Nepaisant to, kad nuo 2001 m. sausio 1 d. statybos ir montavimo darbai yra apmokestinami PVM, ginčai dėl sąvokos „statybos montavimo darbai savo reikmėms“ aiškinimo kartais sprendžiami tik teisme.
Šių sandorių mokesčio bazė nustatoma paskutinę kiekvieno mokestinio laikotarpio dieną (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnio 10 punktas). Mokesčių mokėtojas turi teisę atskaityti sukauptą PVM sumą iš statybos ir montavimo darbų kainos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 2 dalies 5 punktas).
Probleminiai klausimai, susiję su terminija „statybos ir montavimo darbai savo reikmėms“.
Prieš pereinant prie statybos ir montavimo darbų, įtrauktų į PVM objektą, sudėties, apibrėžkime sąvoką „savo vartojimui skirti statybos ir montavimo darbai“.
Mokesčių teisės aktų nuostatos neapibrėžia sąvokos „statybos ir montavimo darbai savo reikmėms“, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 38 straipsnio 4 punktas atskleidžia tik bendrą mokesčių tikslais atliekamų darbų sampratą.
Remiantis Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2007 m. kovo 6 d. sprendime Nr. 15182/06 išreikšta teisine pozicija, apibrėžiant sąvoką „statybos ir montavimo darbai savo reikmėms“, rekomenduojama vadovautis 2007 m. paaiškinimus, esančius Rusijos Federacijos Rosstat nuostatuose.
Statybos ir montavimo darbų sąrašas pateiktas patvirtintų Statybos ir investicijų į pagrindinį kapitalą sistemoje parengtos statistinių rodiklių sistemos metodinių nuostatų 3.1. 2009 m. kovo 11 d. Rusijos Federacijos Rosstato įsakymu Nr. 37. Tai visų pirma nuolatinių ir laikinųjų pastatų ir konstrukcijų statybos, rekonstrukcijos, išplėtimo, techninio pertvarkymo darbai ir su jais susiję gelžbetonio, metalo, medžio ir kitų statybinių konstrukcijų montavimo darbai.
Pagal 2013 m. spalio 28 d. Rusijos Federacijos Rosstato įsakymo Nr. 428 „Dėl federalinių statistinių stebėjimų formų pildymo instrukcijų patvirtinimo“ 19 punktą: Nr. P-1 „Informacija apie prekių gamybą ir siuntimą ir paslaugos“, Nr. P-2 „Informacija apie investicijas“ , Nr. P-3 „Informacija apie organizacijos finansinę būklę“, Nr. P-4 „Informacija apie darbuotojų skaičių, darbo užmokestį ir judėjimą“, Nr. P-5 (m) „Pagrindinė informacija apie organizacijos veiklą“ statybos ir montavimo darbams (įskaitant pastatams eksploatuoti reikalingą įrengimo ir paleidimo įrangą), atliekamiems ekonomiškai, apima darbus, atliekamus savo reikmėms iki 2010 m. organizacijos nuosavi ištekliai, įskaitant darbus, kuriems organizacija skiria darbuotojus pagrindinės veiklos statybai, mokant darbo užmokestį pagal statybos užsakymus, taip pat statybos organizacijų atliekamus darbus savo statybai (ne pagal statybos sutartis, o , pavyzdžiui, rekonstruojant nuosavą administracinį pastatą, statant nuosavą gamybinę bazę ir pan.).
Darbų, įtrauktų į statybos ir montavimo darbus, sąrašas pateiktas visos Rusijos klasifikatoriuje OK 029-2001. Didžioji dauguma šių darbų yra susiję su objektų statyba ir statybinių elementų bei konstrukcijų įrengimu. Statybinių elementų ir pastatų eksploatacijai reikalingų įrenginių įrengimo ir įrengimo veiklų klasifikacija vykdoma pagal 45 grupę „Statyba“.
Taigi 45.3 skirsniai „Pastatų ir statinių inžinerinės įrangos montavimas“, 45.31 poskyris „Elektros instaliacijos darbai“ apima šias darbų rūšis:
Montavimas pastatuose ir kitose statybvietėse;
Elektros laidai, elektros armatūra ir elektros prietaisai;
Telekomunikacijų sistemos;
Elektrinės šildymo sistemos;
Radijo ir televizijos antenos;
Priešgaisrinės signalizacijos sistemos;
Priešįsilaužimo (apsaugos) signalizacijos sistemos;
Liftai ir eskalatoriai;
Žaibolaidžiai ir kt.
45.34 poskyris „Kitos inžinerinės įrangos montavimas“ apima:
Kelių, geležinkelių, aerodromų ir uostų apšvietimo ir signalizacijos sistemų įrengimas, kitų elektros instaliacijos darbų, nepriskirtų prie kitų grupių, atlikimas;
Į kitas grupes neįtrauktos jungiamosios detalės ir įrangos montavimas pastatuose ir kitose statybvietėse.
Tačiau „statistinis“ apibrėžimas taip pat yra apibendrintas, o tai suteikia galimybę mokesčių administratoriui bet kokius darbus, susijusius su einamuoju, kapitaliniu ilgalaikio turto remontu, prilyginti statybos ir montavimo darbams savo reikmėms.
Mokesčių mokėtojas teisme turi įrodyti, kad tam tikri darbai nėra statybos ir montavimo darbai savo reikmėms:
|
Darbų rūšys, kurias mokesčių institucijos įtraukia į sąvoką „statybos ir montavimo darbai savo reikmėms“ |
Teismo nuosprendis |
Išsami informacija apie teismo sprendimą |
|
Vyriausiojo inžinieriaus kabineto įrengimo ir stogo įrengimo darbai. |
Tuo atveju, kai statybos ar montavimo darbai nėra kapitalinio pobūdžio (nesusiję su naujo ilgalaikio turto sukūrimu ir nekeičia turimo ilgalaikio turto pradinės savikainos), PVM apmokestinimo objektas nekyla. Darbai administracinės ir patogumų gamyklos pastate nėra kapitalinio pobūdžio darbai, dėl kurių keičiasi pradinė ilgalaikio turto savikaina. |
Ketvirtojo apeliacinio arbitražo teismo 2014 m. balandžio 3 d. nutarimas Nr. A78-4284/2013. |
|
Įrangos pirkimas. |
Įrangos įsigijimo išlaidos, įskaitant išlaidas, susijusias su jos įsigijimu, yra savarankiškos išlaidos ir neįtraukiamos į statybos darbams numatytas išlaidas. Atitinkamai, jos nepripažįstamos išlaidomis, skirtomis statybos ir montavimo darbams savo reikmėms, ir nėra įtraukiamos į mokesčių bazę pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 159 straipsnį. |
Penktojo apeliacinio arbitražo teismo 2014 m. balandžio 3 d. nutarimas Nr. A51-21000/2013. |
|
Restauravimo darbai, susiję su kabelių pažeidimais. |
Atliekant pažeisto kabelio atstatymo darbus nebuvo sukurtas naujas ilgalaikio turto elementas, nepadidėjo ir anksčiau buvusio daikto pradinė savikaina, todėl nebuvo pagrindo apmokestinti PVM nuo 2010 m. darbas. |
Altajaus krašto arbitražo teismo 2014 m. sausio 20 d. sprendimas Nr. A03-10206/2013. |
|
Vandentiekio tinklo pažeidimo šalinimo darbai. |
Žalos dydis negali būti apmokestinamas PVM dėl to, kad vandentiekio tinklų pažeidimų šalinimo darbai yra skirti normaliam jų funkcionavimui atkurti, o ne statybos ir montavimo darbai savo reikmėms. |
Samaros srities arbitražo teismo 2014 m. sausio 17 d. sprendimas Nr. A55-16332/2013. |
|
Darbai prie įėjimo į barą laiptų apkalimo, metalinių konstrukcijų krovininio-keleivinio lifto šachtai gamyba ir montavimas. |
Atlikti darbai yra kapitalinis remontas. Apmokestinti PVM nuo atliktų darbų kainos nėra pagrindo. |
Šiaurės vakarų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2013 m. gruodžio 12 d. nutarimas Nr. A66-11903/2012. |
|
Bibliotekos patalpų pastate pertvarkymo darbai (sienų apkalų, grindjuosčių, stendų ir kt. demontavimas). |
Dėl atliktų darbų naujas ilgalaikio turto objektas nebuvo sukurtas, o pradinė eksploatuojamo ilgalaikio turto savikaina nebuvo pakeista. Teismai padarė teisingą išvadą, kad mokesčių inspekcija neturėjo pagrindo ginčo darbų kainos įtraukti į PVM mokesčio bazę. |
Rytų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2013 m. lapkričio 1 d. nutarimas Nr. A19-3291/2013. |
Kaip pažymėta Penktojo apeliacinio arbitražo teismo 2014 m. balandžio 3 d. nutarime Nr. A51-21000/2013, statybos ir montavimo darbai savo reikmėms yra objektų, skirtų išimtinai naudoti įmonės veiklai, statyba, o ne tolesniam jų pardavimui, taigi, kai jie atliekami, mokesčių mokėtojas (užsakovas) ) veikia kaip kūrinio gamintojas ir kaip galutinis vartotojas, tai yra, savarankiškai baigęs statybos ir montavimo darbus , savo reikmėms, kapitalinės statybos baigtą objektą naudoja statybos ir montavimo darbus atlikusi organizacija (verslininkas).
Taigi, kad statybos ir montavimo darbai būtų laikomi atliekamais savo reikmėms, iš viso turi būti tenkinami šie reikalavimai:
Darbai susiję su kapitalinės statybos naujos statybos būdu, taip pat esamų įmonių ir negamybinių objektų rekonstrukcija, išplėtimu ir techniniu pertvarkymu (Ilgalaikių investicijų apskaitos nuostatai, patvirtinti 2014 m. Rusijos Federacijos finansų ministerija 1993 m. gruodžio 30 d. Nr. 160, Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2003 11 05 raštas Nr. 04-03-11/91);
Darbai atliekami organizacijos (verslininko) poreikiams;
Pavyzdžiui, statant objektus siekiant juos vėliau parduoti, tokie statybos darbai negali būti kvalifikuojami kaip atliekami savo reikmėms (Federalinės mokesčių tarnybos 2014 m. liepos 8 d. raštas Nr. GD-4-3/13220@ Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2012 m. vasario 22 d. sprendimas Nr. VAS-816/12, Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2010 m. lapkričio 23 d. nutarimas Nr. 3309/10).
Darbai atliekami naudojant nuosavus organizacijos (verslininko) išteklius;
Į darbą įtraukiami pagrindinės veiklos darbuotojai, tai yra tie, kurie su šia organizacija yra sudarę darbo sutartis (verslininkas);
Minėtiems organizacijos darbuotojams (verslininkui) darbo užmokestis mokamas pagal statybos užsakymus.
Kaip rodo auditų praktika, mokesčių mokėtojai, montuodami (montuodami) įrangą ir gamindami buitinę techniką, PVM skaičiuoja nuo savo jėgomis atliktų darbų savikainos, manydami, kad kalbama apie statybos ir montavimo darbų atlikimą savo reikmėms. Tai didele dalimi palengvina Rusijos Federacijos finansų ministerijos paaiškinimas (2007 m. gegužės 29 d. raštas Nr. 03-07-11/142) dėl būtinybės apmokestinti PVM už operacijas, susijusias su įrengimu. įrangos, atliekamos organizacijos nuosavais ištekliais.
PAVYZDYS Nr. 1
Viename iš UAB „Lutik“ padalinių buvo gaminamos lentynos gatavai produkcijai laikyti.
UAB Buttercup buhalterinėje apskaitoje bus sukurti šie įrašai:
|
Suma, rubliai |
|||
|
Lentynų gamybai nupirktos statybinės medžiagos priimtos į apskaitą. |
|||
|
Į PVM skaičiuojamas statybinių medžiagų kaina. |
|||
|
Priimamas PVM atskaitymas. |
|||
|
Atsižvelgiama į nurašytų statybinių medžiagų kainą. |
|||
|
Atsižvelgiama į skyriaus išlaidas, susijusias su lentynų gamyba. |
|||
|
Kaip kapitalo investicijų dalį atspindi išlaidos, susijusios su stelažų gamyba. Skaičiavimas: 100 000 rub. + 25 000 rub. = 125 000 rub. |
Šiuo atveju PVM apmokestinimo objektas neatsiranda savo reikmėms atliktų statybos ir montavimo darbų savikainos forma, jeigu ilgalaikis turtas nėra pagamintas atliekant statybos ir montavimo darbus.
Taigi, nagrinėjant mokesčių mokėtojo kasacinį skundą dėl įpareigojimo PVM apmokestinti darbų, atliekamų gaminant priekabas ir spinteles darbuotojams, kainą, Šiaurės Vakarų rajono federalinė antimonopolinė tarnyba (2006 m. birželio 13 d. nutarimas Nr. A26- 11042/2005-217) pažymėjo: „... Mokesčių mokėtojas, gamindamas priekabas ir spinteles, statybos ir montavimo darbų neatliko. Dėl sub. 2 p. 1 str. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnį, taikant Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyrių, PVM objektas yra prekių pervežimas Rusijos Federacijos teritorijoje (darbų atlikimas, paslaugų teikimas). savo reikmėms, kurių išlaidos neapskaičiuojamos (taip pat ir per nusidėvėjimo atskaitymus) apskaičiuojant pelno mokestį . Apskaičiuojant pajamų mokestį pagal poskyrį, turi būti atimamos darbuotojų priekabų ir spintelių gamybos išlaidos. 7 punkto 1 str. 264 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnis...
Kadangi ilgalaikio turto gamyba savo lėšomis gamybos reikmėms PVM neapmokestinama (dėl to, kad savo reikmėms nevykdomi statybos ir montavimo darbai), įsigytų medžiagų (darbų, paslaugų) sunaudotų „perkamų“ PVM. ilgalaikio turto gamyba į mokesčių atskaitymus įtraukiama bendrai nustatyta tvarka, tai yra, laikantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 2 dalyje ir 172 straipsnio 1 dalyje nustatytų sąlygų.
2005 m. vasario 22 d. Uralo apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos sprendimas Nr. F09-587/05-AK patvirtina šio požiūrio teisėtumą: „... mokesčių mokėtojas savo reikmėms gamino tarą, kuri buvo įregistruota kaip pastovi. turto. Taigi pareiškėjas pagrįstai taikė PVM atskaitą bendra tvarka, įskaitant tiekėjams sumokėtą PVM už medžiagas, sunaudotas konteinerių gamybai.
Atsakydami į mokesčių mokėtojo klausimą dėl PVM apmokestinimo kaštų nestandartinės įrangos gamybos sąnaudoms savo jėgomis, finansų skyriaus atstovai (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2006 m. balandžio 13 d. raštas Nr. 03-04) -11/65) pažymėjo, kad „... jeigu apskaičiuojant pelno mokestį priimamos atskaityti nestandartinės įrangos gamybos savo lėšomis išlaidos, tai tokios įrangos perdavimas savo reikmėms PVM neapmokestinamas. .
Taigi šioje situacijoje (nepaisant kapitalo investicijų formavimo buhalterinėje apskaitoje) PVM neapmokestinama statybos ir montavimo darbų savikaina.
PAVYZDYS Nr. 2
Viename iš UAB „Lyutik“ padalinių sumontuota krumpliaračio smulkinimo mašina. Mašinos montavimą atliko organizacijos darbuotojai.
Padalinio, sumontavusio krumpliaračio smulkinimo mašiną, išlaidas sudaro šie sąnaudų elementai:
Darbuotojų darbo užmokestis;
Išskaitymai iš darbo užmokesčio;
Elektra;
Kitos parduotuvės pridėtinės išlaidos.
Minėtos išlaidos apskaitoje padidina pradinę mašinos kainą.
