Bendrovės dalyviai (dalyvis) turi teisę nuspręsti padidinti įstatinį kapitalą savo organizacijos turto sąskaita. Tokį sprendimą galima priimti:

• visuotinis dalyvių susirinkimas (jei įmonėje yra daugiau nei vienas dalyvis). Šiuo atveju sprendimas priimamas balsų dauguma (ne mažiau kaip 2/3) (jei bendrovės įstatai nenustato kitokio santykio);

• vienintelis steigėjas (dalyvis).

Atitinkamai suformuluokite sprendimą padidinti bendrovės įstatinį kapitalą:

• visuotinio dalyvių susirinkimo protokolas;

• vienintelio steigėjo (dalyvio) sprendimu.

Sprendimas padidinti bendrovės įstatinį kapitalą jos turto sąskaita gali būti priimtas tik remiantis finansine atskaitomybe už metus, einančius prieš metus, kai toks sprendimas buvo priimtas.

Tai išplaukia iš 1998 m. vasario 8 d. įstatymo Nr. 14-FZ 17 straipsnio 2 dalies, 18 straipsnio 1 dalies, 33 straipsnio 2 dalies 2 pastraipos, 37 straipsnio 6 dalies ir 39 straipsnio.

Būk atsargus: Visos UAB, įskaitant ir turinčias vieną dalyvį, privalo turėti notaro patvirtintą sprendimą padidinti įstatinį kapitalą. Tai yra 1998 m. vasario 8 d. Įstatymo Nr. 14-FZ (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2016 m. vasario 24 d. laiškas Nr. GD-3-14/743@) 17 straipsnio 3 dalies reikalavimai.

Kapitalo didinimo šaltiniai

Įstatinio kapitalo didinimo turto sąskaita šaltiniai gali būti:

• papildomas įmonės kapitalas;

• ankstesnių metų nepaskirstytasis pelnas;

• lėšos, kurias įmonė sukuria pagal įstatus (pavyzdžiui, plėtros fondas).

Didinant įstatinį kapitalą bendrovės turto sąskaita, proporcingai didėja visų jos dalyvių akcijų nominali vertė. Tuo pačiu metu pačių dalyvių akcijų dydis nesikeičia. Bendrovės įstatinio kapitalo padidinimas taip pat neturi įtakos faktinei dalyvių akcijų vertei.

Suma, kuria didinamas įstatinis kapitalas, neturėtų viršyti skirtumo tarp grynojo turto vertės ir įstatinio kapitalo bei organizacijos rezervo fondo sumos.

Tokios taisyklės nustatytos 1998 m. rugpjūčio 8 d. įstatymo Nr. 14-FZ 14 straipsnio 2 dalies 2 punkte, 18 straipsnio 2 ir 3 dalyse.

Pavyzdys, kaip nustatyti dalyvių akcijų nominalią vertę ir maksimalią sumą, kuria galima padidinti įmonės įstatinį kapitalą nuosavo turto sąskaita

Organizacijos įstatinis kapitalas yra 100 000 rublių, iš kurių pirmasis dalyvis sumokėjo 80 000 rublių. (jo dalies dydis yra 80% įstatinio kapitalo), o antrasis dalyvis - 20 000 rublių. (jos dalies dydis – 20 proc. įstatinio kapitalo). Organizacija rezervinio fondo neturi.

Per praėjusius metus organizacijos grynojo turto vertė siekė 300 000 rublių.

Faktinė bendrovės dalyvių akcijų vertė yra:
- pirmasis dalyvis - 240 000 rublių. (300 000 × 80 %);
- antrasis dalyvis - 60 000 rublių. (300 000 × 20 %).

Šiais metais organizacija nusprendė padidinti įstatinį kapitalą ankstesnių metų nepaskirstytojo pelno sąskaita 100 000 rublių. Ši suma neviršija skirtumo tarp grynojo turto vertės ir bendrovės įstatinio kapitalo dydžio (100 000 RUB).< (300 000 руб. - 100 000 руб.)).

Po padidinimo organizacijos įstatinis kapitalas yra 200 000 rublių. (100 000 rub. + 100 000 rub.).

- 160 000 rublių. (80 000 RUB + 100 000 RUB × 80%) - pirmam dalyviui;
- 40 000 rublių. (20 000 RUB + 100 000 RUB × 20%) – antram dalyviui.

- 80 procentų (160 000 rublių: 200 000 rublių × 100%) - pirmojo dalyvio dalis;
- 20 procentų (40 000 rublių: 200 000 rublių × 100%) - antrojo dalyvio dalis.

Nepasikeitė ir tikroji bendrovės dalyvių akcijų vertė: 240 000 rublių. - už pirmąjį ir 60 000 rublių. - Kitas.

Chartijos pakeitimai

Didinant įstatinį kapitalą, reikia pakeisti organizacijos įstatus. Sprendimą pakeisti įstatus priima visuotinis dalyvių susirinkimas (vienintelis steigėjas). Pakeitimai turi būti užregistruoti mokesčių inspekcijoje.Tai numatyta 1998 m. vasario 8 d. įstatymo Nr. 14-FZ 12 straipsnio 4 dalyje, 13, 39 straipsniuose, 2001 m. rugpjūčio 8 d. įstatymo Nr. 129-FZ 2 straipsnyje, 1 dalies 2 punkte. 2004 m. rugsėjo 30 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės potvarkiu Nr. 506 patvirtintų nuostatų.

Dokumentus valstybinei registracijai pateikti per mėnesį nuo sprendimo padidinti įstatinį kapitalą priėmimo dienos.

Prašymą dėl įstatų pakeitimų valstybinės registracijos turi pasirašyti asmuo, kuris atlieka vienintelio įmonės vykdomojo organo funkcijas (pavyzdžiui, generalinis direktorius). Pareiškimas patvirtina, kad įstatinio kapitalo didinimas buvo atliktas laikantis teisės aktų reikalavimų.

Už valstybinę chartijos pakeitimų registraciją reikia sumokėti valstybės rinkliavą (2001 m. rugpjūčio 8 d. įstatymo Nr. 129-FZ 3 straipsnis, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 333.33 straipsnio 1, 3 dalys, 1 dalis). Federacija). Jo matmenys nurodyti stalo.

Apskaita

Apskaitoje atspindėkite įstatinio kapitalo padidėjimą nuo organizacijos įstatų pakeitimų valstybinės registracijos dienos. Taip yra dėl to, kad apskaitoje atsispindi įstatinio kapitalo dydis turi atitikti jo dydį, įrašytą organizacijos steigiamuosiuose dokumentuose (Rusijos finansų ministerijos 2007 m. kovo 21 d. raštas Nr. 05-07-07). 12/03).

Atsižvelgdami į įstatinio kapitalo didinimo šaltinį, apskaitoje padarykite šį įrašą:

Debetas 83 Kreditas 80

- atspindi įstatinio kapitalo padidinimą įmonės papildomo kapitalo sąskaita;

Debetas 84 Kreditas 80

- atspindi įstatinio kapitalo didinimą įmonės nepaskirstytojo pelno sąskaita.

Įtraukite valstybės rinkliavą už chartijos pakeitimų registravimą kaip kitų išlaidų dalį (PBU 10/99 11 straipsnis). Sumokėtos valstybės rinkliavos sumai apskaitoje padarykite šiuos įrašus:

- valstybės rinkliava pervedama į biudžetą;

- valstybės rinkliavos kaina yra įtraukta į kitas išlaidas.

