis:
- mokėtinos sumos į biudžetą – 50 proc.
- dividendų suma – 38%.
- nuosavo kapitalo grąža – 35%.
- gautinų sumų grąžinimo terminas, grynojo pelno marža, investuoto kapitalo grąža - po 16 proc.
Atsižvelgiant į tai, kad tyrime pateikti empiriniai duomenys apie 45 Rusijos įmones per keturis ataskaitinius laikotarpius, GRETL sistemoje esantys duomenys turėtų būti atpažįstami kaip keturių laikotarpių skydelis su keturiasdešimt penkiais skerspjūvio stebėjimais.
Pirmajame modelio konstravimo etape naudojame klasikinį OLS modelį ir pagal gautus duomenis spręsime dėl tolesnio šio modelio modifikavimo (3 pav.).
Ryžiai. 3. Originalus MNC modelis
Žvaigždžių skaičius modelyje parodo kintamųjų reikšmingumo lygį. Trys žvaigždės žymi reikšmingumą 0,01 (99%), dvi žvaigždutės - 0,05 (95%), viena žvaigždė - 0,1 (90%), o tai reiškia, kad kuo didesnis kintamojo žvaigždžių skaičius, tuo jo įtaka gaunamas rodiklis ir reikšmė modeliui kaip visumai yra didesnė. Šis indikatorius pakeičia Mokinio testą. Koeficiento reikšmė modelyje žymi jo daugiklį konstruojant tiesinę lygtį.
Taigi, sukūrus pradinį OLS modelį, buvo nustatyti jam nereikšmingi veiksniai, kurie turėtų apimti:
- administracinės išlaidos; darbo sąnaudos; socialines išlaidas;
dividendai; visas turtas į nuosavybę balansine verte; mokėtinų sumų grąžinimo laikotarpis; investuoto kapitalo grąža; finansinis svertas; grynosios apyvartinių lėšų apyvartos.
Tolesniuose tyrimuose šie rodikliai turėtų būti neįtraukti į modelį, kad būtų gauti tinkami rezultatai. Tada buvo sukurtas galutinis modelis, neįskaitant nereikšmingų rodiklių, kurio forma yra tokia:
4 pav Baigtinis OLS modelis
Taigi, remdamiesi tyrimo rezultatais, sudarysime tokią priklausomybės lygtį:
Kur x 1
- Einamąjį pajamų mokestį;
x 2 - kredito skola biudžetui už mokesčius;
x 4- komercinės išlaidos;
x9- gautinų sumų grąžinimo terminas;
x 11- grynojo pelno marža;
x 12- nuosavybės grąža.
Remiantis tyrimo rezultatais, galima daryti išvadą, kad hipotezė, kad egzistuoja ryšys tarp mokesčių naštos rodiklio ir aukščiau nurodytos charakteristikų sistemos, sutiktina. Tai reiškia, kad tarp įmonių veiklos rodiklių yra tokių, kurie įtakoja mokesčių naštos formavimąsi.
Per pastaruosius kelerius metus labai išsiplėtė Rusijos Federacijos baudžiamojo kodekso straipsnių, pagal kuriuos verslininkai gali būti patraukti atsakomybėn, spektras. Pavyzdžiui, prie tradicinių Rusijos Federacijos baudžiamojo kodekso 198–199.2 straipsnių buvo pridėtas 159 straipsnis, kuris anksčiau nebuvo siejamas su mokestiniais baudžiamaisiais kaltinimais – būtent pagal šį straipsnį dabar verslininkai yra teisiami už neteisėtą PVM grąžinimą iš biudžetas.
Be to, dabar į teisiamųjų suolą už mokestinius nusikaltimus gali atsidurti ne tik pagrindinis, bet ir juridinio asmens dalyvis ar steigėjas.
Mokesčių institucijų ir teisėsaugos sąveika tapo glaudesnė. Visų pirma, Rusijos Federacijos tyrimų komitetas parengė ir Federalinei mokesčių tarnybai pateikė metodines rekomendacijas dėl tyčinio mokesčių (rinkliavų) nemokėjimo ar neišsamumo faktų tyrimo ir įrodymų – iš tikrųjų gana išsamią ir išsamią apžvalgą. neteisėtų mokesčių optimizavimo schemų. Panagrinėkime tuos, dėl kurių dažniausiai iškeliamos baudžiamosios bylos.
1. Išlaidų padidinimas arba pajamų neįvertinimas naudojant fiktyviąsias įmones ir susijusias įmones
Klasikinė ir, ko gero, seniausia šiuo metu naudojama schema: sudaromi fiktyvūs sandoriai su fiktyvinėmis įmonėmis ar priklausomais asmenimis.
„Fly-by-night“ kompanijoms būdingi: 1) minimalių mokesčių mokėjimas, 2) įmonės sukūrimas prieš pat ar prieš pat sandorius, 3) personalo ir įrangos, reikalingų sutartiniams įsipareigojimams vykdyti, trūkumas, 4) masinis direktorius, 5) masinis vietos adresas, 6) operacijų einamosiomis sąskaitomis ir kt. tranzitinis pobūdis (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2017 m. kovo 23 d. laiškas Nr. ED-5-9/547@ „Dėl nustatant nepagrįstos mokestinės lengvatos aplinkybes“).
Nurodytus duomenis mokesčių ir teisėsaugos institucijos gali gauti naudodamos duomenis iš Vieningo valstybės registro, Valstybinės eismo saugumo inspekcijos, Gostekhnadzor, GIMS, Rospatent ir kitų šaltinių. Be to, yra ASK PVM programa, kuri mokesčių deklaracijoms priskiria rizikos grupes su grąžintinomis PVM sumomis. Kartu išpučiama įsigytų prekių ar paslaugų savikaina, jei reikia gauti didesnę PVM atskaitą ir padidinti išlaidas, į kurias atsižvelgiama nustatant pelno mokesčio bazę. Organizacijos kuria fiktyvų dokumentų srautą, kuriuo siekiama nepagrįstai gauti mokesčių lengvatų.
Šiuo metu yra priimtas Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2006 m. spalio 12 d. nutarimas Nr. 53, skirtas nepateisinamų mokesčių lengvatų gavimo klausimui, o artimiausiu metu – Rusijos Federacijos mokesčių kodekso pakeitimai. įsigalios (2017 m. liepos 18 d. federalinis įstatymas Nr. 163-FZ „Dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso pirmos dalies pakeitimų“), kurie įtvirtina praktikoje nusistovėjusius požiūrius į nepagrįstų mokesčių lengvatų gavimą.
Ši schema sparčiai praranda savo efektyvumą ir palaipsniui tampa praeitimi.
2. Verslo suskaidymas, siekiant taikyti specialius mokesčių režimus
Šiai schemai būdinga daugybės firmų ar individualių verslininkų grupių, kurias kontroliuoja vienas juridinis asmuo, kūrimas ir formalus veiklos pajamų paskirstymas tarp jų, nors iš tikrųjų pajamos yra bendros visai grupei ir nereikalauja skaidymo. . Apskaičiuojant „optimizatorius“ siekiama gauti teisę naudoti specialius mokesčių režimus (STS, UTII) ir dėl to sumažinti mokesčių naštą visai grupei.
Į šią schemą neseniai atkreipė Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo dėmesį. 2017-07-04 nutartimi S.P.Bunejevo skundas buvo atmestas. Byloje aprašomas verslo suskaidymas prekyboje, pasitelkiant tariamai nepriklausomus individualius verslininkus, kurie iš esmės buvo vienos įmonės darbuotojai, naudojosi viena sandėliavimo sistema, viena apskaitos programa ir savo veiklą vykdė vienose patalpose.
Rusijos Federacijos Konstitucinis Teismas pabrėžė, kad bandymai piktnaudžiauti mokesčių teisės aktais turi būti slopinami, o kreipimasis į Rusijos Federacijos Konstitucinį Teismą buvo skirtas iš naujo įvertinti mokesčių ir teisėsaugos institucijų išvadas, o tai yra nepriimtina.
3. Neteisėtas Rusijos teisės aktų mokesčių lengvatų panaudojimas, dvigubo apmokestinimo išvengimo sutarčių taikymas
Ši schema naudojama įvairiais variantais, tačiau visos jos apsiriboja specialiu teisinius santykius sudarančių įmonių statusu.
Pavyzdžiui, samdyti kaip rangovą statybos darbams, kurie faktiškai atliekami savarankiškai, visuomeninėmis neįgaliųjų organizacijoms, siekiant gauti PVM lengvatas, numatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnyje, arba organizaciją, kuri yra šalies gyventojas, kuriam taikomas lengvatinis apmokestinimas tam tikroms pajamų grupėms ir tolesnis Sutarčių dėl dvigubo apmokestinimo išvengimo nuostatų taikymas.
Tokių atvejų pavyzdžiais buvo palyginti neseniai sulaukusios didelio atgarsio sulaukusios mokestinės procedūros su bendrovėmis „Oriflame“ ir „SanInbev“, už kurias mokesčių mokėtojams buvo priskaičiuotos papildomai itin jautrios mokesčių sumos – atitinkamai 537 mln. ir 306,5 mln.
4. Civilinių teisinių santykių iškraipymas
Čia vietoj specialaus subjekto vieni teisiniai santykiai yra maskuojami kitais, apmokestinami kitokiu mokesčio tarifu arba neapmokestinami jokiais mokesčiais. Žanro klasika yra avansinio mokėjimo pagal sutartį pakeitimas paskolos sutartimi, po kurio lėšos įskaitomos į jos mokėjimą po prekių pristatymo. Šių manipuliacijų tikslas – išvengti avansinio mokėjimo PVM mokėjimo, o ne suteikti lėšų juridiniam asmeniui.
5. Tvarko
Sunku tai visiškai pavadinti mokesčių schema, tačiau jau keletą metų tarp verslo atstovų buvo manoma, kad mokestinių reikalavimų atveju būtų naudinga pritraukti draugišką kreditorių, kuris kreiptųsi į arbitražo teismą ir su didelė tikimybė, paskirti kontroliuojamą ar lojalų arbitražo vadovą.
Mokestinė lengvata buvo ta, kad ji paprastai nepasiekė įgaliotų institucijų reikalavimų (išskyrus esamus), nes tokie reikalavimai priklauso trečiajam kreditorių reikalavimų tenkinimo prioritetui.
Mokesčių administratoriaus teisės išieškoti tokias nepriemokas yra apribotos, nes tai pažeistų kitų prioritetinių grupių kreditorių teises.
Neteisėtumas slypi tame, kad šiuo atveju iškreipiama teisinių santykių, atsirandančių organizacijai esant nemokiai, siekiant atsiimti turtą ir nesumokėti nustatytų mokesčių, esmė.
Miniatiūros Dokumento kontūro priedai
Ankstesnis Kitas
Pristatymo režimas Atidaryti Spausdinti Atsisiųsti Eiti į pirmąjį puslapį Eiti į paskutinį puslapį Sukti pagal laikrodžio rodyklę Sukti prieš laikrodžio rodyklę Įjungti rankinį įrankį Daugiau informacijos Mažiau informacijos
Įveskite slaptažodį, kad atidarytumėte šį PDF failą:
Atšaukti Gerai
Failo pavadinimas:
Failo dydis:
Pavadinimas:
Tema:
Raktiniai žodžiai:
Sukūrimo data:
Modifikacijos data:
Kūrėjas:
PDF gamintojas:
PDF versija:
Puslapių skaičius:
Uždaryti
Ruošiamas dokumentas spausdinti...
Federalinė valstybinė autonominė aukštoji mokykla "SIBIRO FEDERALINIS UNIVERSITETAS" Prekybos ir ekonomikos institutas Apskaitos, analizės ir audito katedra BAKALAURO DARBAS 03/38/01 "Ekonomika" profilis 03/38/01/04/07 "Finansai ir kreditas (organizacinis finansai)“ „Mokesčių naštos valdymo organizacija“ Mokslinis vadovas, mokslų daktaras, docentas M.I. Migunova absolventas A.K. Terskis
TURINYS Įvadas…………………………………………………………………………………3 1 Teoriniai organizacijos mokesčių naštos valdymo pagrindai……… .5 1.1 Mokesčių našta : rodiklio samprata, esmė, vaidmuo ir reikšmė……………………………………………………….…………………5 1.2. Mokesčių našta………… ………………..…15 1.3 Mokesčių naštos optimizavimo ir apskaičiavimo metodai……….……………23 2 UAB „Krasnojarsknefteprodukt“ mokestinių įsipareigojimų analizė… …………32 2.1 Organizacinės ir ekonominės charakteristikos……………………..… 32 2.2 UAB „Krasnojarsknefteprodukt“ mokestinių prievolių formavimosi, mokesčių mokėjimo struktūros ir dinamikos analizė………………… ...................... UAB „Krasnoyarsknefteprodukt“…………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………… ...................... ………………………………………..….…..71 Išvada………………………………………………………………………… ……………….……76 Naudotų šaltinių sąrašas………………………………………….…….….78 2
ĮVADAS Tiek Rusijoje, tiek bet kurioje kitoje valstybėje neapsieinama be mokesčių. Mokesčiai būtini valstybės ūkinei veiklai užtikrinti. Neabejotina, kad organizacijoms svarbų vaidmenį atlieka ir mokesčiai, būtent jų prievolių įvertinimas, leidžiantis nustatyti, kiek mokesčių sistema šiandien yra apkrauta organizacijai ir kokią dalį ūkio subjekto išteklių pritraukia. įmokų į biudžetą, tai yra įmonės mokesčių naštai nustatyti. Tačiau verslo subjektų ekonomikos augimas sunkiai įsivaizduojamas be kompetentingos finansinių išteklių valdymo sistemos ir formavimo šaltinių. Verta paminėti, kad mokesčiai yra vienas pagrindinių išorinių apribojimų organizacijos finansiniams ištekliams ir nuosavo kapitalo grąžai. Paprastai Rusijoje į mokesčių optimizavimą finansų valdymo sistemoje nebuvo visiškai atsižvelgta. Tačiau verslo subjekto veiklos sėkmę ar nesėkmę daugiausia lemia optimizuotas apmokestinimas. Mokesčių optimizavimas pasireiškia ne tik organizacijos finansinių išteklių valdymu, bet ir finansinių rezultatų optimizavimu. Pažymėtina, kad bet kurio verslo vieneto ūkinės veiklos tikslu laikomas pelno maksimizavimas. Dėl to verta atkreipti dėmesį į tai, kad organizacijos ir verslininkai dažnai stengiasi sumažinti mokesčių naštą verslui, tačiau susiklosčius tam tikroms aplinkybėms mokesčių mažinimas tampa neteisėtu, dėl ko mokesčių mokėtojui gali grėsti ir bauda, ir baudžiamoji atsakomybė. Mokesčių sistema neturėtų mažinti mokesčių mokėtojų paskatų verslui. Jame turi būti numatyti pagrįsti valstybės poreikiai, iš mokesčių mokėtojo paprastai atimant ne daugiau kaip trečdalį jo pajamų. 3
Ekonominio nestabilumo sąlygomis įmonėms tampa sunkiau mokėti mokesčius, jos aštriau jaučia mokesčių naštos poveikio sunkumą, todėl pasirinkta darbo tema „Mokesčių naštos valdymas“ yra aktuali. Diplominio mokestinio darbo tikslas – tobulinti UAB „Krasnojarsknefte“ produkto valdymą, kuris leis tiriamai įmonei veikti efektyviau. Šiam tikslui pasiekti darbe buvo išspręsti šie uždaviniai: - išnagrinėti teorinius mokesčių naštos aspektus organizacijos valdymo sistemoje; - ištirti organizacijos mokesčių naštos valdymo būdus; - ištirti mokesčių naštos apskaičiavimo funkcijas ir metodus; - išanalizuoti UAB „Krasnoyarsknefteproduct“ organizacines ir ekonomines charakteristikas; - išanalizuoti organizacijos mokesčių naštą ir mokesčių efektyvumo rodiklius; - įvertinti mokesčių naštos valdymo efektyvumą; - teikti rekomendacijas, kaip pagerinti mokesčių naštos valdymą. Diplominis darbas „Krasnojarsknefteproduktas“. baigtas Ši medžiagų organizacija veikia kaip akcinė bendrovė Krasnojarsko mieste ir yra didžiausias naftos bazių ir degalinių platinimo tinklas Krasnojarsko krašte. Tyrimo objektas – ekonominiai santykiai, susiję su UAB „Krasnoyarsknefteproduct“ mokesčių naštos valdymu. Metodinę bazę sudaro ekonominiai-statistiniai, ekonominiai-matematiniai ir reguliavimo metodai. Teorinis darbo pagrindas – vietinių autorių kūryba, tokių kaip: M. N. Kreinina, E. A. Kirova, M. I. Litvin, T. K. Ostrovenko, E. S. Vilkova, O. F. Pasko, A. V. Ignatova, T. F. Jutkina; reguliavimo 4
dokumentacija; oficiali mokymo ir metodinė medžiaga; publikacijos periodinėje spaudoje; informacinė sistema „Konsultantas plius“. Informacinė bazė buvo įmonės UAB „Krasnojarsknefteproduct“ statistinės ir apskaitos ataskaitos. Praktinę darbo reikšmę kvalifikuoja rastų mokesčių problemų rezultatai ir siūlomi tobulinimo būdai per mokesčių optimizavimą UAB „Krasnoyarsknefteproduct“ valdymui. Darbą sudaro įvadas, trys skyriai, išvados, literatūros sąrašas ir taikymas. Bendra darbo apimtis – 84 puslapiai be priedų. Darbas iliustruotas 36 lentelėmis ir 8 brėžiniais. Bibliografijoje yra 40 šaltinių. 5
1 Teoriniai organizacijos mokesčių naštos valdymo pagrindai 1.1 Mokesčių našta: rodiklio samprata, esmė, vaidmuo ir reikšmė Mokesčių naštos vertinimas yra vienas pagrindinių mokesčių sistemos funkcionavimo aspektų. Tinkamai sukurta mokesčių sistema užtikrina efektyvų visos ekonomikos funkcionavimą. Apibrėžiant „mokesčių naštos“ sąvoką autoriai nėra vieningi dėl konceptualaus aparato netobulumo. Apibrėžiant „mokesčių naštą“, dažnai vartojamos tokios sąvokos kaip „mokesčių našta“, „apmokestinimo griežtumas“, „mokesčių spaudimas“, „mokesčio panaikinimas“, „mokesčių spaudimas“. Literatūroje mokesčių poveikiui nustatyti dažniausiai vartojamos sąvokos „mokesčių našta“ ir „mokesčių našta“. Daugelis šiuolaikinių ekonomistų darbų yra skirti mokesčių naštos apibrėžimui ir apskaičiavimui tiek mikro, tiek makro lygiu. Makroekonominiu lygmeniu mokesčių naštą lemia bendros mokestinių pajamų sumos į biudžetą santykis su bendrojo vidaus produkto apimtimi. Taip pat ir makroekonominiu lygmeniu mokesčių našta aiškinama kaip „valdžios instrumentų visuma, leidžianti jai patikslinti bendrą biudžeto sprendimą dėl bendros pajamų apimties, užtikrinančios būtinąsias viešojo sektoriaus išlaidas“ ir nustatoma pagal 2010 m. visų į šalies biudžetą gaunamų mokesčių ir rinkliavų sumos bendrajam vidaus produktui. Mikroekonominiu lygmeniu mokesčių naštos rodiklis atspindi dalį visų mokesčių mokėtojo pajamų, išimtų per 6 m.