Remiantis visos Rusijos ūkinės veiklos rūšių klasifikatoriumi OK 029-2001, minėti darbai nesusiję su statybos ir montavimo darbais (įrenginių montavimas turi OKVED kodą, kuris skiriasi nuo statybos ir montavimo darbų kodo). Kaip pažymima Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2012 m. kovo 28 d. nutarime Nr. A40-10464/11-129-46, „...pagrindinis bruožas, leidžiantis apibrėžti darbus kaip statybos ir montavimo darbus, yra jų atlikimas. statybos, kurios dalis yra montavimo darbai“.
Įrangos įrengimas, nepriklausantis statybos darbams, nepatenka į sąvoką „statybos ir montavimo darbai savo reikmėms“.
Taigi, kaip ir pavyzdyje Nr.1, organizacija neturi pareigos skaičiuoti PVM nuo mašinos įrengimo kainos.
Vienas iš atliktų darbų priskyrimo savo reikmėms statybos ir montavimo darbams kriterijų yra pačios organizacijos atliekami darbai, t.y. darbuotojų, kurie yra susiję darbo santykiais.
PAVYZDYS Nr.3
Organizacija civilinių sutarčių pagrindu vykdė statybos ir montavimo darbus, dalyvaujant asmenims. Patalpų remonto, narvų linijos įrengimo, laivo remonto darbus atliko asmenys pagal civilines sutartis, kurie nevykdė pagrindinės mokesčių mokėtojo veiklos, su jais darbo sutartys nebuvo sudarytos.
Mokesčių administratorius, atlikdamas patikrinimą vietoje, šiuos darbus įvertino kaip statybos ir montavimo darbus savo reikmėms su atitinkamu PVM mokesčiu.
Tačiau, kaip pažymėjo teisėjai (Karelijos Respublikos arbitražo teismo 2014 m. liepos 31 d. nutartis Nr. A26-1492/2014), tam, kad statybos ir montavimo darbai būtų laikomi atliktais savarankiškai - ūkinėje būdu, kolektyviai turi būti tenkinami visi Valstybinio statistikos komiteto reikalavimai: atliekami darbai organizacijos poreikiams; darbus nestatybinės organizacijos atlieka savo jėgomis; darbui organizacija skiria darbuotojus pagrindinės veiklos statybai, ty tuos, kurie su šia organizacija sudarė darbo sutartis; minėtiems organizacijos darbuotojams darbo užmokestis mokamas pagal statybos užsakymus.
Neįmanoma prilyginti asmenų, kurie atliko darbus pagal sudarytas civilines sutartis su savo darbuotojais, o jų atliekamų darbų – su organizacijos savarankiškai atliekamu darbu, apmokestinamu PVM.
Taigi šioje situacijoje mokesčių inspekcija neturėjo teisinio pagrindo šias išlaidas įtraukti į savo vartojimui skirtų statybos ir montavimo darbų kainą kaip PVM apmokestinimo objektą.
Statybos ir įrengimo sąnaudų, įtrauktų į PVM bazę, sudėtis
Atliekant statybos ir montavimo darbus savo reikmėms, mokesčio bazė nustatoma kaip atliktų darbų kaina, apskaičiuojama pagal visas faktines mokesčių mokėtojo išlaidas jiems atlikti (Rusijos mokesčių kodekso 159 straipsnio 2 punktas). Federacija).
Kas įtraukiama į faktines mokesčių mokėtojo išlaidas? Mokesčio bazėje atsižvelgiama tik į paties mokesčių mokėtojo patirtas išlaidas, t. ir projektinių sąmatų rengimo išlaidas (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2011 m. kovo 22 d. raštas Nr. 03-07-10/07).
Rangovų atliktų statybos ir montavimo darbų kaina neįskaičiuota į sukaupto „statybos ir montavimo“ PVM sumą (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2010-09-09 raštas Nr. 03-07-10/12, 2010 m. Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo Prezidiumo 2008-09-02 Nr. 4445/08 , Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2007-06-03 sprendimas Nr. Rusijos Federacijos Rosstat 2013-10-28 Nr. 428) tiek mišriu darbų atlikimo būdu, tiek tik rangovo. Jei organizacija rangovui perduoda kliento pateiktas medžiagas, tai mokesčio bazė už savo reikmėms statybos ir montavimo darbus taip pat neatsiranda (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2011 m. kovo 17 d. laiškas Nr. 03 -07-10/05).
Tačiau daugeliu atvejų, net ir nesant faktinių statybos ir montavimo darbų sąnaudų, mokesčių administratorius bando imti papildomą PVM, naudodamas atliktų statybos ir montavimo darbų sąnaudų apskaičiavimo metodą.
PAVYZDYS Nr.4
Mokesčių mokėtojas savo reikmėms atliko statybos ir montavimo darbus kapitalinio statybos projekto - parduotuvės pastato - statybai.
Darbus atliko mokesčių mokėtojo šeima, nesamdant darbuotojų ir nemokant jiems darbo užmokesčio. Remiantis tuo, mokesčių mokėtojas neturėjo faktinių išlaidų statybos ir montavimo darbams atlikti ir atitinkamai neatsirado PVM bazės apskaičiuojant ir apmokėti PVM už operacijas šiems darbams atlikti.
Tačiau audito metu mokesčių administratorius, vadovaudamasis pastraipomis, apskaičiavo papildomą PVM nuo atliktų statybos ir montavimo darbų sąnaudų skaičiavimo metodu. 7 punkto 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 31 str., nes mokesčių mokėtojas neturėjo dokumentų, patvirtinančių patirtų išlaidų sumą. Darbų kainos nustatymo pagrindas buvo informacija apie konkrečius statybos tūrio matavimo vieneto savikainos rodiklius, nustatytus rinkinyje Nr.26 „Valstybinių ūkių, kolūkių, tarpkolūkių ir kitų žemės ūkio ūkių pastatų ir statinių UPVS. įmonės ir organizacijos“.
Tai yra, mokesčių administratorius, apskaičiuodamas ekonomiškai atliktų statybos ir montavimo darbų kainą, apskaičiavo numatomą kapitalinio statybos projekto kainą, į kurią įtrauktos ir darbų atlikimo, ir medžiagų pirkimo išlaidos.
Tuo pačiu, kaip pažymėta Penktojo apeliacinio arbitražo teismo 2014 m. balandžio 3 d. nutartyje Nr. A51-21000/2013, ilgalaikio turto kaina nėra tapati statybos ir montavimo darbų kainos sampratai. , todėl patikrinimo metu nustatyta PVM mokesčio bazė neatitinka nei pagal dydį, nei pagal teisę mokesčių mokėtojo prievolės mokėti PVM.
Primename, kad nuo 2009 m. sausio 1 d. buvo pakeisti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 5 punktas dėl atskaitymų už statybos ir montavimo darbus taikymo.
Kadangi „statybos ir įrengimo“ PVM atskaitos ir kaupimas atliekamos tuo pačiu mokestiniu laikotarpiu (mokesčio bazės nustatymo metu), kyla klausimas, ar tikslinga taikyti tokį sudėtingą mokėtino PVM nustatymo mechanizmą. Iš tiesų tais atvejais (ir praktiškai tai yra dauguma), kai:
Pastatytas objektas skirtas naudoti PVM apmokestinamoje veikloje;
Objekto kaina grąžinama per nusidėvėjimo atskaitymus, į kuriuos atsižvelgiama į sąnaudas apskaičiuojant pelno mokestį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 6 punktas)
Statybos ir montavimo darbų PVM yra nulis, o biudžetas nieko negauna.
Ir tik neįvykdžius vienos iš sąlygų (pavyzdžiui, pastatyto objekto naudojimas „priskirtinėje“ veikloje) atkuriamas anksčiau priimtas atskaityti PVM. Jeigu statybos ir montavimo darbai finansuojami iš biudžeto lėšų, tai „statybos ir įrengimo“ PVM neatskaitomas dėl to, kad pastatytas objektas nėra skirtas naudoti PVM apmokestinamoje veikloje, taip pat nėra nusidėvėjęs mokesčių apskaitoje. Ir šiuo atveju didelę reikšmę turi teisingas atliekamų darbų priskyrimas statybos ir montavimo darbams.
Pagal RF IC 80 straipsnį tėvai privalo išlaikyti savo nepilnamečius vaikus. Tačiau ne visi tėvai vykdo šią pareigą. Ir tada iš tėvų priverstinai išrenkami alimentai. Vykdomųjų raštų sulaikymo tvarka nustatyta 2007 m. spalio 2 d. Federaliniame įstatyme Nr. 229-FZ „Dėl vykdymo procedūrų“. Žiūrėkite vaizdo įrašą, kurį parengė įmonės „RosCo – Konsultacijos ir auditas“ vadovaujanti partnerė Alena Talash ir sužinokite.... 1. Iš kokių darbuotojo pajamų renkami alimentai? 2. Kokie mokėjimai negali būti naudojami renkant alimentus? 3. Kokia forma gali būti nustatomi alimentai? 4. Apie alimentų dydį. 5. Alimentų išskaitymo tvarka. Visa įdomiausia informacija apie mokesčius, teisę ir apskaitą iš pirmaujančios konsultacinės bendrovės Rusijoje „RosCo“. Sekite naujausias naujienas, žiūrėkite ir skaitykite mus ten, kur jums patogu: „YouTube“ kanalas – https://www.youtube.com/c/RosCoConsultingaudit/ Facebook – https://www.facebook.com/roscoaudit / VKontakte – https://vk.com/roscoaudit Twitter – https://twitter.com/RosCo_audit Instagram – https://www.instagram.com/rosco. kaip rinkti alimentus
Mokesčių lengvatos mažoms įmonėms. Kaip išvengti mokesčių mokėjimo?
Kokias mokesčių lengvatas gali taikyti mažos įmonės Rusijoje? Kokias lengvatas gali gauti prioritetiniuose ūkio sektoriuose dirbantys verslininkai? 1. KOKIA NAUDA USN MOKĖTOJAMS? 2. MOKESČIŲ ŠVENČIŲ YPATYBĖS. 3. NAUDOS MOKĖTOJAMS, DIRBANČIAMS SU PATENTU. 4. KOKIOS TURTO MOKESČIO NAUDOS? Žiūrėkite medžiagą apie tai, kurią parengė bendrovės „RosCo – Konsultacijos ir auditas“ vadovaujanti partnerė Alena Talash. Skaitykite: https://site/press/nalogovye_lgoty_dlya_subektov_malogo_biznesa/ Visa įdomiausia informacija apie mokesčius, teisę ir apskaitą iš pirmaujančios konsultacijų bendrovės Rusijoje „RosCo“. Sekite naujausias naujienas, žiūrėkite ir skaitykite mus ten, kur jums patogu: „YouTube“ kanalas – https://www.youtube.com/c/RosCoConsultingaudit/ Facebook – https://www.facebook.com/roscoaudit / VKontakte – https://vk.com/roscoaudit Twitter – https://twitter.com/RosCo_audit Instagram – https://www.instagram.com/rosco. lengvatos smulkaus verslo mokesčiai individualus verslininkas 2019 kaip nemokėti mokesčių kaip nemokėti mokesčių
Vyriausiasis buhalteris. Už ką atsakingas vyriausiasis buhalteris? Paprastais žodžiais
Ką turėtų žinoti vyriausiasis buhalteris? Atsakomybės klausimas yra bene opiausias klausimas kiekvienam darbuotojui, kurio pareigos apima svarbių darbdavio veiklos sričių sprendimų priėmimą. Atsakingiausią darbą, be abejo, atlieka vyriausioji buhalterė. Jo darbas susijęs su finansinių sprendimų priėmimu, apskaitos ir mokesčių dokumentų rengimu, šių dokumentų pateikimu įgaliotoms institucijoms. Šioje medžiagoje apžvelgsime, kokia atsakomybė gali būti taikoma vyriausiajam buhalteriui ir kuo jis rizikuoja. Daugiau informacijos apie: - administracinį; - drausminė; - medžiaga; - baudžiamoji ir papildoma atsakomybė. Taip pat apie baudas, nuobaudas ir baudžiamąsias bausmes vyriausiajam buhalteriui skaitykite RosCo – konsultacijų ir audito įmonės teisininko Kirilo Bogoyavlensky parengtoje medžiagoje. Skaitykite: https://site/press/za_chto_otvechaet_glavnyy_bukhgalter/ Visa įdomiausia informacija apie mokesčius, teisę ir apskaitą iš pirmaujančios konsultacinės bendrovės Rusijoje „RosCo“. Sekite naujausias naujienas, žiūrėkite ir skaitykite mus ten, kur jums patogu: „YouTube“ kanalas – https://www.youtube.com/c/RosCoConsultingaudit/ Facebook – https://www.facebook.com/roscoaudit / VKontakte – https://vk.com/roscoaudit Twitter – https://twitter.com/RosCo_audit Instagram – https://www.instagram.com/rosco.
2008 m. lapkričio 26 d. federalinis įstatymas Nr. 224-FZ pateikė keletą reikšmingų mokesčių apskaičiavimo tvarkos pakeitimų. Vienas iš jų susijęs su PVM apmokestinimo bazės nustatymu, atliekant statybos ir montavimo darbus savo reikmėms. Tai aptariama mūsų straipsnyje.Kokia yra problemos esmė
Organizacijos statybos ir montavimo darbų (CEM) atlikimas savo reikmėms yra apmokestinamas PVM 1 dalies 3 pastraipos pagrindu. Apskritai tai koreliuoja su PVM, kaip naujai suformuotos pridėtinės vertės mokesčio, esme. Vadinasi, už mokesčių apskaičiavimą ir sumokėjimą į biudžetą atsakinga organizacija.
Mokesčio bazę įmonė nustato pagal atliktų darbų savikainą, apskaičiuojamą pagal visas faktines jų įgyvendinimo išlaidas (2 punktas).
Pažymėtina, kad organizacija turi teisę atskaityti PVM, sukauptą nuo statybos ir montavimo darbų sąnaudų savo reikmėms. Tačiau anksčiau ši teisė buvo suteikiama tik sumokėjus mokesčius į biudžetą. Ši sąlyga buvo nustatyta 5 dalyje.
Būtent tai buvo pagrindinė statybinių organizacijų problema.
Valdžios institucijos vieningai sutarė, kad atskaita gali būti taikoma tik po mokestinio laikotarpio, už kurį buvo sumokėtas PVM, laikotarpiu. Be to, pasak Rusijos finansų ministerijos, net jei bendra organizacijos atskaitymų suma viršijo sukauptą mokestį, PVM už statybos ir montavimo darbų sąnaudas savo reikmėms vis tiek turėjo būti faktiškai sumokėtas į biudžetą (žr. liepos mėn. 3, 2006 Nr.03-04 -10/09). Todėl skiriasi mokestinis laikotarpis, per kurį apskaičiuojama mokesčio suma už nurodytus darbus, ir mokestinis laikotarpis, per kurį įmonė turi teisę šią mokesčio sumą atskaityti.
Priešingu atveju tokių išlaidų atskaitymai negalimi.
Taikome naujas taisykles
Federalinis įstatymas Nr. 224-FZ pašalino šią problemą, pakeisdamas nurodytų darbų PVM atskaitos tvarką.
Pagal naują 5 punkto redakciją įmonė nuo šiol turės teisę į PVM atskaitą jau mokesčio bazės nustatymo metu.
Tai reiškia, kad vienoje mokesčių deklaracijoje vienu metu atsispindi dvi operacijos: savo reikmėms skirtų statybos ir montavimo darbų kainos PVM apskaičiavimas ir sukauptos mokesčio sumos atskaitymas.
Taigi mokesčių sumos pervesti į biudžetą nebereikia, kad būtų galima ją priimti kaip atskaitą.
Kartu atsižvelgtina į tai, kad kitos PVM atskaitos taikymo sąlygos liko nepakitusios.
