Gautinos sąskaitos Kas yra gautinos ir mokėtinos sumos nuo A iki Z: grąžinimas, delsimas, inkasavimas

Kiekviena organizacija savo verslo veikloje atsiskaito su išorinėmis ir vidinėmis sandorio šalimis: tiekėjais ir pirkėjais, klientais ir rangovais, su mokesčių inspekcija, steigėjais, bankais, darbuotojais ir kitais skolininkais.
Pagal gautinos sumos suprasti kitų organizacijų, šios organizacijos darbuotojų ir asmenų skolą (pirkėjų skolą už įsigytą produkciją, atskaitingų asmenų skolą už jiems išduotas pinigų sumas ir kt.). Organizacijos ir asmenys, kurie yra skolingi šiai organizacijai, vadinami skolininkais.
Gautinos sumos yra įtrauktos į bendresnę „įsipareigojimo“ sąvoką. Pagal 1 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso (Rusijos Federacijos civilinio kodekso) 307 str., pagal prievolę vienas asmuo (skolininkas) privalo kito asmens (kreditoriaus) naudai atlikti tam tikrą veiksmą, pavyzdžiui: perduoti turtą. , atlikti darbus, mokėti pinigus ir pan., arba susilaikyti nuo tam tikro veiksmo , o kreditorius turi teisę reikalauti, kad skolininkas įvykdytų savo prievolę.
Pagal ekonominį turinį gautinos sumos pateikiamos balanse. Tai leidžia klasifikuoti skolininkų skolas:

• pagal savo išsilavinimo šaltinius;
• įsipareigojimų rūšys;
• skolos pobūdis;
• kreditoriaus atžvilgiu.

Priklausomai nuo grąžinimo termino, gautinos sumos skirstomos į dvi rūšis:

• trumpalaikės skolos- su terminu per 12 mėnesių nuo ataskaitų sudarymo datos;
• Ilgalaikė skola- kurių išpirkimo data yra daugiau nei 12 mėnesių nuo ataskaitų sudarymo datos.

Be to, negrąžinimo rizika koreliuoja su gautinų sumų terminu.

Didėjanti rizikai reikia atidžiau stebėti ir kontroliuoti, kad gautinos sumos būtų grąžintos laiku ir visiškai.

Pagal grąžinimo terminą gautinos sumos skirstomos siekiant užtikrinti gautinų sumų grąžinimo ir grąžinimo kontrolę, taip pat įmonės likvidumo ir mokumo lygio analizę.

Skubiai pripažįstama sandorio šalių skola, kurios vykdymo terminas pagal sutartį nėra pasibaigęs.

Skola už išsiųstas prekes, atliktus darbus, paslaugas, kurių mokėjimo terminas dar neatėjo, bet nuosavybės teisė jau perėjo pirkėjui arba tiekėjui sumokėtas avansinis mokėjimas už prekių tiekimą (darbą, paslaugas) - tai skubus (įprastas) gautinas sumas.

Pavėluota, t.y. negrąžinus per nustatytą terminą, skola savo ruožtu skirstoma į reikalaujamą ir nepareikalauta.

Atgauta yra laikoma skola, dėl kurios grąžinimo kreditorių organizacija ėmėsi visų įstatyme numatytų priemonių (ieškinio raštų siuntimas, ieškinio pareiškimo pateikimas teisme).

Skola vadinama nereikalaujama, jei kreditorių organizacija nesiėmė visų reikiamų veiksmų jai grąžinti.

Atidėtas skola yra skolos restruktūrizavimo, kaip susitarta su sandorio šalimi, rezultatas. Pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 823 straipsniu, įmonė gali suteikti savo klientams komercinę paskolą atidėjimo ir įmokos už prekes, darbus ir paslaugas forma, kuri turi būti numatyta sutartyje.

Pagal užstato laipsnį gautinos sumos skirstomos į apsaugotas Ir neužtikrintas. Užstatu gali būti naudojami: bauda, ​​įkeitimas, laidavimas, banko garantija ir kt. (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 329 straipsnio 1 punktas).

Bauda(bauda, ​​netesybos) – tai įstatymų ar sutarties nustatyta pinigų suma, kurią skolininkas privalo sumokėti kreditoriui prievolės neįvykdymo ar netinkamo įvykdymo atveju, ypač pavėluotai įvykdyti.

Užtikrintas užstatas Esant skoliniam įsipareigojimui, kreditorius turi teisę gauti kompensaciją už skolą dalį arba visą įkeisto turto vertę. Įkaito davėju gali būti pats skolininkas arba trečioji šalis.

Pagal sutartį laidavimus Laiduotojas įsipareigoja atsakyti prieš kito asmens kreditorių, kad šis visiškai ar iš dalies įvykdytų savo skolinį įsipareigojimą.

Dėl banko garantija bankas ar draudimo organizacija (garantas) kito fizinio asmens (pagalbos gavėjo) prašymu rašytiniu įsipareigojimu pagal garanto pateiktą skolinio įsipareigojimo sąlygas kreditoriui (naudos gavėjui) įsipareigoja sumokėti pinigų sumą, gavėjas pateikia reikalavimą sumokėti. Už banko garantijos išdavimą imamas mokestis. Pasibaigus garantijoje nurodytam terminui, ji netenka galios ir nustoja galioti.

Ši klasifikacija naudojama gautinų sumų analizei neatsiskaitymo rizikos požiūriu.

Pagal išieškojimo galimybę gautinos sumos skirstomos į tris grupes: patikimas, abejotinas ir beviltiškas (nerealu išieškoti).

KAM patikimas taikoma:

• skubios gautinos sumos;
• užtikrintos gautinos sumos.

Abejotina yra laikomas organizacijos gautinu, kuris negrąžintas arba, esant didelei tikimybei, nebus grąžintas per sutartyje nurodytą terminą ir jam nesuteiktos tinkamos garantijos (DK 266 str. 1 d.). Rusijos Federacijos (TC RF)).

Beviltiška pagal 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnis pripažįsta šias skolas:

• pasibaigus nustatytam senaties terminui;
• valstybės organo akto pagrindu;
• skolininko likvidavimo atveju;
• skolos, kurių negalėjimas išieškoti patvirtinamas antstolio nutarimu dėl vykdomosios bylos užbaigimo, jeigu neįmanoma nustatyti skolininko buvimo vietos, jo turto ar gauti informacijos apie turimas jam priklausančias lėšas ir kitas vertybes. , arba skolininkas neturi turto, iš kurio būtų galima areštuoti.

Senaties terminas pripažįstamas terminas teisei apginti pagal asmens, kurio teisė buvo pažeista, ieškinį; bendras ieškinio senaties terminas yra treji metai (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 195, 196 straipsniai).

Debitorinių sumų klasifikavimas pagal išieškojimo galimybę yra būtinas norint teisingai nustatyti įmonės veiklos finansinį rezultatą. Pavyzdžiui, blogų gautinų sumų nurašymas padidina organizacijos išlaidas.

Pagal grąžinimo būdą gautinos sumos skirstomos į grąžintinas piniginis Ir nepiniginis būdai. Grynaisiais skolos grąžinimo būdais daroma prielaida, kad įsipareigojimai bus grąžinti pervedant lėšas į einamąją sąskaitą arba įnešant grynuosius pinigus į kasą, t.y. atsiskaitant grynaisiais arba negrynaisiais pinigais.

Dauguma mokėjimų tarp organizacijų atliekami negrynaisiais pinigais – pervedant lėšas iš mokėtojo sąskaitos į gavėjo sąskaitą, naudojant įvairias banko operacijas, kurios pakeičia grynuosius pinigus apyvartoje.

Rusijos Federacijoje numatytos šios atsiskaitymo negrynaisiais pinigais formos: mokėjimo pavedimas, mokėjimo prašymas, atsiskaitymai čekiais, atsiskaitymai akredityvais, atsiskaitymai inkaso pavedimais.

Nepiniginiai skolos grąžinimo būdai yra mažiau paplitę ir gali būti pateikiami tarpusavio įskaitymu, prekių mainų sandoriais (pagal mainų sutartį), atsiskaitymu vekseliais. Vekselis – vienos šalies (vekselio davėjo) rašytinis skolinis įsipareigojimas suėjus mokėjimo terminui kitai šaliai (vekselio turėtojui) sumokėti konkrečią pinigų sumą už atliktus prekybos sandorius arba atsiskaityti už atliktus darbus. ar suteiktas paslaugas.

Taigi pagrindinis būdas skolininkams grąžinti savo įsipareigojimus yra per savo egzekucija. Būtent įvykdymo dėka pasiekiamas tikslas, dėl kurio buvo nustatyta prievolė. Dažniausia atsiskaitymo negrynaisiais pinigais forma, kurią skolininkai naudoja skoloms grąžinti, yra atsiskaitymai mokėjimo pavedimais.

Atsiskaitymų su skolininkais apskaitos reglamentavimas

Apskaita vykdoma pagal norminius dokumentus, kurie turi skirtingą statusą. Kai kurie iš jų yra privalomi taikyti (2011 m. gruodžio 6 d. federalinis įstatymas N 402-FZ „Dėl apskaitos“, toliau – Įstatymas N 402-FZ; apskaitos nuostatos), kiti yra patariamojo pobūdžio (Sąskaitų planas finansiniams ir ūkinės veiklos organizacijos, patvirtintos Rusijos finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymu N 94n; gairės; pastabos).

Ūkio subjektas, vadovaudamasis Rusijos Federacijos teisės aktais dėl apskaitos, federalinių ir pramonės standartų, savarankiškai formuoja savo apskaitos politiką, remdamasis savo struktūra, pramone ir kitomis veiklos ypatybėmis. Šiuo atveju patvirtinama:

• darbinis sąskaitų planas;
• pirminių apskaitos dokumentų formos, apskaitos registrai;
• inventorizacijos atlikimo tvarka ir turto bei įsipareigojimų vertinimo metodai;
• dokumentų srauto taisyklės ir apskaitos informacijos apdorojimo technologija;
• ūkinių operacijų stebėjimo tvarka, taip pat kiti buhalterinei apskaitai organizuoti reikalingi sprendimai.

Debitorinių sumų atsiradimo momentas visų pirma nustatomas pagal sudarytų sutarčių sąlygas ir siejamas su prekių (darbų, paslaugų) pardavimo momentu.

Prekės nuosavybės teisės perėjimo momentas gali būti fiksuojamas atskirai sutartyje, o vėliau pagal šį momentą apskaitoje atsispindi gautinos sumos.

Jeigu sutartyje nenurodytas nuosavybės teisės perdavimo momentas, laikoma, kad tai įvyko pardavėjui išsiuntus prekę, nes daikto įgijėjo nuosavybės teisė pagal sutartį atsiranda nuo jo perdavimo momento. perdavimas, jei įstatymai ar sutartis nenustato kitaip (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 223 straipsnis).

Įstatymo N 402-FZ 9 straipsnyje nustatyta, kad ūkinio gyvenimo faktai turi būti registruojami pirminiame apskaitos dokumente operacijos metu (ekonominio gyvavimo faktas) arba iš karto po jos užbaigimo.

Remiantis Buhalterinės apskaitos ir finansinės atskaitomybės Rusijos Federacijoje nuostatų (patvirtintų Rusijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymu N 34n, toliau – Buhalterinės apskaitos taisyklės) 10 punktu, apskaitos 5 punktu. Nuostatai „Organizacijos apskaitos politika“ PBU 1/2008 (patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2008 m. spalio 6 d. įsakymu N 106n) dėl apskaitos įrašų tvarkymo organizacijoje, sudaroma apskaitos politika, kuri apima naudojimą, įskaitant gautinų sumų apskaitai, laikino ūkinės veiklos faktų tikrumo principo, pagal kurį organizacijos ūkinės veiklos faktai yra susiję su ataskaitiniu laikotarpiu, kurį jie vyko, neatsižvelgiant į atsiskaitymų už juos būklę.

Be to, organizacijos sutartyje gali nustatyti nuosavybės teisės perdavimo momentą, kuris skiriasi nuo siuntimo, pavyzdžiui, tuo metu, kai gaunamos lėšos apmokėti už išsiųstus produktus.

Pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 317 straipsniu, piniginiai įsipareigojimai turi būti išreikšti rubliais. Tokiu atveju sutartyje gali būti numatyta, kad piniginiai įsipareigojimai pagal sandorį apmokami rubliais, lygiaverčiai tam tikrai sumai užsienio valiuta arba įprastiniais piniginiais vienetais.

Gautinų sumų įvertinimo tvarka nustatyta Buhalterinės apskaitos nuostatų „Organizacijos pajamos“ PBU 9/99 (patvirtintos Rusijos finansų ministerijos 1999 m. gegužės 6 d. įsakymu N 32n) 6 punktu.

Atsiskaitymai su skolininkais finansinėse ataskaitose atspindimi sumomis, atsirandančiomis iš buhalterinių įrašų ir organizacijos pripažintomis teisingomis (Buhalterinės apskaitos nuostatų 73 - 78 punktai).

Debitorinių sumų išieškojimo terminas (senaties terminas) yra treji metai (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 196 straipsnis), po kurio skola turi būti nurašyta; Kreditorius turi teisę sutartyje numatyti užstatą už siunčiamus produktus, kurių dalyku gali būti bet koks turtas, įskaitant daiktus ir turtines teises. Pirkėjui neįvykdžius savo įsipareigojimų, įkeistam daiktui gali būti taikomas netesybų išieškojimas sutartyje nustatyta tvarka, jeigu Įkeitimo įstatymas nenustato kitokios tvarkos.

Pagal Buhalterinės apskaitos nuostatus „Organizacijos turto ir įsipareigojimų, kurių vertė išreikšta užsienio valiuta, apskaita“ PBU 3/2006 (patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2006 m. lapkričio 27 d. įsakymu N 154n), įsipareigojimų vertė, išreikšta užsienio valiuta, turi būti konvertuojama į rublius, kad atsispindėtų apskaitoje ir finansinėje atskaitomybėje. Be to, apskaitoje ir finansinėse ataskaitose atsispindi valiutų keitimo kurso skirtumai dėl sandorių, susijusių su gautinų sumų užsienio valiuta visišku ar daliniu grąžinimu, jeigu mokėjimo įsipareigojimų įvykdymo dieną keitimo kursas skyrėsi nuo kurso mokėjimo įsipareigojimų priėmimo dieną. šios gautinos sumos apskaitai ataskaitiniu laikotarpiu arba nuo ataskaitų datos kurso, kuriuo šios gautinos sumos buvo paskutinį kartą perskaičiuotos.

Gautinų sumų valiutų keitimo skirtumai įskaitomi į organizacijos finansinius rezultatus (išskyrus valiutų kursų skirtumus, susijusius su įstatinio kapitalo formavimu, kuriems taikomas papildomas kapitalas) ataskaitiniu laikotarpiu, į kurį buvo grąžinta gautinos sumos, kurios yra susijusios arba dėl kurių rengiamos finansinės ataskaitos.

Prievolių nutraukimas vykdomas pagal skyrių. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 26 straipsnis, kuriame numatyti įvairūs gautinų sumų pagal sutartis nutraukimo pagrindai. Gautinų sumų grąžinimas paprastai vykdomas sutartyje, kurioje nurodytos visos esminės sąlygos, nustatyta tvarka.

Jeigu pirkėjas vėluoja sumokėti skolą, kreditorius turi imtis priemonių gautinas sumas išieškoti, nusiųsdamas pretenziją perkančiajai organizacijai, o vėliau pateikdamas ieškinio pareiškimą arbitražo teismui.

Kartu su sutartimi skolos grąžinimui įtakos turi norminių dokumentų nustatytos normos.

Suma, gauta grąžinant gautinas sumas, kuri ją visiškai nepadengia, visų pirma naudojama kreditoriaus išlaidoms įvykdymui atlyginti, po to palūkanoms padengti, o likusi dalis - pagrindinei skolos sumai padengti (str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 319 straipsnis).

Už kredito davėjo lėšų panaudojimą dėl vengimo atsiskaityti už jo gautas prekes ar kitaip vėluojant atsiskaityti, prekių gavėjui atsiranda prievolė mokėti palūkanas, kurių dydis nustatomas pagal 2015 m. banko palūkanos piniginės prievolės įvykdymo dieną (jei sutartimi nenustatytas kitoks palūkanų dydis).

Kreditorius gali perleisti reikalavimo teisę į savo gautinas sumas tretiesiems asmenims.

Pagal Buhalterinės apskaitos nuostatų 77 punktą gautinos sumos, kurioms suėjęs senaties terminas, ir kitos skolos, kurių išieškojimas yra nerealios, yra nurašomos pagal kiekvieną prievolę pagal atliktą inventorizaciją į abejotinų skolų rezervo sąskaitą. arba į organizacijos finansinius rezultatus.

Buhalterinės apskaitos nuostatų „Organizacijos išlaidos“ PBU 10/99 (patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 1999 m. gegužės 6 d. įsakymu N 33n, toliau – PBU 10/99) 11 punkte nustatyta, kad kitos išlaidos apima: visų pirma gautinų sumų, nurašytų pasibaigus senaties terminui, ir skolų, kurių išieškojimas yra nerealus.

Atsiskaitymų su skolininkais apskaitos organizavimas

LLC „Meno atvirukas“ yra komercinė organizacija, sukurta verslui vykdyti, siekiant pelno, yra juridinis asmuo, vykdo verslinę veiklą, nuosavybės teise turi atskirą turtą, turi savarankišką balansą, sąskaitas bankuose, apvalus antspaudas, kuriame yra visas jos pavadinimas rusų kalba ir miestas, kuriame jis yra.

Art-postcard LLC įstatinis kapitalas sudaromas iš nominalios jos dalyvių akcijų vertės, jo dydis yra 10 000 rublių.

Pagrindiniai „Art-Postcard LLC“ pirkėjai yra didelės prekybos įmonės, įskaitant tas, kurios turi filialų tinklą.

Pagrindinė Art-Postcard LLC veikla – didmeninė prekyba spaudos (atvirukai, vokai, kalendoriai) ir suvenyrų (popieriniai maišeliai, plastikiniai maišeliai, minkšti žaislai, magnetukai, raktų pakabukai, keramika, papuošalai) gaminiais. Pagrindinė pardavimų dalis tenka „atvirukų“ produktų grupei.

Organizacijos apskaitos politiką formuoja vyriausiasis buhalteris ir tvirtina organizacijos vadovo įsakymu.

Gautinų sumų apskaita

Pagrindinės gautinos sumos Art-postcard LLC formuojamos remiantis atsiskaitymais su pirkėjais ir klientais.

Art-postcard LLC sudaro tiekimo sutartis su savo klientais. Pagal standartinės tiekimo sutarties 2.4 punktą nuosavybės teisės į prekes perėjimo momentu laikomas tiekėjo prekės perdavimo pirkėjui ar vežėjui momentas.

Ši skola apskaitoma 62 sąskaitoje „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ naudojant šias subsąskaitas: 1 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais (rubliais)“; 2 "Gauto avanso (rubliais) skaičiavimai".

Analitinė apskaita suteikia galimybę atskirai gauti duomenis apie gautas avansų sumas, be to, kiekvienai iš subsąskaitų tvarkoma analitinė apskaita pirkėjų ir klientų kontekste.

Taigi „Art-postcard LLC“ pagal tiekimo sutartį pirkėjui „Center LLC“ išsiuntė spaudos gaminius už 44 840 rublių. (su PVM - 6840 rublių). Lėšos iš pirkėjo už gautas prekes buvo pervestos į Art-Postcard LLC banko sąskaitą.

Atsiskaitymų su pirkėju UAB „Centras“ atspindys pateiktas lentelėje. 1.

1 lentelė

Įrašai apskaitos sąskaitose už atsiskaitymus su klientais, kai mokėjimas atidedamas

	Priežastis įrašų	Atitinkamos sąskaitos		Suma, patrinti.
Atsispindėjo kaina išsiųstas prekės	susitarimas, prekė sąskaita faktūra	62, 1 subsąskaita „Atsiskaitymai su pirkėjų ir klientai (į rubliai)	90 "Pardavimai", 1 subsąskaita "Pajamos"
PVM sukauptas įgyvendinimas prekės	Sąskaita faktūra	90, 3 subsąskaita "PVM"	68 "Skaičiavimai dėl mokesčių ir mokesčiai“, 2 subsąskaita „Skaičiavimai pagal PVM"
Užsiregistravo pajamos už įgyvendinta prekės skirtos einamoji sąskaita	Banko išrašas, mokėjimas įsakymas	51 "Apskaičiuota sąskaitos“	62, 1 subsąskaita „Atsiskaitymai su pirkėjų ir klientai (rubliais)"

Taigi, siunčiant prekes klientams ir pateikiant jiems apmokėjimo dokumentus (važtaraštį, sąskaitą faktūrą), Art-Postcard LLC apskaitoje atsispindi gautinų sumų susidarymas parduotų (išsiųstų) produkcijos savikainos suma pardavimo kainomis, įskaitant PVM. (pateiktuose dokumentuose skiriama atskira eilute) turi būti gauta iš pirkėjų.

Išankstinio apmokėjimo atveju Art-postcard LLC išduoda ir pirkėjui išsiunčia mokėjimo dokumentus už būsimą pristatymą. Pirkėjas atlieka apmokėjimą, po kurio prekės išsiunčiamos.

Taigi „Art-postcard LLC“ su pirkėju „Kniga LLC“ sudarė sutartį dėl 160 200 rublių vertės spaudos gaminių tiekimo. (su PVM - 24 437,29 rubliai). Sutartyje numatytas 100% išankstinis apmokėjimas. Pirkėjas išankstinio apmokėjimo sumą pervedė į Art-Postcard LLC banko sąskaitą. Kitą mėnesį (bet tą patį ketvirtį) Art-Postcard LLC išsiuntė produktus pirkėjui.

Atsiskaitymų su pirkėju UAB „Kniga“ atspindys pateikta lentelėje. 2.

2 lentelė

Įrašai apskaitos sąskaitose atsiskaitymams su klientais pagal išankstinį apmokėjimą

	Priežastis įrašų	Atitinkamos sąskaitos		Suma, patrinti.
Gauta išankstinis apmokėjimas už Produktai	Banko išrašas, mokėjimas įsakymas		62, 1 subsąskaita „Atsiskaitymai su pirkėjų ir klientai (rubliais)"
Atsispindėjo uždarymo avansai	susitarimas, prekė sąskaita faktūra	62, 1 subsąskaita „Atsiskaitymai su pirkėjų ir klientai (į rubliai)	62, 2 subsąskaita „Skaičiavimai pagal pažanga gavo (į rubliai)
PVM sukauptas uždarymo avansai	Sąskaita faktūra	76 "Skaičiavimai su skirtingi skolininkai ir kreditoriai“, 7 subsąskaita „Skaičiavimai dėl mokesčių, atidėtas iki mokėjimas"	68, 2 subsąskaita „Skaičiavimai pagal PVM"
Atsispindėjo korumpuotas kaina išsiųstas prekės	susitarimas, prekė sąskaita faktūra	62, 1 subsąskaita „Atsiskaitymai su pirkėjų ir klientai (į rubliai)	90, 1 subsąskaita "Pajamos"
PVM sukauptas įgyvendinimas	Sąskaita faktūra	90, 3 subsąskaita "PVM"	68, 2 subsąskaita „Skaičiavimai pagal PVM"
Atkurta iš anksto apmokėtos išlaidos	susitarimas, prekė sąskaita faktūra	62, 2 subsąskaita „Skaičiavimai pagal pažanga gavo (į rubliai)	62, 1 subsąskaita „Atsiskaitymai su pirkėjų ir klientai (rubliais)"
PVM grąžintas Restauravimas pažanga	Sąskaita faktūra	68, 2 subsąskaita "PVM skaičiavimai"	76, 7 subsąskaita „Skaičiavimai pagal mokesčiai, atidėtas iki mokėjimas"

Be gautinų sumų už atsiskaitymus su pirkėjais ir klientais, organizacija taip pat turi gautinas sumas už atsiskaitymus su tiekėjais ir rangovais.