biudžeto sistema. Kartu verta paminėti, kad nėra vieno požiūrio į mokesčių naštos nustatymą mikroekonominiu lygmeniu. Siekdami išsamiau atskleisti „mokesčių naštos“ apibrėžimą, apsvarstysime jo reikšmę remdamiesi įvairių autorių požiūriu. Rezultatai pateikti 1 lentelėje. 1 lentelė. Mokesčių naštos sampratos analizė įvairių akademinių ekonomistų darbuose Autorius E. V. Čipurenko Šaltinis Įmonės mokesčių našta: analizė, skaičiavimas, valdymas. Žurnalo Mokesčių biuletenis priedas / Chipurenko E.V. - 2008. A. N. Tsygichko Mokesčių normalizavimas „Visos finansinės naštos dalis / Tsygichko A.N. - apkrovą ribojantys ištekliai Maskva: ITRK, 2002. Įmonių plėtra ir modernizavimas“ Balatsky E.V. Lafferovas „Didžiausio leistino poveikio lygis ir finansiniai kriterijai iš ūkinės veiklos mokesčių išėmimo // organizacijos valstybės biudžete“ Pasaulio ekonomika ir tarptautiniai santykiai. A. Laffer Apibrėžimas „Privalomų įmokų į Rusijos Federacijos biudžeto sistemą įtakos mokesčių mokėtojų įmonių finansinei padėčiai kiekybinės ir kokybinės charakteristikos“ I. A. Mayburov Mokesčiai ir apmokestinimas „Apibrėžiama kaip pajamų dalis, / Mayburov I.A. – Maskva: sumokėta valstybei Vienybės forma - duota, 2008. mokesčiai ir mokestinio pobūdžio mokėjimai“ O. S. Salkova Nepelningų įmonių apmokestinimo lygio vertinimo metodai / Salkova O.S. // Finansai. - 2005. T. Zh Ostrovenko Mokesčių našta „Mokesčių įmonių poveikio vertinimas: apibendrinimas ir mokėjimai privačių rodiklių finansinei būklei: švietimo įmonės“ vadovas / T.Zh. Ostrovenko, 2011. – 269 p. 7 „Mokesčių našta kaip daugelio finansinės ir ūkinės veiklos parametrų stebėjimo ir planavimo priemonė“
1 lentelės pabaiga Autorius S. A. Pelikh, D. Ch. Tabala Šaltinis Apmokestinimas kaip įmonių konkurencingumą didinantis veiksnys / S. A. Pelikh, D. Ch. Tabala / Finansai. – 2004. Nr.11. – P. 73-76. V. Kornus, V. Kvasov Mokesčių naštos vertinimas įmonės lygmeniu / V. Kornus, V. Kvasov, A. Ponomarev // Ekonomistas. - 2007. P. 47 – 49. A. Sokolovskaja Mokesčių naštos ir ūkio apmokestinimo lygio nustatymo teoriniai pagrindai / A. Sokolovskaja. A. B. Paskačiovas, Mokesčių pajamų analizė ir planavimas F. K. Sadygovas: teorija ir praktika / F. K. Sadigov ir kt.. Apibrėžimas „Mokesčių ir atskaitymų, kurių tikrasis mokėtojas yra įmonė, sumos santykis su įmonės pelno suma. Tikrasis mokesčio mokėtojas yra subjektas, kuris yra apmokestinimo objekto savininkas, kai prievolė mokėti mokestį kyla iš paties apmokestinimo objekto egzistavimo ar atsiradimo fakto ir apmokestinimo objekto naudotojo, kai prievolė mokėti mokestį atsiranda tik tada, kai objektas yra tam tikromis naudojimo sąlygomis“ „Verslo pajamų dalis, kurią valstybė per mokesčių ir rinkliavų sistemą paima iš verslo subjekto į įvairaus lygio biudžetus“ „Įtaka mokesčiai visai ekonomikai ir atskiriems mokėtojams, susiję su ekonominiais apribojimais, atsirandančiais dėl mokesčių mokėjimo ir lėšų nukreipimo iš kitų svarbių jų naudojimo sričių“ „Maksimalus galimas organizacijos finansinių išteklių mobilizavimo dydis, per mokesčių sistemą ir pagal galiojančius teisės aktus turi eiti į atitinkamus biudžetus“ Pabrėžtina, kad įstatymų leidybos lygmeniu mokesčių našta paminėta Rusijos federalinės mokesčių tarnybos rašte „Dėl mokesčių inspekcijos komisijų darbo“. mokesčių administratorius dėl mokesčio bazės įteisinimo“ 2017-03-21 Nr.ED-4-15/5183. Šiame laiške pateikiamos mokesčių naštos apskaičiavimo formulės pagal mokesčių režimus ir 8
kai kurie specifiniai mokesčiai. Taip pat 2007 m. gegužės 30 d. Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos įsakymas „Dėl mokesčių audito vietoje planavimo sistemos koncepcijos patvirtinimo“ Nr. MM-3-06/333 atspindi visos mokesčių naštos rodiklius. pagal ekonomikos sektorius. Remiantis abiejuose dokumentuose esančiomis skaičiavimo formulėmis, darytina prielaida, kad mokesčių našta yra mokesčių ir rinkliavų sumos santykis su produkcijos ir prekių pardavimo pajamomis, taip pat pajamomis, susijusiomis su darbų atlikimu ir paslaugų teikimas. Taigi, jei apibendrintume „mokesčių naštos“ sąvoką, ją galėtume apibūdinti kaip apibendrintą kiekybinę ir kokybinę privalomų įmokų į biudžetą poveikio organizacijų, verslo ir subjektų finansinei būklei požymį, kaip reikalavimus nuolatinėms valstybės lėšoms. mokėjimai, kurie laikomi valstybės priemonių visuma. Mokslininkė I. Seliverstova, svarstydama mokesčių naštą ūkio subjektui, išskiria 4 sritis, pateiktas 1 paveiksle, per kurias realizuojama mokesčių našta. 1 pav. Mokesčių naštos įgyvendinimo instrukcijos 9
Sunku nesutikti su tokiu požiūriu, nes vykdydamos savo veiklą organizacijos jaučia kiekvienos iš išvardytų sričių įtaką. Verta paminėti, kad jų įtakos stiprumas skirsis priklausomai nuo organizacijos pasirinktos apmokestinimo sistemos: tradicinės sistemos ar specialių mokesčių režimų, kurie taip pat suteikia pasirinkimą ir galimybes sumažinti mokesčių naštą. Neatsitiktinai daugelis ekonomistų darbų yra skirti mokesčių naštos tyrimui, nes mokesčių naštos optimizavimas vaidina svarbų vaidmenį kuriant ir tobulinant valstybinę mokesčių sistemą. 2 paveiksle pateiktos pagrindinės mokesčių naštos rodiklio taikymo sritys. 2 pav. Pagrindinės mokesčių naštos rodiklio taikymo sritys Mokesčių naštos rodiklio vaidmuo ir reikšmė yra tokia: - įvedant naujus mokesčius ir keičiant senuosius mažinant ar didinant mokesčių tarifus ir mokesčių lengvatas, valstybė turi nustatyti kur yra didžiausi leistini spaudimo šalies ūkiui lygiai , už kurių ribų neigiamas ekonominis 10
procesus. Taip pat verta paminėti, kad mokesčių naštos rodiklis gali būti naudojamas prognozuojant biudžeto pajamas; - mokesčių naštos rodiklis skirtas tirti mokesčių sistemos įtaką valstybės socialinės politikos raidai. Mokesčių teisingumo gyvų valstybės piliečių atžvilgiu tyrimas, apmokestinimo našta tarp skirtingų socialinių grupių, leidžia valstybei teisingiau paskirstyti apmokestinimo naštą tarp skirtingų socialinių grupių, siekiant stabilizuoti socialinę ir ekonominę situaciją šalyje; - mokesčių naštos rodiklis naudojamas kaip organizacijos elgsenos rodiklis. Mokesčių našta didesne dalimi lemia, kaip verslo subjektai nusprendžia investuoti savo finansinius išteklius į vienos ar kitos gamybos plėtrą, į vieną ar kitą ūkio sektorių. Nuo šio rodiklio priklauso ir kiekvienos konkrečios organizacijos finansinė padėtis; - organizacijos požiūriu mokesčių naštos rodiklis padeda suprasti, kaip mokesčių tarnyba traktuoja savo veiklą ir mokesčių mokėjimą. Mokesčių naštos rodiklio apskaičiavimas padės įspėti, kad organizacijoje nereikėtų atlikti audito; - mokesčių naštos rodiklis nustato kito laikotarpio mokesčių naštą, kuri gali būti pagrindas priimti pagrįstus valdymo sprendimus ateityje. Taigi galime daryti išvadą, kad mokesčių naštos apskaičiavimas gali būti atliekamas dviem lygiais: makro ir mikro lygiu. Makro lygmuo apima mokesčių naštos ekonomikai apskaičiavimą. Mokesčių našta gyventojams vertinama, viena vertus, kaip atskiro darbuotojo apmokestinimo lygis, o iš kitos – kaip visų gyventojų apmokestinimo lygis. Atkreipkite dėmesį, kad mokesčių našta yra 11
Visą gyventojų skaičių lemia visų vienam asmeniui sumokėtų mokesčių ir vidutinių vienam gyventojui tenkančių gyventojų pajamų santykis. Natūralu, kad kiekvienam konkrečiam mokesčių mokėtojui, tiek juridiniam, tiek fiziniam asmeniui, nėra svarbu, koks yra mokesčių naštos laipsnis visai ekonomikai, nes jis moka mokesčius iš savo pajamų, todėl jam yra konkretūs rodikliai. kurie apibūdina mokesčių naštos lygį. Mikrolygis lemia konkrečių verslo subjektų mokesčių naštą. Svarbu suprasti, kad pagrindinis tikslas – išlyginti valstybės ir organizacijos interesus. Mokesčių naštą vertinant kaip savarankišką ekonominę kategoriją, svarbu nustatyti šio rodiklio vidinį pagrindą ir jo formavimąsi. A. S. Borodina mokesčių naštos esmę apibrėžia kaip rodiklių, apibūdinančių privalomų mokesčių įmokų įtaką verslo subjekto finansinei būklei, visumą ir identifikuoja veiksnius, turinčius įtakos verslo subjekto mokesčių naštos dydžiui: - tiek apskaitos elementus, tiek apskaitą. ir sutartinė politika mokesčių tikslais; - atleidimas nuo mokesčių ir lengvatos, ypač vykdant mokesčių mokėtojo pareigas; - pagrindinės valstybės mokesčių, socialinės, biudžetinės ir investicijų politikos raidos kryptys, kurios tiesiogiai veikia mokesčių elementus; - gauti investicijų mokesčių kreditą, biudžetines paskolas, įmokų planus ir mokesčių bei rinkliavų atidėjimus. M. Romanovskis, vertindamas mokesčių naštą kaip verslo subjekto mokesčių planavimo dalį 12, teigia, kad tai yra
finansinėje ir ūkinėje veikloje yra neatsiejama valdymo dalis ir yra priimtinų, teisėtų mokestinių metodų ir metodų panaudojimas objekto finansinei būklei didinti ribotų išteklių sąlygomis. Bet kurioje organizacijoje nei vienas verslo planas, nei vienas valdymo sprendimas nepriimamas neatsižvelgiant į esamą mokesčių sistemą, o šią užduotį sprendžia padaliniai, atsakingi už mokesčių konsultavimą ir mokesčių valdymą. Mokesčių įtaka pajamų, išlaidų ir galutinių rezultatų valdymui, mokesčių našta tarpusavyje turi įtakos ir kitoms organizacijos finansinės veiklos sritims. Atsižvelgiant į tai, kad mokestinis aspektas yra bet kuriame verslo subjektų finansų valdymo segmente, mokesčių našta, būdama finansų valdymo dalimi, kaip mokesčių planavimo elementas, jame užima tam tikrą vietą. E. A. Gračiova teigia, kad mokesčių planavimas yra būdas sumažinti mokesčių naštą, kuri apima kompleksinių sistemų, mažinančių mokesčių naštą verslo subjektui, kūrimą. Sunku nesutikti su E. A. Gračiova, nes šis teiginys objektyviai atskleidžia mokesčių naštos ir mokesčių planavimo sąvokų ryšį. V. A. Bunko mokesčių planavimą supranta kaip mokesčių mokėtojo veiklą, nukreiptą į mokesčių mažinimą ir pagrindinis tikslas – sutaupyti mokesčių, sumažinti mokesčių naštos lygį laikantis įstatymų. V. A. Bunko pažymi, kad kuo didesnė mokesčių įtaka verslo subjektų veiklos finansiniams ir ekonominiams rodikliams, tuo didesnę įtaką organizacijos valdyme įgyja mokesčių dedamoji. Taip pat verta paminėti, kad mokesčių naštos pasikeitimas yra pasekmė, atsirandanti veikiant mokesčių metodams
planavimas. Mokesčių planavimas pasiekiamas naudojant specialius metodus, kurie apima priemonių rinkinį, skirtą mokesčių naštai mažinti. 2 lentelėje aptariami pagrindiniai mokesčių planavimo metodai, kuriais siekiama sumažinti mokesčių naštą. 2 lentelė. Pagrindiniai mokesčių planavimo metodai, kuriais siekiama sumažinti mokesčių naštą Vidinis planavimas Išorinis planavimas Apskaitos politikos parinkimas Mokesčių subjekto pakeitimas Mokesčių kreditų naudojimas Veiklos rūšies keitimas Specialių režimų naudojimas Mokesčių jurisdikcijos pakeitimas Be abejo, vidinio planavimo metodai yra mažiau rizikingi, nes gali būti naudojami nekeičiant jo veiklos rūšies ir verslo subjekto įregistravimo vietos, ko negalima pasakyti apie išorinius metodus, galinčius turėti pasaulines pasekmes organizacijai, todėl jų naudojimas ir taikymas yra gana ribotas. Mokesčių mokėtojas, taikydamas tam tikrus mokesčių planavimo būdus ir būdus, turi laikytis pagrindinių principų, kurie leis minimaliomis pastangomis ir nepažeidžiant įstatymų pasiekti užsibrėžtus tikslus. Mokesčių planavimo principus galima suskirstyti į kelias pagrindines grupes: - visų mokesčių normų laikymosi teisėtumo principas apskaičiuojant ir mokant mokesčius. Būtent šis principas yra esminis – jis leidžia mokesčių planavimą atitolinti nuo kaltinimų mokesčių vengimu; - efektyvumo principas reiškia savalaikį mokesčių planavimą. Tai reiškia, kad įmonės patvirtinta apskaitos ir mokesčių politika turi būti peržiūrėta laiku, kad būtų galima greitai reaguoti į mokesčių teisės aktų pokyčius, leidžiančius 14
sumažinti mokesčių mokėjimo naštą. Taip pat, atsiradus naujai veiklos krypčiai, plečiant ar kitaip performavus verslą, pakeitimai turi būti atliekami laiku; - optimalumo principas, apimantis mechanizmų, kurie leistų sumažinti mokesčių naštą, nepažeidžiant įmonės savininkų verslo tikslų ir interesų, naudojimą. Verslininkai turės pasiekti balansą tarp mokesčių naštos dydžio ir numatomo pelno, kurį būtų galima panaudoti verslo plėtrai. Analitikams reikia iš anksto paskaičiuoti, kokio ekonominio efekto reikėtų tikėtis įdiegus konkretų mokesčių planavimo metodą, ar jo įgyvendinimo sąnaudos padengs visą numatomą pelningumą tiek trumpuoju, tiek ilguoju laikotarpiu. Būtina laiku paskaičiuoti, ar sumažinus vieną mokestį nepadidės ir kiti privalomi mokėjimai; - pagrįstumo principas suponuoja, kad mokesčių mokėtojas iš anksto parengė reikiamus argumentus paaiškinti mokesčių inspektoriams ir apginti savo poziciją teisme tuo atveju, kai naudojami nepopuliarūs ar prieštaringi mokesčių planavimo metodai; - kompleksiškumo principas, reiškiantis, kad planuojant mokesčius atsižvelgiama ne tik į mokesčių teisės aktų normas, bet ir į kitas teisės šakas, ypač į civilinę teisę; - profesionalumo principas, kuris sako, kad į tokią veiklą reikia įtraukti kvalifikuotus specialistus, o tai reiškia kompetentingą pirminių dokumentų, sutarčių, registrų, ataskaitų rengimą; - konfidencialumo principas, reiškiantis, kad mokesčių mokėtojas neturi atskleisti pašaliniams asmenims įmonėje taikomų mokesčių planavimo metodų. Taigi, remdamiesi aukščiau pateikta medžiaga, darome išvadą, kad mokesčių našta atrodo viena iš svarbiausių 15
vertinimo kriterijai valstybei ir yra neatsiejama valdymo dalis bet kurios įmonės finansinėje ir ūkinėje veikloje. Mokesčių našta suprantame rodiklių rinkinį, apibūdinantį privalomų mokesčių įmokų įtaką verslo subjekto finansinei būklei. 1.2 Įmonės mokesčių naštos valdymo metodai Pagrindinis ūkio subjekto uždavinys mokesčių procesų valdymo rėmuose yra rasti geriausią mokesčių naštos valdymo būdą. 3 paveiksle pavaizduoti verslo subjektų mokesčių naštos valdymo teoriniai požiūriai. 3 pav. Teoriniai verslo subjektų mokesčių naštos valdymo būdai Pirmasis organizacijos mokesčių naštos valdymo būdas apima šio rodiklio sumažinimą. Išskiriami šie būdai: - mokesčių slėpimas; - sumažinti mokesčių mokėjimą. Atkreipkite dėmesį, kad mokesčių slėpimas yra neteisėtas mokesčių mokėjimo prievolių sumažinimas, pagrįstas
tyčinis nusikalstamas pajamų ir turto slėpimo nuo mokesčių administratorių būdų naudojimas, fiktyvių išlaidų kūrimas, taip pat tyčinis (tyčinis) apskaitos ir mokesčių atskaitomybės iškraipymas. Pagrindinis skirtumas tarp mokesčių optimizavimo ir mokesčių vengimo yra įstatymų laikymasis, todėl svarbu suvokti, kokia plona ši riba. Todėl svarbu žinoti mokesčių įstatymus, kad ateityje nekiltų problemų. 4 paveiksle pavaizduoti nusikaltimai, susiję su mokesčių slėpimu. 4 pav. Rusijos teisės aktuose numatyti mokestiniai nusikaltimai Pagrindiniai mokesčių vengimo požymiai yra: - pajamų ar pajamų slėpimas; - neteisėtas įmonės ilgalaikio turto ir rezervų naudojimas; - lėšų slėpimas naudojant asmenines sąskaitas arba draugiškų organizacijų einamąsias sąskaitas; 17
Sąnaudų manipuliavimas; - piktnaudžiavimas asmeniniais interesais; - formalus darbuotojų skaičiaus padidinimas; - neteisėtas naujų organizacijų kūrimas; - neteisėta veikla. Verta paminėti, kad netinkami bandymai sumažinti apmokestinimą gali sukelti rimtų finansinių ir teisinių pasekmių. Praktika rodo, kad dauguma organizacijų, kurios užsibrėžia mokesčių optimizavimo tikslą tik sumažinti mokesčių naštą, anksčiau ar vėliau sulaukia mokesčių ar teisėsaugos institucijų patikrinimų vietoje. Mokesčių auditas vietoje – tai procesas, pagrįstas mokesčių mokėtojų atranka atlikti kontrolę pagal viešai skelbiamus mokestinio nusižengimo rizikos kriterijus. Šiuos kriterijus atitinkantis mokesčių mokėtojas greičiausiai bus įtrauktas į mokesčių audito vietoje planą. Verta paminėti, kad pagrindinis tokio patikrinimo kriterijus yra maža mokesčių našta. Egzistuoja mokesčių naštos valdymo metodas, kurį sudaro sąmoningas mokesčių naštos padidinimas, o kai kurios įmonės taiko šį metodą. Darome išvadą, kad praktiškai minimalios įmokos ne visada yra optimalios. Pavyzdžiui, organizacija, kuri, palyginti su kitomis, išsiskiria per mažai mokesčiais, rizikuoja pritraukti papildomos priežiūros, o tai gali patirti papildomų išlaidų. Mokesčių naštos valdymas yra būtinas ne tik siekiant sutaupyti mokesčių mokant mokesčius į Rusijos Federacijos biudžeto sistemos biudžetus, bet ir siekiant užtikrinti stabilų organizacijų veiklą. Vienas iš pagrindinių mokesčių naštos valdymo būdų yra numatomos mokesčių naštos apmokestinimo optimizavimas. sumažinimas 18 Optimizuojamos mokestinės prievolės