Kaip ir anksčiau, vis dar būtina, kad atlikti statybos ir montavimo darbai būtų susieti su turtu, skirtu PVM apmokestinamiesiems sandoriams vykdyti, kurio savikaina apskaičiuojant pelno mokestį įtraukiama į sąnaudas (taip pat ir per nusidėvėjimo atskaitymus) (p. 6). Ir taip pat - sąskaitos faktūros buvimas.
Kaip matote, atsiskaitymo su biudžetu procedūra yra supaprastinta, o organizacija išlaisvinama nuo būtinybės nukreipti apyvartines lėšas, o tai ypač svarbu krizės metu.
Galima teigti, kad atlikti pakeitimai turės teigiamos įtakos mokesčių įmokų apskaičiavimui ir sumažins ginčytinų klausimų skaičių.
Pereinamojo laikotarpio nuostatos
Svarstomi pakeitimai įsigalioja nuo 2009 m. sausio 1 d.
Būtina atsižvelgti į tai, kad Įstatymas Nr. 224-FZ numato pereinamojo laikotarpio nuostatas.
Taigi pagal minėto įstatymo 9 straipsnio 13 dalį nepriimtos atskaityti mokesčių sumos, kurias įmonės apskaičiavo už savo reikmėms skirtus statybos ir montavimo darbus, atliktus laikotarpiu nuo 2006-01-01 iki sausio 1 d. 2009 m., priimami išskaityti anksčiau galiojusia tvarka.
Kokie darbai priskiriami statybos ir montavimo darbams savo reikmėms nustatant PVM apmokestinimo objektą.Kaip apmokestinti PVM atliekant statybos montavimo darbus savo reikmėms - skaitykite straipsnyje.
Klausimas: Jei objektas pastatytas ekonomiškai, bet neskirtas gamybiniais tikslais, ar statybos ir montavimo darbai, naudojant savo išteklius, apmokestinami PVM? Ar galima jį išskaičiuoti, ar ne?
Atsakymas: 1. Nepaisant to, kad statote ne gamybinį objektą, turite apmokestinti PVM už atliktus statybos ir montavimo darbus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 str. 3 papunktis, 1 punktas).
2. Priimkite PVM atskaitą tik tuo atveju, jei tenkinamos dvi sąlygos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 3 dalis, 6 dalis):
Galite naudoti atskaitą tą patį ketvirtį, kurį organizacija apmokestino PVM statybos ir montavimo darbų sąnaudoms. Jei sąlygos netenkinamos, yra dvi galimybės: neatskaityti PVM arba rinkti įrodymus, kad statyba yra susijusi su PVM apmokestinama veikla ir yra būtina siekiant pelno iš organizacijos veiklos.
Loginis pagrindas
Kaip skaičiuoti PVM atliekant statybos ir montavimo darbus savo reikmėms
Apmokestinimo objektas
Statybos ir montavimo darbų atlikimas savo reikmėms yra PVM objektas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnio 3 papunktis, 1 punktas).
Situacija: kokie darbai, nustatant PVM apmokestinimo bazę, priskiriami statybos ir montavimo darbams
Šis klausimas nėra reglamentuotas įstatymu.
Mokesčio bazė atliekant statybos ir montavimo darbus savo reikmėms apibrėžiama kaip atliktų darbų savikaina, apskaičiuojama pagal visas faktines organizacijos išlaidas jiems atlikti (PMĮ 159 straipsnio 2 punktas). Rusijos Federacija). Tuo pačiu metu statyba ir montavimas apima darbus, susijusius su kapitaline statyba.
Apskaitoje kapitalinės statybos sąnaudos parodomos 08 sąskaitoje „Investicijos į ilgalaikį turtą“. Todėl praktikoje mokesčių inspekcijos reikalauja, kad individualios veiklos pagrindu atliktų statybos ir montavimo darbų PVM būtų apmokestinama visa 08 sąskaitoje surinktų išlaidų, susijusių su kapitaline statyba, suma, išskyrus rangovų darbų kainą. .
Tačiau šis požiūris nėra visiškai pagrįstas. Norėdami nustatyti, kurios statybos darbų rūšys laikomos kapitalu, vadovaukitės visos Rusijos produktų klasifikatoriumi pagal ekonominės veiklos rūšis (OKPD 2), kuris buvo patvirtintas 2014 m. sausio 31 d. Rosstandart įsakymu Nr. 14.
Apie statybos darbų tipus pagal OKPD2 žr. F skyriuje. Visų pirma, šiame skyriuje įvardijamos šios grupės:
Gyvenamųjų pastatų statybos darbai - 41.20.3;
Negyvenamųjų pastatų ir statinių statybos darbai (naujų objektų statybos, priestatų statybos, pastatų rekonstrukcijos ir remonto darbai) - 41.20.4;
Komunalinių skysčių objektų statybos darbai - 42.21.2;
Specializuoti statybos darbai - .
Tuo pačiu, apskaičiuojant PVM, kapitalo darbams priskirkite tik tuos, kurie lėmė:
Kurti naują ilgalaikį turtą, įskaitant nekilnojamąjį turtą (pastatus, statinius ir kt.);
Į eksploatuojamų objektų pradinės kainos pasikeitimą (baigimo, papildomo įrengimo, rekonstrukcijos, modernizavimo, techninio pertvarkymo, dalinio likvidavimo ir kitais panašiais pagrindais atvejais).
Statybos ir montavimo darbų savikainos PVM apskaičiavimo ir atspindėjimo apskaitoje pavyzdys. Organizacija neturi teisės mokėtiną į biudžetą PVM paskirstyti tolygiai per tris mėnesius
Alpha LLC savo naują biurų pastatą stato savarankiškai. Pirmąjį ketvirtį „Alfa“ atliko vandens gręžinio gręžimo darbus statybvietėje. Darbai buvo atlikti naudojant pačios organizacijos išteklius.
Hidrologiniams darbams atlikti „Alfa“ įsigijo statybinių medžiagų už 118 000 rublių. (su PVM - 18 000 rublių). Gręžiant šulinį buvo pilnai panaudotos medžiagos. Kitos su hidrologiniais darbais susijusios išlaidos buvo:
Gręžimo darbininkų atlyginimas (įskaitant privalomojo pensijų (socialinio, medicininio) draudimo ir draudimo nuo nelaimingų atsitikimų ir profesinių ligų įmokas) yra 68 000 rublių;
Statybinės technikos ir įrangos nusidėvėjimas - 32 000 RUB.
Šulinių gręžimas siejamas su pastatų ir statinių statyba (OKPD2 kodas 42.21.24), atitinkamai šių darbų atlikimas individualiai yra apmokestinamas PVM.
Mokesčio bazė apskaičiuojant PVM buvo:
100 000 rub. + 68 000 rub. + 32 000 rub. = 200 000 rub.
Nuo atliktų darbų savikainos priskaičiuota PVM suma lygi:
200 000 rub.* 18% = 36 000 rub.
Alfos buhalterė apskaitoje padarė tokius įrašus.
Per pirmąjį ketvirtį (organizacijai vykdant atitinkamas operacijas):
Debetas 10 Kreditas 60
- 100 000 rublių. - kapitalizuotos medžiagos, skirtos hidrologiniams darbams statybvietėje;
Debetas 19 Kreditas 60
- 18 000 rublių. - atspindi medžiagų, skirtų hidrologiniams darbams statybvietėje, pirkimo PVM sumą;
- 18 000 rublių. - priimtas atskaityti pirkimo PVM už medžiagas, skirtas hidrologiniams darbams statybvietėje (pagal tiekėjų sąskaitas faktūras);
Debetas 60 Kreditas 51
- 118 000 rublių. - sumokėta už medžiagas;
Debetas 08 Kreditas 10
- 100 000 rublių. - nurašyta medžiagų, sunaudotų hidrologiniams darbams statybvietėje atlikti, kaina;
Debetas 08 Kreditas 70, 68, 69
- 68 000 rublių. - apskaičiuotas darbo užmokestis darbuotojams, dirbantiems hidrologinius darbus statybvietėje (įskaitant privalomojo pensijų (socialinio, medicininio) draudimo ir draudimo nuo nelaimingų atsitikimų ir profesinių ligų įmokas);
Debetas 08 Kreditas 02
- 32 000 rublių. - atspindi statybinės technikos ir hidrologiniuose darbuose naudojamų įrenginių nusidėvėjimą.
- 36 000 rublių. - PVM apmokestinamas individualios veiklos pagrindu atliktų statybos ir montavimo darbų savikaina.
Savarankiškai atliktų statybos ir montavimo darbų kainą pirmąjį ketvirtį „Alfa“ buhalterė atspindėjo kovo 31 dieną išrašytoje sąskaitoje. Tuo pačiu metu sąskaita buvo įrašyta į pardavimo ir pirkimo knygą. Tą pačią dieną Alfa buhalterė užregistravo PVM atskaitą:
Debetas 68 subsąskaita “PVM skaičiavimai” Kreditas 19
- 36 000 rublių. - priimtas atskaityti PVM, sukauptas apmokėti į biudžetą individualiai atliekamiems statybos darbams.
Statybos ir montavimo darbų kainos PVM balandį buvo pervestas į biudžetą kaip dalis visos I ketvirčio deklaracijoje nurodytos mokesčių sumos.
Situacija: kokie darbai, nustatant PVM apmokestinimo objektą, priskiriami statybos ir montavimo darbams savo reikmėms
Statybos ir montavimo darbai savo reikmėms pripažįstami darbais, kurių metu organizacija sukuria objektą, skirtą naudoti savo veikloje (Rusijos finansų ministerijos 2014 m. birželio 23 d. raštas Nr. 03-07-15 /29969, Rusijos federalinė mokesčių tarnyba 2014 m. liepos 8 d. Nr. GD-4-3/13220).
Statybos ir montavimo darbų sudėtis turėtų būti nustatyta atsižvelgiant į Rosstat nuostatas (Rusijos mokesčių ir mokesčių ministerijos 2004 m. kovo 24 d. laiškas Nr. 03-1-08/819/16).
„Rosstat“ savo dokumentuose statybos ir montavimo darbus savo reikmėms sutapatina su ekonomiškai atliktais statybos ir montavimo darbais. Jie apima:
Organizacijos poreikiams savo jėgomis atliekamas darbas (įskaitant darbus, kuriems organizacija skiria savo pagrindinės veiklos darbuotojus ir moka jiems atlyginimus pagal statybos užsakymus);
Statybos organizacijų atliekami darbai kaip savos statybos dalis (pavyzdžiui, rekonstruojant administracinį pastatą, statant savo gamybinę bazę ir pan.).
Kaip atskaityti PVM atliekant statybos ir montavimo darbus savo reikmėms
Atlikdama statybos ir montavimo darbus savo reikmėms, organizacija gali atskaityti:
Pirkimo PVM už pirktas prekes (darbus, paslaugas) statybos ir montavimo darbams atlikti;
Statybos ir montavimo darbų savikainai priskaičiuota PVM suma.
Pirkimo PVM už prekes (darbus, paslaugas), įsigytas statybos ir montavimo darbams atlikti savo reikmėms, atskaitomas įprasta tvarka (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 1 dalies 5 punktas). Tai yra, įregistravus nurodytas prekes (darbus, paslaugas) (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 str. 2 d. 1 d.) ir gavus sąskaitą faktūrą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 d. 1 d., 172 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).
Išskaitos taikymo sąlygos
PVM, kurį organizacija sukaupė atlikdama statybos ir montavimo darbus savo reikmėms, turėtų būti atskaityta, jei tuo pačiu metu tenkinamos šios sąlygos:
Turtas, dėl kurio buvo atlikti statybos ir montavimo darbai, yra (bus) naudojamas PVM apmokestinamuose sandoriuose;
Turto, kurio statybos ir montavimo darbai buvo atlikti, savikaina įtraukiama į sąnaudas (taip pat ir per nusidėvėjimą), skaičiuojant pelno mokestį.
Jei netenkinama bent viena iš šių sąlygų, neatskaitykite PVM, sukaupto už statybos ir montavimo darbus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 3 dalis, 6 dalis).*
Kuriuo momentu atliekant statybos ir montavimo darbus savo reikmėms galima atskaityti PVM?
Išskaitą galite naudoti tą patį ketvirtį, kurį organizacija apmokestino PVM statybos ir montavimo darbų sąnaudas.* PVM sumos pateikimo atskaityti momentas yra paskutinė kiekvieno ketvirčio diena. Ataskaitinio ketvirčio mokesčių deklaracijoje turite nurodyti ir priskaičiuotą PVM sumą, ir išskaičiuotiną mokesčio sumą. Ši tvarka išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 5 dalies 2 punkto, 167 straipsnio 10 dalies nuostatų.
PVM, sukaupto atliekant statybos ir montavimo darbus savo reikmėms, atspindėjimo apskaitoje ir apmokestinimo pavyzdys
Pirmąjį ketvirtį Alpha LLC pardavimo pajamos su PVM sudarė 1 000 000 RUB. „Alfa“ buhalterė nuo šių pajamų sumos PVM apskaičiavo, kad būtų sumokėta į biudžetą 180 000 rublių. Pirmąjį ketvirtį prašomas atskaityti pirkimo mokestis yra 150 000 rublių.
Tą patį mokestinį laikotarpį „Alfa“ savo reikmėms atliko statybos ir montavimo darbus – rekonstravo pastatą. Šių darbų kaina siekė 277 778 rublius. „Alfa“ buhalteris nuo šios sumos priskaičiavo 50 000 rublių PVM. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 159 straipsnio 2 dalis). Rekonstruotas pastatas skirtas naudoti „Alfa“ veikloje, apmokestinamas PVM. Apskaičiuojant pelno mokestį atsižvelgiama į rekonstruoto pastato nusidėvėjimo sąnaudas. Todėl „Alfa“ turi teisę priskaičiuotą mokesčio sumą išskaičiuoti iš statybos ir montavimo darbų kainos. Išskaitos suma atsispindi pirmojo ketvirčio PVM deklaracijoje.
Bendra mokėtina į biudžetą PVM suma pagal pirmojo ketvirčio rezultatus yra lygi:
180 000 rublių. + 50 000 rub. - 150 000 rublių. - 50 000 rublių. = 30 000 rub.
Mokestį į biudžetą „Alfa“ buhalteris pervedė lygiomis dalimis (po 10 000 rublių) trimis etapais – balandžio 24, gegužės 25 ir birželio 23 dienomis.
Alfa buhalterinėje apskaitoje buvo padaryti šie įrašai.
Debetas 19 Kreditas 68 subsąskaita „PVM skaičiavimai“
- 50 000 rublių. - PVM apmokestintas pirmąjį ketvirtį atliktų statybos ir montavimo darbų savo reikmėms savikaina;
Debetas 68 subsąskaita “PVM skaičiavimai” Kreditas 19
- 50 000 rublių. - Priimtas atskaityti I ketvirčio statybos ir montavimo darbų savikainos PVM.
Debetas 68 subsąskaita “PVM skaičiavimai” Kreditas 51
- 10 000 rublių. - į biudžetą pervesta trečdalis visos pirmojo ketvirčio PVM sumos.
Debetas 68 subsąskaita “PVM skaičiavimai” Kreditas 51
- 10 000 rublių. - į biudžetą pervesta trečdalis visos pirmojo ketvirčio PVM sumos.
Dažnai tobulinimo išlaidų PVM atskaita priklauso nuo jų pripažinimo mokesčių apskaitoje
Kadangi Rusijos finansų ministerija nepritaria daugumos mokesčių apskaitos tobulinimo išlaidų pripažinimui, ji nepripažįsta jų PVM atskaitymo teisėtumo. Taigi Rusijos finansų ministerija 2011-03-15 rašte Nr.03-03-06/1/136 nurodė, kad kadangi sniego valymas, šiukšlių išvežimas ir vejos sutvarkymas nėra naudojami PVM apmokestinamoms operacijoms atlikti, mokesčiai. tokių išlaidų sumos nėra išskaitomos.