Pagal tarp organizacijų sudarytos sutarties sąlygas, atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais vykdomi jiems išsiuntus prekes, atlikus darbus ar suteikus paslaugas arba kitu laiku. Gautinos sumos pagal šiuos skaičiavimus organizacijoje formuojamos avansinio mokėjimo atveju tiekėjui ar rangovui, taip pat grąžinant anksčiau išsiųstus produktus, kai jos tiekėju tampa buvęs Art-Postcard LLC pirkėjas. .

Atsiskaitymams už gautas inventoriaus prekes, atliktus darbus ir suteiktas paslaugas apskaityti naudojama 60 sąskaita „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ su šiomis subsąskaitomis: 1 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais (rubliais)“; 2 „Išmokėtų avansų (rubliais) apskaičiavimai“; 5 "Grąžinimo apskaičiavimai".

Analitinė apskaita suteikia galimybę gauti duomenis tiekėjų ir rangovų kontekste.

Taigi „Art-postcard LLC“ perka 8850 rublių vertės prekių siuntą. (su PVM - 1350 rublių). Pagal sutartį su tiekėju Samson LLC, prekės pirkėjui išsiunčiamos tik pastarajam sumokėjus 100% savo kainos. Prekės iš tiekėjo į Art-Postcard LLC atkeliavo kitą dieną po avanso pervedimo.

Atsiskaitymų su tiekėju Samson LLC atspindys pateiktas lentelėje. 3.

3 lentelė

Įrašai apskaitos sąskaitose atsiskaitymams su tiekėjais už gautus avansus

	Priežastis įrašų	Atitinkamos sąskaitos		Suma, patrinti.
Avansas pervestas tiekėjas	Banko išrašas, mokėjimas įsakymas	60, 1 subsąskaita „Atsiskaitymai su tiekėjai ir rangovai (in rubliai)
Gauta prekė iš tiekėjas	Prekė sąskaita faktūra, pajamos įsakymas	41 "Produktai", 1 subsąskaita "Prekės" sandėliuose"	60, 1 subsąskaita „Atsiskaitymai su tiekėjų Ir rangovai (rubliais)"
Atsispindi suma PVM pagal įgytas produktas	Sąskaita faktūra	19 „Mokestis nuo pridėta kaina pagal įgytas vertybės“, 3 subsąskaita „PVM ant įsigijo MPZ	60, 1 subsąskaita „Atsiskaitymai su tiekėjų Ir rangovai (rubliais)"
Pristatytas PVM atskaita	Sąskaita faktūra	68, 2 subsąskaita "PVM skaičiavimai"	19, 3 subsąskaita „PVM įgytas MPZ“

Jei pirkėjui pateikiamas tos pačios rūšies priešieškinys, kurio terminas suėjo, „Art-Postcard LLC“ kompensuoja skolą.

Tokiu būdu įskaitymu buvo uždaryta 21 981,78 rublio LLC Art-Otkrytka ir TK Prazdnik LLC tarpusavio skola (4 lentelė), kuri susidarė dėl to, kad pastaroji grąžino dalį išsiųstų, bet laiku neapmokėtų prekių.

4 lentelė

Įrašai apskaitos sąskaitose, atspindintys įskaitymus

Didelis atsiskaitymų su skolininkais apskaitos blokas skirtas atsiskaitymams su atskaitingais asmenimis. Atskaitingi asmenys – tai organizacijos darbuotojai, avansu gavę grynųjų pinigų būsimoms administracinėms, verslo ir kelionės išlaidoms padengti.

Atsiskaitymų su atskaitingais asmenimis apskaita vedama 71 sąskaitoje „Atsiskaitymai su atskaitingais asmenimis“. Art-Postcard LLC 1 subsąskaita „Atsiskaitymai su atskaitingais asmenimis (rubliais)“ atidaroma į 71 sąskaitą.

71 sąskaitos debete įrašomos sumos, išrašytos ataskaitoms teikti ir perteklinėms išlaidoms kompensuoti. Gautinos sąskaitos už atskaitingus asmenis registruojamos nuo avansinių atskaitomų sumų gavimo momento ir grąžinamos visiškai jas atsiskaičius.

71 sąskaitos analitinė apskaita vykdoma kiekvienai ataskaitoms išduodamai sumai.

Taigi darbuotojui Ivanovui į sąskaitą buvo duota 1180 rublių. medžiagoms įsigyti (5 lentelė). Darbuotojas įsigijo medžiagų už 1180 rublių. (su PVM - 180 rublių), tai patvirtina atitinkami pardavėjo dokumentai. Darbuotoja pateikė avansinę ataskaitą buhalterijai.

5 lentelė

Įrašai buhalterinėse sąskaitose už atsiskaitymus su atskaitingais asmenimis

	Priežastis įrašų	Atitinkamos sąskaitos		Suma, patrinti.
Išduodama iš kasos aparato piniginis lėšų už ataskaita	Išlaidojamas kasos orderis	71, 1 subsąskaita „Atsiskaitymai su atskaitingas asmenys (rubliais)“
Atsispindėjo kaina įgytas medžiagų	Išankstinis ataskaita, prekė ir kasos kvitai	10 „Medžiagos“, 6 subsąskaita „Kiti“ medžiagos"	71, 1 subsąskaita „Atsiskaitymai su atskaitingas asmenys (į rubliai)
Atsispindi suma PVM pagal įgytas medžiagų	Sąskaita faktūra	19, 3 subsąskaita „PVM pagal pirktą MPZ“	71, 1 subsąskaita „Atsiskaitymai su atskaitingas asmenys (į rubliai)
Pristatytas PVM atskaita	Sąskaita faktūra	68, 2 subsąskaita "PVM skaičiavimai"	19, 3 subsąskaita „PVM įgytas MPZ“

Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais, atsiskaitymai už reikalavimus atspindimi 76 sąskaitoje su subsąskaitomis: 2 „Atsiskaitymai pagal reikalavimus“; 5 „Kiti atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais (rubliais)“; 7 „Atidėto mokėjimo mokesčių apskaičiavimai“.

2 subsąskaitos „Pretenzijų apskaičiavimai“ analitinė apskaita vedama kiekvienam skolininkui ir individualiems reikalavimams.

Taigi už tiekimo sutartyje numatytų prekių apmokėjimo sąlygų pažeidimą Art-Postcard LLC priskaičiavo pirkėjui Vector LLC sutartyje nurodytos sumos baudą - 35 400 rublių. (6 lentelė). Gautas pirkėjo raštiškas pranešimas, kad šios sankcijos dydis buvo pripažintas, po to netesybų suma pervesta į Art-Postcard LLC banko sąskaitą.

6 lentelė

Įrašai buhalterinėse sąskaitose sprendžiant pretenzijas klientams

	Priežastis įrašų	Atitinkamos sąskaitos		Suma, patrinti.
Atsispindi suma penei, dėl gavimo	susitarimas reikmenys, laišką skolininkas	76, 2 subsąskaita „Skaičiavimai pagal pretenzijos"	91 „Kiti pajamų ir išlaidos“, 1 subsąskaita "Kiti pajamos"
Įskaityta į mokėjimas į biudžetą PVM	Sąskaita faktūra	91, 2 subsąskaita "Kitos išlaidos"	68, 2 subsąskaita „Skaičiavimai pagal PVM"
Pripažinta einamoji sąskaita baudos dydis	Banko išrašas, mokėjimas įsakymas		76, 2 subsąskaita „Skaičiavimai pagal pretenzijos"

Taigi, pirkėjui vėluojant įvykdyti sutartinius įsipareigojimus, prisiimtus apmokėti už prekes, Art-Postcard LLC išsiunčia pirkėjui pretenziją, kurioje nurodo pažeidimo faktą ir nurodo reikalavimą sumokėti netesybas su nuoroda. prie patvirtinančių dokumentų (sutartis, sutikrinimo ataskaita, mokėjimo dokumentai, važtaraščiai).

Vadovaujantis galiojančiais darbo teisės aktais, iš sukaupto darbo užmokesčio sumų daromi atskaitymai, kurie laikomi gautinomis sumomis organizacijai. Pagrindinis atskaitymas iš darbo užmokesčio yra gyventojų pajamų mokesčio (NPD) išskaitymas.

Taigi, lentelėje. 7 parodytas 2012 metų spalio mėnesio gyventojų pajamų mokesčio atskaitymų iš darbuotojų atlyginimų atspindys UAB „Art-atvirukas“ apskaitoje.

7 lentelė

Įrašai buhalterinėse sąskaitose dėl gyventojų pajamų mokesčio išskaičiuojamo iš darbuotojų atlyginimų

Be to, gautinos sumos organizacijoje gali būti nurodytos 68 ir 69 sąskaitų debete „Socialinio draudimo ir draudimo apskaičiavimai“ korespondencijai su 51 sąskaita. Šios skolos susidarymas siejamas su mokesčių ir rinkliavų permokėjimu į biudžetą arba permoką. apskaičiuojant socialinį draudimą ir pensijas, organizacijos darbuotojų privalomąjį sveikatos draudimą.

Gautinų sumų nurašymo tvarka ir atspindys apskaitoje

Art-postcard LLC gautinas sumas nurašo ne tik pasibaigus senaties terminui, bet ir tuo atveju, kai paaiškėja, kad skola yra nereali išieškoti. Gautinos sumos su pasibaigusiu ieškinio senaties terminu ir kitos skolos, kurias išieškoti yra nerealu, organizacijoje nurašomos pagal kiekvieną prievolę, remiantis inventorizacijos duomenimis, rašytiniu pagrindimu ir vadovo įsakymu.

Pati skolos, kuri yra nereali išieškoti (nepatikima), samprata nėra apibrėžta apskaitos teisės aktuose. Art-postcard LLC vadovaujasi blogų skolų klasifikacija, pateikta str. 266 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Dažniausiai „Art-Postcard LLC“ gautinas sumas nurašo dėl senaties termino pabaigos. Organizacija nurašo pasibaigusias skolas apskaitoje ir mokesčių apskaitoje. Nuostolis dėl neatgautinų gautinų sumų nurašymo yra pripažįstamas tiek apskaitos, tiek mokesčių tikslais. Todėl pats kreditorius yra suinteresuotas nurašyti gautinas sumas iš balanso.

Be to, organizacija nurašo gautinas sumas dėl skolininkų organizacijos likvidavimo. Šiuo atveju „Art-Otkrytka LLC“ gautinas sumas pripažįsta neišieškotomis ir jas nurašo tuo ataskaitiniu laikotarpiu, kai skolininkas yra pašalintas iš Vieningo valstybinio juridinių asmenų registro.

Organizacijai neleidžiama nurašyti gautinų sumų kaip blogos skolos, jei kreditorius turi tos pačios rūšies priešieškinį (kurio ieškinio senaties terminas nėra pasibaigęs), kurio suma viršija gautinas sumas, nes tokiu atveju kreditorius turi realią galimybė grąžinti skolą įskaitant abipusius reikalavimus, tam pakanka vienos šalies pareiškimo.

Būtina sąlyga norint nurašyti gautinas sumas su pasibaigusiu ieškinio senaties terminu ir kitas skolas, kurių išieškojimas yra nerealus, yra inventorizacija (Buhalterinės apskaitos nuostatų 77 punktas). Organizacija atlieka atskirų skolininkų skolų inventorizaciją, kad nustatytų skolas, kurių vėlesniam nurašymui pasibaigęs senaties terminas. Tačiau „Art-Postcard LLC“ neatlieka atsiskaitymų su rangovais prieš sudarant metinę finansinę atskaitomybę (Buhalterinės apskaitos nuostatų 27 punktas), dėl ko taip pat būtų galima nustatyti blogas skolas, kurias reikia nurašyti.

Taigi, 2012 m. rugsėjo 1 d. vadovo įsakymu atliktos gautinų sumų inventorizavimo metu paaiškėjo, kad organizacijos balanse yra iš UAB „Kaleidoscope-TRK“ gautinos sumos, kurių bendra suma – 825 876,77 rubliai. , atsiradusią pagal tiekimo sutartį, įskaitant 168 476,58 rub. - skolininko nepatvirtinta skola, 657 400,19 RUB. - skola, kuriai suėjęs senaties terminas. Nepatvirtintas ir nepatvirtintas gautinas sumas organizacija nurašo vadovo nurodymu. Nebuvo sukurtas rezervas abejotinoms skoloms.