tiksliniais teisėtais veiksmais, kurie apima lengvatų, mokesčių lengvatų ir kitų teisinių technikų bei metodų naudojimą. Tokie teisėti veiksmai apima kvalifikuotą mokesčių mokėjimo reikalų organizavimą. Kvalifikuotas mokesčių mokėjimo bylų organizavimas leidžia pašalinti arba sumažinti nepagrįstų mokesčių permokų ar mokestinių baudų kaupimo atvejus. Mokesčių optimizavimas turėtų užtikrinti tiek efektyvų savo finansinių išteklių naudojimą, tiek mokesčių mokėjimo optimizavimą esant priimtinam mokestinės rizikos lygiui. Nepamirškite, kad mokesčių optimizavimas taip pat turėtų užtikrinti labai pelningą nuosavo kapitalo naudojimą. Mokesčių slėpimas ir tiesioginis mokesčių sumažinimas neturi nieko bendra su mokesčių optimizavimu. Praktika rodo, kad mokesčių optimizavimas pasireiškia apmokestinamojo pelno dydžio mažinimu ir efektyviu mokesčių mokėjimo planavimu, atsižvelgiant į organizacijos veiklos specifiką. Atminkite, kad sumažinimas ir optimizavimas nėra tas pats dalykas. Mokesčių mažinimas išreiškiamas maksimaliu visų mokesčių sumažinimu, o mokesčių optimizavimas apibrėžiamas kaip procesas, susijęs su tam tikrų visos įmonės veiklos aspektų proporcijų pasiekimu. Mokesčių naštos valdymą krizinėje situacijoje šalyje lėmė ne tik galimybė sutaupyti išlaidas mokant mokesčius, bet ir stabilios organizacijų veiklos perspektyvos. Paprastai, jei mokesčių našta yra nuo 20 iki 35%, tada mokesčių planavimas yra būtinas. Kad mokesčių planavimas vyktų efektyviai, reikia įvesti personalo padalinį, kuriam bus patikėtos šios funkcijos. Didelėse įmonėse, be vieno specialisto, yra ištisi skyriai, kurie kontroliuoja visas mokestines prievoles. Įprastai, įgyvendinant didelius projektus, mokesčių planavimo specialistai yra įtraukiami į išorės paslaugas 19
pagrindu. Jeigu mokesčių našta viršija 40 proc., tuomet organizacija turi skirti ypatingą dėmesį mokesčių planavimui, remiantis tuo, kad įmonė gali tapti nekonkurencinga, o blogiausiu atveju – bankrutuoti. Atsižvelgiant į šią situaciją, mokesčių planavimui turėtų būti teikiama didelė reikšmė, būtent vidutinėms ir didelėms organizacijoms geriau sukurti mokesčių planavimo skyrių. Rusijos Federacijoje mokesčių mokėtojams taikoma trijų pakopų mokesčių sistema, apimanti federalinius, regioninius ir vietinius mokesčius bei rinkliavas. Apibūdinkime įmonių mokamų mokesčių rūšis. 3 lentelė. Mokesčių klasifikacija Rusijos Federacijoje Federaliniai mokesčiai ir rinkliavos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 13 straipsnis) Regioniniai mokesčiai ir rinkliavos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 14 straipsnis) Vietiniai mokesčiai (Mokesčių kodekso 15 straipsnis) Rusijos Federacijos kodeksas) - pridėtinės vertės mokestis; - akcizai; - gyventojų pajamų mokestis; - pelno mokestis; - naudingųjų iškasenų gavybos mokestis; - vandens mokestis; - mokesčiai už gyvūnų pasaulio objektų ir vandens biologinių išteklių objektų naudojimą; - Nacionalinis mokestis. - organizacijų turto mokestis; - azartinių lošimų mokestis; - transporto mokestis. - žemės mokestis; - fizinių asmenų turto mokestis; - prekybos mokestis. Praktiškai kiekviena atskira organizacija nemoka į biudžetą visų minėtų mokesčių ir rinkliavų, tai yra mokesčių srities individualumas. Taip yra dėl to, kad mokesčius įmonė turi skaičiuoti ir mokėti tik tada, kai atsiranda apmokestinimo objektas, kuris yra labai specifinis kiekvienam mokesčiui. Nesant daikto, įmonė atsako. 20 mokestis nekyla
Taigi organizacijos mokesčių sritis apibrėžia mokesčių sistemą, kurioje organizacija gali vykdyti savo veiklą, formuoti finansinę politiką, priimti valdymo sprendimus, reguliuoti apmokestinimo lygį. Verslo subjektams svarbu įvertinti, kiek mokesčių jiems teks sumokėti, pavyzdžiui, plečiant veiklą ar naudojantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso mokesčių režimu. Specialūs mokesčių režimai Rusijos Federacijos mokesčių sistemoje apima penkias apmokestinimo sistemas: - žemės ūkio gamintojų apmokestinimo sistemą - Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 26.1 skyrių; - supaprastinta mokesčių sistema - Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 26.2 skyrius; - apmokestinimo sistema, apimanti vieną priskiriamų pajamų mokestį už tam tikrų rūšių veiklą - Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 26.3 skyrius; - apmokestinimo sistema, skirta produkcijos pasidalijimo sutarčių įgyvendinimui - Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 26.4 skyrius; - patentų apmokestinimo sistema - Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 26.5 skyrius. Jei mes kalbame apie mokesčių sistemą, tuomet turite suprasti pagrindinius jos elementus. Pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 17 straipsniu, mokestis laikomas nustatytu tik tada, kai nustatomi mokesčių mokėtojai ir apmokestinimo elementai, būtent: - apmokestinimo objektas; - mokesčio bazė; - mokestinis laikotarpis; - mokesčio tarifas; - mokesčių apskaičiavimo tvarka; - mokesčių mokėjimo tvarka ir terminai. Įvairių mokesčių sistemų pagrindinių elementų palyginimas pateiktas 4. 21 lentelėje
4 lentelė – Rusijos Federacijoje taikomų specialiųjų mokesčių režimų elementų lyginamoji charakteristika Mokesčių režimas Bendrasis apmokestinimo režimas Mokestis Pelno mokestis Organizacijos pelnas Mokesčių organizavimas kilnojamasis ir nekilnojamasis turtas PVM Supaprastinta apmokestinimo sistema UTII Vieninga žemės ūkio mokesčių patentų sistema Mokesčio objektas Sumokėtas vienas mokestis ryšys su paraiška Supaprastinta mokesčių sistema Vieningas priskaičiuotų pajamų mokestis Vieningas žemės ūkio mokestis Organizacijos pelno mokestis tarifas 20% Ne daugiau 2,2 Prekių pardavimas 0%, 10%, 18% Pajamos (Rusijos mokesčių kodekso 346.14 str. 1 p. Federacija) 6% (RF mokesčių kodekso 346.20 straipsnis) Pajamos, sumažintos išlaidų suma (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.14 straipsnis) 15% (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.20 straipsnis) Sąskaitos pajamos (straipsnis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.29 straipsnio 1 dalis) 15% (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.31 straipsnis) Pajamos, sumažintos išlaidų suma (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.4 straipsnis) 6% (346.8 straipsnis) Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatas) Potencialiai gautinos metinės pajamos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.47 straipsnis) 22 6% (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.50 straipsnis) Mokesčio bazė Piniginė pelno išraiška (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 274 str. Mokesčių kodekso ) Vidutinė metinė turto vertė (1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 375 str.) Priklauso nuo įgyvendinimo ypatumų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 153 straipsnis) Piniginė pajamų išraiška, sumažinta išlaidų suma (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.18 straipsnio 2 punktas). Rusijos Federacija) Priskirtų pajamų suma (RF Mokesčių kodekso 346.29 straipsnio 2, 3 ir 10 punktai) Pajamų piniginė išraiška, sumažinta išlaidų suma (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.6 straipsnis) Galimos piniginės išraiškos pajamos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.48 straipsnis)
Ši lentelė leidžia vizualizuoti pagrindinių parametrų skirtumus lyginant specialius mokesčių režimus. Kiekvienas mokesčių mokėtojas savarankiškai pasirenka mokesčių režimą ir apskaičiuoja šio pasirinkimo ekonominį poveikį. Galimybę pasirinkti mokesčių režimą įtakoja daug kriterijų, tarp kurių: - veiklos rūšis; - organizacinė ir teisinė forma; - darbuotojų skaičius; - gautų pajamų suma; - regioniniai mokesčių režimų ypatumai; - ilgalaikio turto savikaina įmonės balanse; - pagrindinių klientų ir vartotojų ratas; - eksporto-importo veikla; - lengvatinis mokesčio tarifas; - pajamų generavimo reguliarumas ir vienodumas; - gebėjimas tinkamai dokumentuoti išlaidas. Analizuojant bet kurios organizacijos veiklą, svarbų vaidmenį atlieka mokestinių prievolių įvertinimas, leidžiantis nustatyti esamų mokesčių sistemų naštą ūkio subjektui ir išteklių, pritraukiančių mokėjimus į biudžetą, dalį, tai yra nustatyti įmonės mokesčių naštą. Todėl labai svarbu išanalizuoti visus komponentus, kurie sudaro informacinę bazę apskaičiuojant mokesčių naštą, tai yra, organizacijos mokesčių mokėjimus. Organizacijos finansų valdymas turi suformuluoti geriausius gamybinės ir ekonominės veiklos sprendimus, dėl kurių mažėja mokesčių našta. Teisingas apmokestinimo optimizavimas užtikrina stabilią organizacijos padėtį rinkoje, leidžiančią išvengti didelių verslo nuostolių. 23 vyksta ūkinis
Rusijos Federacijos teisės aktai organizacijoms suteikia įvairių įrankių, leidžiančių subalansuoti įmonės mokesčių naštą, kai mažėja pirkėjų mokumas. Tokios priemonės gali būti: - sutartinė ir apskaitos politika; - rezervų abejotinoms skoloms sudarymas; - reikalavimo teisės perleidimas; - skolos novacija; - įmonės reorganizavimas ir atskiro juridinio asmens, veikiančio pagal supaprastintą apmokestinimo sistemą (STS), sukūrimas; - atidėjimas, įmokų planas, investicijų mokesčio kreditas; - mokesčių atostogos. Taigi Rusijos Federacijos mokesčių ir civiliniai teisės aktai suteikia tam tikrų galimybių sumažinti neigiamas nemokėjimo pasekmes ir siūlo būdus, kaip valdyti įmonės mokesčių naštą. 1.3 Mokesčių naštos optimizavimo ir skaičiavimo metodai Mokesčių optimizavimo metodai gali turėti įtakos tiek juridiniams, tiek fiziniams asmenims. Analizuojant mokesčių naštą, reikšmingas veiksnys yra ne tik sumokėtų mokesčių kiekis, bet ir jų struktūra. Yra keletas būdų, kaip optimizuoti mokesčių naštą organizacijoms. Vienas iš metodų yra santykių pakeitimo metodas, kai daroma prielaida, kad tą patį ekonominį tikslą galima pasiekti įvairiais būdais. Paprastai tą patį ekonominį tikslą (turto įsigijimą, pajamų gavimą ir pan.) gali pasiekti keli asmenys.
alternatyviais būdais. Galiojantys teisės aktai praktiškai neriboja verslo subjekto pasirenkant sandorio formą ir individualias sąlygas, pasirenkant sandorio šalį ir pan. Asmuo turi teisę savarankiškai pasirinkti bet kurį iš priimtinų variantų, atsižvelgdamas į veiklos efektyvumą tiek ekonominiu, tiek mokestiniu požiūriu. Šis metodas apima dviejų kriterijų įvykdymą: - operacijos su griežtesniu apmokestinimu pakeitimas kita operacija su lengvatiniu mokesčių režimu; - tikslo, kuris egzistavo prieš pakeitimo operaciją, pasiekimas arba tikslo siekimas kuo arčiau jo. Pavyzdys yra nemokamo prekių perdavimo (dovanojimo) iš vieno verslininko kitam operacijos pakeitimas. Kitas metodas apima santykių atskyrimą, kuris priklauso nuo santykių pakeitimo metodo. Šis metodas leidžia sumažinti bendrą mokestinių prievolių sumą ir yra pagrįstas tam tikros operacijų dalies pakeitimu arba viena operacija gali būti pakeista keliomis kitomis. Pavyzdys būtų sutartis, kai darbų atlikimas iš rangovo medžiagų gali būti pakeistas dviem sutartimis, pavyzdžiui: paslaugų teikimo sutartimi ir medžiagų pirkimo-pardavimo sutartimi. Mokesčių delegavimo palydovinei įmonei būdas apima apmokestinimo objekto perkėlimą į alternatyvų verslo subjektą. Mokesčių mokėtojas dažniausiai įvairias „mokesčiams imlias“ veiklas perkelia kitoms jo valdomoms organizacijoms. Ūkio subjektas, apmokestinamas vienu mokesčiu, gamina žaislus, o dalinis verslininkas parduoda savo produkciją vienu mokesčiu, likdamas kitu privačiu kontroliuojamu verslo subjektu, taip sumažindamas pajamų sumą, kad nebūtų 25
viršyti didžiausią nustatytą ribą. Priešingu atveju jis turės pereiti prie kitos mokesčių sistemos. Lengvatinio verslininko metodas yra vienas iš labiausiai paplitusių mokesčių optimizavimo būdų, kurį sudaro apmokestinamųjų objektų perkėlimas. Vienas iš plačiai naudojamų mokesčių optimizavimo būdų yra apmokestinamų objektų perkėlimas į lengvatinį mokesčių režimą, kuris siejamas su tam tikrų verslo subjektų specialiu mokestiniu statusu. Pavyzdys yra mažų įmonių, kurios taiko supaprastintą mokesčių sistemą, mokesčių statusas; žemės ūkio produktų gamintojai ir kt. Pavyzdžiui, produkcijos pardavimas padedant ūkio subjektui, kuriam taikomas specialus mokesčių režimas. Apskaitos politikos taikymo metodas yra pagrįstas mokesčių ir apskaitos tarpusavio priklausomybe ir slypi tuo, kad keičiant apskaitos politiką galima keisti mokesčių bazių dydį. Šis metodas gali būti aktualus tik bendros mokesčių sistemos verslininkams. Nuostolingos įmonės perėmimo būdas yra toks, kad įmonė, turinti stabilų pelną, perima nuostolingą įmonę. Dėl šio susijungimo visi nuostoliai perkeliami teisių perėmėjui ir mažina jo apmokestinamąjį pelną. Be to, remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 283 straipsniu, šie nuostoliai gali būti perkelti į kitus mokestinius laikotarpius. Nepelningos įmonės įsigijimo būdas yra ypač aktualus, atsižvelgiant į Federalinės mokesčių tarnybos kovą su nuostolingomis įmonėmis. Kaip ir bet kuris kitas reorganizavimas, susijungimas turi būti grindžiamas grynai verslo priežastimis: naujų rinkų ar žaliavų gavimas; kuriant naują verslo kryptį ar net pašalinant nepatogų konkurentą. Verslo 26 tikslo versija turėtų būti pagrįsta
specialus verslo planas. Be to, reorganizavimo tikslai ir uždaviniai gali būti nurodyti steigėjų protokoluose, surašytuose priimant sprendimą dėl reorganizavimo ir vėlesnio steigimo dokumentų pakeitimų registravimo. Mokesčių jurisdikcijos pakeitimo būdas – verslo subjekto įregistravimas teritorijoje, kurioje taikomas lengvatinis apmokestinimas. Mokesčių lengvatų dydis skiriasi, kai kiekvienam šalies regionui suteikiama teisė formuoti vietinius teisės aktus. Iš čia atsiranda mokesčių atskaitymų sumų skirtumai. Įmonės plėtros strategijos kūrimas apima galimą filialų ar filialų organizavimą išorinėse zonose su minimalia mokesčių našta verslui. Išanalizavus mokesčių naštą, išsprendžiamas mokesčių naštos apibrėžimo ir požiūrio į apskaičiavimą klausimas. Praktika rodo, kad įmonėje svarbų vaidmenį atlieka mokesčių naštos nustatymo rodiklių sistemos ir jų apskaičiavimo metodų pagrindimas ir teisingas pasirinkimas. Kaip minėta anksčiau, mokesčių naštos apskaičiavimas turi svarbų verslo subjektui tikslą – prognozuoti mokesčių naštą būsimam laikotarpiui. Didelėms įmonėms būtina apskaičiuoti mokesčių naštą ateinančiais laikotarpiais. Svarbu įvertinti, kiek mokesčių teks sumokėti organizacijai, pavyzdžiui, plėsdama veiklą. Papildomai galite apskaičiuoti pajamų, pelno ir atlyginimo mokesčių dalį darbo užmokesčio fonde. Visa tai turėtų padėti organizacijai planuojant įmokas į biudžetą. Kartu svarbu numatyti ir įvairias mokestines rizikas, kurios turi įtakos mokesčių naštos didėjimui. Mokesčių našta vertinama įvairiais metodais ir požiūriais. Išsamiau pažvelkime į juos 5 lentelėje 27
5 lentelė. Mokesčių naštos nustatymo metodai Metodikos autorius: Rusijos finansų ministerija Formulė NNs = Nviso ·100 Iš viso kur NNs yra bendra mokesčių našta; Ntot – bendra mokesčių suma; Iš viso – bendra pajamų suma, nustatyta Goskomstat duomenimis. M. N. Kreinina NN V Pch Sr ·100 V Sr čia NN – mokesčių našta; B – pardavimo pajamos; Ср – parduotos produkcijos gamybos sąnaudos be mokesčių; Pch yra faktinis pelnas, likęs įmonės dispozicijoje. M. I. Litvin DS = UAB + (asmeninis fondas + VP) + NP + PR, NN = (ST /TV) 100%, kur NN yra mokesčių našta; ST – mokesčių ir privalomų įmokų suma; TV – lėšų šaltinio mokesčiams mokėti dydis. Metodo privalumai Metodo trūkumai Paprastumas ir vidutinis skaičiavimas. ir Ši metodika nenustato mokesčių struktūros pokyčių įtakos mokesčių naštos rodikliui; Nustato tik gaminių, darbų ar paslaugų mokestinį intensyvumą; nepateikia tikrojo mokesčių mokėtojo tenkančios mokesčių naštos vaizdo; neatsižvelgia į mokesčių ir rinkliavų teisės aktų pokyčius, todėl negali atspindėti apmokestinimo tobulinimo krypčių. Ši metodika nepakankamai įvertina netiesioginių realių mokesčių įtakos organizacijos finansinei būklei matą, o skaičiavimų įtakos analizėje tiesioginiai gyventojų pajamų mokesčiai nenaudojami ir apskritai negali būti naudojami įmonės finansinei būklei. nepelninga įmonės veikla. įmonių. Leidžia įvertinti optimalų mokesčių naštos lygį konkrečiai pramonės šakai, atsižvelgiant į darbo sąnaudų ir medžiagų sąnaudų dalį. 28 Trūkumai – gyventojų pajamų mokesčio įtraukimas į skaičiavimus. Verta paminėti, kad tokio požiūrio negalima vadinti teisingu, nes galutinis visų mokesčių mokėjimo šaltinis yra įmonės sukurta pridėtinė vertė.