Įstatinio kapitalo didinimo naudojant lėšas iš organizacijos papildomo kapitalo pavyzdys. Sprendimą padidinti įstatinį kapitalą priėmė visuotinis dalyvių susirinkimas. Įmonėje dalyvauja du dalyviai – Rusijos organizacijos

Hermes Trading Company LLC įstatinis kapitalas yra 300 000 rublių, iš kurių pirmasis dalyvis sumokėjo 180 000 rublių. (jo dalies dydis yra 60% įstatinio kapitalo), o antrasis dalyvis - 120 000 rublių. (jos dalies dydis – 40 proc. įstatinio kapitalo).

Rugsėjo 5 d. visuotinio dalyvių susirinkimo protokolu buvo patvirtintas sprendimas padidinti įstatinį kapitalą organizacijos papildomo kapitalo, anksčiau susidariusio dėl papildomo ilgalaikio turto vertinimo, sąskaita 200 000 rublių. Ši suma neviršija skirtumo tarp grynųjų aktyvų vertės ir įmonės įstatinio kapitalo dydžio. Organizacija rezervinio fondo nesukūrė.

Po padidinimo organizacijos įstatinis kapitalas siekė 500 000 rublių. (300 000 rub. + 200 000 rub.).

Bendrovės dalyvių akcijų nominali vertė proporcingai didėjo ir siekė:
- 300 000 rublių. (180 000 RUB + 200 000 RUB × 60%) - pirmam dalyviui;
- 200 000 rublių. (120 000 RUB + 200 000 RUB × 40%) – antrajam dalyviui.

Bendrovės dalyvių akcijų dydis išliko toks pat:
- 60 procentų (300 000 rublių: 500 000 rublių × 100%) - pirmojo dalyvio dalis;
- 40 procentų (200 000 rublių: 500 000 rublių × 100%) - antrojo dalyvio dalis.

Debetas 68 subsąskaita „Valstybės rinkliava“ Kreditas 51

Debetas 83 Kreditas 80
- 200 000 rublių. - atspindi įstatinio kapitalo padidėjimą dėl papildomo organizacijos kapitalo;

Debeto 91-2 Kredito 68 subsąskaita „Valstybės rinkliava“

Iš dalyvių - fizinių asmenų akcijų pradinės ir naujos nominalios vertės skirtumo, susidariusio padidinus įstatinį kapitalą, sumos, reikia išskaičiuoti gyventojų pajamų mokestį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 217 straipsnio 19 punktas, 209 punktas, 210 straipsnio 1 punktas, 226 straipsnio 1 punktas).

Įstatinio kapitalo didinimo organizacijos nepaskirstytojo pelno sąskaita pavyzdys. Sprendimą padidinti įstatinį kapitalą priėmė vienintelis steigėjas – fizinis asmuo

Rugsėjo 5 dieną vienintelis Hermes Trading Company LLC įkūrėjas A.V. Lvovas (jis taip pat yra organizacijos generalinis direktorius) nusprendė padidinti įmonės įstatinį kapitalą ankstesnių metų nepaskirstytojo pelno sąskaita 100 000 rublių.

Ši suma neviršija skirtumo tarp grynųjų aktyvų vertės ir įmonės įstatinio kapitalo dydžio. Organizacija rezervinio fondo nesukūrė.

Spalio 3 d. Hermesas pateikė dokumentus valstybinei organizacijos įstatų pakeitimų registracijai. Už valstybinės registracijos paraiškos pateikimą organizacija sumokėjo 800 rublių valstybės rinkliavą.

Spalio 8 dieną įregistruotas organizacijos įstatinio kapitalo didinimas.

Spalį Lvovui buvo sukauptas atlyginimas. Darbuotojas neturi teisės į gyventojų pajamų mokesčio atskaitas. Gyventojų pajamų mokestis nuo Lvovo akcijos nominalios vertės padidėjimo sumos bendrovės įstatiniame kapitale yra išskaitomas bendrais pagrindais.

Organizacijos buhalterė apskaitoje padarė tokius įrašus.

Debetas 68 subsąskaita „Valstybės rinkliava“ Kreditas 51
- 800 rublių. - pervedama valstybės rinkliava už chartijos pakeitimų registravimą.

Debetas 84 Kreditas 80
- 100 000 rublių. - atspindi įstatinio kapitalo padidinimą įmonės nepaskirstytojo pelno sąskaita;

Debeto 91-2 Kredito 68 subsąskaita „Valstybės rinkliava“
- 800 rublių. - valstybės rinkliava už chartijos pakeitimų registravimą buvo įtraukta į kitas išlaidas.

Buhalteris išskaičiavo gyventojų pajamų mokestį nuo Lvovo akcijos nominalios vertės padidinimo įmonės įstatiniame kapitale atlyginimų mokėjimo momentu už spalį:

Debeto 70 Kredito 68 subsąskaita „Asmens pajamų mokesčio mokėjimai“
- 13 000 rublių. (100 000 RUB × 13%) – išskaičiuotas gyventojų pajamų mokestis.

Pajamų mokestis

Didinant įstatinį kapitalą įmonės turto sąskaita, organizacijos pelno mokesčio mokesčio bazė nedidėja. Dėl tokios operacijos organizacija negauna jokios ekonominės naudos ir atitinkamai apmokestinamųjų pajamų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 41 straipsnis).

Tuo pačiu metu, kai akcijų nominali vertė didėja, LLC dalyvaujančios organizacijos generuoja ne veiklos pajamas (padidėjimo sumą). Nuo tokių pajamų reikia sumokėti 20 procentų pajamų mokestį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284 straipsnio 1 dalis). Rusijos finansų ministerija paaiškino, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 15 punkte numatyta lengvata akcinių bendrovių dalyviams šiuo atveju netaikoma (2011 m. rugpjūčio 25 d. raštas Nr. 03 -03-06/1/518).

Situacija: ar reikia išskaičiuoti pajamų mokestį nuo dalyvio - užsienio organizacijos pajamų, kurias jis gavo dėl to, kad įstatinis kapitalas buvo padidintas jo paties turto sąskaita?

Taip reikia.

Didinant įstatinį kapitalą bendrovės turto sąskaita, proporcingai didėja visų jos dalyvių akcijų nominali vertė. Tuo pačiu metu pačių akcijų dydžiai nesikeičia.

Mokant pajamas užsienio organizacijoms, kurios neturi nuolatinių atstovybių Rusijoje, Rusijos organizacijoms yra pripažįstami pajamų mokesčio mokesčių agentais . Tokiu atveju pajamų mokesčiu apmokestinamos pajamos, gautos iš Rusijos organizacijos.

Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 286 straipsnio 4 dalies, 309 straipsnio 1 dalies, 310 straipsnio 1 dalies.

Didinant įstatinį kapitalą bendrovės turto sąskaita, užsienio dalyvaujančiai organizacijai mokėjimai nėra atliekami. Kartu didėja dalyvio akcijos įmonės įstatiniame kapitale nominali vertė. Šiuo atveju pajamos yra tokio padidėjimo suma.