UAB „Kaleidoskopas-TRK“ pirkėjo gautinų sumų nurašymo atspindys UAB „Meno atvirukas“ apskaitoje pateiktas lentelėje. 8.

8 lentelė

Įrašai buhalterinėse sąskaitose gautinų sumų nurašymui

	Priežastis įrašų	Atitinkamos sąskaitos		Suma, patrinti.
Išjungtas nereikalaujama gautinos sumos skola	Įsakymas vadovas, aktas inventorius	91, 2 subsąskaita "Kitos išlaidos"	62, 1 subsąskaita „Atsiskaitymai su pirkėjų ir klientai (rubliais)"
Atsispindėjo nurašytas skola yra nebalansinis sąskaitą	Įsakymas vadovas, aktas inventorius	007 „Išjungta pažeidimas skola nemokus skolininkai“
Atsispindėjo Nusirašinėti gautinos sumos skolos už sąskaitos grynasis atvyko	Įsakymas vadovas, aktas inventorius	91, 2 subsąskaita "Kitos išlaidos"	62, 1 subsąskaita „Atsiskaitymai su pirkėjų ir klientai (rubliais)"

Kadangi Art-Postcard LLC rezervas abejotinoms skoloms nesudaromas, gautinos sumos, kurioms pasibaigęs senaties terminas, negali būti nurašytos į nurodytą rezervą ir įtraukiamos į finansinius rezultatus. Reikėtų apsvarstyti rezervo abejotinoms skoloms sudarymo ir panaudojimo tvarką, nes nuo 2011 m. pagal Buhalterinės apskaitos nuostatų reikalavimus organizacija privalo sudaryti rezervą abejotinoms skoloms apskaitos tikslais tuo atveju, jei būtų pripažintos gautinos sumos. kaip abejotina. Mokesčių apskaitos tikslais tokio reikalavimo nėra. Rezervo sudarymas turi būti numatytas organizacijos apskaitos politikoje.

Rezervo abejotinoms skoloms sudarymo ir panaudojimo apskaitoje ir mokesčių apskaitoje tvarka yra panaši, tačiau gali skirtis sukuriamo rezervo dydis. Priežastis ta, kad apskaitoje, skirtingai nei mokesčių apskaitoje, nėra:

• apribojimai sudaryti 10% ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio pajamų rezervą;
• reikalavimai suformuoto rezervo dydžiui, priklausomai nuo pradelstos skolos trukmės.

Kaip apskaičiuojamas rezervo dydis, apskaitos teisės aktai neapibrėžia, o reikalavimai sudaromo rezervo dydžiui mokesčių teisės aktų požiūriu pateikiami žemiau:

• Daugiau nei 90 dienų – visa skolos suma nustatyta pagal inventorių
• Nuo 45 iki 90 dienų (imtinai) - 50% sumos, nustatytos pagal skolos inventorizaciją
• Iki 45 dienų – nedidina sukurto rezervo sumos

Dėl skaičiavimų sudėtingumo būtų racionalu apskaitos politikoje apskaitos tikslais nustatyti rezervo mokesčių apskaitos reikalavimams dydį ir atspindėti jį tokia pačia suma apskaitoje.

Atskaitymai į rezervus abejotinoms skoloms pagal PBU 10/99 11 punktą pripažįstami kitomis sąnaudomis ir nurašomi į 91 sąskaitą, 2 subsąskaitą „Kitos išlaidos“. Informacijai apie rezervus abejotinoms skoloms apibendrinti skirta 63 sąskaita „Atidėjiniai abejotinoms skoloms“ (9 lentelė). Gautinos sumos balanse parodomos ataskaitinių metų pabaigoje, atėmus rezervo abejotinoms skoloms sumą.

9 lentelė

Įrašai apskaitos sąskaitose, skirti apskaitai rezervo sudaryti abejotinoms skoloms

	Įrašymo priežastis	Atitinkamos sąskaitos
Buvo sukurtas rezervas abejotinos skolos	Inventorizacijos ataskaita skaičiavimai, tvarka organizacijos vadovas, buhalterinė informacija - skaičiavimas	91, 2 subsąskaita "Kiti išlaidos“
Nurašyta į sąskaitą gautinų sumų rezervas skola	Vadovo įsakymas buhalterinė informacija - skaičiavimas		62, 1 subsąskaita „Atsiskaitymai su pirkėjų ir klientai (rubliais)"
Atsiskaityta už likutį nurašyta suma skola	Buhalterinė informacija

Jei skola vis dėlto bus grąžinta, buhalteris atkurs rezervą gautų lėšų sumai (10 lentelė).

10 lentelė

Įrašai buhalterinėse sąskaitose dėl atidėjinio abejotinoms skoloms atkūrimo

	Įrašymo priežastis	Atitinkamos sąskaitos
Gauti grynieji pinigai įrenginius	Banko išrašas, apmokėjimas įsakymas		91, 1 subsąskaita "Kiti pajamos"
Eksploatacijos nutraukimas nuo nebalansinė sąskaita užgeso skola	Buhalterinė informacija - skaičiavimas
Atkurta nenaudotas rezervas	Buhalterinė informacija - skaičiavimas		91, 1 subsąskaita "Kiti pajamos"

Taigi nuostoliai dėl gautinų sumų nurašymo yra pripažįstami tiek apskaitoje, tiek mokesčių apskaitoje. Gautinų ir mokėtinų sumų nurašymo ir rezervo abejotinoms skoloms formavimo tvarką apskaitoje reglamentuoja Buhalterinės apskaitos nuostatai, PBU 9/99, PBU 10/99 ir kiti norminiai dokumentai, o mokesčių apskaitoje - LR PMĮ. Rusijos Federacija.

Teisingas ir savalaikis gautinų sumų registravimas yra labai svarbus organizacijai.

Informacinė bazė ir gautinų sumų analizės metodika

Gautinų sumų analizė yra bendros trumpalaikio turto valdymo politikos dalis, kuria siekiama didinti prekių pardavimų apimtis ir susideda iš bendro šios skolos dydžio optimizavimo bei savalaikio jos grąžinimo užtikrinimo.

Pagrindiniai informacijos šaltiniai analizuojant gautinas sumas yra balanso duomenys ir jo paaiškinimai, taip pat analitinės apskaitos duomenys.

Gautinos sumos – laikinas lėšų nukreipimas iš organizacijos apyvartos ir jų panaudojimas kitų organizacijų apyvartoje. Tai laikinai sumažina organizacijos mokumą, t.y. sukelia sunkumų vykdant įsipareigojimus.

Gautinų sumų sumai įtakos turi:

• bendra pardavimo apimtis;
• organizacijos patvirtinta mokėjimo sistema;
• pirkėjų mokėjimo drausmė;
• gautinų sumų išieškojimo politika. Aktyvi organizacijos politika gautinų sumų išieškojimo atžvilgiu leidžia sumažinti jos likučius ir pagerinti kokybę;
• buhalterinės apskaitos būklę, reguliarų inventorizavimą, efektyvios vidaus kontrolės sistemos buvimą;
• gautinų sumų analizės kokybę ir jos rezultatų naudojimo nuoseklumą.

Gautinų sumų padidėjimas ar sumažėjimas turi didelę įtaką kapitalo, investuoto į trumpalaikį turtą, apyvartai, taigi ir organizacijos finansinei būklei.

Staigus gautinų sumų ir jos dalies trumpalaikiame turte padidėjimas gali reikšti neapgalvotą įmonės kredito politiką klientų atžvilgiu, pardavimo apimčių padidėjimą arba kai kurių klientų nemokumą ir bankrotą.

Gautinų sumų sumažėjimas vertinamas teigiamai, jei jis atsiranda dėl sutrumpėjusio jos grąžinimo laikotarpio. Jei gautinos sumos sumažėja dėl sumažėjusių produktų siuntų, tai rodo organizacijos verslo veiklos sumažėjimą.

Analizės procese būtina ištirti gautinų sumų formavimo dinamiką, sudėtį, priežastis ir senaties terminą, nustatyti, ar jame nėra sumų, kurių išieškojimas yra nerealus, ar tos, kurioms sueina senaties terminas. Jeigu tokių yra, tuomet būtina skubiai imtis priemonių jiems surinkti. Ypatingas dėmesys turėtų būti skiriamas senoms skoloms ir didžiausioms skolų sumoms.

Gautinų sumų būklės analizė pradedama nuo bendro jų apimties dinamikos įvertinimo kaip visumos ir pagal vienetus. Gautinų sumų lygio analizė gali būti atliekama naudojant absoliučiuosius ir santykinius rodiklius, į kuriuos reikia atsižvelgti dinamikoje. Kiekybinė gautinų sumų analizė leidžia pereiti prie gautinų sumų kokybinės būklės analizės.

Gautinų sumų kokybinė būklė apibūdina tikimybę jas gauti visiškai. Šios tikimybės rodiklis yra skolos susidarymo laikotarpis, taip pat pradelstų skolų dalis. Be to, kokybinė gautinų sumų analizė leidžia nustatyti pradelstų trumpalaikių ir ilgalaikių gautinų sumų dinamiką.

Būtina atskirti pagrįstas ir nepagrįstas gautinas sumas: pagrįstos yra skolos, kurių mokėjimo terminas dar neatėjo, visos kitos skolos yra nepagrįstos. Kuo ilgesnis atidėjimo laikotarpis, tuo didesnė sąskaitos faktūros neapmokėjimo rizika.

Ypatingas dėmesys turėtų būti skiriamas abejotinoms gautinoms sumoms, t.y. skolos, kurių organizacija gali neišieškoti. Abejotinos (nepagrįstos) skolos buvimas rodo, kad ši organizacija turi problemų atsiskaitymų su pirkėjais ir klientais sistemoje. Abejotinų gautinų sumų augimo tendencija rodo balanso likvidumo mažėjimą, o tai blogina organizacijos finansinę būklę.

Panagrinėkime rodiklius, naudojamus analizuojant gautinų sumų struktūrą, kokybę ir apyvartą.

• Gautinų sumų apyvartos koeficientas:

COB = pajamos / vidutinės gautinos sumos.

Tai rodo, kiek kartų gautinos sumos buvo apverstos per ataskaitinį laikotarpį. Šio santykio padidėjimas, kaip taisyklė, reiškia pardavimų kreditu sumažėjimą; sumažėjimas reiškia teikiamo komercinio kredito padidėjimą.

• Vidutinės gautinos sumos per laikotarpį:

DZsr = (DZn - DZk) / 2,

kur DZn ir DZk yra gautinos sumos atitinkamai laikotarpio pradžioje ir pabaigoje.

• Gautinų sumų apyvarta dienomis, t.y. trukmės

viena gautinų sumų apyvarta:

DOB = DZsr x Laikotarpio dienų skaičius / Pajamos

DOB = dienų skaičius per laikotarpį / KOB.

Gautinų sumų grąžinimo termino sutrumpėjimas vertinamas teigiamai ir atvirkščiai.

Analizėje vertinama tiek visų gautinų sumų (ilgalaikių ir trumpalaikių), tiek trumpalaikių gautinų sumų, kurių terminas yra per 12 mėnesių, apyvarta. Be to, analizuojama atskirų skolininkų skola.

Analizės metu būtina nustatyti:

• gautinų sumų mobilumo koeficientas:

Kmob = gautinų sumų suma / trumpalaikio turto suma.

Ji parodo gautinų sumų dalį trumpalaikio turto sumoje. Šis santykis turėtų būti lyginamas per kelis ataskaitinius laikotarpius;

• gautinų sąskaitų dalis organizacijos lėšų struktūroje:

Ud. svoris = gautinų sumų suma / Balanso valiuta;

• gautinų sumų augimo tempas:

Augimo greitis = DZotch / DZprosh,

kur DZotch ir DZprosh yra atitinkamai gautinos sumos už ataskaitinį laikotarpį ir už praėjusį laikotarpį.