5 lentelės tęsinys Metodikos autorius Formulė A. DS Kadushin, Ko = B, N. Michailov AM Kam = , DS Notot) NA NN = PE () NA (E. A. Kirova kur NN yra mokesčių našta; Ntot yra mokesčių našta mokesčiai bendroje apimtyje NA - įmonės grynasis turtas PE - grynasis pelnas Ds - pridėtinė vertė B - pajamos Am - nusidėvėjimas VSS = OT + SO + P + NP, Dn = O. F. Pasko NP SO · 100 VSS kur Dn - santykinė mokesčių našta; VSS - naujai sukurta vertė; CO - atskaitymai socialinėms reikmėms; NP - mokesčių įmokos; OT - darbo užmokestis; P - organizacijos pelnas NP NN = ·100 DS KB kur NN - grynųjų pinigų išėmimas koeficientas;kur NP – mokesčių mokėjimai;CB – skolintos lėšos Metodikos privalumai Metodikos trūkumai Ši metodika leidžia įvertinti mokesčių naštą kaip gamybos rūšies funkciją, kuri kinta priklausomai nuo materialinių išteklių sąnaudų svyravimų. , darbo ar nusidėvėjimo; leidžia analizuoti mokesčių mokėjimų struktūrinę sudėtį, atsižvelgiant į pridėtinę vertę.Metodikoje neatsižvelgiama į mokesčių, tokių kaip nekilnojamojo turto mokestis, transporto mokestis, mokėjimai už gamtos išteklių naudojimą, žemę, poveikį. mokestis; įmonės grynojo pelno rodiklis priklauso ne tik nuo sumokėtų mokesčių sumos, todėl pagal minėtą metodiką apskaičiuotas mokesčių naštos rodiklis neleidžia analizuoti įmonių mokesčių naštos skirtingomis ekonominėmis sąlygomis, ypač su skirtingu pelningumo lygiu. Pervestinų netiesioginių mokesčių suma skaičiuojant įtraukiama į mokesčių mokėjimus. Taikant šį metodą neįmanoma kokybiškai prognozuoti rodiklio pokyčių priklausomai nuo mokesčių skaičiaus, jų tarifų ir lengvatų pokyčių. Nustato mokesčių dalį nuo bendros gaunamos pinigų sumos. Tai nėra objektyvu, nes faktiškai gautos lėšos pardavus produkciją einamuoju laikotarpiu nėra žinomos. 29
5 lentelės pabaiga Metodikos autorius T.K.Ostrovenko Formulė NN = Metodikos pranašumai Leidžia apskaičiuoti mokesčių naštą įvairaus detalumo laipsniu ir priklausomai nuo priskirtos valdymo užduoties. Skaičiuojant rodiklius, naudojama informacija, atsispindi ūkio subjektų ataskaitose. Tai gali sutrumpinti atsiskaitymo procesą. NI Šaltinis kur NI – mokesčių išlaidos; TN – mokesčių našta. Atliktų metodų analizė Metodo trūkumai Neįmanoma palyginti įmonių mokesčių naštos esant skirtingoms ekonominėms sąlygoms, nes nuosavo kapitalo sumai, balansinei valiutai, pelnui prieš apmokestinimą, be mokesčių, turi įtakos dar daugybė kitų veiksnių, t. visų pirma darbuotojų darbo užmokesčio dydis, antkainio už realizuotus produktus lygis. ūkio subjekto mokestinės naštos apskaičiavimas rodo, kad, nepaisant požiūrių skirtumų, tyrėjų gautus duomenis taikant svarstytus metodus gali vykdyti mokesčių planavimo ir mokesčių optimizavimo veikla tiek mokesčių mokėtojai, tiek valstybė. Specialistai, skaičiuojantys mokesčių naštą konkrečiam ūkio subjektui, gali rekomenduoti integruotą mokesčių naštos nustatymo metodą ir visų aukščiau aptartų metodų panaudojimą. Toks požiūris leis ne tik tiksliau įvertinti ūkio subjekto mokestines prievoles, bet ir suprasti, nuo ko kiekvienu konkrečiu atveju turėtų prasidėti apmokestinimo optimizavimas, kokios mokestinės prievolės yra „butelio kaklelis“ konkrečioje įmonėje ir kurios iš buhalterinės apskaitos. objektai jais yra labiausiai „perkrauti“. trisdešimt
Be šių apskaičiavimo metodų, yra ir kitų patentuotų būdų, kaip nustatyti įmonės mokesčių naštą. Tai E. S. Vilkovos, A. V. Ignatovo, T. F. Yutkinos ir kitų autorių skaičiavimo modeliai. Tačiau šie metodai yra sudėtingi ir apytiksliai apskaičiuojami ir yra pagrįsti mūsų svarstytais modeliais. Mokesčių naštos nustatymo metodų skirtumas pasireiškia aiškinant tokius pagrindinius dalykus kaip į apskaičiavimą įtrauktų mokesčių skaičius, taip pat integralaus rodiklio, su kuriuo koreliuoja mokesčių suma, apibrėžimas. Prieštaringi metodai yra tokie klausimai, kaip įtraukti gyventojų pajamų mokestį į mokesčių sumą, atsižvelgiant į tai, kad ūkio subjektas yra mokesčių agentas, ar būtina atsižvelgti į netiesioginius mokesčius, perkeliant juos galutiniam vartotojui, ir su kokiu rodikliu lyginti sumokėtus mokesčius (ūkio subjekto pelnas, pridėtinė ar naujai sukurta vertė, pardavimo pajamos). Dauguma autorių laikosi nuomonės, kad norint nustatyti mokesčių naštą, būtina mokesčių mokėjimus susieti su pridėtine verte, nes Manoma, kad konkrečioje įmonėje sukuriama pridėtinė vertė yra pajamų šaltinis ir atitinkamai visų mokesčių mokėjimo šaltinis. Be to, veiklos rodikliais imamos pajamos iš produktų pardavimo, gamybos apimtis, grynasis pelnas, finansiniai ištekliai, vidutinė metinė balanso valiuta ir pelnas prieš apmokestinimą. Esami mokesčių naštos nustatymo metodai, dėl mokesčių naštos apskaičiavimo ypatumų, gali visapusiškai įvertinti bendrą apmokestinimo režimą taikančios įmonės apmokestinimo lygį, tačiau negali būti naudojami kaip mokesčių naštos vertinimas, kai įmonė taikomas specialus mokesčių režimas. Pagal specialius mokesčių režimus, supaprastinta apmokestinimo sistema ir apmokestinimo sistema 31
žemės ūkio gamintojai (Žemės ūkio gamintojai). Abu režimai iš esmės yra panašūs vieno mokesčio apskaičiavimo mechanizmu. Verta paminėti, kad Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2017 m. kovo 21 d. rašte Nr. ED-4-15/5183 yra specialių mokesčių režimų mokesčių naštos apskaičiavimo formulės, kurios yra procentinė dalis nuo faktinės mokesčių naštos. sukauptas mokestis šio mokesčio mokesčio bazėje. Mokesčių mokėtojams, ketinantiems šiuo rodikliu savarankiškai nustatyti mokestinio patikrinimo vietoje riziką, rekomenduojama nustatyti bendrą mokestinę naštą ir palyginti ją su tuo pačiu 2016 m. rodikliu savo pagrindinės veiklos rūšiai, pateiktu įsakymo Nr. 3 priede Nr. MM-3-06/333 . Taigi kiekviena organizacija pasirenka savo mokesčių naštos apskaičiavimo metodą. Norint įvertinti optimaliausią mokesčių naštos dydį, mokestinės naštos dydį patartina skaičiuoti įvairiais metodais. Mokesčių naštos apskaičiavimas padės įvertinti mokesčių sumokėjimo įtaką įmonės finansinei būklei. 32
2 UAB "Krasnoyarsknefteproduct" mokestinių prievolių analizė 2.1 Organizacinės ir ekonominės charakteristikos Tyrimo objektas yra UAB "Krasnoyarsknefteproduct", organizacijai suteiktas TIN 2460002949, OGRN 1022401784954. Organizacija UAB "Krasnoyarsknefteproduct" įregistruota Dekabristov, "Krasnojarsknefteprodukt" 30. adresu: Akcinė registruota 660021, bendrovė Krasnojarsko miesto Železnodorožno rajono administracijos 1994 m. birželio 8 d. ir perregistruota 1996 m. liepos 29 d. nutarimu Nr. 1002 su valstybinės registracijos pažymėjimo su pavadinimo, organizacinės ir teisinės formos pakeitimu išdavimu. Įmonės įstatinis kapitalas yra 67 784 160 rublių. Akcijos buvo išleistos už įstatinio kapitalo dydį: 317 739 paprastosios 160 rublių nominalios vertės akcijos ir 105 912 privilegijuotųjų A tipo akcijų, kurių nominali vertė 160 rublių. Pagrindinės UAB „Krasnojarsknefteproduct“ veiklos kryptys yra: - didmeninė prekyba kuru; - naftos ir jos rafinuotų produktų saugojimas, sandėliavimas; - mažmeninė prekyba variklių degalais; - mažmeninė prekyba nespecializuotose parduotuvėse, visų pirma maisto produktais, įskaitant gėrimus ir tabako gaminius; - krovinių pervežimo organizavimas; - garo ir karšto vandens (šilumos energijos) gamyba katilinėse; - pakrovimo ir iškrovimo veikla vidaus vandens transporte; - pakrovimo ir iškrovimo veikla geležinkelio transporte; - investicinės veiklos įgyvendinimas. 33
Šiuo metu pagrindiniai gamyklos verslo partneriai yra: - PJSC „Gazpromneft“; - UAB „Jenisėjaus upių laivybos kompanija“; - Krasnojarsko krašto valstybinė įmonė „KrasAvia“; - Sibiro PJSC IDGC; - Federalinė valstybinė vieninga įmonė „Pagrindinis specialiųjų ryšių centras“; - Federalinė valstybinė vieninga įmonė "Kasybos ir chemijos kombinatas"; - Spiders LLC; - PJSC "BINBANK"; - UAB „Krasnojarskkraigaz“. UAB "Krasnoyarsknefteproduct" turi įvairius filialus Krasnojarsko srityje, pateiktus 6 lentelėje. 6 lentelė - UAB "Krasnoyarsknefteproduct" filialai Filialo pavadinimas "Centrinis" "Rytai" "Šiaurė" Pašto kodas 660037 663610 663141 "Za2insky1"3 Uzh" Ursky" "Pietryčių" "Igarsky" 663560 662300 662920 663200 Adresas Krasnojarskas, juosta. Tikhy, 1 G. Kans, g. Shosseynaya, 1 S. Abalakovo, Jenisejaus rajonas, g. Novaja, 2 Krasnojarsko sritis, Bolsheulusky rajonas, G. Zaozerny naftos perdirbimo gamyklos pramoninė aikštelė, Zheleznodorozhnikov juosta, 1 G. Uzhur, g. Gogolis, 15 P. Kuragino, g. Partizanskaya, 64 G. Igarskaya, g. Karlas Marxas, 1 Vidutinis visos Bendrovės darbuotojų skaičius 2015 m. yra 1 486, o 2016 m. – 1 603 žmonės. UAB „Krasnojarsknefteproduct“ Apima 40 Krasnojarsko srities rajonų, turinčių 137 degalines ir 14 paskirstymo naftos bazių, kurios leidžia sukurti 275 934 tonų naftos produktų rezervą. Organizacija turi 2 vandens geležinkelius, kurie teikia naftos produktų perkrovimą į vandenį. 34 terminalai, kurie
7 lentelėje parodytas UAB „Krasnoyarsknefteproduct“ 2016 m. pajamų pasiskirstymas pagal filialus. 7 lentelė – 2016 m. pajamų pasiskirstymas pagal padalinius Filialo pavadinimas Pajamos, tūkst. rublių. Dalis visų pajamų, % „Centrinis“ „Rytų“ „Šiaurės“ „Vakarų“ „Rybinsky“ „Užurskis“ „Pietryčių“ „Igarskis“ Vienetas Iš viso 4225297 1416061 3390657 1194693 836040 1194693 836040 4 3917529 13679293 30,9 10, 4 24,8 8,7 6,1 7,7 9,9 0,5 1 100 Centrinis skyrius yra didžiausias organizacijos padalinys. Atkreipkime dėmesį, kad didžiausią dalį visų pajamų užima Centrinis skyrius – 30,9 proc. Filialas tiekia naftos produktus Krasnojarsko, Jemeljanovskio, Sosnovoborsko, Železnogorsko, Bolšemurtinskio rajono ir Divnogorsko degalinėms, gamina Mansky, gabena naftos produktus į Tolimąją Šiaurę. „Igarsky“ filialas užima mažesnę visų pajamų dalį, ty absoliučiais skaičiais – 73 939 tūkst. ir santykine forma 0,5%, kuris aprūpina biudžetines Igarkos miesto organizacijas naftos produktais. Filialą sudaro viena naftos bazė ir viena degalinė. Naftos produktų tiekimas į Igarką galimas tik vykdant šiaurinį pristatymą, kuris vyksta trumpu plaukiojimo upe laikotarpiu. Todėl Igarsko naftos bazės rezervuaruose kaupiami naftos produktai, kurie didžiąją metų dalį sudaro svarbią viso miesto gyvybės palaikymo dalį. 35
8 lentelė – UAB „Krasnoyarsknefteproduct“ organizacinė charakteristika 2016 m. Kriterijai Pavadinimas Nuosavybės forma Teisinė forma Įmonės tipas pagal pagrindinę veiklą Mokesčių režimas Privalomojo audito būtinumas Įmonės dydis Veiklos metų skaičius rinkoje Vieta Kitų rūšių prieinamumas veikla Asortimento profilis Pagrindinis pirkėjų (klientų) kontingentas Valdymo struktūros tipas Konkurencinės aplinkos tipas Charakteristikos UAB "Krasnojarsknefteprodukt" uždaroji akcinė bendrovė prekybos įmonė bendra apmokestinimo sistema taip didelė įmonė 20 Krasnojarskas, g. Depovskaya, 15, 660058. Naftos produktų kokybės analizės laboratorinių paslaugų teikimas; remonto paslaugų teikimas; naftos bazių ir degalinių įranga; susiję produktai degalinėse; transportinis prekių perdirbimas. ne maisto produktai juridiniai asmenys fiziniai asmenys linijinė-funkcinė oligopolija 9 lentelė - UAB „Krasnojarsknefteproduct“ 2015-2016 m. veiklos pagrindinių finansinių ir ekonominių rodiklių analizė Faktiškai Rodikliai 1 Prekių, produktų, darbų, paslaugų pardavimo pajamos tūkst. rublių. 2 Parduotų prekių, gaminių, darbų, paslaugų savikaina, tūkstančiai rublių. 3 Bendrasis pelnas - suma tūkstančiai rublių. (puslapis 1-puslapis 2) - lygis, % (puslapis 3/ puslapis 1·100%) 4 Pardavimo išlaidos, tūkst. 5 Administracinės išlaidos, tūkst. rublių. 6 Pelnas (nuostolis) iš pardavimo - suma tūkstančiai rublių. (3 puslapis - 4 puslapis - 5 psl.) - pardavimo grąža, % (6 psl./ 1/100 psl.) Absoliutus pokyčio normos nuokrypis, (+ ; -) % 2015 2016 13446448 13679293 232845 101 .73 232845 101 .73 1105110 1105110 .87 1788210 1965241 177031 109,9 13,3 1423780 - 14,37 1506349 - 1,07 82569 - X 108,05 - 364430 458892 94462 125,3 6022 X 125,3 .