Savo ruožtu teismai remia mokesčių mokėtojus, jeigu su jų gamybine veikla susijusios teritorijos sutvarkymo išlaidos, kurios yra apmokestinamos PVM*. Pavyzdžiui, Šiaurės vakarų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2009 m. balandžio 27 d. nutarime Nr. A56-23561/2008 nurodyta taip. Anglies terminalo teritorijos apželdinimo darbai yra tiesiogiai susiję su jo veikla, kuri apima anglies gavybą ir žalą aplinkai. Be to, žemės nuomos sutartyje buvo numatyta, kad nuomininkas privalo atlikti teritorijos apželdinimo darbus.
Taigi, kai organizacija vykdo statybos ir montavimo darbus, kuriais siekiama sutvarkyti greta esančias teritorijas, būtina kas ketvirtį tokius darbus apmokestinti PVM. Tokiu atveju įmonė išrašo sąskaitą faktūrą dviem egzemplioriais, įregistruoja ją pardavimo knygoje ir tuo pačiu atitinkamas sumas atspindi PVM deklaracijoje. Be to, prievolė apmokestinti PVM nepriklauso nuo to, ar savo jėgomis pastatyti tobulinimo įrenginiai bus naudojami organizacijos gamybinėje veikloje, ar ne.
Tuo pačiu nuo šio veiksnio priklauso ir nurodytu pagrindu sukaupto PVM atskaita. Taigi Rusijos federalinė mokesčių tarnyba 2009 m. kovo 23 d. laiške Nr. ШС-22-3/216@ paaiškino taip. Mokesčių mokėtojo, atlikdamas statybos ir montavimo darbus savo reikmėms, apskaičiuotam PVM atskaitai taikomos šios sąlygos:
— statomas objektas skirtas naudoti PVM apmokestinamoje veikloje (NKRF 171 straipsnio 2 punktas); — objekto savikaina įtraukiama į sąnaudas, įskaitant nusidėvėjimo atskaitymus, apskaičiuojant pelno mokestį (NKRF 171 str. 3 d. 6 d.).
Be to, toks atskaitymas gali būti pateiktas tuo pačiu mokestiniu laikotarpiu, kai apskaičiuojamas PVM nuo statybos ir montavimo darbų kainos (NKRF 172 str. 2 d. 5 p.).
Kalbant apie PVM sumas, sumokėtas perkant medžiagas, darbus ir paslaugas, kurios buvo panaudotos statybos ir montavimo darbams atlikti, jos, autoriaus nuomone, gali būti atskaitomos bendrai nustatyta tvarka (straipsnio 1 d. 5 p. NKRF 172 str.). Tai yra, kaip sąskaita faktūra yra užregistruota ir gaunama.
Tuo pačiu galima situacija, kai negamybinio objekto statybai panaudotų prekių, darbų ar paslaugų savikaina neįtraukiama į statybos ir montavimo darbų mokesčio bazę. Pavyzdžiui, rangovo darbų kaina (Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2007 m. kovo 6 d. sprendimas Nr. 15182/06). Tuomet už šiuos darbus sumokėto mokesčio išskaičiavimas, Rusijos federalinės mokesčių tarnybos nuomone, yra neteisėtas (2009-03-23 raštas Nr. ШС-22-3/216@).
Aleksandras Sorokinas atsako
Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Operatyvinės kontrolės skyriaus viršininko pavaduotojas
„Mokėjimo grynaisiais pinigais sistemos turėtų būti naudojamos tik tais atvejais, kai pardavėjas pirkėjui, įskaitant savo darbuotojus, pateikia mokėjimo už prekes, darbus ir paslaugas atidėjimo ar išsimokėtinai planą. Būtent šie atvejai, pasak Federalinės mokesčių tarnybos, yra susiję su paskolos suteikimu ir grąžinimu apmokėti už prekes, darbus ir paslaugas. Jei organizacija išduoda grynųjų pinigų paskolą, gauna tokios paskolos grąžinimą arba pati gauna ir grąžina paskolą, nesinaudokite kasos aparatu. Kada tiksliai reikia permušti čekį, pažiūrėkite
Tuo pačiu metu Mokesčių kodekse nėra statybos ir montavimo darbų apibrėžimo, dėl kurio būtų galima remtis kituose teisės aktuose esančia formuluote, remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 11 straipsnio 1 dalimi, pagal kurias institucijas, sąvokas ir terminus:
- civilinis,
- šeima,
- kitose pramonės šakose
Taigi, remiantis 2011 m. spalio 24 d. Rosstato įsakymo 19 dalimi. №435 „Dėl Federalinių statistinių stebėjimų formų Nr. P-1 „Informacija apie prekių ir paslaugų gamybą ir siuntimą“ pildymo instrukcijos patvirtinimo“, Nr. P-2 „Informacija apie investicijas į nefinansinį turtą“, Nr. P. -3 „Informacija apie organizacijos finansinę būklę“, Nr. P-4 „Informacija apie darbuotojų skaičių, darbo užmokestį ir judėjimą“, Nr. P-5 (m) „Pagrindinė informacija apie organizacijos veiklą“:
Statybos ir montavimo darbams, įskaitant įrangos, reikalingos pastatams eksploatuoti, montavimą ir derinimą, pavyzdžiui, montavimas ir surinkimas:
- šildymo įranga,
- ventiliacija,
- liftai,
- elektros, dujų ir vandens tiekimo sistemos,
- ir taip toliau.,
- Vykdydamas savo reikmėms organizacijos nuosavus išteklius, įskaitant darbus, kuriems organizacija skiria darbuotojus pagrindinės veiklos statybai ir moka jiems darbo užmokestį pagal statybos užsakymus.
- Atlieka statybos organizacijos savo statybai (ne pagal statybos rangos sutartis, o pavyzdžiui, rekonstruojant savo administracinį pastatą, statant savo gamybinę bazę ir pan.).
„Mūsų nuomone, statybos ir montavimo darbai PVM taikymo tikslais turėtų būti laikomi kapitalinio pobūdžio darbais, dėl kurių sukuriamas naujas ilgalaikis turtas, įskaitant nekilnojamojo turto objektus (pastatus, statinius ir kt.), arba šių eksploatuojamų objektų pradiniai kaštų pokyčiai užbaigimo, papildomo įrengimo, rekonstrukcijos, modernizavimo, techninio pertvarkymo, dalinio likvidavimo ir kitais panašiais pagrindais atvejais.
Atsižvelgiant į tai, nekapitalinis gamybinių patalpų eilinio remonto darbas nėra PVM apmokestinamas statybos ir montavimo darbai, todėl nėra pripažįstamas apmokestinimo objektu.
Straipsnyje bus aptariamos PVM, atsirandančio atliekant statybos ir montavimo darbus savo reikmėms, apskaičiavimo ir atskaitymo ypatumai pagal galiojančių teisės aktų reikalavimus.
Mokesčio bazės už statybos ir montavimo darbus savo reikmėms nustatymo tvarka.
Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 159 straipsnio 2 dalimi, atliekant statybos ir montavimo darbus savo reikmėms, mokesčio bazė nustatoma:- kaip atliktų darbų savikaina, apskaičiuota remiantis visų faktinių išlaidų mokesčių mokėtojas už jų įgyvendinimą, įskaitant reorganizuojamos (reorganizuojamos) organizacijos išlaidas.
Tuo pačiu, jei statybos ir montavimo darbai atliekami ne tik savo jėgomis, bet ir dalyvaujant rangovams, tai tų rangovų atliktų statybos ir montavimo darbų savikainos į PVM mokestį įtraukti nereikia. bazė.
Tokį požiūrį išreiškė Rusijos Federacijos Aukščiausiasis arbitražo teismas 2007 m. kovo 6 d. Nr. 15182/06:
„Atliekant statybos ir montavimo darbus pagal sutartį mokesčių mokėtojui, kuris yraklientas , mokestinės pasekmės atsiranda DK 171 straipsnio 6 dalyje numatytų mokesčių atskaitymų forma, kurios sumažina bendrą pridėtinės vertės mokesčio sumą, apskaičiuotą visų apmokestinimo objektu pripažintų sandorių atžvilgiu.
Apmokestinimo objektas kaip rangovams sumokėta darbų kaina,neatsiranda .»
Šiuo sprendimu Aukščiausiasis Teismas pripažino negaliojančiu Finansų ministerijos 2006 m. sausio 16 d. Nr.03-04-15/01, dalyje, kurioje departamentas rekomendavo į PVM mokesčio bazę įtraukti rangovo atliktus statybos ir montavimo darbus: Nr.
„Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (toliau – Kodeksas) 159 straipsnio 2 dalį, atliekant statybos ir montavimo darbus savo reikmėms, mokesčio bazė nustatoma pagal visas faktines mokesčių mokėtojo išlaidas. už jų įgyvendinimą.
Atsižvelgiant į tai, mokesčio bazė nustatoma remiantis visa atliktų statybos darbų kaina, įskaitant darbus, atliktus mokesčių mokėtojo nuosavais ištekliais ir darbus, atliekamus užsakomųjų rangovų.
Šiuos išaiškinimus Rusijos Federacijos Aukščiausiasis arbitražo teismas pripažino neatitinkančiais Mokesčių kodekso ir atitinkamai negaliojančiais.
Jei statybos ir montavimo darbus atliko rangovas, naudodamas užsakovo medžiagas rinkliavos pagrindu, tai tokių medžiagų savikaina taip pat neįtraukiama į PVM bazę.
Iš tiesų, tokioje situacijoje statybinėmis medžiagomis neparduodama, nes nuosavybės teisė į juos neperduodama statybos bendrovei.
Be to, statybos ir montavimo darbų savo reikmėms pati organizacija neatlieka, todėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 159 straipsnio 2 dalies nuostatos netaikomos.
Ši pozicija atitinka Finansų ministerijos 2011 m. kovo 17 d. raštą. Nr. 03-07-10/05:
*„Dėl rašto dėl pridėtinės vertės mokesčio taikymo atliekant statybos ir montavimo darbus savo reikmėms, taip pat atliekant kapitalines statybas pagal sutartį, praneša Mokesčių ir muitų tarifų politikos departamentas.
**Remiantis 3 dalies 1 dalimi, str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (toliau – Kodeksas) 146 str., statybos ir montavimo darbų atlikimas savo reikmėms yra pripažįstamas apmokestinimo pridėtinės vertės mokesčiu objektu.
***Pagal DK 159 straipsnio 2 dalį, atliekant statybos ir montavimo darbus savo reikmėms, mokesčio bazė nustatoma pagal visas faktines mokesčių mokėtojo išlaidas jiems atlikti. Todėl šiems darbams atlikti įsigytų prekių (darbų, paslaugų) savikaina įtraukiama į pridėtinės vertės mokesčio mokesčio bazę.
****Kalbant apie užsakovų perduodamą medžiagų rangovams pagal rinkliavą kapitalinės statybos rangos būdu, toks perdavimaspridėtinės vertės mokestis nepripažįstamas apmokestinimo objektu Kodekso 146 straipsnio 1 dalies 1 dalies pagrindu.
Nustatant faktinių išlaidų sumą, atsižvelgiama į tiesiogines išlaidas, susijusias su statybos ir montavimo darbais, pavyzdžiui:
- Žaliavoms, statybinėms ir kitoms medžiagoms, buities reikmenims ir įrangai.
- Darbuotojų, atliekančių statybos ir montavimo darbus, atlyginimams, įskaitant:
- Darbuotojai, kurie tiesiogiai atlieka statybos ir montavimo darbus,
- Inžinieriai ir techniniai darbuotojai (E&T),
- Ir taip toliau.
- Draudimo įmokų sumai, priskaičiuotai nuo statybos ir montavimo darbuose dalyvaujančių darbuotojų atlyginimų.
- Statybos ir montavimo darbų metu naudoto ilgalaikio turto nusidėvėjimo sumai.
- Statybinių mašinų ir mechanizmų, įrankių ir įrangos nuomos kaina.
- Ir taip toliau.
„Pagal Kodekso 159 straipsnio 2 dalį, atliekant statybos ir montavimo darbus savo reikmėms, mokesčio bazė nustatoma pagal faktines mokesčių mokėtojo išlaidas jiems atlikti.
Todėl organizacijos išlaidos projektavimo ir sąmatos dokumentacijos parengimui, vykdomai organizacijos lėšomis, šiems darbams atlikti, mūsų nuomone,įtraukta į mokesčių bazę už pridėtinės vertės mokestį“.
Mokesčio bazės nustatymo momentas už statybos ir montavimo darbus savo reikmėms.
Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnio 10 punktą PVM tikslais, atliekant statybos ir montavimo darbus savo reikmėms, mokesčio bazės nustatymo momentas yra:- kiekvieno mokestinio laikotarpio paskutinė data*.
Atitinkamai, atliekant statybos ir montavimo darbus savo reikmėms, PVM turi būti skaičiuojamas nuo faktinės tokių darbų kainos – kas ketvirtį, atsižvelgiant į per šį ketvirtį atliktų statybos ir montavimo darbų apimtis.
PVM atskaitos tvarka, susijusi su statybos ir montavimo darbais savo reikmėms.
Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 6 dalimi, pirkimo PVM, kurį mokesčių mokėtojui pateikia rangovai, yra atskaitomas:- kūrėjai,
- techniniai klientai,
- kapitalinė statyba,
- ilgalaikio turto likvidavimas,
- ilgalaikio turto surinkimas/demontavimas, montavimas.
- pagal prekes,
- darbas,
- paslaugos,
Be to, taip pat galite atskaityti PVM sumas, kurias mokesčių mokėtojas priskaičiavo jam įsigijus:
- nebaigtos kapitalinės statybos objektai.
*Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 166 straipsnio 1 punktą PVM suma, nustatant mokesčio bazę pagal savo reikmėms atliktus statybos ir montavimo darbus, apskaičiuojama kaip mokesčio bazės procentinė dalis. atitinkantį mokesčio tarifą, o atskiros apskaitos atveju - kaip mokesčio sumą, gautą sudėjus mokesčių sumas, apskaičiuotas atskirai, procentinėmis atitinkamų mokesčių bazių, atitinkančių mokesčių tarifus, dalimis.
Organizacijų, atliekančių statybos ir montavimo darbus savo reikmėms, pirkimo PVM priėmimo tvarka yra tokia:
- PVM, susidarantis įsigyjant žaliavas, darbus, paslaugas, naudojamas statybos ir montavimo darbams atlikti.
- pardavėjų išrašytas sąskaitas faktūras,
- dokumentai, patvirtinantys faktinį PVM sumų sumokėjimą importuojant prekes į Rusijos Federacijos teritoriją (kitas jos jurisdikcijai priklausančias teritorijas),
- dokumentai, patvirtinantys mokesčių agentų išskaitytų PVM sumų sumokėjimą,
- ir taip toliau.
- PVM, susidaręs įsigyjant nebaigtus kapitalinės statybos projektus, kurių statybos ir montavimo darbai buvo atlikti savo reikmėms.
- PVM, atsirandantis apskaičiuojant PVM statybos ir montavimo darbams savo reikmėms pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 159 straipsnio reikalavimus.
Atitinkamai, šis PVM gali būti atskaitomas tą patį mokestinį laikotarpį, kuriuo jis buvo sukauptas.
Tai reiškia, kad įmonei nereikės savo reikmėms atlikti statybos ir montavimo darbų PVM mokėti į biudžetą, jei bus įvykdytos visos PVM atskaitos sąlygos.