Šį rodiklį reikėtų palyginti su balansinės valiutos augimo tempu. Jei gautinų sumų augimo tempas viršija balanso valiutos augimo tempą, tai rodo neigiamą organizacijos finansinio stabilumo tendenciją;

• pradelstų gautinų sumų dalis bendroje gautinų sumoje:

Ud. svoris = pradelstų gautinų sumų suma / Gautinų sumų suma.

Kadangi gautinos sumos iš esmės yra nemokamas kreditas klientams, ji, kai tik įmanoma, turėtų būti subalansuota tokiu pat nemokamu tiekėjų kreditu. Todėl gautinos sumos turi būti vertinamos kartu su mokėtinomis sumomis. Idealiu atveju tarp jų neturėtų būti didelių neatitikimų, nes mokėtinos sumos turėtų būti grąžinamos gavus gautinas sumas. Gautinų sumų analizę papildo ir mokėtinų sumų analizė.
Analizės metu būtina nustatyti gautinų ir mokėtinų sumų santykį:

Ksootn = gautinų sumų suma / mokėtinų sumų suma.

Šis koeficientas laikomas normaliu, kai jis lygus 2, t.y. mokėtinų sumų suma yra maždaug 2 kartus užtikrinta gautinomis sumomis. Jei gautinų ir mokėtinų sumų santykis yra mažesnis nei 2, tai reiškia, kad lėtėja trumpalaikio turto likvidžios dalies pavertimas pinigais.

1) gautinų sumų dinamikos, judėjimo ir struktūros analizė.

Čia reikia įvertinti gautinų sumų dinamiką, palyginti pardavimo ir skolos tempus, taip pat išanalizuoti skolos struktūrą. Gautinų sumų padidėjimas gali būti laikomas pagrįstu, jei jis atsiranda dėl pardavimo apimties, tačiau jos augimo tempas neturi būti didesnis už pardavimų augimo tempą;

2) gautinų sumų kokybės analizė. Būtina įvertinti gautinų sumų kokybę, įvertinant pradelstų ir abejotinų gautinų sumų dalies pokyčius;

3) gautinų sumų apyvartos įvertinimas.

Taigi gautinų sumų analizės metodika apima horizontalią ir vertikalią analizę. Tai taip pat apima gautinų sumų sudėties ir judėjimo įvertinimą, remiantis analitinių lentelių sudarymu ir gautinų sumų apyvartos rodiklių skaičiavimu. Svarbu apskaičiuoti gautinų sumų dalį trumpalaikio turto apimtyje ir abejotinų skolų dalį gautinose sumose.

Gautinų sumų sudėties, struktūros, dinamikos ir apyvartos analizė

Analizė atliekama šiais etapais:

• gautinų sumų būklės, struktūros ir judėjimo absoliučių ir santykinių rodiklių analizė;
• gautinų sumų būklės analizė pagal susidarymo amžių, pradelstų gautinų sumų dalies įvertinimas;
• apyvartos rodiklių apskaičiavimas, gautinų sumų dalis bendroje trumpalaikio turto apimtyje, gautinų sumų augimo tempo santykio su pardavimo pajamų norma įvertinimas;
• gautinų ir mokėtinų sumų santykio analizė.

Art-Postcard LLC gautinų sumų struktūrai, struktūrai ir dinamikai įvertinti buvo sudaryta analitinė lentelė (11 lentelė).

11 lentelė

Gautinų sumų sudėties, struktūros ir dinamikos analizė

Indeksas	2010 metų pabaigoje		2011 metų pabaigoje		2012 metų pabaigoje		Augimo tempas, %		Absoliutus nukrypimas, tūkstančius rublių.
							2011 iki 2010 m	2012 iki 2011 m	2011 iki 2010 m	2012 iki 2011 m
Ilgas terminas gautinos sumos skola, Iš viso
Trumpalaikis gautinos sumos skola, Iš viso
Įskaitant:
Skaičiavimai su tiekėjai ir rangovai
Skaičiavimai su pirkėjų ir klientų
Skaičiavimai pagal mokesčiai ir mokesčiai
Skaičiavimai pagal socialiniai draudimas ir užtikrinant
Skaičiavimai su atskaitingas asmenų
Skaičiavimai su skirtinga skolininkai ir kreditoriai
Išlaidos ateitis laikotarpiais

Nuo stalo 11 matyti, kad Art-Postcard LLC ilgalaikių gautinų sumų neturi, visos gautinos sumos yra trumpalaikės.

Lentelės duomenys 11 matyti, kad gautinos sumos 2011 m., palyginti su 2010 m., sumažėjo 0,41% ir sudarė 234 087 tūkst. rublių, tai yra 974 tūkst. mažiau nei 2010 m. Tai daugiausia lėmė išaugusios pirkėjų skolos. Taigi, 2011 m., palyginti su 2010 m., gautinų sumų iš pirkėjų suma padidėjo 1262 tūkst. rublių, arba 0,54 proc.

Tiekėjams ir rangovams išduodami avansai turi teigiamą mažėjimo tendenciją. Taigi 2011 m., palyginti su 2010 m., avansų suma sumažėjo 31,63% ir sudarė 227 tūkst. rublių, arba 0,10% visos sumos, o 2010 m. šis skaičius buvo 332 tūkst. (0,14 proc. visos sumos).

2012 m., palyginti su 2011 m., ženkliai išaugo gautinos sumos - 38,66 proc.; ji sudarė 324 583 tūkstančius rublių, tai yra 90 496 tūkst. daugiau nei 2011 m. Tai daugiausia lėmė pirkėjų skolų padidėjimas: 2012 m., palyginti su 2011 m., pirkėjų gautinų sumų suma padidėjo 83 261 tūkst. rublių, arba 35,68 proc.

Tiekėjams ir rangovams išduodami avansai turi neigiamą didėjimo tendenciją: 2012 m., palyginti su 2011 m., avansų suma išaugo 164,76% ir sudarė 601 tūkst. rublių, arba 0,19% visos sumos, o 2011 m. tūkstančių rublių. (0,10 proc. visos sumos).

Taigi visais trimis analizuojamais laikotarpiais didžiausią dalį bendroje gautinų sumoje sudaro pirkėjų ir klientų skolos (2010 m. pabaigoje šios bendros skolos dalis buvo 99,81 proc., 2011 m. pabaigoje – 99,69 proc. 2012 metų pabaigoje - 97,54 proc. Kitų komponentų dalis yra nereikšminga. Atsižvelgiant į tai, kas išdėstyta, būtina atkreipti ypatingą dėmesį į gautinas sumas, susidarančias atsiskaitant su klientais. Norėdami tai padaryti, turėtumėte ištirti šios skolos sudėtį, struktūrą ir dinamiką (12 lentelė).

12 lentelė

Klientų skolos sudėties, struktūros ir dinamikos analizė

Indeksas	2009 metų pabaigoje		2010 metų pabaigoje		2011 metų pabaigoje		Padidėjimo greitis, %
							2011 iki 2010 m	2012 iki 2011 m
Skaičiavimai su pirkėjų ir klientų
Įskaitant:
ZAO "Optovik-M"
LLC "Įmonė" didmeninė prekyba"
UAB "Udachnaya" pirkti"
UAB "Torgovy" namas "Pardavimai"
Kiti pirkėjų

Nemažą pirkėjų skolos dalį sudaro atsiskaitymai su keturiomis didžiausiomis iš jų: UAB „Optovik-M“, „Opt-Service Company LLC“, „Udachnaya Pukupka LLC“, „Trading House Sbyt LLC.“ Likusių daugybės pirkėjų skola turi mažesnę specifinę. svoris bendroje sumoje ir sujungiamas stulpelyje „Kiti pirkėjai“.

Taigi 2010 metų pabaigos – 2012 metų duomenimis. Didžiausią dalį visos pirkėjų ir klientų skolos sudaro ZAO Optovik-M skola. Jos gautinos sumos 2011 m., palyginti su 2010 m., sumažėjo 20,91 % ir sudarė 71 410 tūkst.

Norėdami atlikti išsamesnę analizę, sudarysime suvestinę lentelę, kurioje gautinos sumos klasifikuojamos pagal susidarymo laikotarpį (13 lentelė). Reguliarus tokios lentelės sudarymas leidžia susidaryti aiškų vaizdą apie atsiskaitymų su skolininkais būklę ir nustatyti pradelstas gautinas sumas.

13 lentelė

Iš pirkėjų gautinų sumų analizė pagal formavimo laikotarpį už 2012 m

vardas skolininkas	2012 metų pabaigoje		Įskaitant pagal išsilavinimą, tūkstančius rublių.				Atidėjimas iš susitarimai, dienų
			Nuo 0 iki 30 dienų	Nuo 31 iki 60 dienų	Nuo 61 iki 180 dienų	Baigėsi 181 diena
ZAO "Optovik-M"
LLC "Įmonė" didmeninė prekyba"
UAB "Udachnaya" pirkti"
UAB "Torgovy" namas "Pardavimai"
Kiti pirkėjų
Skola pirkėjų ir klientai, Iš viso
% viso suma skola pirkėjų

Lentelės duomenys 13 matyti, kad didžioji dalis gautinų sumų yra skolos per laikotarpį iki 30 dienų. Jos dalis sudaro 35,03%, arba 110 922,94 tūkst. visos pirkėjų skolos sumos.

Didelė dalis skolų, kurių susidarymo laikotarpis yra nuo 31 iki 60 dienų (34,39%), ir skola nuo 61 iki 180 dienų (26,69%). Ši skola negali būti pradelsta, bet gali būti pas atskirus skolininkus pagal sutartyje numatytus mokėjimo terminus, kurie įvairiose sutartyse skiriasi.

Tuo pačiu metu 3,89% skolos, arba 12 316,52 tūkst. rublių, gali būti klasifikuojama kaip abejotina, nes „Art-Postcard LLC“ nepraktikuoja atidėto mokėjimo ilgiau nei 180 dienų. Iš to išplaukia, kad lėšos iš organizacijos apyvartos buvo nukreipiamos daugiau nei šešis mėnesius.

Verta, pavyzdžiui, atkreipti dėmesį į pradelstus „Opt-Service Company LLC“ pirkėjo gautinas sumas, kurios siekia 22 437,01 tūkst. (15 549,09 + 6887,92), kitų pirkėjų skolai.

Kadangi abejotinos gautinos sumos laikui bėgant tampa neatgautinos, o blogos sąskaitos yra nurašomos ir pripažįstami atitinkami nuostoliai, ankstyvas abejotinų gautinų sumų nustatymas gali užkirsti kelią didelių nuostolių, susijusių su pavėluotais mokėjimais, atsiradimui ateityje.

Kaip matyti iš lentelės. 14, pradelstos gautinos sumos turi tendenciją augti tiek savo suma, tiek dalimi bendroje klientų skoloje. Rodiklio augimas dinamikoje rodo, kad didėja skolų negrąžinimo rizika. Vadinasi, įmonė turi daugiau dėmesio skirti pradelstoms gautinoms sumoms, būtent: operatyviai identifikuoti tokią skolą ir imtis visų reikiamų priemonių jai išieškoti.

14 lentelė

Pradelstų gautinų sumų dalis klientų skoloje

Gautinų sumų analizės procese apskaičiuojami ir įvertinami gautinų sumų apyvartumo rodikliai, apibūdinantys skolų apyvartumo skaičių per analizuojamą laikotarpį bei vidutinę vienos apyvartos trukmę (15 lentelė).

15 lentelė

Gautinų sumų apyvartos analizė

Lentelės duomenys 15 matyti, kad sutrumpėjo vienos gautinų sumų apyvartos trukmė, o tai rodo gautinų sumų grąžinimo termino sutrumpėjimą ir vertintina teigiamai.

Taigi 2010 metais gautinų sumų apyvartumo trukmė buvo 253 dienos, t.y. skola per 360 dienų buvo grąžinta vidutiniškai 1,42 karto, 2011 metais apyvartos trukmė sutrumpėjo 56 dienomis ir siekė 197 dienas, 2012 metais sutrumpėjo ir gautinų sumų apyvartumo trukmė (8 dienomis) ir siekė 189 dienas. Tai teigiama tendencija, nes dėl to lėšos išleidžiamos iš apyvartos.