9 lentelės pabaiga Faktiškai Rodikliai 7 Pajamos iš dalyvavimo kitose organizacijose, tūkst. rublių. 8 Gautinos palūkanos, tūkstančiai rublių. 9 Mokėtinos palūkanos, tūkstančiai rublių. 10 Kitos pajamos, tūkst. rublių. 11 Kitos išlaidos, tūkst. rublių. 12 Pelnas (nuostoliai) neatskaičius mokesčių Suma, tūkst. 13- veiklos pelningumas (iki apmokestinimo), % (12 eil./eil. 1·100%) 14 Einamojo pelno mokestis tūkst. rub. 15 Grynasis pelnas (nuostolis) (b. l. 12-b. 14), tūkst. 16 galutinės veiklos pelningumas, % (15 psl./1·100 psl.) 17 Vidutinė metinė turto kaina, tūkst. 18 Įstatinio kapitalo dydis (vidutinė vertė), tūkst. 19 Nepaskirstytasis pelnas (nuostolis) metų pabaigoje, tūkst. rublių. 20 Nuosavo kapitalo ir skolintų lėšų santykis 21 Grynasis turtas, tūkst. rublių. 22 Grynojo turto grąža, % 23 Veiklos pelnas prieš palūkanas, mokesčius, atsižvelgiant į nusidėvėjimą, EBITDA, tūkst. rublių. 24 EBITDA dalis pajamose, % 25 Skolos ir EBITDA santykis Absoliutus pokyčio nuokrypis, (+ ; -) % 2015 2016 8 36 28 450 63733 367835 184466 306721 1096 2078 3637 -57898 28741 54177 15, 84 84,26 115,58 117,66 -61919 11396 73315 -18,4 -0,46 0,08 0,54 X 10359 36707 26348 354,35 -73083 9487 82570 60 ,40 .40 . 55603 4654758 199155 104,47 67784 67784 0 100 807195 7974868 -9327 98,84 3,3 3,8 0,5 115,15 10396623 0,9 -9 327 7,9 99,1 X 357713 393292 35579 109,95 2,7 9,5 2,88 9,8 0,18 0,3 X X 9 lentelėje pateikti analizės duomenys parodė, kad Krasnojarsknefte, ataskaitoje, prekių pardavimas, paslaugų augimas J. 232 845 tūkstančiai rublių. ir santykinai 1,73 proc. Noriu pažymėti, kad dėl pajamų padidėjimo bendrasis pelnas santykinai padidėjo 9,9% arba absoliučiais skaičiais 177 031 tūkst. 37
Parduotų prekių, gaminių, darbų, paslaugų savikaina augo lėčiau – 0,87 proc., o tai rodo finansinės padėties pagerėjimą ir nusipelno teigiamo įvertinimo. Pažymėtina, kad kitos pajamos 2016 m. augo lėčiau nei kitos sąnaudos, ty 15,58% kitų pajamų, o kitos išlaidos – 17,66%. Didesnį kitų sąnaudų augimą lėmė ankstesniais metais išaugę nuostoliai, bankinių paslaugų sąnaudos ir įsigijimo sąnaudų atsiradimas. 2016 m. pelnas prieš mokesčius siekė 11 396, o tai nusipelno teigiamo įvertinimo, nes 2015 m. buvo pastebėtas nuostolis prieš mokesčius ir sudarė 73 083 tūkst. rublių, todėl veiklos pelningumas prieš mokesčius padidėjo 0,54% ir sudarė 0,08%. Einamąjį pelno mokestį įmonė formuoja atsižvelgdama į PBU 18/02 „Pelno mokesčio apskaičiavimo apskaita“ balanso nuostatas. Pelno mokestis siekė 9487. Nuosavo kapitalo ir skolintų lėšų santykis 2016 m. buvo 3,8, šio rodiklio norma – 0,5< Кс/з < 0,7. Коэффициент соотношения собственных и заемных средств характеризует финансовую устойчивость предприятия и показывает сколько заемных средств приходится на единицу собственного капитала. Данное значение показателя заслуживает негативной оценки, может привести к неустойчивому финансовому состоянию, к риску неплатежеспособности и банкротства из-за высокой концентрации заемного капитала. Отметим, что рентабельность чистых активов показала значительный рост и составила в 2016 году 0,9 пункта. Рентабельность чистых активов показывает эффективность управления структурой капитала, способность предприятия с отдачей распоряжаться собственным капиталом и кредитами банков. Рентабельность чистых активов считается самым важным показателем для акционеров, так как она показывает величину прибыли, которая приходится на собственный (акционерный) капитал. 38
Palyginus ataskaitinio laikotarpio EBITDA dinamiką su galutinės veiklos pelningumu (2,88 > 0,07), galima daryti išvadą, kad pinigų srautų generavimo procesai vystosi ta kryptimi, kuri atitinka įmonės ekonominius interesus. Taigi galima teigti, kad pinigų srautų valdymo lygis yra aukštas, o tai atspindi mokumo padidėjimą šiuo laikotarpiu. Skolos ir EBITDA santykis rodo įmonės mokumą 2016 m., UAB „Krasnojarsknefteprodukt“ šis rodiklis buvo 9,8, o tai rodo, kad įmonė turi per didelę skolų naštą ir galimų problemų grąžinant skolas. Apskritai analizė leidžia teigiamai įvertinti įmonės veiklą analizuojamu laikotarpiu, nes laikui bėgant didėja pajamos, grynasis pelnas ir didėja jos pelningumas. Sumažėjo ir kitos išlaidos, o tai įmonei yra teigiamas pokytis. 10 lentelė - UAB „Krasnojarsknefteproduct“ bendrojo pelno struktūros pokytis Rodikliai Bendrasis pelnas, iš viso Įskaitant: Bendrasis pelnas iš nuosavų pardavimų Įskaitant: iš didmeninių pardavimų iš mažmeninės prekybos Bendrasis pelnas iš perkrovimo ir sandėliavimo paslaugų teikimo Bendrasis pelnas iš kitos veiklos 2016 m. 2015 Suma, Natūralus svoris, Kiekis, Specifinis svoris, tūkstančiai rublių. % tūkstančių rublių. % pokytis 2016–2015 m Absoliutus, TP, tūkstantis rublių. % 1965241 100 1788210 100 177031 110 1818001 93 1627368 91 % 190633 112 % 529044 29 424584 26 % 1124584 26 % 11245840 11245601 65 % 90853 109 107901 5 144939 8 % -37038 74 39339 2 15903 1 23436 247 39
Bendras bendrasis pelnas sudarė 1 965 241 tūkst. rublių, 10% arba 177 031 tūkst. rublių didesnis nei tas pats 2015 m. Padidėjimą lėmė išaugęs didmeninės ir mažmeninės prekybos bendrasis pelnas, taip pat išaugęs bendrasis pelnas iš kitos veiklos. Bendrasis pelnas iš nuosavų pardavimų gautas 1 818 001 tūkst. rublių, o tai 2% arba 190 633 tūkst. rublių viršija tą patį 2015 m. Įskaitant pagal pardavimų rūšis, didmeninės prekybos bendrasis pelnas sudarė 529 044 tūkst. rublių, o tai yra 25% didesnis nei 2015 m. arba 104 460 tūkst. Pristatymų į Tolimąją Šiaurę bendrasis pelnas siekė 141 063 tūkst. rublių, tai yra 3% mažiau nei 2015 m. arba 4 681 tūkst. Didžiausią dalį bendrojo pelno iš nuosavų pardavimų struktūroje užima bendrasis pelnas iš pardavimo per degalinių tinklą - 63% arba absoliučiais skaičiais 1 147 893 tūkst. Bendrasis pelnas iš perkrovimo ir sandėliavimo paslaugų teikimo siekė 141 063 tūkst. rublių. palyginti su 2015 m., sumažėjo 26% arba 37 038 tūkst. Bendrasis pelnas iš kitos veiklos 2016 metais gautas 39 339 tūkst. rublių, o tai 147% didesnis nei 2015 m. toks pat rodiklis arba 23 436 tūkst. 11 lentelė – Akcinio kapitalo struktūros analizė pagal paskirtį UAB „Krasnojarsknefteproduct“ Rodikliai 1. Nuosavas kapitalas, tūkst. rublių. 2. Ilgalaikiai įsipareigojimai, tūkst. rublių. 3. Ilgalaikis turtas, tūkst. rublių. Pokyčio norma, % 2015 m. 2016 m. Nuokrypis, tūkst. rublių. 1035623 1026296 -9327 99,09 1149 1509 360 131,33 1018604 1158609 140005 113,74 40
11 lentelės pabaiga Rodikliai 4. Nuosavas apyvartinis kapitalas, tūkst. rublių. (1 eilutė + 2 eilutė - 3) 5. Akcinio kapitalo manevringumo koeficientas (4 eilutė / 1 eilutė) 2015 2016 Nuokrypis, tūkst. Pokyčio tempas, % 18168 -130804 148972 719,97 0,01 -0,12 0,13 X Situacija bus vertinama teigiamai esant teigiamai nuosavų apyvartinių lėšų vertei ir jų dinamikos padidėjimui, taip pat jei manevringumas atitinka optimalią vertę (už prekybos įmonės 0,5 proc. Atkreipkite dėmesį, kad nuosavas apyvartinis kapitalas yra nuosavo kapitalo dalis, skirta trumpalaikiam turtui formuoti. Analizė parodė, kad nuosavo apyvartinio kapitalo vertė 2016 m. yra neigiama ir tuo pačiu dinamikoje, palyginti su 2015 m., sumažėjo 148 972 tūkst. Akcinio kapitalo manevringumo rodiklis neatitinka optimalios vertės ir yra -0,12. 12 lentelė – UAB „Krasnojarsknefteprodukt“ skolinto kapitalo sudėties ir struktūros analizė 2015 m. Skolinto kapitalo sudėtis 1. Visas skolintas kapitalas 2. Ilgalaikiai įsipareigojimai 2.2. Numatyti įsipareigojimai 2.3. Kiti ilgalaikiai įsipareigojimai 3. Trumpalaikiai įsipareigojimai 2016 Bazinis nuokrypis (+;-) Spec. Suma, svoris, tūkstančiai rublių. % TP % Suma, tūkstančiai rublių. Ud. svoris, % Kiekis, tūkst. rublių. Ud. svoris, % 3385985 100 3861613 100 475628 X 114,05 1149 0,03 1509 0,04 360 0,01 131,33 - - - - - - - - - - - - - -3 - 6 389 409 75268 -0,01 114,04 41
12 lentelės pabaiga 2015 m. Skolinto kapitalo sudėtis 3.1. Skolintos lėšos 3.2. Mokėtinos sąskaitos 3.3. Numatyti įsipareigojimai 3.4. Kiti trumpalaikiai įsipareigojimai 2016 Bazinis nuokrypis (+;-) Spec. Suma, svoris, tūkstančiai rublių. % TP % Suma, tūkstančiai rublių. Ud. svoris, % Kiekis, tūkst. rublių. Ud. svoris, % 2355437 69.56 2476124 64.12 120687 -5.44 105.12 984600 29.08 903745 23.40 -80855 -5.68 91.79 -5.68 91.79 -5.68 91.79 147295 . ,09 106 ,60 - X 432481 11,20 X X X Tiriant skolinto kapitalo struktūrą pagal terminą, didėja teigiamai vertinama ilgalaikių įsipareigojimų dalis, nes jie yra vienas iš verslo subjektų materialinės techninės bazės plėtros ir modernizavimo finansavimo šaltinių. Jų augimas padeda didinti finansinį stabilumą ir esamą mokumą. 2016 metais UAB „Krasnojarsknefteproduct“ ilgalaikių įsipareigojimų dalį padidino 0,01% arba 360 tūkst. Vertinant trumpalaikių įsipareigojimų struktūrą teigiamai vertinama situacija, kai didžiausia dalis tenka mokėtinoms sumoms, nes, laiku grąžinus prievoles kreditoriams, dažniausiai tai yra „nemokamas“ skolos šaltinis. Krasnojarsknefteprodukto formavimas dabartinėje turto struktūroje. UAB trumpalaikių įsipareigojimų, didžiausia dalis tenka skolintoms lėšoms 64,12% arba 2 476 124 tūkst. rublių. Skolinamasis kapitalas ataskaitiniais metais išaugo 14,05% arba 475 628 tūkst. rublių. Trumpalaikiai įsipareigojimai 2016 metais išaugo 14,04% arba 475 268 tūkst. rublių, o tai vertinama neigiamai. 42
13 lentelė. Veiksnių įtakos UAB „Krasnojarsknefteproduct“ grynojo pelno pokyčiui apskaičiavimas 2015-2016 m. 1 Pardavimo pajamų augimas (sumažėjimas) 2 Vidutinio bendrojo pelno lygio padidėjimas (sumažėjimas) 3 Padidėjimas (sumažėjimas) vidutinis prekių pardavimo išlaidų lygis 4 Bendra įtaka pardavimo pelnui (1 eilutė + 2 eilutė) 5 Kitų pajamų augimas (sumažėjimas) 6 Kitų išlaidų augimas (sumažėjimas) 7 Bendras poveikis pelnui prieš apmokestinimą (3 eilutė + eilutė) 4 + 5 eilutė) 8 Einamojo pelno mokesčio augimas (sumažėjimas) 9 Atidėtojo mokesčio įsipareigojimų padidėjimas (sumažėjimas) 10 Atidėtojo mokesčio turto padidėjimas (sumažėjimas) 11 Bendra įtaka grynajam pelnui (6 eilutė + 7 eilutė + 8 eilutė + 9 eilutė) ) Poveikio analizė Veiksnių įtakos apskaičiavimas Metodika Skaičiavimų skaičiavimas Simbolis Veiksnių pavadinimas ir jų kitimo kryptis ВР ВР · Рпп0: Įtakos dydis, tūkst. rublių. 100 232845·(0,54):100 ∆ Esant VP ∆ Prie VP · BP1:100% 1,07·13679293:10 0 146368 ∆ Esant RP - (∆ Esant RP · BP1):100% (36175) 100% (36185) 100 % (36175. ∆ PP DPP(BP) + DPP(Uvp) -1257+146368 147625 DPrD PrD1 - PrD0 213207-184466 28741 DPr -(PrR1 PrR0) DPDN(PP) + DPDN(PrD) (PrD) + DPDN(PrD) + DPD 309937-367835) 57898 147625+28741+5 7898 234264 -(36707-10359) 26348 DPDN DTNP -1257 ∆ONO ∆ONO 1 ∆ONO ∆ONO 1 ∆ONO ∆ONO 1 ∆260 ∆260 ∆ОНА 1 ∆ОНА 0 32912 -(-669) 33581 DPP DPP(PDN) + DPP(ONA) + DPP(ONO) + DPP(TNP) 234264+26348+2 63+33581 294456 UAB "Krasnojarsknefteprodukt" grynojo pelno kitimo veiksniai parodė, kad vidutinis bruto lygis padidėjo. pelnas paveikė pelną - 146 368 tūkst. Norėčiau pasakyti, kad sumažėjęs vidutinis prekių pardavimo kaštų lygis labiau paveikė pelną nei pajamos, ty 117 140 tūkst. Dėl to pardavimo poveikis pelnui sudarė 147 625 tūkst. RUB. 43
Atsižvelgiant į kitas pajamas ir išlaidas. Didesnę įtaką grynojo pelno pokyčiui turėjo kitų sąnaudų padidėjimas 57 898 tūkst. rublių. Dėl to įtaka pelnui prieš apmokestinimą sudarė 234 264 tūkst. RUB. Atkreipkite dėmesį, kad mokesčių sumos į biudžetą padidėjimas paveikė grynojo pelno pokytį 26 348 tūkst. Bendra įtaka grynajam pelnui sudarė 294 456 tūkst. rublių. 14 lentelė – UAB „Krasnojarsknefteproduct“ verslo veiklos analizė Faktiniai rodikliai 1 Pardavimo pajamos, tūkst. rublių. 2 Grynasis pelnas, tūkstančiai rublių. 3 Vidutinė metinė turto vertė, tūkst. rublių. 4 Trumpalaikio turto vidutinė metinė vertė, tūkst. rublių. 5 Turto apyvartos greitis (p.1/ p.3) 6 Trumpalaikio turto apyvartos laikas (p.4/ p.1*360) 7 Turto grąža (p.2/ p.3*100) 8 Išsamus verslo veiklos rodiklis (p. .5+ p.7)/2 2015 2016 13446448 13679293 Absol. nuokrypis 232845 -73083 9487 82570 212.96 4455603 4654758 199155 104.47 3558959 3566152 7193 100.20 3.495103 . 98,95 -1,6 0,2 1, 8 212,50 X X X 157,04 Pokyčio rodiklis, % 101,73 Pardavimo pajamos šiek tiek padidėjo 1,73 %, jų vertė 2016 m. siekė 13 679 293 tūkstančius rublių. Verta paminėti, kad vidutinė metinė turto vertė padidėjo 4,47%, o pinigine išraiška rodiklio vertė yra 4 654 758 tūkst. Taip yra dėl to, kad viso kapitalo, ty įmonės turto, apyvartumo rodiklis 2016 m. padidėjo 0,06% ir siekė 3,84, nes šis rodiklis parodo, kiek kartų per nagrinėjamą laikotarpį buvo atliktas visas 2016 m. gamyba ir apyvarta atsiranda, o tai atneša atitinkamą poveikį pelno forma, pažymėtina, kad grynasis pelnas taip pat padidėjo 82 570 tūkst. ir jo vertė siekė 9487 tūkstančius rublių. Trumpalaikio turto apyvartos laikas sumažėjo 1 diena, taip pat 44
Vidutinė trumpalaikio turto vertė padidėjo ir siekė 3 566 152 tūkst. Apskritai verslo veikla turėjo augimo tempą.Įmonių ekonomikos „auksinė taisyklė“ 2016 m. Verta pažymėti, kad vidutinio turto augimo tempai auga sparčiau nei pajamos, o tai rodo turto apyvartos sulėtėjimą. Pirmojo koeficiento įvykdymas (grynasis pelnas auga greičiau nei pajamos) reiškia pardavimų pelningumo padidėjimą, pagrįstą grynuoju pelnu. UAB „Krasnojarsknefteproduct“ pardavimų grąža pagal grynąjį pelną 2016 m., palyginti su 2015 m., padidėjo 0,61. Verslo veiklos rodiklių dinamika parodė, kad per analizuojamą laikotarpį verslo aktyvumas sumažėjo nuo 6,92% iki 5,62%. Tokią dinamiką lėmė 12 proc. sumažėjęs turto apyvartos tempas, o turto grąža – 2,44 proc. Greitesnis grynojo pelno didėjimo tempas, palyginti su vidutine turto verte, reiškia turto grąžos padidėjimą. UAB „Krasnojarsknefteproduct“ turto grąža 2016 m., palyginti su 2015 m., padidėjo 1,8 procento. Išsamus verslo veiklos rodiklis atspindi bendro verslo veiklos lygio dinamiką. Optimali vertė yra daugiau nei 100%. UAB „Krasnojarsknefteproduct“ kompleksinis verslo veiklos rodiklis siekė 157,04%. Norint išanalizuoti mokesčių naštą, pirmiausia reikia įvertinti organizacijos finansinę būklę, tam įvertinsime organizacijos likvidumą. Organizacijos likvidumo vertinimas leidžia charakterizuoti galimybes laiku atsiskaityti už trumpalaikius įsipareigojimus ir atliekamas pagal trumpalaikio (trumpalaikio) turto likvidumo ypatybes. 45