Teisės aktuose nėra taisyklių, pagal kurias tokios sumos būtų neįtraukiamos į apmokestinamąsias pajamas. Ši taisyklė numatyta tik akcinėms bendrovėms (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 15 papunktis, 1 punktas).

Atsižvelgiant į tai, didinant LLC įstatinį kapitalą, dalyvis gauna ne veiklos pajamas, lygias padidinant jo akcijos įmonės įstatiniame kapitale nominalią vertę. Tokiu atveju organizacija turi veikti kaip mokesčių agentas ir išskaičiuoti pajamų mokestį.

Tokia išvada darytina iš Rusijos finansų ministerijos 2013-05-30 raštų Nr.03-03-06/1/19742, 2011-11-09 Nr.03-03-06/1/732, kovo 12 d. 2010 Nr.03-04-06/2-30.

Patarimas: yra argumentų, leidžiančių neišskaičiuoti pajamų mokesčio iš dalyvio – užsienio organizacijos, kuri nevykdo veiklos Rusijoje per nuolatinę atstovybę, pajamų, kurias ji gauna didindama įstatinio kapitalo dalies nominalią vertę. bendrovės. Jie yra tokie.

Pajamos pripažįstamos ekonomine nauda pinigais arba natūra (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 41 straipsnis). Didinant įstatinį kapitalą organizacijos turto sąskaita, dalyvių akcijų dydis ir jų teisių apimtis nesikeičia (1998 m. vasario 8 d. įstatymo Nr. 14-FZ 18 straipsnio 3 punktas) . Tai reiškia, kad tokiu padidėjimu dalyvaujanti užsienio organizacija negauna jokios ekonominės naudos ir atitinkamai apmokestinamųjų pajamų.

Apmokestinamosios pajamos užsienio dalyviui gali atsirasti, pavyzdžiui, toliau pardavus jam priklausančią įstatinio kapitalo dalį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 41 str. 5 d. 1 p., 309 str.).

Vadinasi, skaičiuojant pelno mokestį, į užsienio dalyvio akcijų naujos ir pradinės nominalios vertės skirtumo dydį neatsižvelgiama. Anksčiau mokesčių tarnybos atstovai išreiškė tą patį požiūrį (žr., pavyzdžiui, Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai raštą 2005 m. birželio 30 d. Nr. 20-12/46422). Tačiau vėliau paskelbus finansų skyriaus laiškus, organizacija neturėtų vadovautis šiais paaiškinimais. Audito metu mokesčių inspekcija gali nesutikti su tokiu požiūriu. Tuomet organizacijai teks ginti savo poziciją teisme.

Arbitražo praktikoje yra organizacijos naudai priimto teismo sprendimo pavyzdys (žr., pvz., Volgos apygardos FAS 2009 m. vasario 16 d. nutarimą Nr. A65-11409/2006).

Valstybės rinkliavos suma, sumokėta už chartijos pakeitimą, turėtų būti įtraukta į kitas išlaidas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 1 dalis, 1 punktas, Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2006 m. birželio 26 d. laiškas Maskvai Nr. 20-12/56686). Taikydami kaupimo metodą, atsižvelkite į valstybės rinkliavos sumą jos kaupimo metu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 1 dalis, 7 punktas). Grynųjų pinigų metodu - kaip sumokama į biudžetą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 273 straipsnio 3 papunktis, 3 punktas).

supaprastinta mokesčių sistema

Organizacijoms, taikančioms supaprastinimą, įstatinio kapitalo padidinimas įmonės turto sąskaita neturi įtakos vieno mokesčio mokesčio bazei, nes iš tikrųjų organizacija negauna jokių pajamų. Tuo pačiu metu, didėjant akcijų nominaliai vertei, LLC organizacijos narės generuoja ne veiklos pajamas (padidėjimo dydį). Rusijos finansų ministerija paaiškino, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 15 punkte numatyta lengvata akcinių bendrovių dalyviams šiuo atveju netaikoma (2011 m. rugpjūčio 25 d. raštas Nr. 03 -03-06/1/518).

Organizacijos, mokančios vieną mokestį nuo skirtumo tarp pajamų ir išlaidų, į išlaidas gali įtraukti valstybės rinkliavos sumą, sumokėtą už įstatų pakeitimų registravimą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 22 poskyrio 1 punktas, 346.16 straipsnis). Tai turi būti padaryta pervedant valstybės rinkliavą į biudžetą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnio 2 punktas).

UTII

UTII apmokestinimo objektas yra sąlyginės pajamos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.29 straipsnio 1 punktas). Todėl įstatinio kapitalo padidinimas įmonės turto sąskaita neturi įtakos mokesčio bazės apskaičiavimui.

OSNO ir UTII

Kadangi valstybės rinkliavos už įstatų pakeitimų registravimą mokėjimas yra tuo pačiu metu susijęs su organizacijos veikla bendroje mokesčių sistemoje ir su veikla, kuriai taikomas UTII, mokesčio suma turi būti paskirstyta (274 straipsnio 9 punktas, 7 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.26 straipsnis). Daugiau informacijos žrKaip atsižvelgti į pajamų mokesčio išlaidas derinant OSNO su UTII .

Pelno mokesčio sąnaudos apima tik valstybės rinkliavos, susijusios su organizacijos veikla pagal bendrąją mokesčių sistemą, sumą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 1 dalis, 1 punktas).