Be to, pagal lentelę. 15 galite palyginti pajamų augimo tempą su gautinų sumų augimo tempu. Taigi gautinų sumų augimo tempas 2012 m., palyginti su 2011 m., buvo 138,66% ir viršijo pajamų augimo tempą, kuris tuo pačiu laikotarpiu siekė 124,47%. 2011 m. susiklostė priešinga situacija: palyginti su 2010 m., pajamų augimo tempas, siekęs 129,32%, buvo didesnis nei gautinų sumų augimo tempas - 99,59%.

Santykinės pinigų santaupos dėl spartėjančios gautinų sumų apyvartos 2011 m. siekė 66 619,78 tūkst. rublių, 2012 m. - 12 638,58 tūkst.

Gautinų ir mokėtinų sumų santykis pateiktas lentelėje. 16.

16 lentelė

Gautinų ir mokėtinų sumų analizė

Indeksas	Pagaliau 2010 m	Pagaliau 2011 m	Pagaliau 2012 m
1. Gautinos sumos
2. Mokėtinos sumos trumpalaikis, bendras, tūkstantis rublių.
3. Rodiklių skirtumas, tūkstančiai rublių. (1 puslapis – 2 puslapis)
4. Gautinų sumų santykis ir mokėtinos sąskaitos (1 puslapis / 2 puslapis)

Gautinų ir mokėtinų sumų santykis organizacijoje viršija 1, t.y. gautinos sumos padengia mokėtinas sumas. Tačiau per eilę metų ji buvo mažesnė už standartinę 2 vertę, o tai reiškia, kad lėtėja trumpalaikio turto likvidžios dalies pavertimas pinigais.

Taigi organizacijai būtina išlaikyti pusiausvyrą, kai komercinių paskolų ir atidėjimų iš tiekėjų dydis ir sąlygos būtų ne prastesnės nei įmonės skolinimo klientams sąlygos. Tokiu atveju pastebima teigiama tendencija, kai įmonei pastebimas teisingas santykis: gautinų sumų suma yra didesnė už mokėtinas sumas.

Art-Postcard LLC gautinų sumų analizė leidžia padaryti tokias išvadas:

• Didžioji dalis gautinų sumų yra klientų skolos. 2010, 2011, 2012 m ši dalis sudarė atitinkamai 99,81, 99,69 ir 97,54 proc. visos gautinų sumos;
• ne mažiau kaip 72% pirkėjų skolos visos tokios skolos sumos 2010 - 2012 m. siekė keturių pagrindinių pirkėjų skolą: ZAO Optovik-M, UAB Opt-Service Company, UAB Sėkmingas pirkimas, UAB Prekybos namai Sbyt;
• gautinos sumos 2012 metais, palyginti su 2011 metais, padidėjo 38,66%, o pajamų suma padidėjo 24,47%, gautinos sumos 2011 metais, palyginti su 2010 metais, sumažėjo 0,41%, o pajamų suma padidėjo 29,32%. Gautinų sumų padidėjimas yra pateisinamas, jei kartu atitinkamai padidėja pajamos;
• pradelstų gautinų sumų dalis organizacijoje kasmet auga, o tai rodo pirkėjų mokėjimo drausmės pažeidimą ir organizacijos nedėmesingumą šiai pirkėjų grupei;
• tiekėjams ir rangovams išduoti avansai turi neigiamą augimo tendenciją: pavyzdžiui, 2012 m., palyginti su 2011 m., avansų suma išaugo 164,76% ir pasiekė 601 tūkst. 227 tūkstančiai rublių;
• Vienos gautinos sumos apyvartos trukmė turi teigiamą mažėjimo tendenciją. Pagreitėjus gautinų sumų apyvartai, organizacija pastebėjo santykinį santaupą, kuris 2012 m. siekė 12 638,58 tūkst. rublių, o 2011 m. - 66 619,78 tūkst.
• trumpalaikės mokėtinos sumos yra visiškai padengtos trumpalaikėmis gautinomis sumomis, o tai yra teigiamas veiksnys, rodantis potencialų organizacijos gebėjimą atsiskaityti su kreditoriais nepritraukiant papildomų finansavimo šaltinių.

Rekomendacijos efektyviam gautinų sumų valdymui

Gautinų sumų analizė leidžia daryti išvadą, kad įmonė turi tam tikrų problemų su skolininkais, ypač didėja pradelstos skolos. Galima drąsiai teigti, kad pagrindinis įrankis gautinų sumų kokybei gerinti yra padidinta kontrolė.

Siekiant padidinti gautinų sumų kontrolės efektyvumą, būtina patvirtinti vidaus gautinų sumų kontrolės ir valdymo reglamentus, kuriuose turėtų būti nustatyta darbo su gautinomis sumomis tvarka, skirta laiku nustatyti pradelstas skolas, pradelstų skolų išieškojimo ir atsakingas už jų įgyvendinimą.

Norėdami efektyviau valdyti gautinas sąskaitas, turite:

• prieš išsiuntimą atlikti parengiamąjį darbą su potencialiais skolininkais, įskaitant jų mokumo nustatymą. Tokį darbą, ypač susijusį su naujais pirkėjais, turėtų atlikti organizacijos teisinė tarnyba, tikrindama sandorio šalies steigiamuosius dokumentus, taip pat gali atlikti finansų skyrius, analizuodamas sandorio šalies mokumo rodiklius. pagal savo finansines ataskaitas;
• sudarant sutartis kruopščiai derėtis su pirkėjais dėl atidėjimo suteikimo sąlygų, delspinigių už pavėluotą mokėjimą sistemos;
• nuolat stebėti skolos būklę, ypač analizuoti gautinų sumų sudėtį, struktūrą, dinamiką ir apyvartą;
• reguliariai atlikti derinimus su sandorio šalimis skolai patvirtinti (ši sąlyga, taip pat derinimo tvarka ir dažnumas gali būti nurodyta sutartyje). Reguliarus derinimas su klientais organizacijai ypač svarbus dėl didelio prekių asortimento, didelio siuntų kiekio, mokėjimo atidėto mokėjimo;
• sustiprinti gautinų sumų kokybės kontrolę, t.y. nustatydamas pradelstas gautinas sumas, kurios gali virsti beviltiška skola, nedelsdamos imtis priemonių, kad tokia skola būtų padengta ikiteisminiu ir teisminiu būdu;
• sukurti pretenzijų pateikimo sistemą;
• kontroliuoti mokėtinų ir gautinų sumų santykį.

Didelis mokėtinų sumų perteklius leidžia pritraukti papildomų finansavimo šaltinių.

Šios priemonės reiškia aiškesnį gautinų sumų apskaitos ir analizės organizavimą, o tai, savo ruožtu, turėtų padėti nustatyti pradelstas gautinas sumas anksčiau, laiku suformuoti rezervus abejotinoms skoloms ir dėl to pagerinti skolų kokybę. gautinų sumų valdymas organizacijoje.

Atsižvelgiant į tai, kad svarbiausias gautinų sumų rodiklis yra jų apyvartumas, o, kaip matyti iš skaičiavimų, vienos gautinų sumų apyvartos trukmė po truputį mažėja, rekomenduojama ir toliau vykdyti gautinų sumų valdymo politiką, kurios tikslas – mažinti skolos trukmę. apyvartą, pavyzdžiui, didinti sutarčių, sudarytų 100 % išankstinio apmokėjimo sąlygomis, skaičių, sumažinti suteiktą mokėjimo atidėjimą iki minimalios įmanomos vertės, sukurti kainų nuolaidų sistemą iš karto atsiskaitant už įsigytas prekes.

Taigi būtina stengtis kuo labiau sumažinti kiekvieno pirkėjo ir kitų skolininkų gautinas sumas, o tai sumažins skolintų finansavimo šaltinių poreikį ir turės teigiamos įtakos organizacijos veiklos likvidumui.

Pagrindinis gautinų sumų valdymo tikslas – sukurti priemones, kurios pagerintų esamą arba sukurtų naują klientų skolinimo politiką, skirtą pelno didinimui. Analizė leidžia įvertinti, kaip efektyviai įmonė investuoja savo lėšas skolindama klientams.

Rinkos santykių plėtra lemia naujų atsiskaitymo su skolininkais formų atsiradimą, pvz. gautinų sumų refinansavimas(pagreitintas pervedimas į kitas organizacijos trumpalaikio turto formas: grynuosius pinigus ir labai likvidžius trumpalaikius vertybinius popierius).

Viena iš pagrindinių gautinų sumų refinansavimo formų, kurią gali rekomenduoti Art-Postcard LLC, yra skolų pardavimas (faktoringas).

Faktoringas(iš anglų kalbos faktoringo - „tarpininkas“) yra gautinų sumų refinansavimo priemonė, kurią naudojant šis trumpalaikis turtas paverčiamas pinigais, finansų agento suteikdamas finansavimą tiekėjui mainais į jo skolininkams perleistus piniginius reikalavimus.

Rusijos teisės aktuose faktoringas suprantamas kaip finansavimo sutartimi įformintas sandoris dėl piniginio reikalavimo perleidimo (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 43 skyrius), pagal kurį viena šalis (finansų agentas) perduoda arba įsipareigoja perleisti kitos šalies (kliento) piniginės lėšos iš kliento piniginio reikalavimo (kreditoriaus) trečiajam asmeniui (skolininkui), kylančiam iš kliento prekių (darbų, paslaugų) suteikimo trečiajam asmeniui, o klientas perleidžia arba įsipareigoja perleisti šis piniginis reikalavimas finansų agentui (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 824 straipsnis).

Tai yra, faktoringo sandorio objektas – finansų agentui priskirti piniginiai reikalavimai, kuriuos tiekėjas turi pirkėjams, kuriems buvo parduota produkcija atidėto mokėjimo sąlygomis. Sandorio subjektai yra: prekių (darbų, paslaugų) tiekėjas, prekių (darbų, paslaugų) pirkėjas ir finansų agentas (kredito įstaiga arba faktoringo įmonė).

Faktoringo įgyvendinimo mechanizmas yra toks. Tiekėjas, perleidęs gautinas sumas finansų agentui, iš pastarojo gauna 60 - 90% skolos sumos, o likusieji 40 - 10% deponuojami į specialią sąskaitą kaip kompensaciją už riziką. Tik tiekėjo skolininkams sumokėjus už jiems patiektą produkciją, finansų agentas grąžina likusią sumą, atėmus faktoringo paslaugų kainą.

Taigi, atidėtas mokėjimas virsta pristatymu su iš karto apmokėjimu, o tai atleidžia tiekėją nuo papildomų išlaidų, susijusių su gautinų sumų valdymu.

Privalumai faktoringo operacijos:

• tiekėjams - gautinų sumų apyvartos paspartinimas, su gautinų sumų valdymu susijusių išlaidų mažinimas, finansinės būklės gerinimas, užstato nebuvimas;
• pirkėjui - prekių (darbų, paslaugų) pirkimas atidėtomis apmokėjimo sąlygomis, sumažinant riziką įsigyti nekokybiškų prekių, didinant pirkimo apimtis.

Vieno ar kito būdo naudojimo tikslingumą lemia kreditoriaus (pardavėjo, eksportuotojo) tikslas.

Faktoringo paslaugos efektyviausios vidutinėms įmonėms, kurios patiria finansinių sunkumų dėl skolininkų vėluojančių grąžinti skolas ir ribotų joms prieinamų kredito šaltinių.

Taigi, šiuolaikinėmis rinkos sąlygomis verslo subjektai yra priversti didelį dėmesį skirti savo gautinų sumų valdymo klausimui. Kurdama šio trumpalaikio turto valdymo politiką, įmonė gali naudoti ne tik tradicinius, bet ir inovatyvius metodus bei valdymo priemones, ypač faktoringo.

Trūkumai faktoringo operacijos:

• auksta kaina;
• nėra aiškios ir suprantamos reguliavimo sistemos, reglamentuojančios jų naudojimo tvarką.

Apskritai tiek pasaulinė, tiek Rusijos faktoringo rinkos yra augimo stadijoje, o tai rodo šios paslaugos poreikį sprendžiant gautinas sumas.