Išanalizuokime komercinės organizacijos likvidumo dinamiką naudodamiesi 15 lentele. 15 lentelė - Komercinės organizacijos likvidumo dinamikos analizė Faktiškai Rodikliai Absoliutus. nuokrypis Pokyčio norma, % 2015 2016 94126 114240 20114 121.37 1454486 1289527 -164959 88.66 1548612 1403767 -1403767 -1403767 -1403767 -1403767 -1403767 -1403767 -1403767 -1403767 -1403767 -1403767 -1448645 66611 125,74 3361215 3682981 321766 109,57 3343047 3813785 470738 114,08 7. Absoliutaus likvidumo koeficientas [1 eilutė / 6 eilutė] 0,0300. 150,00 8. Kritinio likvidumo koeficientas [3 eilutė / 6 eilutė] 0,46 0,37 -0,09 80,43 9. Einamasis likvidumo koeficientas [5 eilutė / 6 eilutė] 1,01 0,97 -0,04 96,04 1. Pinigai ir trumpalaikės finansinės investicijos 2 40 +1 eilutė , tūkstantis rublių. 2. Gautinos sumos 3. Pinigai ir gautinos sumos iš viso [1 eilutė+ 2 eilutė], tūkst. 4. Atsargos ir kitas trumpalaikis turtas (1210+ 1260 eil.), tūkst. rublių. 5. Trumpalaikis turtas iš viso [3 eilutė+ 4 eilutė], tūkst. rublių, 6. Trumpalaikiai įsipareigojimai (1500-1530-1220 eilutė), tūkst. UAB „Krasnoyarsknefteproduct“ likvidumo dinamikos analizė parodė, kad absoliutaus likvidumo koeficiento reikšmė neatitinka optimalios reikšmės (0,1-0,2) ir siekė 0,03 2016 m., tačiau šis rodiklis rodė padidėjimą, palyginti su 2015 m. Verta paminėti, kad absoliutus likvidumo koeficientas apibūdina organizacijos mokumą, parodantį, kokia trumpalaikių įsipareigojimų dalis tą dieną galėtų būti grąžinta naudojant grynuosius pinigus ir trumpalaikes finansines investicijas. Kritinis likvidumo rodiklis 2016 metais rodė mažėjimą, nepaisant mažėjimo, atitinka optimalią reikšmę (0,2-1) ir siekia 0,37. 46
Dabartinis likvidumo koeficientas 2016 metais nepasiekė optimalios reikšmės (1-2) ir siekė 0,97. Toliau apskaičiuosime įmonės mokesčių naštą – svarbų mokesčių planavimo elementą, kuris yra nepriklausoma ekonominės analizės sritis. 2.2 UAB „Krasnojarsknefteprodukt“ apmokestinimo mokestinių prievolių formavimosi, mokesčių mokėjimo struktūros ir dinamikos analizė UAB „Krasnojarsknefteprodukt“ apmokestinimo, todėl bendrosios sistemos mokėtojui tenka šių rūšių mokestinės prievolės: - Organizacinio turto mokestis; - Pridėtinės vertės mokestis; - Pelno mokestis; - Žemės mokestis; - Transporto mokestis; - Vandens mokestis; - Draudimo įmokos (nuo 2017 m. sausio 1 d., reguliuojamos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso). Mokesčių mokėjimą UAB „Krasnoyarsknefteproduct“ valdo generalinio direktoriaus pavaduotojas ekonomikai ir finansams. Jos pareigos: - efektyvaus mokesčių režimo kūrimas ir taikymo pagrindimas; - mokesčių teisės aktų informacinės bazės kūrimas ir priežiūra; - pelno mokesčio politikos ir mokesčių biudžeto kūrimas; - pelno mokesčio planavimo įgyvendinimas; - organizacijos vidinio apmokestinimo įgyvendinimas; 47 mokesčių kontrolė, analizė
Savalaikis ir išsamus dokumentų pateikimas mokesčių inspekcijai; - mokesčių procedūrų vykdymas (laikas registracija atitinkamose institucijose ir perregistravimas, mokesčių kalendoriaus parengimas ir mokėjimų už atskirus mokesčius reglamentavimas). Žemiau pristatome tyrimo objekto mokesčių sritį. 16 lentelė - UAB "Krasnoyarsknefteproduct" 2015-2016 m. mokesčių sritis Mokesčio pavadinimas Organizacijos pelno mokestis Organizacijos turto mokestis PVM Gyventojų pajamų mokestis Draudimo įmokos Transporto mokestis Žemės mokestis Vandens mokestis Mokesčio bazė Kazachstano Respublikos mokesčių kodekso 25 skyrius. Organizacijos pelno piniginė išraiška. Vidutinė metinė apmokestinamųjų objektų likutinė vertė, nustatyta pagal apskaitos duomenis. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyrius Darbuotojų pajamos, sumažintos mokesčių atskaitymų suma. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 34 skyrius. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 28 skyrius. Transporto priemonės variklio galia arklio galiomis. Apmokestinimo objektu pripažintų žemės sklypų kadastrinė vertė pagal 2007 m. 389 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25.2 skyrius. Kiekvienai vandens naudojimo rūšiai, pripažintam apmokestinimo objektu pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 333.9 straipsnį. Tarifas 20 % 2,2 % 18 % 0 % 10 % 13 % 30 % Rubliais į mokesčių bazę ir diferencijuojamas pagal transporto rūšį. 1,5% Rubliais už 1 tūkstantį kubinių metrų. m vandens. Atkreipiame dėmesį, kad į rengiamą mokesčių lauką įtrauktos mokestinės prievolės, kurias UAB „Krasnoyarsknefteproduct“ sumokėjo 2015–2016 m. Todėl įmonės mokesčių laukas nėra pastovus. Dėl nuolatinių mokesčių teisės aktų pokyčių gali atsirasti reikšmingų mokesčių apskaičiavimo ir mokėjimo pokyčių. 48
17 lentelės pabaiga Rodiklio pavadinimas Rezervas atsargų vienetų vertės mažinimui Rezervas abejotinoms skoloms padengti kitas išlaidas, į kurias neatsižvelgiama apmokestinant ankstesnių metų nuostolius Rezervas abejotinoms skoloms Nuolatinis mokestinis turtas, įskaitant: už pajamas, į kurias neatsižvelgta mokesčių tikslais (ankstesnių metų pelnas ) teisių į žemės sklypus įsigijimo išlaidoms kito turto vertės perkainojimas Atidėtojo mokesčio turto padidėjimas, įskaitant dėl: nusidėvėjimo apskaitoje ir mokesčių apskaitoje apskaičiavimo laiko ir metodų neatitikimų. kitos operacijos su ilgalaikiu turtu ir sveikatos draudimo rezervas atostogų išlaidoms, skirtas produktų ir paslaugų sertifikavimui ir licencijavimui ekspertų išvados dėl išnuomoto turto pristatymo ir atgabenimo iki tinkamos naudoti būklės sąnaudų kitos Atidėtojo mokesčio įsipareigojimų padidėjimas Įskaitant dėl: Nusidėvėjimo skaičiavimo laiko ir metodų neatitikimų kitų ilgalaikio turto operacijų apskaitoje ir mokesčių apskaitoje Dėl darbo drabužių nurašymo metodų skirtumo Korekcinių deklaracijų pajamų mokestis 18 lentelė - 2016 m. mokesčių apskaičiavimo analizė tūkst. rublių 205 - 2015 tūkstančių rublių 1195 9399 2084 3096 5682 - 1016 34843 -10917 -30105 -9912 -253 -422 -583 -555 -29273 -24 32912 -669 197 - 28 - 71 7 24 -27 -5 -22 29172 - 183 -360 -97 -186 -10 -174 -3597 -1 -86 - apie 2015-2016 metų UAB „Krasnojarsknefteproduct“ pelną Rodiklio pavadinimas 1 Pardavimo pajamos 2 Ne veiklos pajamos 3 Išlaidos, mažinančios pardavimo pajamų dydį 4 Neveiklos sąnaudos 5 Nuostoliai 2015 m. tūkst. 13447448 99295 2016 tūkstančių rublių. 13685144 163906 Nuokrypis, tūkst. rublių. 237715 64610 13099535 13211182 111647 39692 1347 454351 52 414658 -1295 50
18 lentelės pabaiga Rodiklio pavadinimas 2015 tūkst. rublių 2016 tūkstančių rublių Nukrypimas (+;-) 51613 183569 131956 8 51794 36 183533 28 131738 10358 36706 26347 1035 9323 3670 33035 iš viso 2 psl. +2133035 3 + 4 + 5) 7 Į pelną neįtrauktos pajamos 8 Mokesčio bazė 9 visa apskaičiuoto mokesčio suma, įskaitant: į federalinį biudžetą į Rusijos Federaciją sudarančio subjekto biudžetą. Pagal lenteles nustatyta, kad bendrovė per analizuojamą laikotarpį pelno mokesčio sąnaudas padidino 26 347 tūkst. dėl padidėjusios mokesčių bazės, kuri 2016 m. padidėjo 131 738 tūkst. Įnašai į regiono biudžetą sudarė 33 035 tūkst. rublių. 2016 m., ir 3670 tūkst. į federalinį biudžetą. Verta paminėti, kad pajamų mokesčio padidėjimą lėmė 64 610 tūkstančių rublių padidėjimas. pardavimų pajamos, o sąnaudos didėjo beveik tokiu pat tempu, sumažindamos pardavimo pajamų sumą ir siekė 13 211 182 tūkst. Tuo pačiu metu labai išaugo ne veiklos pajamos, kurių gavimas nėra tiesiogiai susijęs su produkcijos gamyba ir pardavimu, jų vertė siekė 163 906 tūkst. ataskaitiniais metais. Pažymėtina, kad 2016 metais įmonės nuostoliai, palyginti su 2015 metais, sumažėjo, o jų suma siekė 52 185 rublius, ši dinamika teigiamai vertinama organizacijos ūkinei veiklai. Organizacija taip pat yra transporto mokesčių mokėtoja. Pagal 2015-2016 metų teisės aktus kaupimo procedūra vyko transporto priemonėms, likusioms įmonės balanse atitinkamu mokestiniu laikotarpiu. UAB „Krasnojarsknefteprodukt“ transporto mokestis 2016 m. siekė 1 375 tūkst. Verta pažymėti, kad transporto mokestis 2016 m., palyginti su 2015 m., šiek tiek padidėjo. Šio mokesčio padidėjimas ataskaitiniais metais siekė 26 tūkst. Šį augimą didžiąja dalimi nulėmė 51 padidėjimas
transporto priemonių skaičius. Transporto mokesčio, įtrauktų į transporto mokesčio bazę, struktūra pateikta 5 paveiksle. 5 pav. Transporto priemonių, įtrauktų į transporto mokesčio bazę, struktūra 2015-2016 m., % Didžiausią dalį užima krovininis transportas ir kitos savivaldos. varomosios transporto priemonės, būdingi šios organizacijos sektoriai. Organizacijų turto mokestis apskaičiuojamas pagal vidutinę metinę organizacijų turto likutinę vertę, nurodo regioninius mokesčius, yra nustatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekse ir regioniniuose įstatymuose. Pelno turto mokesčio tarifas nustatytas 2,2 proc. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą mokestinis laikotarpis yra kalendoriniai metai. 19 lentelė – UAB „Krasnojarsknefteproduct“ nekilnojamojo turto mokesčio dinamikos ir įsipareigojimų analizė 2015-2016 m. Rodiklio pavadinimas Mokesčio bazė, tūkst. rublių. Apskaičiuoto mokesčio suma, tūkstančiai rublių. Mokesčio suma, sumokėta į biudžetą, tūkstančiai rublių. Faktiškai 2015 m. 2016 m. 667933 833332 Pokyčio nuokrypis, % 165399 124,76 14695 18333 3639 124,76 14695 18333 3639 1224.
UAB „Krasnoyarsknefteproduct“ nekilnojamojo turto mokesčio dinamikos ir įsipareigojimų analizė parodė, kad per dvejus metus jis padidėjo 165 399 tūkst. ir siekė 833 332 tūkst. rublių, 2016 m. Ši dinamika siejama su naujos degalinės įkūrimu, saugyklų atnaujinimu ir mokestinio laikotarpio vidutinės metinės turto vertės perkainavimu. Mokesčio už vandenį mokėtojai yra organizacijos ir asmenys, kurie, įskaitant individualius vandens ūkio subjektus, naudojasi vandens įrenginiais, kuriems pagal Rusijos Federacijos įstatymus reikia licencijos. 20 lentelė – UAB „Krasnojarsknefteproduct“ vandens mokesčio apskaičiavimo tvarka Rodiklio pavadinimas Iš vandens telkinio paimamo vandens tūris, tūkst. kub. m Mokesčio tarifas, rub. Mokesčio suma, tūkstančiai rublių. 2015 2016 Nuokrypis 131 448 120 141 -11 307 1415 186 1415 170 -16 – 2016 metais organizacijai pavyko sumažinti vandens mokesčio išlaidas 16 tūkst. Tokį sumažėjimą lėmė iš vandens telkinio paimamo vandens kiekio sumažėjimas, viršijantis nustatytą ribą 11 tūkst. kub.m. m Vandens telkinys yra Jenisejaus upė. Mokesčio tarifas už išėmimą, viršijantį nustatytą ribą, yra 1 415 rublių. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 388 straipsniu, žemės mokesčio mokėtojai yra organizacijos ir asmenys, nuosavybės teise valdantys žemės sklypus, nuolatinio neterminuoto naudojimo arba paveldimo visą gyvenimą teisę. Mokesčio suma už UAB „Krasnojarsknefteprodukt“ nuosavybės teise priklausančius žemės sklypus 2015 metais siekė 19 593 tūkst. rublių, 2016 m. mokesčio suma – 20 026 tūkst. Pridėtinės vertės mokestis – tai dalies pridėtinės vertės išėmimo į biudžetą forma, kai pridėtinė vertė apibrėžiama kaip 53
skirtumas tarp parduotų prekių (darbų, paslaugų) savikainos ir sąnaudoms priskiriamų medžiagų sąnaudų. 21 lentelė – UAB „Krasnoyarsknefteproduct“ 2015–2016 m. PVM mokėjimo analizė. Rodiklio pavadinimas 2015 m. 2016 m. Nuokrypis Pokyčio rodiklis, % Mokesčio bazė, tūkst. Bendra mokesčio suma, apskaičiuota atsižvelgiant į atkūrimo mokesčio sumas, tūkstančiai rublių. Visa atskaitomo mokesčio suma, tūkstančiai rublių. Mokesčio suma, mokėtina į biudžetą, tūkstančiai rublių. 13446448 13679293 232845 101.73 2091266 2164661 73395 103.51 1908717 2037558 128841 106.75 128841 106.75 18265947al analizė PVM UAB „Krasnoyarsknefteproduct“ parodė, kad 2016 m., palyginti su 2015 m., mokesčio suma sumažėjo 55647. Dėl kompensacijos šio laikotarpio pabaigoje įmonė į biudžetą turėjo sumokėti 182 549 tūkst. 2015 m. dėl bendros atskaitomo mokesčio sumos 2016 m. UAB „Krasnoyarsknefteproduct“ sumažino mokesčio sumą iki 126 902 tūkst. PVM reiškia federalinius mokesčius, kurie yra nustatyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekse ir yra privalomi mokėti visoje Rusijoje. Be to, PVM reiškia netiesioginius mokesčius, nes galutinis mokėtojas yra prekių (darbų, paslaugų) vartotojas. Kaip netiesioginis mokestis, PVM turi įtakos kainodaros procesui ir vartojimo modeliams. Skaičiuodamas ir mokėdamas PVM, kiekvienas mokesčių mokėtojas tvarko šio mokesčio mokesčių apskaitą. Tiesa, dažniausiai ji taip nevadinama, bet vis dėlto Pirkimų knygelės, Pardavimų knygelės, gautų ir išrašytų sąskaitų žurnalų tvarkymas, taip pat pačių Sąskaitų faktūrų įforminimas, žinoma, yra pridėtinės vertės mokesčio mokesčių apskaita. 54 knyga
pirkimai, pardavimo knyga, sąskaita faktūra tvarkoma pagal specialiai parengtas formas, kurios patvirtintos Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. Panagrinėkime sukauptų draudimo įmokų mokesčio bazę. Apskaičiuojant draudimo įmokas, draudimo įmokų atskaitymų apskaičiavimo pagrindas yra visa įmokų, įtrauktų į darbo užmokesčio fondą, apimtis. 22 lentelė – UAB „Krasnojarsknefteprodukt“ 2015–2016 m. draudimo įmokų sudėties ir struktūros dinamikos analizė Rodikliai Darbo užmokesčio fondas, įskaitant: darbo užmokestį pagal pareiginius atlyginimus, tarifų tarifus, kompensacines išmokas, skatinamąsias išmokas, apmokėjimą už nedirbtą laiką 2015 m. tūkstančių rublių. svoris, % 2016 konkreti suma, svoris, tūkst. % Nuokrypis pagal konkrečią sumą, tūkstančiai rublių. svoris, % Pokyčio norma, % 449347 100 486468 100 37121 - 108,26 262419 58,4 281665 57,9 19246 -0,5 107,33 128513 107,33 128513 28,313 218 -31. 2,59 33701 7,5 41349 8,5 7648 1 122,69 24714 5,5 31620 6,5 6906 1 12794 Darbo užmokesčio augimas fondas rodė 8,26% padidėjimą ir sudarė 486 468 tūkst. Didėja visi darbo užmokesčio fondo elementai. Labiausiai išaugo skatinamosios išmokos – 22,69% ir 2016 m. sudarė 41 349 tūkst. Pažymėtina, kad pagrindinę dalį užima darbo užmokestis pagal pareiginius atlyginimus, tarifų tarifai 2016 m. siekė 57,9 proc., o 2015 m. – 58,4 proc. Toliau visus atliktus skaičiavimus įforminsime 22 lentelėje, kurioje atseksime kiekvieno mokesčio dinamiką. 55