"Finansinis laikraštis. Regioninis numeris", 2006, N 32
LLC ĮSTATINIO KAPITALO DIDINIMAS
DĖL nepaskirstyto pelno
Bet kurio verslo subjekto įstatinio kapitalo dydis gali būti vadinamas vizitine kortele: jos dydis nustato minimalią turto sumą, garantuojančią kreditorių interesus (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 90 straipsnis). Tai galiausiai turi įtakos konkrečios įmonės įvaizdžiui ir investiciniam patrauklumui, verslo bendradarbiavimo su rimtais partneriais ir verslo plėtros galimybėms.
Atsižvelgiant į tai, aktualus yra dalyvaujančių organizacijų (akcijų savininkų) veikloje, skirtoje didinti jų įsteigtos bendrovės įstatinį kapitalą šios bendrovės nepaskirstytojo pelno sąskaita, apskaitos ir apmokestinimo klausimas.
Pagal 1998-08-02 Federalinį įstatymą Nr. 14-FZ „Dėl ribotos atsakomybės bendrovių“ (toliau – Įstatymas Nr. 14-FZ) įstatinį kapitalą galima padidinti dviem būdais: pačios bendrovės turtu (18 str.) arba papildomais dalyvių ir trečiųjų asmenų įnašais (19 str.). Išsamiau apsvarstykime pirmąjį iš jų.
Visų pirma, būtina atkreipti dėmesį į daugybę apribojimų, nustatytų įstatyme Nr. 14-FZ. Visų pirma, tokį sprendimą turi priimti visuotinis dalyvių susirinkimas, ne mažiau kaip dviejų trečdalių visų dalyvių balsų dauguma, jei įstatuose nenumatyta kitaip. Be to, sprendimas priimamas tik remiantis įmonės finansine atskaitomybe už metus, buvusias prieš metus, kuriais jis buvo priimtas. Šiuo atveju suma, kuria didinamas įstatinis kapitalas, neturi viršyti skirtumo tarp bendrovės grynojo turto vertės ir įstatinio kapitalo bei bendrovės rezervo fondo sumos.
Įstatyme yra ir dar viena svarbi sąlyga – ši operacija lemia proporcingą visų dalyvių akcijų nominalios vertės didinimą, nekeičiant jų akcijų dydžio.
Įstatinio kapitalo padidinimo pačios įmonės nepaskirstytojo pelno sąskaita apskaitos tvarka nesukelia sunkumų: D-t 75 „Atsiskaitymai su steigėjais“, K-t 80 „Įstatinis kapitalas“; D-t 84 „Paskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis)“, K-t 75. Tuo pačiu 80 sąskaitos analitinėje apskaitoje fiksuojamas proporcingas jos savininkų akcijų padidėjimas.
Kalbant apie šios operacijos atspindėjimą tarp dalyvių – juridinių asmenų, šiuo metu jis nėra tiesiogiai nustatytas norminiais dokumentais, todėl reikia vadovautis bendrais principais ir taisyklėmis.
Taigi, vadovaujantis Sąskaitų plano, skirto organizacijų finansinei ir ūkinei veiklai apskaityti, taikymo instrukcijomis, patvirtintomis Rusijos finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymu N 94n, taip pat 3, 8 punktais. , 21 PBU 19/02 „Finansinių investicijų apskaita“, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2002 m. gruodžio 10 d. įsakymu N 126n, į LLC įstatinio kapitalo dalį atsižvelgiama kaip į finansinių investicijų dalį pradinė savikaina 58 sąskaitoje „Finansinės investicijos“, 58-1 subsąskaitoje „Akcijos ir akcijos“.
PBU 19/02 12 punktas numato, kad pradinė finansinių investicijų kaina gali keistis įstatymų ir šių Nuostatų nustatytais atvejais. Šiuo atveju tvarka yra tokia: a) investicijoms, kurioms galima nustatyti esamą rinkos vertę; b) investicijoms, kurioms dabartinė rinkos vertė nenustatyta; c) finansinių investicijų nusidėvėjimo atveju (5 skirsnis).
Kadangi šiuo metu galiojanti tvarka suponuoja įmonės steigimo dokumentuose (ir 80 sąskaitos kredite) nurodytų sumų tapatumą su debeto likučiu organizacijos - šios įmonės dalyvio 58 sąskaitoje, kyla klausimas, kokia tvarka yra atspindinti šią operaciją apskaitos registruose ir dalyvio sąskaitose.
Nagrinėjamoje situacijoje bendrovės dalyvio teisių apimtis išlieka nepakitusi, tačiau didėja akcijos nominali vertė. Atrodo, kad remiantis PBU 19/02 18 straipsniu, šiuo atveju būtina padidinti organizacijos finansinių investicijų kainą. Tai taip pat išplaukia iš Įstatyme N 14-FZ nurodyto apribojimo, kad nominalioji vertė padidinama suma, neviršijančia grynojo turto vertės atėmus įstatinio kapitalo ir rezervo fondo dydį. Kitaip tariant, finansines investicijas leidžiama „prikelti“ iki jų tikrosios vertės.
Šios bendrovės nepaskirstytas pelnas, skirtas šios bendrovės įstatiniam kapitalui didinti steigėjai, yra pajamos pagal PBU 9/99 „Organizacijos pajamos“ 7 punktą, patvirtintą Rusijos finansų ministerijos įsakymu. 1999 m. gegužės 6 d. N 32n. Faktinio lėšų gavimo nebuvimas neturi reikšmės, nes pajamos buvo gautos padidinus akcijos nominalią vertę. Prisiminkime, kad, priešingai nei mokesčių apskaitoje, apskaitoje LLC įstatinio kapitalo dalis, kaip civilinių teisių objektas, reiškia nuosavybės teisių rūšį (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 128 straipsnis).
Kartu laikomasi PBU 9/99 2 punkto reikalavimo, kad „organizacijos pajamos pripažįstamos kaip ekonominės naudos padidėjimas dėl turto (pinigų, kito turto) gavimo ir (ar) grąžinimo. įsipareigojimų, dėl kurių padidės šios organizacijos kapitalas, išskyrus indėlių dalyvius (turto savininkus)“.
Taigi nurodyta operacija dalyvaujančios organizacijos buhalterinėse sąskaitose atsispindės įrašuose: D-t 58, K-t 76; D-t 76, K-t 91.
Kalbant apie šios operacijos apmokestinimą, šis klausimas tebėra prieštaringas.
Taigi Rusijos finansų ministerijos 2005-01-11 rašte N 03-03-01-04/2/3 buvo nurodyta, kad Č. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnyje nėra taisyklių, leidžiančių neįtraukti į pelno mokesčio mokesčio bazės LLC įstatinio kapitalo akcijos nominalios vertės padidėjimą.
Iš tiesų, pagal pastraipas. 15 punkto 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnis, nustatant mokesčio bazę, pajamos „akcijų vertės forma, kurias papildomai gavo organizacija - akcininkas, paskirstytas akcininkams visuotinio susirinkimo sprendimu proporcingai akcijų skaičiui. jiems nuosavybės teise priklausančios akcijos arba skirtumas tarp mainais už pradines gautų naujų akcijų nominalios vertės ir pradinių nominalios vertės, į akcininko akcijas, paskirstant akcijas akcininkams didinant įstatinį kapitalą, neatsižvelgiama. akcinės bendrovės (nekeičiant akcininko dalies šioje akcinėje bendrovėje).“ Tai yra, ši lengvata taikoma tik akcinėms bendrovėms, ką ekspertai pagrįstai vertina kaip šios normos diskriminacinį pobūdį.
Mokesčių inspekcija laikėsi priešingos nuomonės. 2005 m. birželio 30 d. Maskvos federalinės mokesčių tarnybos rašte N 20-12/46422 teigiama, kad vien įmonės įstatinio kapitalo padidinimas nereiškia, kad jos dalyviai gauna pajamų, nes ši įmonė yra nepriklausoma. juridinis asmuo, nuosavybės teise turi turtą ir šis turtas yra atskirtas nuo jo steigėjų (dalyvių) turto. Todėl, kai UAB įstatinis kapitalas didinamas nepaskirstytojo pelno sąskaita, dalyvis, kurio dalis didėja proporcingai jam anksčiau turėtai šios UAB įstatinio kapitalo daliai, apmokestinamųjų pajamų negeneruoja.
2005 m. birželio 6 d. Federalinis įstatymas Nr. 58-FZ pakeitė ne veiklos pajamų sudėtį. Jei anksčiau, pagal 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 str., ne veiklos pajamos buvo pripažintos pajamomis iš dalyvavimo kitų organizacijų akcijoje, tačiau naujajame leidime buvo padaryta išlyga: išskyrus pajamas, naudojamas apmokėti už papildomas įdėtas akcijas (pajus). tarp organizacijos akcininkų (dalyvių).
Kai kurių ekspertų nuomone, šis pakeitimas negali būti taikomas nagrinėjamai situacijai, nes papildomų akcijų niekas neplatina (įgyja), tačiau proporcingai didėja visų dalyvių akcijų nominali vertė, nekeičiant akcijų dydžio. akcijų pagal 3 str. 14-FZ 18 str.
Autoriaus nuomone, atsižvelgiant į pastraipų turinį. 2 p. 2 str. 43 ir pastraipos. 15 punkto 1 str. 251, taip pat ūkinių procesų panašumą (UAB ir UAB), ši taisyklė turėjo būti suformuluota aiškiau, įtraukiant nuostatą, kad ji taikoma ir padidėjus bendrovės dalyvių akcijų nominaliai vertei. nepaskirstytojo pelno sąskaita.
Aiškaus šio klausimo reglamentavimo nebuvimas lemia skirtingų nuomonių išreiškimą. Be to, mokesčių rizika didėja, nes reikia taikyti 24 proc. mokesčio tarifą. Tai išplaukia iš pastraipų. 2 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 43 straipsnis, kuriame teigiama, kad „išmokos organizacijos akcininkams (dalyviams), perduodant tos pačios organizacijos akcijas nuosavybėn, nėra pripažįstamos dividendais“. Ši nuostata gali būti taikoma ir didinant kiekvieno LLC dalyvio akcijų nominalią vertę.
Mokesčių teisės aktų neapibrėžtumo sąlygomis mokesčių mokėtojams galimų neigiamų mokestinių pasekmių požiūriu yra saugiau priimti sprendimą gautą pelną paskirstyti dividendais (su mokesčiu), o likusias lėšas panaudoti. padidinti įmonės įstatinį kapitalą.
A.Amijevas
K. e. n.
Toriaudit LLC
Pasirašyta antspaudu
09.08.2006