Mokesčių administratorius laikosi panašios pozicijos Federalinės mokesčių tarnybos 2009 m. kovo 23 d. laiške. Nr. ШС-22-3/216@:
„Taigi, mokesčių mokėtojo, atlikdamas savo reikmėms statybos ir montavimo darbus, apskaičiuotų mokesčių sumų atskaitymai daromi, jei tenkinamos šios sąlygos:
- statomas objektas skirtas naudoti pridėtinės vertės mokesčiu apmokestinamoje veikloje;
- šio objekto savikaina apskaičiuojant pelno mokestį įtraukiama į sąnaudas (taip pat ir per nusidėvėjimo atskaitymus).
Atsižvelgiant į tai, kas išdėstyta, atitinkamose mokesčių mokėtojo pateiktos pridėtinės vertės mokesčio deklaracijos už mokestinį laikotarpį, skaičiuojant nuo 2009 m. pirmojo mokestinio laikotarpio, eilutėse nurodomos tiek mokesčių sumos, apskaičiuotos atliekant statybos ir montavimo darbus už 2009 m. nuosavam vartojimui, ir šio mokesčio sumos atspindimos. išskaičiuojamas pagal Kodekso 171 straipsnio 6 dalies trečią dalį.
PVM, kurį organizacija sukaupė už savo ir savo reikmėms atliktus statybos ir montavimo darbus, yra atskaitomas, jei tenkinamos dvi sąlygos:
- Statybos ir montavimo darbai savo reikmėms yra susiję su turtu, skirtu PVM apmokestinamoms operacijoms atlikti pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyrių.
- Tokio turto savikaina įtraukiama į sąnaudas (įskaitant nusidėvėjimo atskaitymus) apskaičiuojant pelno mokestį.
Pagrįstos išlaidos – tai ekonomiškai pagrįstos išlaidos, kurių įvertinimas išreiškiamas pinigine forma.
Dokumentais pagrįstos išlaidos – tai dokumentais pagrįstos išlaidos:
- Vykdoma pagal Rusijos Federacijos įstatymus,
- Įformintas pagal verslo papročius, taikomus užsienio valstybėje, kurios teritorijoje buvo patirtos atitinkamos išlaidos,
- Netiesiogiai patvirtinantis patirtas išlaidas (įskaitant muitinės deklaraciją, komandiruotės užsakymą, kelionės dokumentus, pagal sutartį atliktų darbų ataskaitą).
Atitinkamai, jei įmonė savo reikmėms statybos ir montavimo darbus atliko dėl turto, kuris nebus naudojamas PVM apmokestinamai veiklai arba nėra skirtas pajamas duodančiai veiklai, tai tokie statybos ir montavimo darbai yra atskaitomas PVM. nepriimtina.
Jeigu įmonė atlieka statybos ir montavimo darbus tame ilgalaikiame turte, kuris bus naudojamas tiek apmokestinamoje, tiek neapmokestinamoje veikloje, ji vis tiek gali atskaityti pirkimo ir sukauptą PVM.
Tačiau vėliau dalis tokio PVM turės atkurti pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 6 dalies reikalavimus:
PVM sumos:
- Už pirktas medžiagas, prekes (darbus, paslaugas), naudojamas statybos ir montavimo darbams (pirkimo PVM),
- Sukaupta atliekant statybos ir montavimo darbus savo reikmėms pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 159 straipsnį,
Išimtis taikoma ilgalaikiam turtui, kuris yra visiškai nusidėvėjęs arba praėjo ne mažiau kaip 15 metų nuo to momento, kai jis buvo pradėtas naudoti tam tikram mokesčių mokėtojui.
Jei atliekama:
- modernizavimas,
- rekonstrukcija,
- pagal statybos ir montavimo darbus,
- už prekes (darbus, paslaugas), įsigytas statybos ir montavimo darbams atlikti modernizuojant,
Panagrinėkime 1C, anksčiau sukaupto statybos ir montavimo darbų (CEM) PVM atskaitos atspindėjimo ypatybes.
Tu išmoksi:
- kada galima atskaityti PVM už statybos ir montavimo darbus;
- kokie sandoriai ir judesiai formuojami pirkimo knygoje;
Žingsnis po žingsnio instrukcija
Sužinokite apie PVM apskaičiavimą statybos ir montavimo darbams
Reguliavimo reguliavimas
Organizacija turi teisę priimti PVM atskaitą iš anksčiau sukaupto PVM nuo statybos ir montavimo darbų sąnaudų sumos, jei tenkinamos sąlygos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 3 dalis, 6 punktas):
- turtas, su kuriuo siejami statybos ir montavimo darbai, turi būti naudojamas PVM apmokestinamoje veikloje;
- šio turto savikaina įtraukta į sąnaudas NU, įskaitant nusidėvėjimo mokesčius.
PVM išskaitomas mokesčio bazės nustatymo metu, t.y tą ketvirtį, kurį apskaičiuojamas PVM už statybos ir montavimo darbus (punktas
PVM kaupimas statybos ir montavimo darbams vykdant individualią veiklą
5 valg. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnis).
Priimtai atskaityti statybos ir montavimo darbų PVM sumai:
Apskaita 1C
Įforminamas PVM atskaitos priėmimas už statybos ir montavimo darbus savo reikmėms dokumentas Pirkimo knygos įrašų formavimas skiltyje Operacijos – Laikotarpio uždarymas – Eilinės PVM operacijos. Norėdami automatiškai užpildyti skirtuką Įgytos vertybės Užpildykite.
Dokumente rašoma:
- iš- ketvirčio pabaigos data, dokumento data ir laikas turi būti ne ankstesnis nei statybos ir montavimo darbų PVM apskaičiavimo data ir laikas.
Siuntimai pagal dokumentą
Dokumentas generuoja operacijas:
- Dt 68,02 Kt 19,08 - PVM priėmimas atskaityti, anksčiau priskaičiuotas statybos ir montavimo darbų sąnaudoms.
PVM registras Pirkimai:
Pranešimas Pirkinių knyga galima sugeneruoti iš skilties Ataskaitos – PVM – Pirkimo knygelė. PDF
Ataskaitų teikimas
Išskaitymo suma nurodoma PVM deklaracijoje:
3 skirsnyje 140 puslapyje „Atliekant savo reikmėms statybos ir montavimo darbus apskaičiuota PVM suma, atskaitoma“: PDF
- priimtos atskaityti PVM sumos.
8 skiltyje „Informacija iš pirkimo knygos“:
PVM kompensacija už savadarbę statybą. Naujausios naujovės
Paskutiniame žurnalo numeryje jau rašėme, kaip pačiai įmonei statant pastatus grąžinti PVM. Tačiau liepą Aukščiausiasis Teismas priėmė sprendimą, kuris kardinaliai pakeitė šią tvarką. Iki šio sprendimo buvo galima atskaityti tik dalį statybos sąnaudoms priskaičiuotos PVM sumos.
Dabar įmonės gali grąžinti visą mokesčių sumą iš biudžeto.
Apie šias naujoves kalbėsime savo straipsnyje.
Fonas
Išlaidos pastatų statybai individualios veiklos pagrindu yra apmokestinamos PVM. Pastatas laikomas pastatytu savarankiškai, jei jūsų įmonė jį stato savarankiškai (tai yra pati perka statybines medžiagas, samdo darbuotojus ir pan.).
Kaip nurodyta Mokesčių kodekse, galite atskaityti:
- PVM už statyboje naudojamas statybines medžiagas;
- Statybos sąnaudoms sukauptas PVM. Tai yra mokesčių suma, kuri bus aptarta straipsnyje.
Pagal Kodeksą gali būti atskaityta visa PVM suma, sukaupta nuo statybos sąnaudų. Tačiau paaiškėjo, kad Vyriausybė laikosi kitokio požiūrio.
2000 metų gruodį buvo išleistas potvarkis, kuriame nurodyta, kad atskaitomas tik skirtumas tarp sukaupto PVM nuo statybos sąnaudų ir mokesčio sumos, kurią sumokėjote statybinių medžiagų tiekėjams. Firmos ne kartą bandė teisme įrodyti tokio reikalavimo neteisėtumą. Tačiau Aukščiausiasis Teismas laikėsi Vyriausybės pozicijos (žr. Aukščiausiojo Teismo 2001 m. liepos 24 d. sprendimą N GKPI 2001-916).
Nepaisant to, ginčai tęsėsi. 2002 m. gegužės mėn. Aukščiausiojo Teismo prezidiumas panaikino minėtą sprendimą ir perdavė bylą nagrinėti iš naujo. O liepos pradžioje teismas priėmė naują sprendimą.
Dabar galite išskaičiuoti visą mokesčių sumą. Be to, kaip paaiškėjo, tai galima daryti nuo 2001 m. Tačiau tam įmonės turės atlikti apskaitos ir mokesčių deklaracijų pataisymus.
Deja, tuo metu, kai numeris išėjo į spaudą, šio dokumento detalės dar nebuvo žinomos (teismas savo sprendimą įformina ir paskelbia tik po vieno ar dviejų mėnesių). Nepaisant to, mes jums apie tai papasakosime.
Kaip sumokėti PVM pagal naujas taisykles Mokesčių apskaičiavimas
Kaip jau rašėme aukščiau, įmonės išlaidos ilgalaikio turto statybai yra apmokestinamos PVM. Mokestis turi būti sukauptas po to, kai pastatytas pastatas atsispindi sąskaitoje 01 „Ilgalaikis turtas“.
Pastaba. Išlaidos pastatų statybai individualios veiklos pagrindu yra apmokestinamos PVM.
Atkreipkite dėmesį: jei nuosavybės teisė į pastatą turi būti įregistruota, tada mokestis skaičiuojamas po valstybinės registracijos.
Skaičiuodami mokesčius, įveskite:
- Statybos kaštai apmokestinami PVM.
Mokesčių atskaitymai
Nuo ilgalaikio turto statybos sąnaudų sukauptas pridėtinės vertės mokestis gali būti atskaitomas. Tai daroma iš karto po to, kai pervedate šio mokesčio sumą į biudžetą.
Be to, PVM, kurį sumokėjote statybinių medžiagų tiekėjams, yra atskaitomas. Mokestis grąžinamas po to, kai mokesčių apskaitoje pradedate skaičiuoti pastatyto pastato nusidėvėjimą. Primename, kad nusidėvėjimas pradedamas skaičiuoti nuo kito mėnesio, einančio po to, kai turtas buvo pradėtas eksploatuoti, 1 dienos.
Atkreipkite dėmesį: jei ilgalaikis turtas turi būti registruotas valstybiškai, nusidėvėjimas mokesčių apskaitos tikslais skaičiuojamas įvykdžius dvi sąlygas:
- ilgalaikis turtas pradėtas eksploatuoti;
- pateikti ilgalaikiam turtui reikalingi dokumentai registruoti (DK 258 str. 8 p.).
1 pavyzdys. 2002 m. liepos mėn. Alpha LLC pastatė savarankišką sandėlį. Darbo metu buvo sunaudota medžiagų iš viso 1 200 000 rublių. (su PVM 200 000 RUB). Statybininkams buvo mokamas 150 000 rublių atlyginimas (su vieningu socialiniu mokesčiu).
Alfa buhalterė padarė pastabas:
Debetas 10 Kreditas 60
- 1 000 000 rub. (1 200 000 - 200 000) - statybinės medžiagos kapitalizuotos;
Debetas 19 Kreditas 60
- 200 000 rub. — atsižvelgiama į statybinių medžiagų PVM;
Pastaba. Kaip atskaityti PVM parašyta PMĮ 172 str.
Debetas 60 Kreditas 51
- 1 200 000 RUB — sumokėta už statybines medžiagas;
Debetas 08 Kreditas 10
- 1 000 000 rub. - statybai naudojamos medžiagos;
Debetas 08 Kreditas 69, 70
- 150 000 rublių. — buvo kaupiamas darbo užmokestis statybininkams ir vieningas socialinis mokestis.
2002 m. liepos mėnesį įmonė pateikė sandėlio valstybinės registracijos dokumentus. Tą patį mėnesį pastatytos patalpos pradėtos eksploatuoti. „Alfa“ nuo 2002 m. rugpjūčio 1 d. turi skaičiuoti sandėlio nusidėvėjimą, dėl kurio sumažės apmokestinamasis pelnas. Tą pačią dieną gali būti atskaitomas ir statybinių medžiagų PVM.
Įmonės buhalteris turi įrašyti:
- 200 000 rub. — priimtas atskaityti PVM už statybines medžiagas.
Valstybinė sandėlio registracija baigta 2002 m. spalio 21 d. Šią dieną įmonė turi perkelti sandėlį į ilgalaikį turtą ir apmokestinti PVM statybos išlaidas.
Įmonės buhalterė padarė šiuos įrašus:
Debetas 01 Kreditas 08
- 1 150 000 RUB (1 000 000 + 150 000) - sandėlis įtrauktas į ilgalaikį turtą;
Debetas 19 Kreditas 68, subsąskaita „PVM skaičiavimai“,
- 230 000 rublių. (1 150 000 RUB x 20%) — PVM apmokestinamas statybos išlaidomis.
Mokestis turi būti sumokėtas iki 2002 m. lapkričio 20 d. Tada jis gali būti laikomas atskaitymu. Alfa buhalteris turi padaryti šiuos įrašus:
- 230 000 rublių. — statybos išlaidų PVM pervedamas į biudžetą;
68 debetas, subsąskaita "PVM skaičiavimai", 19 kreditas
- 230 000 rublių. — PVM yra priimtas atskaityti.
Kaip atlikti apskaitos taisymus
Jei anksčiau vadovavotės Vyriausybės nutarimu ir priimdavote atskaityti tik dalį statybos sąnaudoms sukaupto PVM, tuomet turėsite atlikti apskaitos pataisymus (sumažinti pastatyto ilgalaikio turto savikainą ir jo nusidėvėjimą) ir mokesčius. grąža (PVM, pajamų ir turto mokestis).
Norėdami tai padaryti, turėtumėte:
- sumažinti ilgalaikio turto savikainą PVM suma, kuri yra įtraukta į jo savikainą;
- priimti šią sumą kaip mokesčių atskaitą;
- perskaičiuoti nusidėvėjimo sumą pagal naują ilgalaikio turto vertę (dėl to jūsų apmokestinamasis pelnas padidės);
- perskaičiuoti nekilnojamojo turto mokestį pagal naują ilgalaikio turto vertę (dėl to mokesčio suma sumažės);
- mokėti papildomą pajamų mokestį.
Pavyzdys parodys, kaip atlikti apskaitos pataisymus.
2 pavyzdys. 2002 m. sausio mėn. Passiv LLC pastatė gamybos cechą, naudodama savarankiškus metodus. Tam buvo panaudotos 600 000 rublių vertės medžiagos. (su PVM 100 000 RUB). Statybose dalyvaujantys įmonės darbuotojai gaudavo 250 000 rublių atlyginimą (su vieningu socialiniu mokesčiu).
Passiv buhalteris padarė šias pastabas:
Debetas 10 Kreditas 60
- 500 000 rub. (600 000 - 100 000) - statybinės medžiagos kapitalizuotos;
Debetas 19 Kreditas 60
- 100 000 rub. — atsižvelgiama į statybinių medžiagų PVM;
Debetas 60 Kreditas 51
- 600 000 rublių. — tiekėjams buvo sumokėtos statybinės medžiagos;
Debetas 08 Kreditas 10
- 500 000 rub. — statybai išleistos medžiagos;
Debetas 08 Kreditas 69, 70
- 250 000 rublių. — kaupiamas darbuotojų darbo užmokestis ir nuo jo vieningas socialinis mokestis.
Bendra statybos darbų kaina buvo:
600 000 rublių. - 100 000 rublių. + 250 000 rub. = 750 000 rub.
Vasario mėnesį baigėsi cecho valstybinė registracija, įmonė jį pradėjo eksploatuoti. Po to „Passiv“ buhalteris apmokestino PVM 150 000 rublių. (750 000 RUB x 20 %).