23 lentelė - UAB "Krasnoyarsknefteproduct" 2015-2016 m. sukauptų mokestinių įsipareigojimų dinamikos analizė Rodiklio pavadinimas Organizacijos pelno mokestis Transporto mokestis Organizacinio turto mokestis Vandens mokestis Žemės mokestis Pridėtinės vertės mokestis Draudimo įmokos Iš viso Vizualiai atspindėkime 2015 tūkst. Ud. svoris, % 2016 tūkst. rublių Ud. svoris, % Nuokrypis (+;-) Pokyčio greitis, % 10358 2,87 36706 10,57 26348 354,37 1349 0,37 1375 0,40 26 101,93 14695 4,01 93 14695 4,07 6,6381 19593 0,05 5,42 170 20026 0,05 5,76 -16 433 91,40 102,21 182549 50,52 126902 36,53 -55647 69,52 132614 361344 36,70 100,00 143876 347388 41 ,42 100,00 11262 -13956 -13956 108,49 96.JSCprodukttef. 6 pav. – UAB „Krasnoyarsknefteproduct“ mokestinių įsipareigojimų struktūra 2015–2016 m. tūkst. rublių. 56
2015 m. 50,52 36,7 Organizacinio pelno mokestis Transporto mokestis Organizacinio turto mokestis Vandens mokestis Žemės mokestis 2,87 5,42 4,07 0,05 0,37 Pridėtinės vertės mokestis Draudimo įmokos 7 pav. - UAB "Krasnojarsknefteprodukt" mokestinių įsipareigojimų struktūra 2015 m. Transporto mokestis 0,05 41,42 5,76 Organizacinio turto mokestis Vandens mokestis Žemės mokestis 36,53 Pridėtinės vertės mokestis Draudimo įmokos 8 pav. UAB „Krasnojarsknefteproduct“ mokestinių prievolių struktūra 2016 m., % UAB „Krasnojarsknefteproduct“ mokestinių prievolių struktūros analizė rodo, kad pagrindinė dalis yra mokesčiai 57
už pridėtinę vertę ir draudimo įmokas. 2016 metais pajamų mokesčio dalis išaugo, jos dalis siekė 10,57 proc. Mažesnę dalį sudaro vandens ir transporto mokesčių atskaitymai. Noriu pastebėti, kad UAB „Krasnojarsknefteproduct“ mokestinės prievolės sumažėjo 3,86 proc. Šį sumažėjimą lėmė 30,48% arba absoliučiais skaičiais 55 647 tūkst. rublių sumažėjęs pridėtinės vertės mokestis. Kitoje pastraipoje apskaičiuosime ir analizuosime įmonės mokesčių naštą. 2.3 UAB „Krasnojarsknefteproduct“ mokesčių naštos ir mokesčių efektyvumo rodiklių analizė Praktika rodo, kad svarbų vaidmenį įmonėje atlieka mokesčių naštos nustatymo rodiklių sistemos ir jų apskaičiavimo metodų pagrįstumas ir teisingas parinkimas. Visuotinai pripažinta organizacija yra Rusijos Federacijos finansų ministerijos sukurta mokesčių naštos apskaičiavimo nustatymo tvarka. Šis metodas pasirinktas neatsitiktinai, jame yra paprastas ir vidutinis apskaičiavimo metodas, visas atskaitytas mokesčių dalijimas iš mokesčių mokėtojo pajamų. Šio metodo pranašumas yra tai, kad jam yra skirti vidutiniai pramonės šakos rodikliai, leidžiantys palyginti organizacijos mokesčių naštą su vidutine kiekvienos pramonės šakos verte. Mokesčių naštos vertės pagal ekonominės veiklos rūšis yra laisvai prieinamos. Federalinė mokesčių tarnyba juos skelbia kiekvienų metų pabaigoje. Mokesčių naštą UAB „Krasnoyarsknefteproduct“ apskaičiuosime pagal Rusijos Federacijos finansų ministerijos pateiktą metodiką. 58
24 lentelė - UAB „Krasnojarsknefteproduct“ mokestinės naštos apskaičiavimas 2015-2016 m. Laikotarpis Rodiklio apskaičiavimas UAB „Krasnojarsknefteproduktas“ rodiklio reikšmė % 2015 m. NB2015 = 361344/13446448 100 .2015 NB20 . 47388/13679293·100 % 2,5 2,4 0,1 Pramonės vidurkis, % Nuokrypis (+;-) Taigi, UAB „Krasnojarsknefteprodukt“ mokesčių našta pagal Finansų ministerijos metodiką 2016 metais buvo 2,5%, o pagal visą šalį šiai pramonės šakai – 2,4%. UAB „Krasnojarsknefteproduct“ mokesčių naštą 2016 m., palyginti su 2015 m., pavyko sumažinti 0,2 proc. Ši dinamika nusipelno teigiamo įvertinimo. Kitas, mažiau svarbus rodiklis, leidžiantis įvertinti mokesčių kontrolės riziką, t.y. Mokesčių auditas vietoje ir dėl to netesybų kaupimas yra pardavimo ir turto grąžos apskaičiavimas. Kurių vertė viena ar kita kryptimi neturėtų skirtis daugiau nei 10%. 25 lentelėje lyginame pardavimo grąžos ir turto rodiklius su pramonės vidurkiais. 25 lentelė - Organizacijos pardavimų ir turto grąžos palyginimas su pramonės vidurkiais 2015 - 2016 m. Laikotarpis 2015 2016 Rodiklio pavadinimas Pardavimo grąža Turto grąža Pardavimo grąža Turto grąža Rodiklio vertė UAB Krasnojarsknefteproduct, % Pramonės vidurkis, % Nuokrypis ; -) 2,71 7,1 -4,39 -1,6 6,5 -8,1 3,35 5,3 -1,95 0,2 6,4 -6,2 59
Analizuojant UAB „Krasnoyarsknefteproduct“ pardavimų ir turto grąžą su 2016 m. ir 2015 m. pramonės vidurkiu, paaiškėjo, kad turto grąža labai nukrypo nuo pramonės vidurkio, o tai gali būti priežastis atidžiau pažvelgti į 2016 m. įmonę ir įtraukti ją į patikros vietoje planą net esant optimaliems mokesčių naštos rodikliams. Darykime išvadą: UAB „Krasnojarsknefteprodukt“ yra bendroje mokesčių sistemoje. Įmonė, vykdydama savo veiklą, moka 6 rūšių mokesčius, taip pat moka įmokas į privalomojo draudimo fondus ir mokesčius už teršalų išmetimą į aplinką. Didžiausią svorį išlaidų struktūroje sudaro PVM ir Draudimo įmokų mokėjimas, PVM suma per analizuojamą laikotarpį labai sumažėjo ir sudarė 126 902 tūkst. Be to, reikia pažymėti, kad pelno mokestis vaidina reikšmingą vaidmenį mokesčių struktūroje. Bendra 2016 m. sumokėta mokesčių suma sudarė 347 388 tūkst. rublių, o tai 3,86% mažesnė nei praėjusiais metais. Tokį sumažėjimą lėmė sumažėjęs PVM, palyginti su 2015 m., ir metų pradžioje susidariusi 55 647 tūkst. rublių PVM permoka. Atliekant šį darbą nustatyta, kad mokesčių našta sumažinta 0,2 proc. Tada mokesčių inspekcija atliks įmonės efektyvumo vertinimą. Pradiniai politikos valdymo duomenys mokesčių naštos valdymo efektyvumui įvertinti pateikti 26 lentelėje. 26 lentelė - Pradiniai duomenys įmonės mokesčių naštos valdymo efektyvumui įvertinti 1 rodiklio pavadinimas Bendra grynojo pelno arba nuostolių suma (NP) 2 Bendra mokesčių mokėjimų suma (NP) 3 Bendra produktų pardavimo apimtis (OR) 4 Mokesčių suma, įtraukta į produktų kainą (NPts) 5 Bendrosios pajamos (GI) 60 Faktiškai 2015 m. 2016 tūkst. rublių. tūkstančius rublių. -73083 9487 361344 347388 13446448 13679293 21571 21128 1788210 1965241
27 lentelė – Mokesčių efektyvumą apibūdinančių koeficientų apskaičiavimas Skaičiavimas 2015 2016 Nuokrypis (+;-) Eno = NP/NP -0,2 0,03 0,23 NP = NP/OR 0,027 0,025 -0,002 KNd = NPts/OR 0,027 0,025 -0,002 KNd = NPts/1.0.0.1 -0.0 1 Mokesčio efektyvumo koeficientas (ETC), vnt. 2 Prekių pardavimo mokesčių intensyvumas (HEr), vnt. 3 Pelno apmokestinimo koeficientas (KTd), vnt. Remiantis 27 lentelėje pateiktais skaičiavimais, galime daryti išvadą, kad organizacija patiria grynojo pelno padidėjimą. Jei 2015 m. organizacijoje už kiekvieną 100 sukauptų mokesčių rublių buvo 20 rublių nuostolių, tai 2016 m. už kiekvieną 100 rublių priskaičiuotų mokesčių jau buvo 3 rubliai pelno. Atminkite, kad kuo didesnis koeficientas, tuo geriau. Juk rodiklis padidės, jei dėl optimizavimo įmonė sumokės mažiau mokesčių nei, tarkime, pernai ar nei planuota metų pradžioje. Darome išvadą, kad ši rodiklių dinamika nusipelno teigiamo įvertinimo. Atsižvelgdami į produkcijos mokestinį intensyvumą, pažymime, kad šis rodiklis leidžia nustatyti mokesčių įmokų sumą už parduotos produkcijos tūrio vienetą. 2015 m. 100 rublių pajamų teko 2,7 rublio mokesčių, o 2016 m. – 2,5 rublio. Šiame skyriuje atlikta analizė leidžia daryti tokią išvadą, kad įmonė patiria mokesčių naštos mažėjimą, kai keičiasi pagrindiniai veiklos finansiniai ir ekonominiai rodikliai, tačiau tuo pačiu jos dydis gali būti sumažintas iki pramonės. rodikliai, o tai rodo, kad įmonės vadovybė nevisiškai užsiima mokesčių naštos optimizavimu. Teigiama yra tai, kad organizacijos pajamos išaugo 1,73%. 61
2016 m. pelnas prieš mokesčius siekė 11 396, o tai nusipelno teigiamo įvertinimo, nes 2015 m. buvo pastebėtas nuostolis prieš mokesčius ir sudarė 73 083 tūkst. rublių, todėl veiklos pelningumas prieš mokesčius padidėjo 0,54% ir sudarė 0,08%. Atkreipkime dėmesį, kad grynojo turto grąža ženkliai išaugo ir 2016 m. siekė 0,9 punkto. Neigiami aspektai yra tai, kad organizacijoje nuosavo kapitalo ir skolintų lėšų santykis 2016 metais buvo 3,8, o šio rodiklio norma – 0,5.< Кс/з < 0,7. Коэффициент отношение долга к EBITDA в 2016 году составил 9,8, что говорит о низкой платёжеспособности компании. Далее на основании проведенного анализа дадим рекомендации по совершенствованию политики управления налоговой нагрузкой предприятия. 62
3. UAB „Krasnojarsknefteprodukt“ mokesčių naštos valdymo gerinimo priemonės 3.1 UAB „Krasnojarsknefteprodukt“ mokesčių naštos valdymo tobulinimo priemonės Remiantis išnagrinėta teorine medžiaga ir antrojo skyriaus rėmuose atlikta analize, 2012 m. padarėme išvadą, kad UAB „Krasnojarsknefteproduct“, rengdama rekomendacijas dėl mokesčių naštos valdymo tobulinimo, turi atsižvelgti į susiklosčiusią įmonės mokesčių mokėjimo dinamiką, veiklos specifiką. Analizė parodė, kad per analizuojamą laikotarpį mokesčių našta sumažėjo. Tiesą sakant, įmonė turi nedaug galimybių sumažinti mokesčių naštą. Taigi transporto mokesčio ir nekilnojamojo turto mokesčio požiūriu atskaitų sumos nėra reikšmingos ir iš esmės nėra alternatyva įmonės mokesčių naštai mažinti. Pridėtinės vertės mokesčio apskaičiavimas yra sudėtingas. Mokestis skaičiuojamas ne nuo pridėtinės vertės, o nuo skirtumo tarp sukaupto pridėtinės vertės mokesčio nuo pajamų ir mokesčių atskaitymų. Verta paminėti, kad valstybė yra nustačiusi mokesčių atskaitymo dydžio ribas pagal regionus, siekiančias 84 proc. Tai reiškia, kad jei mokesčių mokėtojo PVM atskaitos dalis už 12 mėnesių yra didesnė už šią sumą, mokesčių administratorius jo mokestinį patikrinimą atlieka prioritetine tvarka. Apskaičiuosime PVM atskaitos dalį UAB „Krasnoyarsknefteproduct“. 28 lentelė – UAB „Krasnoyarsknefteproduct“ PVM atskaitos dalies apskaičiavimas Rodiklio pavadinimas 1 Mokesčio suma, apskaičiuota atsižvelgiant į atkuriamąsias mokesčio sumas, tūkst. rublių. 63 2015 2016 2091266 2164661
naftos ir naftos produktų pakrovimas iš geležinkelio cisternų, iš automobilių cisternų, skaičiavimo ir dozavimo kompleksai skysčio tūriui matuoti ir dozei išpilti siurbiant naftos produktus, viršutinės pakrovimo įrenginių elektrinės šildymo sistemos, kurių bendra kaina 13 600 tūkst. . Atkreipkime dėmesį, kad UAB „Krasnoyarsknefteproduct“ rekonstravo ir modernizavo rezervuarus naftos produktams ir jų komponentams saugoti už 60 000 tūkst. Bendra investicijų į ilgalaikį turtą suma sudarė 85 623 tūkst. rublių. 9 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 straipsnis numato mokesčių mokėtojui teisę į nusidėvėjimo priedą. Ši teisė, kuria pasinaudoja mokesčių mokėtojas, yra pažymėta apskaitos mokesčių politikoje. Atkreipkime dėmesį, kad ilgalaikiam turtui, įtrauktam į pirmą – antrą, taip pat aštuntą – dešimtą nusidėvėjimo grupes, didžiausia nusidėvėjimo premijos vertė šiandien yra 10 proc., o į trečią – septintą nusidėvėjimo grupes – 30 proc. UAB „Krasnoyarsknefteproduct“ taiko tiesinį nusidėvėjimo metodą. Norėdami apskaičiuoti nusidėvėjimo normą tiesiniu metodu, naudojame formulę K = 1 100%, n (1) čia K - nusidėvėjimo norma procentais nuo pradinės objekto savikainos; n yra šio objekto naudingo tarnavimo laikas. A = C · K, (2) čia A yra nusidėvėjimo suma; C – pirminė turto kaina; K – nusidėvėjimo norma procentais nuo pradinės objekto savikainos. 65
A1 = C · AP (3) čia A1 yra nusidėvėjimo priemoka; C – pirminė turto kaina; AP yra pritaikytos nusidėvėjimo premijos norma. Nusidėvėjimą skaičiuosime 29 lentelėje. 29 lentelė - Nusidėvėjimo apskaičiavimas neatsižvelgiant į apskaitos objektų nusidėvėjimo premiją Pagrindinės nusidėvėjimo priemonių skaičiavimo sąlygos Sunkvežimis traktorius Pradinė kaina - 3507,7 tūkst. Kamaz 6460-73 rubliai. Naudojimo laikas – 72 mėnesiai. Gavimo data: 2016-01-08 Nusidėvėjimo grupė – IV (nuo 5 iki 7 metų imtinai) Kuro paskirstymas Pradinė savikaina – 300 tūkst. SK700 Naudojimo laikas – 72 mėn. Gavimo data: 2016-01-06 Nusidėvėjimo grupė – IV (nuo 5 iki 7 metų imtinai). Įrenginiai už pradinę kainą – 13600 tūkstančių rublių nusausinimui ir užpildymui. alyva ir tarnavimo laikas – 72 mėn. naftos produktai. Gavimo data: 2016-02-01 Nusidėvėjimo grupė – IV (nuo 5 iki 7 metų imtinai). Rezervuarų pradinė kaina - 60 000 tūkstančių rublių. naftos produktai. Naudojimo laikas – 72 mėnesiai. Gavimo data: 2016-02-01 Nusidėvėjimo grupė – IV (nuo 5 iki 7 metų imtinai). Skaičiavimas K = (1/72) 100% = 1,39 A = 3507,6 (1,39/100) 4 3 = 585,12 tūkst. K = (1/72) 100% = 1,39 A = 300 (1,39/100) 6 5 = 125,1 tūkst. K = (1/72) 100% = 1,39 A = 13600 (1,39/100) 10 = 1890,04 tūkst. K = (1/72) 100% = 1,39 A = 60000 (1,39/100) 10 = 8340 tūkstančių rublių. Nusidėvėjimo mokesčiai, neįskaitant nusidėvėjimo premijos, 2016 m. sudarė 10 940,26 tūkst. Nusidėvėjimą skaičiuosime naudodami nusidėvėjimo priemoką 30 lentelėje. 66
30 lentelė - Nusidėvėjimo apskaičiavimas atsižvelgiant į apskaitos objektų nusidėvėjimo priedą Pagrindinės nusidėvėjimo priemonių skaičiavimo sąlygos Sunkvežimis Traktorius Pradinė kaina - 3507,7 tūkst.Kamaz 6460-73 rub 3 vnt. = 10523 tūkstančiai rublių. Naudojimo laikas – 72 mėnesiai. Gavimo data: 2016-01-08 Nusidėvėjimo grupė – IV (nuo 5 iki 7 metų imtinai). Nusidėvėjimo priedas 30%. Skaičiavimas K = (1/72) 100% = 1,39 A1 = 10523 (30/100) = 3156 tūkstančiai rublių. A = (10523-3156)·(1,39/100) = 102,4 tūkst. A = 102,4 · 4 = 409,6 tūkstančiai rublių. Kuro balionėliai SK700 Pradinė kaina – 300 tūkstančių rublių. · 5 vnt. = 1500 tūkstančių rublių. Naudojimo laikas – 72 mėnesiai. Gavimo data: 2016-01-06 Nusidėvėjimo grupė – IV (nuo 5 iki 7 metų imtinai). Nusidėvėjimo priedas 30%. K = (1/72) 100% = 1,39 A1 = 1500 (30/100) = 450 tūkstančių rublių. A = (1500-450)·(1,39/100) = 14,595 tūkst. A = 14,595 4 = 58,38 tūkstančio rublių. Naftos ir naftos produktų išleidimo ir pakrovimo įrenginiai. Pradinė kaina – 13 600 tūkstančių rublių. Naudojimo laikas – 72 mėnesiai. Gavimo data: 2016-02-01 Nusidėvėjimo grupė – IV (nuo 5 iki 7 metų imtinai). Nusidėvėjimo priedas 30%. K = (1/72) 100% = 1,39 A1 = 13600 (30/100) = 4080 tūkstančių rublių. A = (13600-4080)·(1,39/100) = 132,32. A = 132.328·10= 1323.28 tūkst. rublių. Cisternos naftos produktams laikyti. Pradinė kaina - 60 000 tūkstančių rublių. Naudojimo laikas – 72 mėnesiai. Gavimo data: 2016-02-01 Nusidėvėjimo grupė – IV (nuo 5 iki 7 metų imtinai). Nusidėvėjimo priedas 30%. K = (1/72) 100% = 1,39 A1 = 60 000 30/100 = 18 000 tūkstančių rublių. A = (60000-18000)·(1,39/100) = 583,8. A = 583,8·10 = 5838 tūkstančiai rublių. Nusidėvėjimo mokesčiai, atsižvelgiant į nusidėvėjimo premiją, 2016 m. sudarė 33 315,26 tūkst. Atkreipkite dėmesį, kad vėlesniais laikotarpiais nusidėvėjimas bus skaičiuojamas kaip įprasta. Skaičiavimo rezultatai pateikti 31. 67 lentelėje