Nepaskirstytasis pelnas – tai tam tikro laikotarpio finansinė apimtis, iš kurios atimame mokesčius ir mokesčius bei galimas baudas pagal pelną. Todėl nepaskirstytasis pelnas dažnai naudojamas LLC (ribotos atsakomybės bendrovės) ir akcinių organizacijų įstatiniam kapitalui didinti. To pagrindas yra atitinkamas Bendrovės akcininkų ir narių sprendimas.

Įmonės įstatinis kapitalas didinamas nepaskirstytojo pelno sąskaita, siekiant atkreipti kreditorių ir investuotojų dėmesį. Pasitaiko, kad įstatinis kapitalas didinamas dėl gamybinių poreikių, pavyzdžiui, tam tikros rūšies veiklai vykdyti, Rusijos Federacijos įstatymai nustato tam tikro dydžio įstatinį kapitalą. Kad ir kaip būtų, didinant kapitalą yra tam tikrų ypatumų.

Panagrinėkime, kokios yra įstatinio kapitalo formavimo ypatybės.

Ypatinga ypatybė ta, kad ją formuoja ne visi subjektai, o tik komerciniai juridiniai asmenys.

Bendrosios fondo savybės yra šios:

Ją formuoja ir naudoja visos nevyriausybinės organizacijos;
ji nustatoma pagal vertę, kuri yra įtraukta į steigiamąjį dokumentą;
jis naudojamas juridinio asmens tikslams nustatyti;
ji gali būti didinama arba mažinama, bet tik iki įstatymo numatyto lygio.

Didėjant įstatiniam kapitalui, didėja visų akcijų vertė. Šios išlaidos taip pat padidės, nes ankstesniais laikotarpiais pelnas nebuvo paskirstytas. Tik konkrečios bendrovės akcininkai gali naudoti rodiklius, kad padidintų kapitalą, remdamiesi priimtu sprendimu.

Būtina kontroliuoti, kad padidinta suma nebūtų didesnė už turto vertę, iš kurios atimama rezervo suma ir įstatinis kapitalas pagal atskaitomybę, sudarytą prieš akcijų įvedimą.

Pirmiausia pasiūlysime du pagrindinius įstatinio kapitalo didinimo būdus:

1. Atlikite papildomus įnašus. Dalyviai arba naujokai įneša įnašus į įmonę. Papildomas įnašas į valdymo įmonę atsiranda taip pat, kaip formuojamas įstatinis kapitalas.
2. Dividendai reinvestuojami. Jei pelnas atsiranda po ataskaitinio laikotarpio, tai visuotiniame susirinkime priimamas sprendimas jį paskirstyti dalyviams (proporcingai kiekvieno turimoms akcijoms). Bet būna, kad dividendai nemokami. Visuotinio susirinkimo dalyviai nusprendžia skirti dividendus kapitalui didinti. Pasirodo, dalyviai lieka be dividendų, tačiau jų indėlis į įmonę didėja. Pasirodo, vietoj pelno jie gauna įmonės teises.

Kokios gali būti priežastys didinti įmonės įstatinį kapitalą?

1. Prie grupės prisijungia naujas narys. Kai prie komandos prisijungia naujas narys, jis papildomai investuoja (tai gali būti pinigai ar turtas). Tokiu būdu jis įgyja jam priklausantį akcijų paketą, teisę balsuoti priimant svarbius sprendimus įmonėje, taip pat kitas teises ir pareigas, kurias turi kiti LLC bendrasteigėjai, bei dividendus iš bendrovės veiklos.
2. Jie atlieka didelius sandorius. Sudarant sandorius su didelėmis įmonėmis, įskaitant užsienio, ypač svarbią reikšmę turi įstatinio kapitalo suma. Kadangi į jo vertę įeina minimalus įmonės turto kiekis, užtikrinantis akcininkų interesus. Įmonės bankroto atveju kapitalo dydis yra toks, kuriuo kreditoriai gali disponuoti. Todėl šią vertę galima pavadinti pasitikėjimu kreditoriais, tuo metu, kai jie investuoja į įmonės, neturinčios minimalaus kapitalo (>10 tūkst. rublių), veiklą. Kitaip pasakysime, kad tokia įmonė turi solidesnę išvaizdą.
3. Neužtenka lėšų apyvartai. Bendrovės įstatiniame kapitale esančios lėšos naudojamos įmonės ūkiniams ir finansiniams poreikiams tenkinti. Tuo atveju, kai jų trūksta ir nėra reikiamo pelno, tuomet investuojama papildomai. Be to, įstatiniam kapitalui didėjant dėl ​​lėšų stokos, įmonei nereikia mokėti PVM.
4. Gaukite licenciją ar sertifikatus. Norint gauti licenciją ar sertifikatą, turi būti įvykdytos tam tikros sąlygos, susijusios su įstatinio kapitalo dydžiu. Kuo didesnis įstatinio kapitalo dydis, tuo didesnis LLC finansinis stabilumas partnerių ir kreditorių bei licenciją išduodančių institucijų atžvilgiu.

Kaip jie nusprendžia, kad reikia didinti įstatinį kapitalą?

Kaip minėta, šis sprendimas lieka įmonės dalyviams. Paprastai reikalaujama, kad balsuotų ne mažiau kaip 70 % visų dalyvių. Tačiau tokia taisyklė egzistuoja ne vienintelė. Pagal LLC įstatus galima numatyti daug daugiau balsų, kurių reikia norint priimti sprendimą dėl įstatinio kapitalo didinimo (pavyzdžiui, ne mažiau kaip 75% visų dalyvių). Atkreipkite dėmesį, kad taisyklės gali būti keičiamos tik atsižvelgiant į balsų skaičių, siekiant jas padidinti.

Susirinkimo sprendimas patvirtinamas protokolu, pasirašytu tarp bendrovės dalyvių.