Įmonė priėmė atskaitymą:
- statybinių medžiagų tiekėjams pervestas 100 000 rublių mokestis;
- 50 000 RUB sukaupto PVM dalis statybos sąnaudoms. (150 000–100 000). Likęs mokestis yra 100 000 rublių. buvo įtraukta į pradinę seminaro kainą.
Buhalterė padarė pastabas:
Debetas 19 Kreditas 68, subsąskaita „PVM skaičiavimai“,
- 150 000 rublių. — PVM apmokestinamas statybos sąnaudas;
68 debetas, subsąskaita "PVM skaičiavimai", 19 kreditas
- 100 000 rub. — priimtas atskaityti PVM už statybines medžiagas;
68 debetas, subsąskaita "PVM skaičiavimai", kreditas 51
- 50 000 rub. (150 000 - 100 000) - PVM pervedamas į biudžetą;
68 debetas, subsąskaita "PVM skaičiavimai", 19 kreditas
- 50 000 rub. — dalis statybos sąnaudoms sukaupto PVM priimta atskaityti;
Debetas 08 Kreditas 19
- 100 000 rub. — dirbtuvių kaina buvo padidinta PVM suma, kuri nėra atskaitoma;
Debetas 01 Kreditas 08
- 750 000 rublių. (600 000 - 100 000 + 250 000 + 100 000) - dirbtuvės įtrauktos į ilgalaikį turtą.
Norėdami taisyti, buhalteris turi padaryti įrašus:
Debetas 01 Kreditas 08
————-¬
— ¦100 000 rublių¦ — PVM įtrauktas į originalą
L————-
dirbtuvių kaina;
Debetas 08 Kreditas 19
————-¬
— ¦100 000 rublių¦ — anksčiau į išlaidas įtrauktas PVM buvo atšauktas
L————-
cecho statybai;
68 debetas, subsąskaita "PVM skaičiavimai", 19 kreditas
- 100 000 rub. — PVM yra priimtas atskaityti.
Tarkime, kad per daug sukaupto nusidėvėjimo suma buvo 4150 rublių. Ši suma taip pat turi būti pakeista. Norėdami tai padaryti, buhalteris turi įrašyti:
Debetas 20 Kreditas 02
———-¬
— ¦4150 rub.¦ — per daug sukauptas nusidėvėjimas buvo atšauktas.
L----
Kaip grąžinti PVM
Kai atliksite pataisymus, jums bus permokėta PVM. Šio mokesčio sumą galite:
- kompensuoti būsimus mokesčius;
- grąža iš biudžeto;
- įskaityti į būsimus kitų mokesčių mokėjimus.
Pastaba. PVM deklaracijos forma patvirtinta Rusijos Mokesčių ir mokesčių ministerijos 2002 m. liepos 3 d. įsakymu N BG-3-03/338.
Pasirinkus pirmąjį variantą, užtenka mokesčių inspekcijai pateikti atnaujintas deklaracijas.
Jei pasirenkate antrą ar trečią variantą, turite pateikti prašymą mokesčių inspekcijai.
Savarankiška statyba. Nauja PVM tvarka
Pavyzdžiui, mokesčių grąžinimo paraiška gali atrodyti taip:
——————————————————————¬
¦ Maskvoje N 35 Kravtsov¦
¦ ¦
¦ Pareiškimas ¦
¦ ¦
¦ Remdamiesi Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 78 straipsniu, prašome grąžinti PVM,¦
„per daug sumokėta į federalinį biudžetą 100 000 (vienas šimtas)
¦ tūkstantis) rublių. Pinigus prašome pervesti į savo einamąją sąskaitą¦
¦N 40702810123000000071 UAB „Delta“ (BIK 044587506, korespondentinė sąskaita¦
¦N 30101810129650000068). ¦
¦ ¦
¦Vadovas /Ivanovas A.P./¦
¦ ¦
L———————————————————————
Prašymas dėl PVM permokos įskaitymo į kitus mokesčius gali būti surašytas taip:
——————————————————————¬
¦ Rusijos Mokesčių ir mokesčių ministerijos inspekcijos viršininkui¦
¦ Maskvoje N 35 Kravtsov¦
¦ Sergejui Petrovičiui iš direktoriaus¦
¦ UAB „Pasyvus“ (TIN 7735204567)¦
¦ Ivanovas Aleksandras Petrovičius¦
¦ ¦
¦ Pareiškimas ¦
¦ ¦
¦ Remdamiesi Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 78 straipsniu, prašome įskaityti PVM,¦
¦per daug pervesta į federalinį biudžetą 100 000 (vieno šimto)
¦tūkst.) rublių pelno mokesčio sumokėjimui, pervestam į¦
¦federalinis biudžetas. ¦
¦ ¦
¦Vadovas /Ivanovas A.P./¦
¦ ¦
¦Vyriausioji buhalterė /Smirnova D.V./¦
L———————————————————————
Žinoma, prieš grąžinant mokestį, reikia sulaukti oficialaus Aukščiausiojo Teismo sprendimo paskelbimo.
A. Smotrovas
analitinė grupė "RADA"
Apmokestinamaisiais PVM pripažįstami savo reikmėms atlikti statybos ir montavimo darbai. Šiame straipsnyje apžvelgsime PVM kaupimo ypatybes šioms 1C operacijoms.
Tu išmoksi:
- kokiais atvejais reikia išrašyti sąskaitą faktūrą ir apmokestinti PVM už statybos ir montavimo darbus;
- kokiu dokumentu įforminama ši procedūra;
- kokie įrašai daromi PVM mokėtojų registre ir pardavimo knygoje;
- kokios PVM deklaracijos eilutės pildomos.
Žingsnis po žingsnio instrukcija
Pažvelkime į nuoseklias instrukcijas, kaip sukurti pavyzdį. PDF
Reguliavimo reguliavimas
Teisės aktuose nėra aiškaus sąvokos „ekonominiais pagrindais atliekami statybos ir montavimo darbai“ (arba statybos ir montavimo darbai vidaus vartojimui, savo reikmėms) apibrėžimo, taip pat fiksuoto sąnaudų, kurias galima priskirti, sąrašo. tokiems statybos ir montavimo darbams. Pareigūnai raštuose tradiciškai ekonominiu pagrindu atliekamus statybos ir montavimo darbus apibrėžia taip: tai statybos ir montavimo darbai, kuriuos organizacija atlieka savo reikmėms (sausio 30 d. Rosstat įsakymo Nr. 39 18 punktas, 2018).
Taigi pagrindiniai bruožai, leidžiantys ekonominiu pagrindu priskirti tam tikras išlaidas statybos ir montavimo darbams, yra šie:
- darbo pobūdis – susijęs su statyba (ir ne tik ko nors įrengimu: pvz., kompiuterio surinkimo darbas nesusijęs su statybos ir montavimo darbais);
- darbų vykdytojas (dar žinomas kaip vartotojas) - tai organizacija, kuri savarankiškai (o ne su rangovų pagalba) atlieka statybos ir montavimo darbus.
Statybos ir montavimo darbai savo reikmėms yra apmokestinami PVM (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 str. 3 d. 1 p.). Tuo pačiu metu mokesčių bazė apima visas faktines organizacijos išlaidas, kurias ji patyrė atlikdama šiuos darbus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 159 straipsnio 2 dalis):
- Darbuotojų darbo užmokestis ir nuo jų sukauptos draudimo įmokos:
- tie, kurie atliko statybos darbus organizacijos poreikiams;
- užsiima projektavimo ir sąmatos dokumentacijos rengimu (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2011 m. kovo 22 d. laiškas N 03-07-10/07);
- kuris atliko ekonomiškai pastatytų pastatų eksploatacijai reikalingos įrangos montavimą ir paleidimą (pavyzdžiui, šildymo, vėdinimo, liftų, elektros, dujų ir vandens tiekimo sistemų įrengimą ir montavimą) (Rosstat įsakymo 18 punktas). 2018 m. sausio 30 d. N 39).
Finansų ministerija statybos ir montavimo darbus paprastai apibrėžia taip: tai kapitalinio darbo kaina, ko pasekoje sukuriami nekilnojamojo turto objektai, įskaitant pastatus, statinius ir kt., arba keičiasi pradinė šių objektų savikaina užbaigimo, rekonstrukcijos, modernizavimo ir kitais panašiais pagrindais atvejais (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2014 m. spalio 30 d. raštas N 03-07-10/55074).
PVM bazė nustatoma kiekvieno ketvirčio pabaigoje, atsižvelgiant į visas faktines statybos ir montavimo darbų išlaidas (2 str.
Dokumentas „Statybos ir montavimo darbų PVM apskaičiavimas (ekonominis metodas)“
Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 159 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 163 10 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnis).
Statybos ir montavimo darbų kaina apmokestinama 18% tarifu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnio 3 punktas).
Už statybos ir montavimo darbų sukauptą PVM sumą:
Apskaita 1C
Atsispindi PVM kaupimas už statybos ir montavimo darbus savo reikmėms dokumentas Statybos ir montavimo darbų PVM suskaičiavimas ekonominiais metodais skiltyje Operacijos – Laikotarpio uždarymas – Eilinės PVM operacijos. Norėdami automatiškai užpildyti lentelinę dokumento dalį Statybos ir montavimo darbų PVM kaupimas ekonominiu metodu reikia naudoti mygtuką Užpildykite.
Dokumente rašoma:
- Statybos objektas- kuriamas OS objektas, kuriame statybos ir montavimo darbai buvo atlikti ekonomiškai, t.y. objektai, kurie apskaitomi sąskaitoje 08.03 „Ilgalaikio turto statyba“ subkont Statybos metodai Ekonominis metodas.
- Suma- faktiškai ekonomiškai atliktų statybos ir montavimo darbų suma (mokesčio bazė).
- % PVM- 18% .
- PVM– PVM suma, skaičiuojama automatiškai iš laukelių Suma Ir % PVM.
Siuntimai pagal dokumentą
Dokumentas generuoja operacijas:
- Dt 19,08 Kt 68,02 – PVM apmokestinimas nuo individualios veiklos pagrindu atliktų statybos ir montavimo darbų sumos.
Dokumentas formuoja judesius pagal PVM registro pardavimai:
- registracijos įrašas Dėl savo jėgomis atliktų statybos ir montavimo darbų vertės už priskaičiuotą PVM sumą.
SF išdavimas statybos ir montavimo darbams ekonomišku būdu
Mygtuku išrašoma sąskaita už statybos ir montavimo darbus Išrašyti sąskaitą faktūrą dokumento apačioje Statybos ir montavimo darbų PVM kaupimas ekonominiu metodu. Dokumentas Sąskaita faktūra išrašyta automatiškai užpildomas šio dokumento duomenimis:
Tokiu atveju dokumentas negeneruoja apskaitos ir apskaitos įrašų operacijų.
Dokumentavimas
Sąskaitos faktūros forma patvirtinta 2011 m. gruodžio 26 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretu N 1137. Ją galima atspausdinti paspaudus mygtuką Antspaudas iš dokumentų Išrašyta sąskaita faktūra arba Statybos ir montavimo darbų PVM kaupimas ekonominiu metodu. PDF
Pranešimas Pardavimų knyga galima sugeneruoti iš skilties Ataskaitos – PVM – Pardavimų knyga. PDF
Ataskaitų teikimas
Statybos ir montavimo darbai savo reikmėms PVM deklaracijoje atsispindi:
3 skyrius 060 puslapyje „Statybos ir montavimo darbų atlikimas savo reikmėms“: PDF
- atliktų darbų kiekis;
- apskaičiuota PVM suma.
9 skiltyje „Informacija iš pardavimo knygos“:
- išrašyta sąskaita faktūra, operacijos tipo kodas „01“.
Organizacija gali pasinaudoti teise priimti PVM atskaitą už statybos ir montavimo darbus. Žr. leidinio tęsinį
PVM statybose
Klausimas: Mūsų įmonė teikia paslaugas užsakovui vystytojui – lydi projektus, stebi objekto statybos ir paleidimo eigą. Bendrovė su miesto administracija (investuotoju) sudarė investicinę statybų sutartį, kurioje buvo numatytos palūkanos už užsakovo paslaugas. Savo ruožtu mūsų įmonė sudarė sutartį su rangovais dėl objekto statybos.
Kokie sandoriai turi būti naudojami norint atspindėti už kliento paslaugas gautą avansą ir ar nuo avanso reikia mokėti PVM?
Atsakymas: Statybos organizavimo paslaugos, kurias užsakovas vystytojas teikia investuotojui, vadovaudamasis paragrafais. 1 punkto 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 str., yra apmokestinamos PVM bendrai.
Ekonominis metodas ir PVM
Tai visų pirma nurodyta Rusijos mokesčių ministerijos 2003 m. vasario 21 d. rašte N 03-1-08/638/17-Zh751 „Dėl PVM apmokestinimo lėšoms už kliento paslaugų išlaikymą. -programuotojas." Nesvarbu, iš kokio šaltinio paslaugos finansuojamos. Pagal pastraipas. 1 punkto 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 162 straipsniu, PVM bazė padidinama avanso ar kitų mokėjimų, gautų už būsimą prekių tiekimą, darbų atlikimą ar paslaugų teikimą, suma. Todėl plėtotojas, gavęs lėšas iš investuotojo, privalo apmokestinti PVM nuo avanso už statybos organizavimo paslaugas sumos. Jei investuotojas lėšas perveda dalimis, iš kiekvienos dalies turi būti skiriamas avansas, atsižvelgiant į užsakovo kūrėjo paslaugų kainos ir visų numatomų išlaidų santykį.
Šių verslo operacijų apskaitoje atspindėjimo galimybė gali būti tokia.
1 pavyzdys.
Organizacija A yra biurų pastato užsakovas – vystytojas. Numatoma statybos kaina – 2 360 000 rublių, įskaitant pagal Ch. Konsoliduotos sąmatos 10 d., užsakovo kūrėjo išlaikymo ir techninės priežiūros išlaidos yra 118 000 rublių. (PVM 18% - 18 000 rublių). Statybas atlieka rangovas, naudodamas rangovo medžiagas. Rangovo atliktų statybos darbų sutartinė kaina yra 2 242 000 RUB, įskaitant PVM 18% - 342 000 RUB. Faktinės kliento kūrėjo išlaidos siekė 70 000 rublių.
Į lėšas, gautas iš investuotojo statyboms finansuoti, įeina apmokėjimas už užsakovo vystytojo paslaugų, organizuojant statybas, išlaidas. Todėl šios lėšos, atitinkančios numatomą užsakovo kūrėjo paslaugų kainą, jam yra išankstinis mokėjimas. Jie apskaitoje turi atsispindėti kaip sąskaitos 86 „Tikslinis finansavimas“ ir 62 sąskaitos „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ subsąskaitos „Gauti avansai“ debetas.
| Operacijos turinys | Debetas | Kreditas | Suma, patrinti. |
| 76 | 86 | 2 360 000 | |
| 55 | 76 | 2 360 000 | |
| Atsispindi avanso suma yra numatoma paslaugų kaina klientas kūrėjas |
86 | 62 | 118 000 |
| PVM apmokestinamas avansu (118 000 RUB x 18 % / 118 %) |
62 | 68-2 | 18 000 |
| PVM pervedamas į biudžetą | 68-2 | 51 | 18 000 |
| Atsiskaitymų su rangovu apskaita | |||
| 60 | 55 | 2 242 000 | |
| (2 242 000 - 342 000) rub. |
08-3 | 60 | 1 900 000 |
| 19-I | 60 | 342 000 | |
| 51 | 55 | 118 000 | |
| 20 | 02 (10, 69, 70) |
70 000 | |
| (pagal suteiktų paslaugų sertifikatą) |
08-3 | 90-1 | 100 000 |
| iš investuotojo |
19-I | 90-1 | 18 000 |
| PVM įtrauktas į pardavimo biudžetą užsakovo kūrėjo paslaugos |
90-3 | 68-2 | 18 000 |
tikslinį finansavimą |
62 | 86 | 118 000 |
klientas kūrėjas |
68-2 | 62 | 18 000 |
| Nurašytos faktinės išlaidos |
90-2 | 20 | 70 000 |
| Gautas finansinis rezultatas nuo paslaugų pardavimo klientas kūrėjas |
90-9 | 99 | 30 000 |
Klausimas: Kaip įrašyti pasirašytas pažymas apie atliktas, bet neapmokėtas paslaugas? Įmonės apskaitos politikoje numatytas PVM apskaičiavimas „nuo sumokėjimo“.