Buhalterinės gautinos sumos – tai visa fizinių ir juridinių asmenų skola įmonei. Tačiau už šio apibrėžimo daugeliui vis dar lieka paslaptis, kas yra gautinos sumos. Todėl šiame straipsnyje pabandysiu pateikti plačią šios apskaitos kategorijos viziją.

Gautinų sumų samprata ir apibrėžimas

Šiais laikais beveik nė viena įmonė neveikia be gautinų sumų, nes jos susidaro:

• skolininkui - dėl galimybės nemokamai naudotis papildomu ilgalaikiu turtu;
• skolintojui – dėl paslaugų ir prekių pardavimo rinkos padidėjimo.

Lėšos, sudarančios šią skolą iš organizacijos, yra išgaunamos iš ekonominės apyvartos, o tai nėra pliusas įmonės finansinio mokumo požiūriu. Gautinų sumų padidėjimas gali sukelti įmonės finansinį žlugimą arba bankrotą (taip pat žr.:). Atsižvelgiant į tai, apskaita turi užtikrinti, kad tų lėšų, kurios yra gautinos sumos, surinkimas laiku.

Gautinų sumų kategorijos

Gautinų sumų viršija mokėtinas sumas yra viena iš įmonės finansinio stabilumo sąlygų.

Taigi debetinė skola – tai vienos įmonės turtiniai reikalavimai fiziniam ar juridiniam asmeniui, veikiančiam kaip jos skolininkas. Taigi skola yra įmonės apyvartinio kapitalo dalis.

Skolininkas. skola sutartinai skirstoma į pradelstą ir įprastą skolą.

1. Įprastos gautinos sumos – tai agentų skolos už išsiųstas prekes, darbus ir paslaugas, už kurias dar neatėjo mokėjimo terminas, bet įvyko nuosavybės perėjimas naujajam savininkui; jeigu už prekių pristatymą buvo sumokėtas avansinis mokėjimas tiekėjams, atlikėjams ar rangovams.
2. Pradelsta skola vadinama skola už darbus ar paslaugas, prekes, kurios nebuvo sumokėtos sutartu terminu.

Uždelstos skolos skirstomos į abejotinas ir beviltiškas.

• Abejotina skola – tai kiekviena mokesčių mokėtojui atsiradusi skola, kuri atsiranda dėl prekių pardavimo, darbų atlikimo, kai ši skola negrąžinama per sutartyje nustatytą terminą ir nėra užtikrinta įkeitimu, banko garantija ar laidavimu.
• Pasibaigus senaties terminui abejotina skola virsta bloga skola, kurią išieškoti nerealu. Tokia nemaloni situacija gali susidaryti dėl to, kad skolininkas buvo likviduotas arba bankrutavo, jeigu suėjo senaties terminas ir skolininkas nepatvirtino skolos, jei bankuose yra lėšų „probleminėse sąskaitose“. , o taip pat jeigu per teisinį antstolį – vykdytoją pagal teismo sprendimą neįmanoma išieškoti skolos dydžio (jei įmonė ir jos turtas disponuoja operatyvine vadovybe).

Pagal gautinų sumų grąžinimo termino trukmę jos skirstomos į grupes:

• trumpalaikiai (kai skola grąžinama per metus nuo ataskaitinės datos);
• ilgalaikis (kai grąžinimas įvyks ne anksčiau kaip po metų nuo atskaitomybės datos)

Gautinų sumų nurašymas

Siekiant išvengti apskaitos informacijos iškraipymo, taip pat užtikrinti įmonės finansinį stabilumą, būtina išieškoti skolą. Pirmiausia reikalaujama suma išreikalaujama ieškiniu, po to komercinių skolų išieškojimas vykdomas per teismą.

Kiekviena įmonė turi stebėti ir analizuoti gautinas sumas, jas registruoti ir suderinti atsiskaitymus. Nustačius bendrijos skolų sumą, ji pateikiama skolininkui prieš išreikalaujant. Kai per senaties terminą skola neišieškoma arba skolininkas likviduojamas, įmonė šią skolą nurašo.

Įmonė, laukdama skolininko mokumo atkūrimo, gali sudaryti abejotinų skolų rezervą. Kai skola nurašoma įmonei nuostolingai dėl skolininko nemokumo, pati skola nėra anuliuojama. Ši skola turėtų likti balanse dar penkerius metus nuo jos nurašymo dienos, kad būtų galima stebėti jos išieškojimo tikimybę pasikeitus skolininko ekonominei padėčiai.

Debeto skola turi būti inventorizuota. Inventorizacijos metu nustatomos abejotinos gautinos sumos ir skolos, kurias išieškoti nerealu, taip pat pradelstos gautinos sumos ir kiekvieno įsipareigojimo senaties terminas.

Iš pradžių, norint nustatyti gautinų sumų padėtį, reikia įvertinti įmonės gautinų sumų lygį ir sudėtį bei į tai investuotų finansinių išteklių efektyvumą.

Būtina įvertinti skolos laipsnį, taip pat jos pokyčių dinamiką praėjusiu laikotarpiu. Šis įvertinimas bus įmanomas naudojant ilgalaikio turto nukreipimo į įsiskolinimą koeficientą, naudojant formulę:

Deb. asilas = Gautinos sumos / ilgalaikis turtas

Formulė reiškia, kad kuo mažesnis šis koeficientas, tuo didesnis įmonės finansinis stabilumas.

Vertinant naudojami šie rodikliai: pradelstos skolos koeficientas:

Pradelstos skolos koeficientas = pradelstos skolos debetas/deb. skola

Mūsų svetainės lankytojams yra specialus pasiūlymas – jūs galite gauti profesionalaus teisininko patarimą visiškai nemokamai, tiesiog palikę savo klausimą žemiau esančioje formoje.

Šis koeficientas skirtas apibūdinti skolos kokybę, o jo vertė rodo įmonės likvidumo sumažėjimą, taip pat rizikos padidėjimą.

Bet kuri įmonė, gaminanti inventorių, dirbanti ar teikianti paslaugas, nuolat atsiskaito supirkimo įmonėms už joms perduotą produkciją. Nestabiliomis rinkos sąlygomis dėl įvairių priežasčių pastarųjų sąskaitų apmokėjimas gali visiškai arba iš dalies vėluoti, o tai lemia gautinų sumų susidarymą. Dalis tokių skolų yra neišvengiama vykdant ūkinę veiklą, tačiau ją reikia išlaikyti priimtinose ribose.

Gautinos sumos – tai visuma skolų verslo subjektui iš piliečių ar juridinių asmenų dėl ekonominių santykių su jais. Norėdami valdyti gautinas sumas, turite žinoti jų apibrėžimą, tipus, priežastis ir kt.

Įmonės finansiniam stabilumui užtikrinti svarbu, kad pačios organizacijos suma padengtų pirkėjus.

Iš esmės tai yra įmonės turtiniai reikalavimai skolininkams. Paprastai jie susidaro, kai produktai perduodami kredituojant sandorio šalims pagal sutarties sąlygas, nevykdant piniginių įsipareigojimų, taip pat per daug sumokėjus sumas į biudžetą ir pan.

Skolininkų skolų klasifikavimas pagal šaltinį

Einamosios gautinos sumos gali būti klasifikuojamos pagal kelis kriterijus. Visų pirma, atsižvelgiant į jo atsiradimo šaltinį, jis yra padalintas (ir atitinkamai parodytas balanso turte) į:

• pirkėjai ir klientai;
• apie gautas sąskaitas;
• apie išduotus avansus;
• dukterinės ir priklausomos įmonės;
• dalyviams (steigėjams) už įnašus į įstatinį kapitalą;
• kiti skolininkai.

Remiantis galiojančiomis Rusijos Federacijos apskaitos instrukcijomis, gautinų sumų iš pirkėjų ir klientų sumos kaupiamos visuotinai priimtu inventorizacijos, darbų, paslaugų ir atsiskaitymo dokumentų pateikimo momentu jų sutartinių ar numatomų išlaidų suma. Jei sandorio šalis anksčiau pervedė avansą, tada parduodant jos skola kaupiama bendra tvarka, tačiau tuo pačiu sumažinama avanso suma.

Jei trumpalaikė gautina suma neapmokama po to, kai pirkėjas gauna sąskaitą faktūrą ir sutartą mokėjimo terminą (arba per 30–45 dienas, kurios laikomos protingomis pirkėjo gautinoms sumoms padengti), ji priskiriama pradelstai. Tokiu atveju sandorio šaliai priskiriama neigiama dalykinė reputacija. Šiuo atžvilgiu patartina vesti kiekvieno skolininko analitinius įrašus su fiksuotais grąžinimo terminais.

Tiekimo sutartyje gali būti sąlyga, kad nuosavybės teisė į prekes ir medžiagas pirkėjui pereina tik po to, kai lėšos pervedamos į organizacijos einamąją sąskaitą. Šiuo atveju pardavimo momentu laikomas momentas, kai sandorio šalis įvykdo savo įsipareigojimus atsiskaityti už vertybes, todėl trumpalaikės gautinos sumos už ją nėra kaupiamos. Be to, nesumokėjus už prekes per sutartyje numatytą terminą, pardavėjas gali pateikti pirkėjui reikalavimą grąžinti prekes.

Gautinos sumos iš pirkėjų (klientų) kaupiamos kitais atvejais:

• atliekant suplanuotus mokėjimus;
• kai pranešama apie perteklius, kuriuos nustatė sandorio šalys priimant išsiųstas prekes ir medžiagas.

Skoliniai įsipareigojimai dėl gautų vekselių, išankstinių apmokėjimų ir išduotų avansų

Gautinų sumų susidarymą pagal gautus vekselius palengvina atsiskaitymai su sandorio šalimis, iš kurių įmonė priima vekselius kaip mokėjimo priemonę. Jo apskaita vedama 62-3 subsąskaitoje, o jei vekselis priimamas ne prekinėms operacijoms, tai sąskaitoje. 76. Šių sąskaitų analitinė apskaita numatyta šioms sąskaitų grupėms:

• gautas, bet dar neapmokėtas;
• diskontuota (apskaityta) bankų įstaigose;
• neapmokėta laiku.

Ūkio subjekto apskaitoje jo pervestos išankstinio apmokėjimo sumos yra įtraukiamos į skolą skolininkams-tiekėjams ir rangovams ir laikomos gabenamomis medžiagomis, kol vertybės atkeliauja į įmonę. Buhalteris uždaro išankstinio apmokėjimo gautinas sumas priėmęs atitinkamas prekes ir medžiagas bei darbus, gavęs paslaugas.

Su avansiniais mokėjimais yra toks skirtumas nuo išankstinio apmokėjimo: nesurašomi atsiskaitymo dokumentai, perkančiosios įmonės apskaitoje išrašytų avansų suma ir apmokėjimas už gaminius daliniam paruošimui įtraukiamas į gautinas sąskaitas už išduotus avansus. Perleisdamas vertybes, tiekėjas pirkėjui pateikia atsiskaitymo dokumentus už visą jų vertę. Remiantis šiuo faktu, pirkėjo buhalterinėje apskaitoje yra apskaitomos mokėtinos sąskaitos šiam tiekėjui sąskaitoje nurodyta suma. Tuo pačiu buhalterė įskaito išduotus avansus, tai yra grąžina gautinas sumas už išduotus avansus ir analogiška suma sumažina skolą tiekėjui.

Dukterinių įmonių ir steigėjų skolos

Patronuojanti įmonė ir jos dukterinės (priklausomos) įmonės gali kaupti gautinas sumas už tarpusavio atsiskaitymus, gaudamos pelną iš tarpusavio sandorių, išskyrus atsargų ir medžiagų perdavimą finansinės pagalbos pavidalu, tai yra neatlygintinai. Patronuojanti įmonė taip pat gali tai padaryti dėl dividendų, mokėtinų iš savo dukterinių įmonių.

OJSC, CJSC, LLC ir kitų organizacijų įstatinį kapitalą (AC) jų registracijos metu dalyviai turi sumokėti ne mažiau kaip 50%. Likusią kapitalo dalį įmonės dalyviai turi sumokėti pirmaisiais ūkinės veiklos metais. Steigėjų įnašai į valdymo įmonę gali būti atliekami pinigais, materialinėmis vertybėmis, vertybiniais popieriais, turtu ir kitomis teisėmis, kurios gali gauti piniginę vertę. Steigiant bendrovę jos dalyviams (steigėjams) už indėlius valdymo įmonėje kaupiasi skolos, kurios turi būti grąžintos per metus. Tokių skaičiavimų būsena apibendrinta paskyroje. 75.