Kaip dokumentuoti JK padidėjimą

Dalyvių susitikimo sprendime turite nurodyti tam tikrą informaciją, būtent:

Bendra suma, kuria didinamas įstatinis kapitalas;
koeficientas, kuris nustatomas pagal padidėjimo dydį, palyginti su kiekvieno dalyvio dalimi;
kokio dydžio JK planuojama;
per kokį laikotarpį dalyviai privalo įnešti papildomų lėšų;
draudžiama arba yra galimybė tretiesiems asmenims ar dalyviams įnešti papildomų įnašų į bendrovę;
kokie yra investicijų terminai;
kokios taisyklės taikomos sprendžiant klausimus, kai dalyviai pateikia konkurencinius pasiūlymus?

Kaip vertinamas rezervinis kapitalas?

Rezervinio kapitalo inventorizacija atliekama taip pat, kaip ir papildomo kapitalo. Patikrinkite skaičiavimus, remdamiesi rezervų dydžiu:

Kurie buvo suformuoti pagal teisės aktus;
suformuota pagal steigimo dokumentus.

Jie atlieka rezervinio kapitalo inventorizaciją nuostoliams padengti, įmonių obligacijoms apmokėti, akcijų išpirkimui, jei nėra kitų priemonių.

Nepaskirstytasis pelnas atsispindi finansinėse ataskaitose, suskirstytas į keturias subsąskaitas:

Kaip ankstesnių metų nepaskirstytasis pelnas;
nepadengti ankstesnių metų nuostoliai;
einamųjų metų nepaskirstytasis pelnas;
nepadengtas einamųjų metų nuostolis.

Kaip paskirstomas grynasis akcinės bendrovės pelnas?

Pagal įstatymą akcinės bendrovės turi vadovautis buhalterine apskaita, o pasibaigus finansiniams metams būtina surašyti apskaitos ataskaitą ir patvirtinti pelno ir nuostolių paskirstymą. Todėl sprendimą, kaip tinkamai paskirstyti grynąjį pelną akcinėje bendrovėje, priima visuotinis akcininkų susirinkimas. Remiantis Rusijos Federacijos įstatymais, yra keletas pagrindinių krypčių, kaip paskirstyti grynąjį pelną. Tarp krypčių yra:

1. Išmokami dividendai. Šioje situacijoje pelnas paskirstomas remiantis visuomenės sprendimu.
2. Sukurti rezervinį fondą. Čia fondo dydį nustato įmonės įstatai, tačiau pagal įstatus minimalus dydis gali būti 5% viso kapitalo.
3. Formuojamas specialus įmonės darbuotojų korporacijos fondas. Kaip ir ankstesnėje situacijoje, ši nuostata numatyta akcinės bendrovės įstatuose. Visos akcininkų lėšos paskirstomos tarp akcininkų parduodamų akcijų įsigijimo.
4. Padidinti įstatinį kapitalą.

Atkreipkime dėmesį, kad didinti įstatinį kapitalą ar ne, sprendžia tik aukščiausias valdymo organas ir tai yra įtvirtinta protokole.

Keičiant Baudžiamojo kodekso dydį taip pat naudojami šie metodai:

1. Visi įmonės nariai investuoja papildomų lėšų. Susirinkime priimami sprendimai dėl indėlių dydžio ir laiko.
2. Atskiri įmonės dalyviai daro papildomas investicijas, kurios gali ateiti ne tik iš vieno, bet ir iš grupės dalyvių.
3. Priimkite kitus dalyvius. Visuotiniame susirinkime jie nusprendžia, ar reikia naujų dalyvių, ar ne.
4. Didinti įstatinį kapitalą nepaskirstytojo pelno sąskaita. Esant tokiai situacijai, atliekamos investicinės operacijos, dėl kurių gaunamas papildomas pelnas ir didinamas kapitalas.

Akcinėje bendrovėje įstatinis kapitalas yra bendra visų akcijų nominali vertė. Padidėjimą lemia ne tik kiekvienos atskiros akcijos vertės kilimas, bet ir papildomos emisijos. Išlaidos padidės ir dėl to, kad yra nepaskirstytasis pelnas iš ankstesnių laikotarpių. Naudodami šiuos duomenis akcininkai priima sprendimus.

Turėtumėte atkreipti dėmesį į tai, kaip juda kapitalas - tai įmonės kapitalo dinamikos rodiklis paskutinę einamųjų metų dieną:

Metai, už kuriuos rengiama ataskaita;
praėjusiais metais;
prieš du metus.

Rodikliai, turintys įtakos įmonės kapitalo dydžiui, skirstomi į šias grupes:

Padidėjęs kapitalas, taip pat grynosios pajamos;
jei turtas pervertintas;
pajamos, kuriomis siekiama padidinti kapitalą;
papildomai išleisti akcijas arba padidinti šių akcijų nominalią vertę;
sumažinti kapitalą ir nuostolius;
turtas pervertintas;
sumažinti akcijų vertę arba sumažinti akcijų kiekybinį statusą;
reorganizuoti juridinį asmenį ir jo dividendus;
pakeisti papildomą kapitalą;
pakeisti rezervinį kapitalą.

Svarbi sąlyga – kontroliuoti sumos didėjimą, kad jis nebūtų didesnis už turto vertę, iš kurios pagal ataskaitų duomenis atimama rezervinio fondo suma ir įstatinis kapitalas.

Kai įnešama tam tikra suma, tai nelaikoma jokios įmonės dalies pardavimu, todėl teisės į šią dalį dalyviui nepereina. Įnašą į fondą įnešantis narys savo pareigas ir teises įgyja tuo pagrindu, kad jis yra bendrovės narys. Pasirodo, nėra pirkimo pardavimo tvarkos, todėl tokioms operacijoms atlikti visiškai nereikia naudoti kasos įrangos.

Paskelbiamas, kad bendrovės narys įneša piniginį įnašą. Šį dokumentą sudaro trys komponentai:

Kvitas;
skelbimas;
gavimo orderis.

Kiekviename taške informacija įvedama tuo pačiu būdu. Būtina atkreipti dėmesį į pagrindą, dėl kurio investuojama – įnašas į įstatinį kapitalą.

Susirinkime nusprendžiama ne tik padidinti įstatinį kapitalą, bet ir nuspręsti, ar keisti paskelbtų papildomų akcijų poziciją. Išleidžiant akcijas yra tam tikrų punktų:

Kitų skirtingų tipų akcijų skaičius;
pasirinkti talpinimo būdą;
mokėjimo forma ir talpinimo kaina.

Kai chartija rengiama savarankiškai, kaip registruojami pakeitimai?

Nuo to momento, kai priimamas sprendimas padidinti įstatinį kapitalą, per mėnesį reikia pateikti dokumentus Rusijos federalinei mokesčių tarnybai valstybinei registracijai.

Mokesčių inspekcijai reikalingi dokumentai, norint užfiksuoti pakeitimus:

1. Prašymo formą (P13001), kuri buvo patvirtinta Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos įsakymu, pasirašo vienintelis LLC vykdomasis organas (generalinis direktorius). Būtina užpildyti titulinį lapą ir lapą B. Prašyme įrašoma įnašo suma, koks turtas įnešamas į įstatinį kapitalą, kokie yra investicijų terminai ir tvarka, akcijos, kurias turi įnešti įstatinis kapitalas. fondą nori turėti.
2. Atlikti UAB steigimo dokumentų pakeitimai, nes jie didina įstatinį kapitalą.
3. Chartija su naujais pakeitimais.
4. Kvitas, kuriame nurodyta, kad sumokėta valstybės rinkliava (800 rublių).