Atsakymas: norėdami atsakyti į šį klausimą, pažvelkime į konkretų pavyzdį.
2 pavyzdys. Naudokime 1 pavyzdžio sąlygas su tik tuo skirtumu, kad investuotojas nefinansavo statybos už visą numatomą kainą.
Tarkime, kad 2 124 000 rublių suma buvo gauta į užsakovo kūrėjo sąskaitą kaip tikslinio finansavimo dalis.
Avanso sumą už užsakovo kūrėjo paslaugas skirsime atsižvelgdami į šių paslaugų kainos santykį su bendra numatoma kaina.
118 000 rublių. / 2 360 000 RUB x 100 % = 5 %;
2 124 000 RUB x 5% = 106 200 rub.
A organizacijos apskaitoje bus daromi šie įrašai:
| Operacijos turinys | Debetas | Kreditas | Suma, patrinti. |
| Gautų avansų ir tikslinio finansavimo apskaita | |||
| Atsispindi tikslinio finansavimo suma pagal statybos sąmatą |
76 | 86 | 2 360 000 |
| Lėšos, gautos iš investuotojo | 55 | 76 | 2 124 000 |
| Atsispindi avanso suma | 86 | 62 | 106 200 |
| PVM apmokestinamas avansu (106 200 RUB x 18 % / 118 %) |
62 | 68-2 | 16 200 |
| PVM pervedamas į biudžetą | 68-2 | 51 | 16 200 |
| Atsiskaitymų su rangovu apskaita | |||
| Išankstinis apmokėjimas pervestas rangovui | 60 | 55 | 2 017 800 |
| Priimti rangovo atlikti statybos ir montavimo darbai, remiantis aktu ir pažyma KS-3 (2 242 000 - 342 000) rub. |
08-3 | 60 | 1 900 000 |
| Atsispindi rangovo prašomas PVM (atsižvelgiant į išskaitymą iš investuotojo) |
19-I | 60 | 342 000 |
| Klientų kūrėjų paslaugų apskaita | |||
| Lėšos buvo pervestos į einamąją sąskaitą | 51 | 55 | 106 200 |
| Faktinių išlaidų suma už kliento kūrėjo turinys |
20 | 02 (10, 69, 70) |
70 000 |
| Įskaičiuota į faktines išlaidas statybos paslaugų kaina klientas kūrėjas be PVM (pagal suteiktų paslaugų sertifikatą) |
08-3 | 90-1 | 100 000 |
| Atsispindi atskaitoma PVM suma iš investuotojo |
19-I | 90-1 | 18 000 |
| Priskaičiuotas PVM, atidėtas už pervedimai į biudžetą |
90-3 | 76 PVM | 18 000 |
| PVM sukauptas mokėjimui į biudžetą (106 200 x 18 % / 118 %) |
76 PVM | 68-2 | 16 200 |
| Anksčiau gautas avansas buvo įskaitytas per tikslinį finansavimą |
62 | 86 | 106 200 |
| Priimta atskaityti anksčiau sukauptą PVM nuo už paslaugas gauto avanso klientas kūrėjas |
68-2 | 62 | 16 200 |
| Nurašytos faktinės išlaidos pagal užsakovo kūrėjo turinį |
90-2 | 20 | 70 000 |
| Gautas finansinis rezultatas nuo paslaugų pardavimo klientas kūrėjas |
90-9 | 99 | 30 000 |
Taigi, jei organizacijos (užsakovo kūrėjo) apskaitos politikoje numatyta, kad su biudžetu atsiskaitoma gavus lėšas („atsiskaitant“), tai užsakovo kūrėjo paslaugų PVM yra priskaičiuojamas mokėjimui iki biudžetą lėšų gavimo iš investuotojo laikotarpiu. Iki šio momento jis turėtų būti įrašytas 76 sąskaitoje, subsąskaitoje „PVM, atidėta pervedimui į biudžetą“.
Tarkime, investuotojas į kliento sąskaitą pervedė likusią tikslinio finansavimo sumą, lygią 236 000 rublių. (2 360 000 rublių - 2 124 000), įskaitant užsakovo-kūrėjo paslaugas 11 800 rublių. (118 000 - 106 200).
Sąskaitos bus tokios:
S.A. Skobeleva
Prižiūrėtojas
audito skyrius
CG "Ayudar"
Ūkiniais ir rangos metodais atliktų statybos darbų PVM apskaita
Dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antrosios dalies įvedimo nuo 2001 m. sausio 1 d. pasikeitė PVM už statybos darbus, atliekamus organizacijos savo reikmėms, tiek ekonomiškai, tiek pagal sutartį, apskaitos tvarka. Be to, pasikeitė ne tik mokesčio apskaičiavimo, bet ir mokesčių sumų priėmimo išskaityti tvarka.
Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnio 1 dalies 3 punktu, statybos ir montavimo darbų atlikimas savo reikmėms yra apmokestinamas PVM. Šiuo atveju mokesčio bazė apibrėžiama kaip atliktų darbų kaina, apskaičiuojama pagal visas faktines mokesčių mokėtojo išlaidas jiems įgyvendinti (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 159 straipsnio 2 punktas). Taip pat pažymime, kad statybos ir montavimo darbų savo reikmėms užbaigimo data yra apibrėžiama kaip atitinkamo objekto, užbaigto kapitaline statyba, įregistravimo diena.
Mokesčių kodekse nėra iki galo paaiškinta, ką reiškia sąvoka „statybos darbų atlikimas savo reikmėms“: ar į šį apibrėžimą įtraukiama visa statinio projekto kaina, ar tik ekonomiškai atliktų darbų kaina. (neįskaitant pagal sutartį atliktų darbų kainos). Mūsų nuomone, atsižvelgimas į rangos darbus nėra darbų atlikimas savo reikmėms, nes rangovas darbus atliko ne sau, o užsakovui. Savo ruožtu užsakovas šio darbo pats neatliko.
Be to, darbų užsakovas gali padidinti ilgalaikio turto savikainą tiesiogiai neatlikdamas statybos darbų. Statybos darbų apibrėžimas pateiktas OKDP F skyriuje. Pavyzdžiui, ekonomistui paskirta atsižvelgti į statybos projekto kainą. Jo darbo užmokestis tiesiogiai taikomas statomo ilgalaikio turto savikainai, bet nelaikomas statybos darbais. Todėl tokio pobūdžio darbai taip pat neturėtų būti apmokestinami PVM.
Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 6 dalimi, išskaitoma:
- mokesčių sumos, kurias mokesčių mokėtojui pateikia perkančiosios organizacijos (užsakovai - vystytojai), kai atlieka kapitalinę statybą, montuoja (montuoja) ilgalaikį turtą;
- mokesčių sumos, pateiktos mokesčių mokėtojui už jo įsigytas prekes (darbus, paslaugas) statybos ir montavimo darbams atlikti;
- mokesčių sumos, pateiktos mokesčių mokėtojui įsigijus nebaigtus kapitalinės statybos projektus;
- mokesčių mokėtojų, atlikdami savo reikmėms statybos ir montavimo darbus, apskaičiuotų mokesčių sumų.
Mokesčių sumos išskaičiuojamos įregistravus užbaigtus ar nebaigtus kapitalinės statybos projektus arba pardavus nebaigtus kapitalinės statybos projektus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 5 punktas). Taigi, priimdama statybos projektą apskaityti kaip ilgalaikio turto dalį, organizacija turi tuo pačiu metu apmokestinti PVM nuo visos savo jėgomis atliktų statybos darbų kainos ir priimti tokią pat PVM sumą kaip atskaitą.
Atskaitoma ir statybai naudojamų medžiagų (darbų, paslaugų) tiekėjams sumokėta PVM suma. Pavyzdžiui, organizacija statybos proceso metu naudojosi rangovo paslaugomis už 120 tūkstančių rublių, įskaitant 20 tūkstančių rublių PVM. Be to, buvo nupirkta ir statybai panaudota medžiagų už 36 tūkst. rublių, įskaitant 6 tūkst. rublių PVM, taip pat buvo panaudota darbuotojų, kurių atlyginimas siekė 10 tūkst. Šiuo atveju pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą reikia apmokestinti PVM 40 tūkstančių rublių. (36 - 6 + 10), kurie bus 8 tūkstančiai rublių, išskaičiuokite tuos pačius 8 tūkstančius rublių. ir paimkite 20 tūkstančių rublių išskaitymą. ir 6 tūkst. rublių, jei visi dokumentai, suteikiantys teisę priimti PVM grąžinimą, yra teisingai užpildyti.
Vienas iš pagrindinių dokumentų, kurio pagrindu PVM suma gali būti priimta grąžinti, yra sąskaita faktūra. Sąskaitų faktūrų sudarymo ir pirkimo knygos sudarymo taisyklės patvirtintos 2000 m. gruodžio 2 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretu (su 2001 m. kovo 15 d. pakeitimais) N 914. Pagal šio dekreto 25 punktą dėl statybos ir montavimo darbų atlieka organizacija savo reikmėms, sąskaitos išrašomos vienu egzemplioriumi įregistruojant atitinkamą objektą, baigiant kapitalinę statybą ir registruojamos pardavimo knygoje.
Pagal šio nutarimo 12 punktą, registruojant baigtą kapitalinės statybos objektą, skirtumas tarp šių statybos ir montavimo darbų savikainos priskaičiuotos mokesčio sumos ir pardavėjams sumokėto mokesčio už įsigytas medžiagas (atliktus darbus), panaudotas atliekant šiuos darbus išrašoma sąskaita faktūra – sąskaita faktūra vienu egzemplioriumi, kuri registruojama pirkimo knygoje.
Taigi nagrinėjamame pavyzdyje PVM atskaitomas tokiomis sumomis:
- 20 tūkstančių rublių. — už rangovo atliekamus statybos darbus;
- 6 tūkstančiai rublių. - už įsigytas medžiagas;
- 2 tūkstančiai rublių. - kaip skirtumas tarp PVM sumos, sukauptos už statybos darbus ir sumokėtos medžiagų tiekėjui (8 tūkst. rublių - 6 tūkst. rublių).
Likusi PVM suma yra 6 tūkstančiai rublių. (8 tūkst. rublių - 2 tūkst. rublių) negali būti priimtas kompensuoti, nes šiai sumai nėra sąskaitos faktūros. Kadangi ateityje sąskaita nebus išrašyta, tai, autoriaus nuomone, ši mokesčio suma turi būti priskirta finansavimo šaltiniui, t.y. įmonės nuosavų lėšų sąskaita.
Pažymėtina, kad ši PVM suma, kaip grąžintinas mokestis, negali padidinti ilgalaikio turto savikainos arba būti įtraukta į sąnaudas, nes tai prieštarauja atitinkamoms apskaitos nuostatoms ir Rusijos Federacijos Vyriausybės 2008 m. sausio 5 d. 1992 N 552 „Dėl produkcijos (darbų, paslaugų), įtrauktų į produkcijos (darbų, paslaugų) savikainą, gamybos sąnaudų sudėties ir realizavimo nuostatų patvirtinimo ir finansinių rezultatų, į kuriuos atsižvelgiama apmokestinant pelną, sudarymo tvarkos taisyklių patvirtinimo. “. Galbūt šiuo metu jį reikėtų palikti 19 sąskaitoje „Įgytų vertybių PVM“, kol nebus priimtas koks nors valdžios sprendimas šiuo klausimu.
Apskaitoje šios operacijos turi būti atspindėtos taip:
100 tūkstančių rublių. priimtas į rangovo darbų apskaitą;
K-t sch. 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“
20 tūkstančių rublių. PVM iš rangovo;
K-t sch. 51 "Einamosios sąskaitos"
120 tūkstančių rublių. sumokėta už rangovo paslaugas;
Dt sch. 10 „Medžiagos“,
K-t sch. 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“
30 tūkstančių rublių. medžiagos pirktos iš tiekėjo;
Dt sch. 19 „Įsigyto turto pridėtinės vertės mokestis“,
K-t sch. 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“
Kokia yra PVM apskaitos ir atskaitymo tvarka statant ilgalaikį turtą?
patrinti. PVM medžiagoms;
Dt sch. 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“,
K-t sch. 51 "Einamosios sąskaitos"
36 tūkstančiai rublių. sumokėta už medžiagas;
Dt sch. 08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“,
K-t sch. 10 "Medžiagos"
30 tūkstančių rublių. statybai naudojamos medžiagos;
Dt sch. 08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“,
K-t sch. 70 „Atsiskaitymai su personalu už darbo užmokestį“ (69)
10 tūkstančių rublių. į statybos kainą įeina darbo užmokesčio suma;
Dt sch. 01 „Ilgalaikis turtas“,
140 tūkstančių rublių. ilgalaikis turtas pradėtas eksploatuoti;
Dt sch. 19 „Įsigyto turto pridėtinės vertės mokestis“,
8 tūkstančiai rublių. PVM apmokestinamas savo reikmėms atliekami statybos darbai.
Padarykime nedidelį nukrypimą nuo pavyzdžio. Taigi vienas iš neišspręstų klausimų – PVM apskaičiavimas. Daugelis ekspertų rekomenduoja apskaičiuoti PVM taip:
Dt sch. 08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“,
K-t sch. 68 „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimas“
8 tūkstančiai rublių. Apmokestintas PVM
ir tuo pačiu:
Dt sch. 19 „Įsigyto turto pridėtinės vertės mokestis“,
K-t sch. 08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“
8 tūkstančiai rublių. atsižvelgiama į sukauptą PVM.
Mūsų nuomone, toks PVM apskaičiavimo būdas prieštarauja apskaitos taisyklėms:
- PVM, kaip grąžinamo mokesčio, suma negali padidinti turto vertės, nebent tai būtų tiesiogiai nurodyta norminiuose dokumentuose;
- PVM, priimtas kompensuoti iš kapitalo investicijų (08 sąskaita), kaupimas negali būti teisėtas;
- Pagal Sąskaitų plano naudojimo instrukciją kapitalo investicijų sąskaitos kaip tranzitinės sąskaitos naudojimas PVM apskaitai nenumatytas.
Pavyzdžio tęsinys:
20 tūkstančių rublių. PVM iš rangovo priimamas atskaityti;
Dt sch. 68 „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimas“,
K-t sch. 19 „Įsigyto turto pridėtinės vertės mokestis“
6 tūkstančiai rublių. PVM iš medžiagų tiekėjo priimamas atskaityti;
Dt sch. 68 „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimas“,
K-t sch. 19 „Įsigyto turto pridėtinės vertės mokestis“
2 tūkstančiai rublių. Priimamas atskaityti PVM už savo vartojimui atliktus statybos darbus, su sąskaita faktūra;
Dt sch. 91 „Kitos pajamos ir išlaidos“,
K-t sch. 19 „Įsigyto turto pridėtinės vertės mokestis“
6 tūkstančiai rublių. PVM skaičiuojamas už savo vartojimui atliekamus statybos darbus, be sąskaitos faktūros (su pelno mokesčio patikslinimais).
Apibendrinant pažymime, kad į pelno mokesčio lengvatą už kapitalo investicijas nebus įtraukta PVM suma už ekonomiškai atliktus statybos darbus.
|
A.Ju.Gribkovas Audito įmonė |
„Finansai M“
PVM statybose: mokėti ar permokėti?