31 lentelė – UAB „Krasnojarsknefteprodukt“ nusidėvėjimo sąnaudų sumos. Nusidėvėjimo sąnaudos nenaudojant nusidėvėjimo, naudojant nusidėvėjimo priedą tūkst. rublių. tūkstančius rublių. per 1 metai 2 metai 3 metai 4 metai 5 metai 6 metai Iš viso per visą naudingo tarnavimo laiką Priklausomai nuo nusidėvėjimo premijos 85623, įmonė gali paskirstyti pelno mokesčio sumas per laikas. Įvertinkime sutaupytų mokesčių sumą, tam naudojame formulę SNE = A·STp (4) kur SNE yra sutaupytų mokesčių suma; A – nusidėvėjimo mokesčių suma; STP – pelno mokesčio tarifas. 32 lentelė – Galimų mokestinių pajamų suma Laikotarpis 1 metai 2 metai 3 metai 4 metai 5 metai 6 metai Iš viso per visą naudingo tarnavimo laiką Mokesčių santaupų suma, tūkst. rublių. nenaudojant, naudojant nusidėvėjimo premiją 2188,052 6663,052 2987,3 2092,3 2987,3 2092,3 2987,3 2092,3 2987,3 2092,3 2987,3 2092,3 2987,3 2092,3 2987,3 2092,3 220671824 4, 6
Verta paminėti, kad bendra mokesčių sutaupoma suma yra tokia pati. Tačiau sutaupytų mokesčių paskirstymas laikui bėgant gali turėti didelės įtakos įmonei. Organizacija, kuriai trūksta laisvų grynųjų pinigų ir atsiranda poreikis atnaujinti ilgalaikį turtą, naudojant premijinį nusidėvėjimą, pirmaisiais metais gali žymiai sumažinti pelno mokesčio bazę. Pavyzdžiui, 2016 metais taikydama nusidėvėjimo priemoką UAB „Krasnojarsknefteprodukt“ sumažins pelno mokestį 6 663,052 tūkst. Gautą rezultatą, parodytą 31 lentelėje, vertinant kaip investicinį projektą 6 metų laikotarpiui, grynąją dabartinę investicijų vertę apskaičiuosime S.G. metodu. Laleva, UAB „Prognoz“ vadovaujanti specialistė. Investicijų grynajai dabartinei vertei apskaičiuoti naudojame formulę NPV = n t 1 NCFt (5) (1 r) t čia NPV yra grynoji dabartinė investicijų vertė; NCF – t laikotarpio grynasis pinigų srautas; r – diskonto norma; t – projekto įgyvendinimo laikotarpis. Pasirinkta diskonto norma yra 20%. Apskaičiuokime investicijų grynosios dabartinės vertės vertę be papildomo nusidėvėjimo NPV = 2188,052 2987,3 2987,3 2987,3 2987,3 2987,3 = 9267,4 5 (147,4 2) 02) (1 02) ( 1 02) (1 02) (1 02) 6 69
34 lentelė – 2016 m. sukauptų mokesčių dinamika, atsižvelgiant į optimizavimo schemas 36706 1375 18333 170 20026 Atsižvelgiant į pokyčius, tūkst. 30017 1375 18333 170 20026 126902 126902 0 100,00 143876 347388 143876 340669 0 -6689 100,00 9016 tūkst. Rodiklis Pelno mokestis Transporto mokestis Nekilnojamojo turto mokestis Vandens mokestis Žemės mokestis Pridėtinės vertės mokestis Draudimo įmokos Iš viso Nuokrypis, tūkst. Pokyčio norma, % -6689 0 0 0 0 81,78 100,00 100,00 100,00 100,00 2016 m. sukauptų mokesčių dinamikos analizė, atsižvelgiant į optimizavimo schemas, parodė, kad sumažėjus pajamų mokesčiui 6689 tūkst. arba santykine forma 18,22 proc., bendra mokesčių suma sumažės 1,93 proc. Bendras ekonominis efektas bus parodytas 35 lentelėje. 35 lentelė – Siūlomų priemonių ekonominio efekto apskaičiavimas Rodikliai Ataskaitiniai metai Pajamos, tūkst. rublių. Bendra mokesčių suma, tūkstančiai rublių. Mokesčių našta pagal Rusijos finansų ministerijos metodiką, % 13679293 Po priemonių 13679293 347388 340669 -6689 2,5 2,4 -0,1 Pokytis - Remiantis skaičiavimų rezultatais, bendra mokesčių suma sumažėjo 6842 tūkst. visų siūlomų priemonių efektyvumas atspindi UAB „Krasnojarsknefteprodukt“ mokesčių naštos sumažinimą, apskaičiuotą pagal Rusijos finansų ministerijos metodiką 0,1 proc., jos lygis buvo 2,4 proc. Vidutinė pramonės mokesčių našta yra apie 2,4%. 73 už šios rūšies veiklą
Remiantis skaičiavimo rezultatais, efektyviausias mokesčių naštos mažinimo būdas yra premijinio nusidėvėjimo naudojimas. Šis metodas leido sumažinti pajamų mokestį 6 842 tūkst. Toliau apsvarstysime, kaip sukurtos priemonės paveikė UAB „Krasnoyarsknefteproduct“ grynąjį pinigų srautą ir finansinį rezultatą. 36 lentelė – Pinigų srautų ataskaita atsižvelgiant į pokyčius Pinigų srautai iš einamųjų operacijų Įplaukos - iš viso 18003839 Atsižvelgiant į siūlomas priemones, tūkst. 18003839 įskaitant: pardavus gaminius, prekes, darbus ir paslaugas nuomos mokesčius, mokėjimus už licenciją, autorinius atlyginimus, komisinius ir kitus panašius mokėjimus iš finansinių investicijų perpardavimo kitas įplaukas Mokėjimus – iš viso įskaitant: žaliavų, prekių tiekėjams (rangovams) , darbas , paslaugos , susijusios su darbuotojų delspinigių mokėjimu už skolinius įsipareigojimus pelno mokestis kiti mokėjimai Pinigų srautų iš einamųjų operacijų likutis Finansinių operacijų pinigų srautai Įplaukos - iš viso 17487763 17487763 6387 6387 0 509689 18296063 509689 18296063 5066930 16930 596 728792 311250 36706 325401 -292225 7907552 728792 311250 30017 325401 -285536 7907552 įskaitant: savininkų (dalyvių) vekselių indėlių ir grynųjų pinigų indėlių skolinimąsi ir skolinimąsi iš kitų emisijos palūkanų, padidinimo iš emisijos palūkanų. ir kt kitos įplaukos Įmokos - iš viso įskaitant : savininkus (dalyvius), susijusius su organizacijos akcijų (dalyvavimo) išpirkimu iš jų arba jų išleidimu dividendams ir kitoms išmokoms paskirstyti pelną savininkų (dalyvių) naudai 7907552 7907552 0 0 0 0 0 0 0 7805530 0 0 7805530 0 19798 19798 2016 tūkst. rublių. Rodiklio pavadinimas 74
36 lentelės pabaiga 2016 m., tūkst. rublių. Rodiklio pavadinimas, susijęs su vekselių ir kitų skolos vertybinių popierių grąžinimu (išpirkimu), paskolų ir kitų mokėjimų grąžinimu Finansinių operacijų pinigų srautų likutis Ataskaitinio laikotarpio pinigų srautų likutis Pinigų ir pinigų ekvivalentų likutis 2010 m. ataskaitinis laikotarpis Pinigų ir pinigų ekvivalentų likutis ataskaitinio laikotarpio pabaigoje Užsienio valiutos kurso pokyčių įtakos rublio atžvilgiu dydis 7785552 Atsižvelgiant į siūlomas priemones, tūkst. 7785552 0 102022 38277 66162 0 388966 66162 104439 10975 0 0 Dėl siūlomų priemonių UAB „Krasnojarsknefteproduct“ mokesčių naštai valdyti, įmonės efektyvumą gauname iš 6 priemonių6 grynųjų pinigų srautas8 padidėjo nuo6 tūkst. pabaigoje pinigų srautai padidėjo, o pinigai yra likvidžiausia turto kategorija, kuri organizacijai suteikia didžiausią likvidumo laipsnį. Viena pagrindinių organizacijų finansų valdymo sričių yra pinigų srautų valdymas. Organizacijų pinigų srautų valdymas yra neatsiejamai susijęs su savifinansavimo strategija, nes apima pinigų srautų ir organizacijos pelno santykio nustatymą. Atsilaisvinusį pinigų srautą, sumažinus mokestines prievoles dėl pelno mokesčio, UAB „Krasnojarsknefteprodukt“ gali panaudoti mokėtinoms sumoms apmokėti, o tai padės efektyviau valdyti UAB „Krasnojarsknefteprodukt“ probleminius skolinius įsipareigojimus. Verta pridurti, kad atsižvelgiant į siūlomas priemones, absoliutaus likvidumo koeficientas padidės 0,01 ir sieks 0,04, o tai rodo įmonės mokumo padidėjimą. 75
Siūlomų mokesčių naštos mažinimo priemonių ekonominį efektyvumą apibūdina UAB „Krasnojarsknefteproduct“ mokestinių įsipareigojimų sumažėjimas 6 689 tūkst. rublių, mokesčių naštos lygio sumažėjimas 0,1 proc. 76
UAB „Krasnojarsknefteprodukt“ mokesčių našta dėl mokestinės naštos mažinimo priemonių sumažėjo 0,1%, sutaupyta 6 689 tūkst. rublių. Remiantis skaičiavimo rezultatais, efektyviausias mokesčių naštos mažinimo būdas yra premijinio nusidėvėjimo naudojimas. Taikydama nusidėvėjimo priedą, UAB „Krasnojarsknefteprodukt“ 2016 metais pelno mokestį sumažins 18,22%, o projekto grynąją dabartinę vertę padidins 24%. Pinigų srautų padidėjimui didžiausią įtaką darė premijinis nusidėvėjimas. Kurių pagalba organizacijai 2016 metais pavyko padidinti nusidėvėjimo atskaitymus, dėl to sumažėjo pelno mokesčio apskaičiavimo mokesčio bazė. Tuo pačiu metu nusidėvėjimas nesukelia tiesioginių grynųjų pinigų išlaidų ir taip padidina įmonės pinigų įplaukas. Baigiamajame darbe pasiūlytos priemonės duoda norimą ekonominį efektą – mokesčių naštos mažinimą ir grynųjų pinigų srautų padidėjimą. 78
NAUDOJAMŲ ŠALTINIŲ SĄRAŠAS 1. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Iš 2 dalių 2 dalis [Elektroninis išteklius]: 2016 m. gruodžio 28 d. federalinis įstatymas Nr. 475-FZ // Teisinės sistemos nuoroda „ConsultantPlus“. – Prieigos režimas: http://www.consultant.ru/. 2. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Per 2 valandas. – Prieigos režimas: http://www.consultant.ru/. 3. Dėl mokesčių bazės įteisinimo komisijos [Elektroninis išteklius]: Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos 2017 m. kovo 21 d. raštas Nr. ED-4-15/5183 // Teisinės sistemos nuoroda „ConsultantPlus“. – Prieigos režimas: http://www.consultant.ru/. 4. Dėl draudimo įmokų apskaičiavimo [Elektroninis išteklius]: Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos 2017-07-03 raštas Nr. BS-4-11/4091 // Teisinės sistemos „ConsultantPlus“ nuoroda. – Prieigos režimas: http://www.consultant.ru/. 5. Dėl nepagrįstos mokesčių lengvatos aplinkybių nustatymo [Elektroninis išteklius]: Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos 2017 m. kovo 23 d. laiškas Nr. 547 // Teisinės sistemos „ConsultantPlus“ nuoroda. – Prieigos režimas: http://www.consultant.ru/. 6. Astrakhantseva, I.A. Organizacijos finansų politikos disciplinos praktinio mokymo gairės: studijų krypties bakalaurams 380301.04.07 „Finansai ir kreditas“ (organizacijos finansai) / Sib. Feder. Universitetas, Torg-Econ. tarpt.; programuotojas Ph.D., docentas I.A. Astrachanceva. – Krasnojarskas, 2016. – 127 p. 7. Bakanovas, M.I. Ekonominės analizės teorija: vadovėlis / M.I. Bakanovas, A.D. Šeremetas. – Maskva: Finansai ir statistika, 2012, – 536 p. 8. Lalevas, S.G. Nusidėvėjimo premija kaip mokesčių optimizavimo priemonė / S.G. Lalev // Mokslinis gyvenimas. - Nr. 9 – P. 65. 9. Rusijos bankas [Elektroninis http://www.cbr.ru/. 79 šaltinis]. - Prieigos režimas:
10. Burganovas, R.A. Vadybos ekonomika: vadovėlis / R.A. Burganovas. - Maskva: INFRA-M, 2017. - 190 p. 11. Buhalterinė asistentė 2011 - 2017 [Elektroninis išteklius]. - Prieigos režimas: http://buhpomoshnik.ru/. 12. Vilkova, E.S. Mokesčių planavimas: vadovėlis / E.S. Vylkova. – Maskva: Yurayt, 2012. – 97 p. 13. Vondertays žurnalas: mokesčiai ir apskaita [Elektroninis išteklius]. - Prieigos režimas: http://wonderties.com/. 14. Gerasimenko, V.P. Finansai ir kreditas: vadovėlis / V.P. Gerasimenko, E.N. Rudskaja. – Maskva: INFRA-M: Akademinis centras. 2013. – 384 p. 15. Vyriausiojo buhalterio žurnalas [Elektroninis išteklius] - Prieigos režimas: http://www.glavbukh.ru/. 16. Zanadvorovas, V.S. Ekonominė viešųjų finansų teorija: vadovėlis / V.S. Zanadvorovas, M.G. Kolosnicynas. - Maskva: Valstybinio universiteto aukštoji ekonomikos mokykla, 2012. - 210 p. 17. Ivasenko, A.G. Organizacijų (įmonių) finansai: vadovėlis / A.G. Ivasenko, Ya.I. Nikonova. – Maskva: KNORUS, 2010. – 208 p. 18. Informacija apie įmonę / Krasnoyarsknefteproduct [Elektroninis išteklius]. – Prieigos režimas: http://www.knp24.ru/. 19. Kvalifikuota pagalba jūsų verslui [Elektroninis išteklius]. - Prieigos režimas: http://kreakom.ru/articles/. 20. Kozenova, T.S. Mokesčių planavimas įmonėje: vadovėlis / T.S. Kozenova. - Maskva: Omega-L, 2012. – 315 p. 21. Kruglyak, Z.I. Ūkio subjektų apmokestinimo analitinių rodiklių sistema / Z.I. Kruglyak // KubSAU mokslinis žurnalas. – 2017, Nr.3. – 21-25 p. 22. Lykova, L.N. Mokesčiai ir apmokestinimas: vadovėlis / L.N. Lykova. - Maskva: Yurayt, 2015. - 353 p. 23. Makarkina, N. L. Mokesčių našta / N. L. Makarkina. – Maskva: Yurayt, 2013. - 207 p. 80
24. Mėlynė, DG. Mokesčiai ir mokesčiai: vidurinio profesinio mokymo vadovėlis ir dirbtuvės / D. G. Černikas. - Maskva: Yurayt, 2016. - 495 p. 25. Čaikovskis L.A. Mokesčiai ir mokesčiai: vidurinio profesinio mokymo vadovėlis / L. A. Čaikovskaja. - Maskva: Yurayt, 2016. - 503 p. 26. Malis. N.I. Valstybės mokesčių politika: vadovėlis / redagavo N. I. Malis. - Maskva: Yurayt, 2015. - 388 p. 27. Mokesčių planavimas [Elektroninis išteklius] - Prieigos režimas: http://www.pnalog.ru/. 28. Mokslinis forumas [Elektroninis išteklius] – Prieigos režimas: http://www.nauchforum.ru/. 29. Redinas, D.V. Įmonės mokesčių naštos lygio ir struktūros rizikos įvertinimo ir valdymo galimybės: vadovėlis / D.V. Redin. - Maskva: Yurayt, 2016. - 120 p. 30. Ordynskaya, E.V. Mokesčių audito organizavimas ir metodika: vadovėlis / E.V. Ordynskaja. – Maskva: Yurayt, 2015. - 406 p. 31. Ostrovenko, T.K. Mokesčių našta įmonei, bendrieji ir specialieji sistemos rodikliai / T.K. Ostrovenko // Audito ataskaitos. - 2012. - Nr. 1. – 23-28 p. 32. Plaskova, N.S. Finansinė organizacijos veiklos analizė: vadovėlis / N.S. Plaskova. - Maskva: Universiteto vadovėlis: INFRA-M, 2017. - 368 p. 33. Plaskova, N.S. Finansinių ataskaitų, parengtų pagal TFAS, analizė: vadovėlis / N.S. Plaskova. - 2-asis leidimas, pataisytas. ir papildomas - Maskva: universiteto vadovėlis; INFRA-M, 2017. - 269 p. 34. Panskovas, V.G. Mokesčiai ir apmokestinimas: vadovėlis / V.G. Panskovas. Maskva: Jurait, 2016.- 336 p. 35. Redinas D.V. Įmonės mokesčių naštos lygio ir struktūros rizikos įvertinimo ir valdymo galimybės / D.V. Redinas // Mokslo žurnalas. – 2017, Nr.3. – 21-25 p. 81
36. Savitskaya, G.V. Įmonės ūkinės veiklos analizė: vadovėlis / G.V. Savitskaya – 6-asis leidimas, pataisytas. ir papildomas – Maskva: Infa – M, 2013. – 607 p. 37. Savitskaya, G.V. Ekonominė analizė: vadovėlis / G.V. Savitskaja. - 14 leidimas, pataisytas. ir papildomas - Maskva: INFRA-M, 2013. – 649 p. 38. Fridmanas A.M. Organizacijų finansai: vadovėlis / A.M. Friedmanas. - Maskva: INFRA-M, 2017. - 202 p. 39 Šeremetas, A.D. Įmonės finansinės ir ūkinės veiklos analizė ir diagnostika: vadovėlis / A.D. Šeremetas. - 2 leidimas, pridėti. - Maskva: INFRA-M, 2017. - 374 p. 40 Šeremetas, A.D. Ekonominės analizės teorija: vadovėlis. – 3 leidimas, pridėti. / REKLAMA. Šeremetas. – Maskva: INFRA-M, 2011. – 352 p. 82
PRIEDŲ SĄRAŠAS A priedas Balansas 2016 m. gruodžio 31 d. B priedas 2016 m. gruodžio 31 d. finansinių rezultatų ataskaita B priedas Kapitalo pokyčių ataskaita 2016 m. gruodžio 31 d. D priedas 2016 m. finansinių ataskaitų aiškinamasis raštas E priedas 2016 m. pinigų srautų ataskaita 2016 m. gruodžio 31 d. E priedas 2015–2016 m. pelno mokesčio deklaracija E priedas 2015–2016 m. pridėtinės vertės mokesčio deklaracija G priedas 2015–2016 m. transporto mokesčio deklaracija H priedas 2015–2016 m. 2015 - 2016 m. vandens mokestis I priedas 2015 - 2016 m. pelno mokesčio deklaracija J priedas 2015 - 2016 m. žemės mokesčio deklaracija 83