Remdamiesi praktika, galime teigti, kad mokesčių pareigūnai, be pagrindinio dokumentų sąrašo, taip pat prašo paskaičiuoti grynąjį turtą bei praėjusių metų nuostolių ir pelno ataskaitą, kurioje turėtų būti atidavimo žyma. mokestį. Pasirašiusi paraišką, firma registruoja faktą, kad įvykdyti visi nepaskirstytojo pelno reikalavimai ir kad JK padidinimo suma yra ne didesnė nei skirtumas tarp įstatinio kapitalo (čia pridedamas rezervo fondas) ir NA. .

Jei dokumentas praeina valstybinę registraciją ir bus atlikti pakeitimai Vieningame valstybiniame juridinių asmenų registre, LLC mokesčių administratorius išduos abi pažymas, patvirtinančias, kad duomenys buvo įrašyti į Vieningą valstybinį juridinių asmenų registrą pagal formą P50003. .

Tuo atveju, kai nebuvo priimtas sprendimas dėl Įstatų pakeitimų padidinti įstatinį kapitalą, kartu su sprendimu padidinti Baudžiamąjį kodeksą, todėl dalyviai vėl renkami tokiam sprendimui priimti. Tai gali atsitikti, kai indėlis įnešamas užsienio valiuta, todėl susirinkimo dalyvių sprendimu turi būti nustatyta indėlio suma Rusijos rubliais, perskaičiuota pagal Rusijos nacionalinio banko kursą tos dienos, kai šis indėlis faktiškai buvo įneštas. pagamintas.

Kokios yra mokesčių ypatybės didinant kapitalą?

Mokesčius reikės mokėti tuo atveju, jei dėl įstatinio kapitalo padidinimo dalyvis gautų pajamų kaip akcijos, net jei akcijos dydis padidėtų 0,01% ir daugiau dėl to, kad akcijos buvo paskirstytos neproporcingai didinant įstatinį kapitalą. Jeigu pajamos gaunamos kaip akcijos, akcijų vertės padidėjimas, tai pelno gavimo data nustatoma iki šio sprendimo priėmimo dienos.

Pelno mokestį Bendrovė išskaičiuoja nuo bet kokių mokėtojui pervestų lėšų, jeigu jos yra faktiškai sumokėtos jam ar patikėtos kitiems asmenims.

Galima teigti, kad pajamų mokestis nuo pelno, kaip JK akcijos, yra apmokestinamas, kaip ir anksčiau, kai realiai išmokamos šios pajamos asmeniui.

išvadas

Vertinant nuosavybę, reikia nustatyti, kurioje dalyje yra pasikeitimų. Jeigu nuosavas kapitalas didėja dėl papildomų investicijų ir pelno, tai didinamas turtas, o įmonė save finansuoja iš skirtingų pusių.

Yra skirtumas tarp pelno rezervų ir vertinimo rezervų. Vertinimo rezervų sudarymas būtinas norint padengti nuostolius, jei, pavyzdžiui, yra abejotinų skolų. Dėl šių skolų yra debeto skola. Organizacija vieną skolą nurašo, o kitą dalį išieško ir panaudoja pelno didinimui. Jei yra rezervas, tai visų investicijų balansinis vertinimas yra nurodytas ir padengia įmonės nuostolius, patirtus dėl rinkos kainų kritimo.

Straipsnių šia tema nėra.

Skirtumas tarp individualaus LLC dalyvio akcijos pradinės ir naujos nominalios vertės, atsiradusios dėl įstatinio kapitalo padidinimo nepaskirstytojo pelno sąskaita, nėra steigėjo pajamos ir nėra apmokestinamos asmeniniais pinigais. pajamų mokestis. Tokią išvadą padarė Aukščiausiasis arbitražo teismas 2013 m. spalio 11 d. nutartyje Nr. VAS-13599/13 dėl atsisakymo perduoti bylą nagrinėti Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumui.

Konflikto esmė

Visuotinis ribotos atsakomybės bendrovės dalyvių susirinkimas nusprendė padidinti įstatinį kapitalą ankstesnių metų nepaskirstytojo pelno sąskaita nuo 8 mln. iki 150 mln. Atitinkamai padidėjo visų trijų šios bendrovės dalyvių (fizinių asmenų) akcijų nominali vertė. Mokesčių administratorius manė, kad susidaręs skirtumas tarp naujos ir pradinės akcijos vertės yra bendrovės dalyvių pajamos, todėl yra apmokestinamas gyventojų pajamų mokesčiu. Kadangi mokestis nebuvo išskaičiuotas ir sumokėtas, inspektoriai LLC papildomai įvertino gyventojų pajamų mokestį, baudas ir 13 milijonų rublių baudą. Beje, šio požiūrio teisėtumą patvirtina Rusijos finansų ministerija. Finansų skyriaus pareigūnų teigimu, pajamos, gautos skirtumu tarp pradinės ir padidintos nominalios akcijos vertės, yra apmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu. Be to, šiuo atveju LLC veikia kaip mokesčių agentas (žr. „“).

Teisėjų sprendimas

Visų institucijų, įskaitant ir Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo kolegiją, arbitrai priėmė bendrovei palankų sprendimą. Teisėjai samprotavo taip. Gyventojų pajamų mokesčio objektas yra mokesčių mokėtojo gautos pajamos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 209 straipsnis). O pajamos yra ekonominė nauda pinigais arba natūra (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 41 straipsnis). Pagal civilinę teisę, padidinus UAB įstatinį kapitalą dėl nepaskirstytojo pelno, šis pelnas lieka atskira įmonės nuosavybe ir netenka UAB dalyviams. Pastariesiems didėja tik jų akcijų nominali vertė (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 87 straipsnio 1 punktas, Rusijos Federacijos civilinio kodekso 2 punktas, 48 ​​straipsnis). Tikroji ekonominė nauda atsiras tik tada, kai bus įgyvendintos turtinės teisės, susijusios su dalyvavimu bendrovės įstatiniame kapitale. Jeigu dalis bus parduota, gautos pajamos tikrai bus apmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu. Įstatinio kapitalo didinimo faktas savaime nereiškia, kad dalyvis gauna pajamų. Tuo remdamasis teismas pripažino neteisėtu papildomą gyventojų pajamų mokesčio apskaičiavimą.

P.A. Popovas, ekonomistas

Didiname LLC įstatinį kapitalą pelno sąskaita

Kaip LLC dalyviai gali nemokėti mokesčių už „popierinį“ savo akcijų augimą arba sumokėti juos minimaliai

Žinomas Rusijos Federacijos finansų ministras Aleksandras Livšitas sakydavo: „Turime dalintis! Tai jo frazė apie mokesčius. Bet labai apmaudu, kai tenka dalytis su valstybe tuo, ką jau faktiškai pasidalinai – nepaskirstytu LLC (kurios dalyvis esi) pelnu, nuo kurio jau sumokėtas mokestis. O jei jūs taip pat turite „dalytis“ pinigais, kurių iš tikrųjų negavote?!