Kol Rusijoje bus PVM, viena aktualiausių temų, rūpimų įmonės vadovui ir vyriausiajam buhalteriui, išliks kiekvieno mokestinio laikotarpio (ketvirčio) pabaigoje mokėtina šio mokesčio suma. Atsižvelgiant į tradiciškai didelę pridėtinės vertės statyboms apimtį, šis klausimas, kaip taisyklė, yra dar opesnis nei, pavyzdžiui, prekyboje.
Dažnai atsitinka taip, kad mokestinio laikotarpio pabaigoje mokėtina mokesčių suma yra tokia didelė, kad lėšų nukreipimas gali neigiamai paveikti organizacijos finansinę būklę. Be to, galima situacija, kai kitą ketvirtį susiformuos „neigiamas“ PVM, kai atskaitymai viršys kaupimus. O jei priskaičiuotas mokestis turi būti sumokėtas iš karto (t.y. ne vėliau kaip iki mėnesio, einančio po ataskaitinio laikotarpio 20 d.), tai „automatinio“ PVM grąžinimo praktiškai nėra. Be to, PVM grąžinimais dažniausiai domina mokesčių administratorius, t.y. nereikalingi prašymai, patikslinimai, patikrinimai. Ir yra didelė bylinėjimosi tikimybė.
Pabandykime išsiaiškinti, kaip tokių situacijų išvengti ar bent sumažinti iki minimumo, atsižvelgiant į statybinės organizacijos specifiką. Patogumo dėlei aptarsime PVM optimizavimo metodus ir metodus, išvardindami juos, nes didėja atitinkamų metodų „problemiškumas“.
Naudokite darbo su kliento tiekiamomis statybinėmis medžiagomis schemą
Statybose dažna situacija, kai užsakovas savo statybines medžiagas perduoda rangovui atlikti darbus. Tai leidžia sutaupyti pinigų, nes rangovas nebegali išpūsti savo kainos. Dažnai statybinės organizacijos parduoda medžiagas su tam tikru minimaliu antkainiu, remdamosi tuo, kad lengviau vesti apskaitą. Tačiau metų pabaigoje bendra nuo tokio antkainio sumokėta PVM suma gali būti nemaloni staigmena. Net jei pardavimas vyksta be antkainių, pats dokumentų srautas tampa sudėtingesnis, nes reikia ne tik įforminti pardavimą, bet ir atlikti tarpusavio atsiskaitymus.
Racionalesnis požiūris yra naudoti schemą su apmokestinamomis medžiagomis, kai užsakovas neperduoda rangovui nuosavybės teisės į inventoriaus prekes. Tada faktiškai surašomi tik dviejų tipų dokumentai: medžiagų perdavimo sąskaita ir jų panaudojimo ataskaita. Be to, antrąjį dokumentą parengia rangovas.
Nustatyti savalaikio sąskaitų už išvardintus avansus gavimo kontrolę
Statybų pramonėje avansinių mokėjimų praktika yra gana paplitusi.
Pagal 12 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (toliau – Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas) 171 str., šių prekių (darbų, paslaugų) pardavėjo pateiktos PVM sumos yra atskaitomos iš jas pervedusio mokesčių mokėtojo. apmokėjimo, dalinio apmokėjimo už būsimą prekių tiekimą (darbų atlikimą, paslaugų teikimą), nuosavybės teisių perleidimą. , nuosavybės teisės.
Dažnai avansus gavusios organizacijos neskuba išrašyti atitinkamų sąskaitų faktūrų.
Vyriausiajam buhalteriui prasminga parengti vidaus kontrolės procedūras, kurios užtikrintų savalaikį dokumentų gavimą iš sandorio šalies – lėšų gavėjo. Pavyzdžiui, vidaus organizaciniuose dokumentuose numatyti darbuotojų, bendraujančių su tiekėjais ir rangovais, ar kitų atsakingų asmenų pareigą, pervedant avansą, nedelsiant stebėti sąskaitos faktūros gavimą iš sandorio šalies. Be to, mokesčių mokėtojui nedraudžiama šiek tiek anksčiau nei planuota atlikti avansinį mokėjimą savo tiekėjui ar rangovui, taip subalansuojant PVM naštą tarp einamojo ir būsimų mokestinių laikotarpių.
Su sandorio šalimis diegti elektroninį dokumentų valdymą
Siekiant užtikrinti „nepertraukiamą“ sąveiką su sandorio šalimis, elektroninio dokumentų valdymo įdiegimas ir naudojimas yra didžiulis išteklius. Tai ypač aktualu organizacijoms, turinčioms daug gaunamų išorinių dokumentų. Įsivaizduokite: jūsų sandorio šalis yra Vladivostoke, o jūs – Maskvoje.
Priėmimas PVM atskaitai vykdant statybos ir montavimo darbus vykdant individualią veiklą
Kiek užtruks popierinė sąskaita faktūra paštu? Ką daryti, jei tai yra jūsų nuolatinis tiekėjas?
Taip pat reikia atsiminti, kad jei elektroninis dokumentas pasirašytas kvalifikuotu elektroniniu parašu, tai jis prilygsta atsakingo asmens pasirašytam popieriniam dokumentui (2011 m. gruodžio 6 d. federalinio įstatymo 9 straipsnio 5 punktas Nr. 402- FZ „Dėl apskaitos“; 2011-06-04 federalinio įstatymo Nr. 63-FZ „Dėl elektroninio parašo“ 1 punktas, 6 straipsnis). Tai reiškia, kad praktiškai galima išduoti ir gauti beveik visų tipų dokumentus, kuriais paprastai keičiasi organizacijos (galbūt išskyrus važtaraštį).
Realiame gyvenime keistis elektroninėmis sąskaitomis faktūromis yra daug lengviau nei teoriškai. Šiuo metu visi pagrindiniai taikymo klausimai jau išspręsti ir reglamentuoti. Viskas, ko reikia iš organizacijos, yra susitarti su sandorio šalimi dėl keitimosi elektroniniais dokumentais; apskaitos procedūroje atskleisti elektroninių dokumentų sukūrimą, gavimą ir archyvavimą; paskiria asmenį, atsakingą už elektroninių dokumentų surašymą ir pasirašymą; pasirinkite operatorių ir kibkite į darbą. Dauguma veiksmų tokio apsikeitimo metu yra automatizuoti, o techninių galimybių panaudojimas žymiai pagreitina dokumentų keitimosi procesą ir supaprastina buhalterijos darbą.
Kalbant apie dokumentų srauto pagreitinimą, galite eiti toliau ir pabandyti sujungti elektroninį keitimąsi pažįstamais dokumentais su universalaus perdavimo dokumento (UTD) naudojimu. Tačiau reikia atsižvelgti į tai, kad nors šiuo metu yra sukurtas skaitmeninės sąskaitos faktūros formatas (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2012-03-05 įsakymas Nr. ММВ-7-6/138@), tačiau toks formatas UTD dar nėra. Kadangi šiuo metu keitimasis elektroninėmis sąskaitomis faktūromis yra griežtai reglamentuotas, dėl UTD panaudojimo PVM atskaitai elektroninėje versijoje vis dar kyla klausimų. Su PVM atskaitymais pagal popierinį UTD klausimų nebekyla (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2013 m. spalio 21 d. laiškas Nr. ММВ-20-3/96@).
Nedelskite grąžinti lėšų pagal nutrauktas sutartis
Pagal 5 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 str., mokesčių sumos, kurias pardavėjai apskaičiuoja ir sumoka į biudžetą nuo mokėjimo sumų, dalinio apmokėjimo už būsimus Rusijos teritorijoje parduodamų prekių pristatymus (darbų atlikimą, paslaugų teikimą). Pasikeitus sąlygoms arba nutraukus atitinkamą sutartį ir grąžinus atitinkamas avansinių įmokų sumas, federacijai taikomi atskaitymai.
5 str. 5 punkte nurodytų mokesčių sumų atskaitymai. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsniu, atliekami visiškai po to, kai apskaitoje atsispindi atitinkamos koregavimo operacijos, susijusios su prekių grąžinimu arba prekių (darbų, paslaugų) atsisakymu, bet ne vėliau kaip per 1 metus nuo grąžinimo arba atsisakymo data (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 4 dalis).
Taigi, jei sutarties nutraukimas ir pinigų grąžinimas yra baigtas reikalas, grąžindami lėšas galite sumažinti mokėtiną PVM sumą.
Dalį iš pirkėjų (klientų) gautų lėšų pervesti į komercinės paskolos palūkanas
Remiantis pastraipomis. 2 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 162 str., PVM bazė didinama sumomis, gautomis už parduotas prekes (darbus, paslaugas) finansinės paramos forma, tikslinėms lėšoms papildyti, pajamoms didinti ar kitaip susijusioms su mokėjimu. už parduotas prekes (darbus, paslaugas), kurios neapmokestinamos.
Vadovaujantis str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 823 „Komercinė paskola“ sutartyse, kurių vykdymas susijęs su pinigų sumų ar kitų pagal bendruosius požymius nulemtų daiktų perdavimu kitos šalies nuosavybėn, gali būti numatytas paskola, įskaitant avanso, išankstinio apmokėjimo, atidėjimo ir įmokų už prekes, darbus ar paslaugas forma (komercinė paskola). Nuo tokios paskolos sumų gali kauptis palūkanos ir padidėti užsakovo rangovui konkrečiam sandoriui siunčiamų lėšų suma.
Tuo pačiu, remiantis oficialia Rusijos finansų ministerijos nuomone, išreikšta, pavyzdžiui, 2013-10-31 rašte Nr.03-07-14/46530, lėšos, kurias prekių pardavėjas gavo iš 2013 m. pirkėjas už komercinės paskolos suteikimą yra sumos, susijusios su mokėjimu už šias prekes, todėl turi būti įtrauktos į pardavėjo PVM mokesčio bazę.
Laimei, teismai laikosi kitokios pozicijos, ne kartą patvirtinę, kad palūkanos už komercinę paskolą neturėtų didinti PVM bazės.
Tarp atitinkamų teisminių aktų, pagrįstų Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo ir Rusijos Federacijos Aukščiausiojo Teismo plenumo 1998 m. spalio 8 d. nutarimu Nr. 13/14, galima išskirti: Aukščiausiojo arbitražo teismo sprendimus. Rusijos Federacijos 2012 m. lapkričio 1 d. Nr. VAS-14084/12, 2013 m. kovo 18 d. Nr. VAS-2273/13; FAS Šiaurės Kaukazo apygardos 2011 m. rugsėjo 26 d. nutarimai byloje Nr. A32-595/2011, FAS Tolimųjų Rytų apygarda 2012 m. gegužės 23 d. Nr. F03-1854/2012, FAS Volgos apygardos 2012 m. lapkričio 22 d. A12-540/2012, FAS Rytų Sibiro apygarda 2013 m. vasario 21 d. byloje Nr. A33-7854/2012.
Šio būdo variacija gali būti laikomi atvejai, kai pirkėjas dalį įplaukų priima kaip netesybas pagal sutartį už pavėluotą apmokėjimą už prekes arba gauti avansai kvalifikuojami kaip užstatas. Tačiau naudojant šias parinktis gali kilti mokestinis ginčas.
Priimti lėšas, gautas kaip avansus pagal paskolos sutartį
Akivaizdu, kad skolintoms lėšoms PVM skaičiuoti nereikia. Taip pat akivaizdu, kad šiuo PVM optimizavimo metodu piktnaudžiauti nereikėtų.
Faktas yra tas, kad pakartotinai ir sistemingai „perkvalifikavus“ pasiskolintas lėšas į mokėjimo priemones pas tuos pačius pirkėjus, mokesčių administratorius turės gerą galimybę įrodyti mokesčių mokėtojo veiksmų kryptį, siekiant gauti nepagrįstą mokestinę naudą. , nes vienas sandoris iš tikrųjų slepia kitą.
Sąskaitas faktūras išrašyti keliomis dienomis vėliau nei įgyvendinimas (su užsakovu pasirašytas darbų atlikimo aktas)
Galbūt tai yra pavojingiausias būdas optimizuoti PVM, kuris, kaip sakoma, yra ant pražangos slenksčio.
Praktikoje pasitaiko atvejų, kai darbai pateikiami paskutinę ketvirčio dieną. Pagal 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 str., parduodant prekes (darbus, paslaugas), perduodant nuosavybės teises, taip pat gavus mokėjimo sumas, dalinis apmokėjimas už būsimus prekių pristatymus (darbų atlikimas, paslaugų teikimas), pervedimas. nuosavybės teisių, atitinkamos sąskaitos išrašomos ne vėliau kaip per penkias kalendorines dienas, skaičiuojant nuo prekių išsiuntimo (darbų atlikimo, paslaugų suteikimo) dienos, nuo nuosavybės teisių perleidimo dienos arba nuo dokumentų gavimo dienos. įmokų sumos, dalinis apmokėjimas už būsimus prekių pristatymus (darbų atlikimas, paslaugų suteikimas), nuosavybės teisių perleidimas.
Vyriausiasis buhalteris, pasinaudodamas teise išrašyti sąskaitą per 5 dienas po šio įvykio, ją išrašo kitą mokestinį laikotarpį. PVM sumos taip pat atsiras pardavimo knygelėje, taigi ir mokesčių deklaracijoje, kitą ketvirtį.
Pažymėtina, kad šis optimizavimo būdas turi didelę mokestinės prievolės riziką, nepaisant jo techninio paprastumo.
Pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsniu, taikant šį mokestį, mokesčio bazės nustatymo momentas atliekant darbus yra anksčiausia iš datų: darbų atlikimo (perdavimo) diena arba mokėjimo diena ( dalinis apmokėjimas) atsižvelgiant į būsimą darbų atlikimą. Pagal str. 720 str. 4 d. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 753 str., patvirtindamos atliktų darbų kokybę ir užsakovo pretenzijų dėl priimtų darbų kokybės nebuvimą, šalys pasirašo darbų atlikimo aktą.
Akto pasirašymo data bus darbų pagal sutartį priėmimo data. Todėl, siekiant nustatyti PVM bazės nustatymo momentą, darbų atlikimo diena pripažįstama užsakovo akto pasirašymo data. Vadinasi, nepaisant vėlesnio sąskaitos faktūros išrašymo, atitinkama PVM suma turi būti priimta skaičiuoti tuo mokestiniu laikotarpiu, kuriuo darbus priėmė užsakovas. Panašios išvados pateiktos visų pirma Rusijos finansų ministerijos 2011 m. kovo 16 d. raštuose Nr. 03-03-06/1/141, 2008 m. spalio 7 d. Nr. 03-07-11/328.
Taip pat reikia atsiminti, kad sąskaita faktūra yra dokumentas, kuriuo pirkėjas gali priimti pardavėjo pateiktas prekes (darbus, paslaugas), mokesčių sumas išskaičiuoti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatyta tvarka ir ne dokumentas, kurio pagrindu skaičiuojamas PVM.
Deja, vieno straipsnio rėmuose visos verslo sandorių įvairovės aprėpti neįmanoma, tačiau stengėmės išryškinti prieinamiausius PVM planavimo, prognozavimo ir minimizavimo būdus.
Kad ir kuris metodas būtų pasirinktas iš siūlomų ar nenurodytų aukščiau, reikia atminti, kad „apskaičiuotas“ mokestinės naštos paskirstymas ketvirčiams padės ne tik sutaupyti apyvartinių lėšų, bet ir išvengti situacijų, kai apskaičiuota PVM suma „nesubalansuos“ tarp mokestinių laikotarpių sukels nereikalingą mokesčių institucijų dėmesį.
„TaxMaster“ direktorė: „Audit LLC Andriyanova“ Jelena Anatolyevna
Visą straipsnio versiją žiūrėkite žurnale „Buhalterinė apskaita statyboje“ 2014 m.