Kitų skolininkų skolos

Įmonės kitiems skolininkams perleistos gautinos sumos susidaro dėl skolinių įsipareigojimų dėl:

• mokesčių, finansų ir kitos institucijos už mokesčių, rinkliavų ir kitų įmokų į biudžetą permoką (apskaityta 68 sąskaitoje);
• saviems darbuotojams už paskolas (paskolas), suteiktas iš įmonės lėšų ar banko paskolomis, atlyginant darbuotojo įmonei padarytą materialinę žalą (dėl trūkumo, vertybių sugadinimo) ir kitas operacijas (73 sąskaita);
• atskaitingi asmenys, avansu gaunantys pinigus verslo ir veiklos išlaidoms, komandiruotėms, geologinių žvalgymo vakarėlių, ekspedicijų išlaidoms ir kt. (71 sąskaita);
• tiekėjai, rangovai ir kitos sandorio šalys pagal jiems pareikštus reikalavimus, pavyzdžiui, tais atvejais, kai sutarties sąlygų pažeidimai nustatomi apmokėjus (priėmus) tiekėjų mokėjimo dokumentus, jeigu pirkėjas reikalauja visiškai ar iš dalies grąžinti sumokėtas sumas ( 63 sąskaita);
• savivaldybės ir valstybės įstaigos (77 sąskaita);
• įvairūs skolininkai už ne prekinius sandorius, kaip pavyzdys - įmonei priklausanti skola už nuomą už jiems išnuomotą ilgalaikį turtą (sąskaita 76).

Kitos skolininkų skolinių įsipareigojimų klasifikacijos

Pagal atsiradimo tvarką gautinos sumos gali būti normalios arba nepagrįstos. Įprasta laikoma tokia skola, kuri atsiranda pagal esamą verslo subjekto kredito politiką, jos priimtus sandorio šalių kreditingumo vertinimo standartus ir pastarųjų skolinimo limitus. Neteisinga skola susidaro pažeidus galiojančius įmonės nuostatus ir normas dėl atidėto mokėjimo klientams, prekių ir medžiagų išdavimo tvarkos pažeidimo ir pan.

Pagal pradelstos skolos kriterijų skolininkai skirstomi į planinius, kurių grąžinimo terminai dar neatėjo, ir vėluojančius, už kuriuos nebuvo sumokėti sutartyje nurodytu terminu. Atsižvelgiant į vėlavimo trukmę, išskiriamos įvairios skolininkų skolinių įsipareigojimų grupės:

1. Skola pradelsta iki 45 dienų.
2. Nuo 45 iki 90 dienų ir kt.

Remdamiesi išieškojimo realumo kriterijumi, ekspertai išskiria 3 gautinų sumų grupes:

1. Tikras kolekcijai.
2. Probleminis (abejotinas).
3. Beviltiška.

Skolų analizės poreikis

Gautinos sumos, priklausomai nuo jos atliekamų funkcijų, organizacijos gali būti laikomos:

1. Priemonė grąžinti savo skolą kreditoriams.
2. Klientams parduotos, bet jų dar neapmokėtos gaminių dalys.
3. Vienas iš trumpalaikio turto elementų, kuris gali būti finansuojamas nuosavomis arba skolintomis lėšomis.

Gautinos sumos, dar vadinamos gautinomis sumomis, tiesiogiai veikia organizacijos grynųjų pinigų ir mokėjimo situaciją. Kadangi skolininkų grynoji skola – tai iš apyvartos nukreiptų lėšų suma, įmonės finansinės tarnybos turi analizuoti apyvartą, grąžinimo terminus, imtis išieškojimo priemonių, dirbti su skolininkais ir kt.

Taigi gautinų sumų apyvarta – tai pajamų, gautų iš produkcijos pardavimo, apimties ir vidutinės išrašytų sąskaitų už šių produktų apmokėjimą sumos santykis, atėmus rezervus abejotiniems objektams. Tai rodo, kiek kartų gautinos sumos buvo konvertuotos į grynuosius pinigus arba kiek buvo gauta pajamų iš 1 rublio. skola. Didelė apyvartos vertė reiškia, kad nuo produktų išsiuntimo iki to momento, kai vartotojai už juos atsiskaito, praeina mažai laiko, todėl organizacija turi aukštus likvidumo ir mokumo rodiklius.

Skaičiavimo formulė yra tokia:

DSO = (DZsr × 365) / VR, kur.

Gautinos sumos – tai sandorio šalių skolos organizacijai, pinigai, kurie jai dar negrąžinti. Išsamiau skaitykite, kas yra gautinos sumos, kokios yra jų rūšys ir kaip su jomis dirbti, siekiant išvengti pradelstų skolų.

Kas yra gautinos sumos

Gautinos sumos (arba, kaip trumpai vadina finansininkai, gautinos sumos) yra sandorio šalių skolos įmonei. Tai įmonei dar negrąžinti pinigai. Kitaip tariant, gautinos sumos yra viskas, kas yra skolinga jūsų organizacijai.

Atsisiųskite ir naudokite:

Kaip sumažinti abejotinų ir beviltiškų skolų riziką

Kiekviena įmonė stengiasi, kad jos veikloje neatsirastų abejotinų ir beviltiškų skolų. Yra keletas veiksmingų būdų jų išvengti.

Išankstinis apmokėjimas. Įmonė išvengs pinigų negrąžinimo rizikos, jei į sutartį įtrauks 100 procentų išankstinio apmokėjimo sąlygą. Šio metodo trūkumas yra tas, kad ne visi pirkėjai yra pasirengę dirbti tokiomis sąlygomis.

Tiekimo užtikrinimas. Pavyzdžiui, banko garantija, laidavimo sutartis, įkeitimas. Jei sandorio šalis nevykdys savo įsipareigojimų, įmonė gaus užstatą, skolą sumokėjo garantas.

Akredityvas. Ši skaičiavimo forma nenaudojama dažnai. Tokiu atveju sandoryje atsiranda trečioji šalis – bankas, kuris atidaro akredityvą. Pirkėjas lėšas apmokėjimui perveda ne tiekėjui, o į specialią banko sąskaitą. Bankas praneš tiekėjui, kad pinigai yra sąskaitoje. Po to pardavėjas išsiunčia prekes. Kai tik pirkėjas pateikia bankui siuntą patvirtinančius dokumentus, bankas perveda pinigus į tiekėjo sąskaitą. Šis metodas yra saugus tiek pirkėjui, tiek pardavėjui. Tačiau jis nėra populiarus dėl savo kainos – banko paslaugos nėra pigios.

VIDEO: Kokia yra gautinų sumų neapmokėjimo rizika

Finansų ekspertas Konstantinas Anoškinas vaizdo įraše paaiškina, kokios yra skolų nemokėjimo rizikos ir kaip jų išvengti.

Kaip analizuoti gautinas sumas Excel

Galite sudaryti gautinų sumų analizės grafiką, kuris leis aiškiai matyti jos sudėtį pagal pradelstų mokėjimų laikotarpį. Diagrama tinkama analizuoti ne tik pagal nusikalstamų veikų rūšis, bet ir pagal klientų vadybininkus ar filialus. Gautinų sumų, nurodančių bendras sumas, dinamika nereikės jų skaičiuoti papildomai. Pažiūrėkite, kaip tai padaryti.

Kaip analizuoti įmonės gautinas sumas

Įmonė stebi ne tik skolos dydį, bet ir jos pagrindu apskaičiuotus rodiklius:

Gautinų sumų koeficientas (Rr). Tai parodo, kiek įmonės turto sudaro skolos. Jis apskaičiuojamas taip:

Kdz = DZ/A, kur

DZ – bendra gautinų sumų suma

A – visas organizacijos turtas.

Kitas rodiklis – apyvartos santykis. Tai yra, gautinų sumų grąžinimo greitis – kaip greitai sandorio šalys perveda įmonei pinigus už parduotas prekes.

Šis koeficientas parodo, kiek kartų per laikotarpį įmonė gauna mokėjimą iš klientų vidutinio neapmokėto likučio suma. Tai parodo, kaip efektyviai įmonė išieško skolas iš sandorio šalių. Rodiklis apskaičiuojamas pagal formulę:

K odz = Vyr / SrOst dz, kur

K Odz – gautinų sumų apyvartumo koeficientas,

СрОст з – vidutinis gautinų sumų likutis. Norėdami jį apskaičiuoti, sudėkite gautinas sumas laikotarpio pradžioje ir pabaigoje ir padalykite iš dviejų.

Remiantis apyvartos koeficientu, skaičiuojamas vidutinis dienų, per kurias skola lieka nesumokėta, skaičius.

O dz = 365 / K dz

Šie rodikliai neturi normalių verčių. Kiekviena įmonė, atsižvelgdama į savo darbo specifiką, nustato, kokiose ribose turi būti rodikliai. Kuo didesnis apyvartos rodiklis, tuo greičiau pirkėjai grąžina skolas. Ir tai geriau bet kuriai įmonei. Tačiau didelė apyvarta ne visada rodo efektyvią įmonės veiklą.

Organizacijos ar individualūs verslininkai, turintys atsiskaitymo negrynaisiais pinigais sistemą, dažnai suglumę: „Kas tai: kas mėnesį gautinos sumos didėja, auga kaip sniego gniūžtė? Kažkas pasakys, kad tai gerai - produktai (paslaugos) yra paklausūs, tačiau su skaičiavimu galite palaukti šiek tiek laiko. Tačiau neapgaudinėkite savęs – iš esmės toks padidėjimas yra signalas, kad įmonė artimiausiu metu patirs nuostolių. Ar kada pagalvojote, kad kai kurie nuolatiniai skolininkai naudojasi jumis kaip banku? Tos lėšos, kurios jums nesumokėtos laiku, yra nemokami pinigai jūsų klientams. Nukreipia į kitus poreikius, sako, su mokėjimais galima palaukti (niekas nereikalauja). Ką tokiu atveju daro kredito įstaigos? Natūralu, kad už pavėluotą mokėjimą jiems skiriamos baudos arba skaičiuojami delspinigiai. Taigi atėjo laikas suprasti, kas tai yra ir kaip jį sumažinti, griežtai kontroliuojant!

Patarimai, kaip sumažinti gautinas sumas

Iš esmės visos „gautinos sumos“ skirstomos į šias rūšis: įprastas (laikotarpis nuo išsiuntimo (paslaugų suteikimo) iki atsiskaitymo pagal sutartį laikotarpio); pavėluota (suma nebuvo gauta sutartyje nurodytą dieną) ir beviltiška (kai nėra galimybės grąžinti lėšų). Ir kad neatsidurtumėte antroje ir trečioje situacijoje, turite laikytis šių patarimų. Nuolatinis darbas su gautinomis sumomis turi kelis etapus.

Kodėl jums reikia skolų audito?

Teisingai valdant nuolatinis skolų stebėjimas veikia efektyviai. Dauguma klientų linkę mokėti laiku. Be to, patartina patikrinti sąskaitų būklę, atliekant gautinų sumų auditą ir, remiantis jo rezultatais, nustatomos įmonės veiklos silpnosios ir stipriosios pusės bei siūlomos atitinkamos priemonės finansinei būklei pagerinti. Pagrindiniai žingsniai yra tokie:

1. Steigimo dokumentų tyrimas,
2. Finansinės dokumentacijos susiejimo su tuo metu galiojusiomis sutarčių sąlygomis ir kainomis analizė.
3. Atsiskaitymo dokumentų vertinimas, palyginimas su ataskaitų formomis.
4. Balanso duomenų patikimumo nustatymas ir jo taikymai.
5. Rekomendacijų rengimas.

Iš esmės darbo su gautinomis ir mokėtinomis sumomis sritis reikalauja tik gerai veikiančios organizavimo ir kontrolės sistemos. Nustatykite savo taisykles ir tada jų laikykitės.