Pažiūrėkime, į ką valstybė kėsinasi

Išdėstymas čia yra paprastas. Jei kalbame apie akcinės bendrovės kapitalo didinimą, tai tai akcininkai – juridiniai asmenys – yra šokolade. Sk. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnyje šiuo klausimu yra speciali norma - pajamų mokesčiu neapmokestinami:

• <или>akcininkų organizacijos papildomai gautų akcijų kaina, visuotinio akcininkų susirinkimo sprendimu paskirstyta akcininkams proporcingai jiems nuosavybės teise priklausančių akcijų skaičiui th subp. 15 punkto 1 str. 251 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas;
• <или>naujų ir senų akcijų nominalios vertės skirtumas didinant akcinės bendrovės įstatinį kapitalą (nekeičiant akcininko dalyvavimo dalies).

Skaitytojo nuomonė

„Mūsų didelis federalinis klientas, žiūrėdamas į mūsų chartiją ir pamatęs ten 10 tūkstančių rublių. sostinės, pasakė, kad apie kainas su mumis net nekalbės. Nors mūsų apyvarta viršija vidutinę, tai vis tiek yra kepyklėlė. Taigi turėjome pakelti „statutinį lygį“. Bet kadangi viską reikėjo daryti labai skubiai, mūsų savininkas tiesiog įnešė pinigų.

Oksana,
buhalteris, Maskvos sritis

Jei akcininkai taikys supaprastintą mokesčių sistemą, jie neturės apmokestinamųjų pajamų T subp. 1 punkto 1.1 str. 346,15, subd. 15 punkto 1 str. 251 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Atskiriems akcininkams pasisekė mažiau: tiek Finansų ministerija, tiek Rusijos Federacijos Konstitucinis Teismas mano, kad jie turi savarankiškai mokėti 13% gyventojų pajamų mokestį nuo pajamų, gautų papildomų arba padidintų nominalios vertės akcijų. Vien dėl to, kad išmokos panašios į „pelningas“ Ch. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 23 str., neapmokestinamųjų pajamų sąrašas uždarytas, tačiau apmokestinamųjų pajamų sąrašas atviras. T Rusijos finansų ministerijos raštai 2005-11-08 Nr.03-05-01-04/265, 2006-03-16 Nr.03-05-01-04/67; Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo apibrėžimai 2009 m. sausio 16 d. Nr. 81-О-О, 2009 m. liepos 16 d. Nr. 925-О-О.

Jei LLC įstatinis kapitalas didėja pelno sąskaita, tada Šios LLC dalyviai sumoka visą:

• <если>Tai bendroves, tada 20% pelno mokestis nuo ne veiklos pajamų – naujos ir senosios akcijos nominalios vertės skirtumo forma. Taip mano ir Finansų ministerija, ir mokesčių inspekcija Ir žr., pvz., 2011-08-06 Nr.03-03-06/3/4; Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2006 m. liepos 28 d. raštas Nr. 202-02-03-12;
• <если>Tai supaprastintos įmonės, tada mokestis pagal supaprastintą mokesčių sistemą yra 6 arba 15% tarifas (priklausomai nuo objekto) nuo ne veiklos pajamų A 1 punktas str. 346.15 str. 346.20 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas;
• <если>Tai asmenys - Rusijos Federacijos gyventojai, tada gyventojų pajamų mokestis 13 proc. Finansų ministerijos ir mokesčių administratorių nuomonė čia taip pat susiformavo jau seniai - tai yra apmokestinamos pajamos ir tai turi atsispindėti 2-NDFL pažymoje kiekvienam atskiram dalyviui adresu Rusijos finansų ministerijos 2011-04-14 raštai Nr.03-04-06/3-88, 2010-03-12 Nr.03-04-06/2-30; Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2006 m. birželio 15 d. raštas Nr. 04-1-03/318.

Pati LLC, žinoma, nieko nemoka į biudžetą ir neišskaičiuoja mokesčių iš dalyvių. Išskyrus situaciją, kai dalyvis yra fizinis asmuo ir jam mokamos kitos piniginės pajamos, nuo kurių gali būti išskaičiuotas gyventojų pajamų mokestis (pavyzdžiui, dirba UAB).

Ar nemanote, kad visa tai yra nesąžininga?

Galite pareikšti ieškinį, bet ne visi

Tarkime, kad buvo ignoruojama Finansų ministerijos ir mokesčių administratorių nuomonė ir nemokėjote mokesčio (nuo pelno, pagal supaprastintą mokesčių sistemą ar gyventojų pajamų mokesčio) nuo padidėjusios LLC akcijos vertės. Tuomet yra didelė tikimybė, kad mokesčių administratorius šias apmokestinamas pajamas ras audito metu. Tada sumokėkite papildomus mokesčius. O jei ne, tai kreiptis į teismą.

Tokio ginčo su mokesčių institucijomis teisminės perspektyvos priklauso nuo to, kas jūs esate:

• <если> Jei esate įmonė - LLC narys, tuomet turite galimybę. Teisminiai ginčai šiuo klausimu vis dar reti. Tačiau kartą teismas jau palaikė įmonę. Volgos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos duomenimis, išmokų paskirstymas pagal sub. 15 punkto 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnis tik prieš UAB akcininkus yra diskriminacija dėl organizacinės ir teisinės formos, ko neleidžia Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. F p. 1, 2 valg. 3 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas; 2009 m. vasario 16 d. Federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimas Nr. A65-11409/2006. Be to, teismas laikė, kad padidėjus kapitalo pajamoms (ekonominei naudai s Art. 41 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas) kaip toks tarp bendrovės dalyvių neatsiranda - gali būti suformuotas tik vėliau, pavyzdžiui, pardavus akciją, išstojus iš UAB arba ją likvidavus ir paskirstant turtą;
• <если> jūs esate LLC(kurių kapitalas padidintas) ir privalėjo nuo jų dalyvių – fizinių asmenų pajamų priskaičiuoti ir išskaičiuoti gyventojų pajamų mokestį, tada Jums bus sunku susigrąžinti papildomą gyventojų pajamų mokestį, baudas ir baudas. Jei, žinoma, turėjote galimybę išskaičiuoti mokesčius (pavyzdžiui, iš vėlesnių mokėjimų savininkams )Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 75 str. 123 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Prieš kelerius metus beveik visuose rajonuose veikiančios LLC kovojo su tokiais mokesčių institucijų reikalavimais. V žr., pavyzdžiui, FAS VSO 2006 m. liepos 25 d. nutarimą Nr. A33-18719/05-F02-3629/06-S1; FAS UO 2007 m. gegužės 28 d. Nr. Ф09-3942/07-С2; FAS VVO 2008-06-02 Nr. A29-5650/2007; FAS MO 2009 m. vasario 26 d. Nr. KA-A41/1046-09; FAS NWO 2008 m. balandžio 23 d. Nr. A26-3819/2007. Šioje situacijoje teismai irgi tvirtino, kad padidintų vardinių akcijų savininkai pajamų – ekonominės naudos – gautų tik ateityje, pavyzdžiui, jas pardavus.

Tačiau tuomet Rusijos Federacijos Konstitucinis Teismas pasisakė šiuo klausimu: fizinių asmenų apmokestinamųjų pajamų sąrašas skyriuje. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 23 straipsnis yra atviras, o pajamose, neapmokestinamose gyventojų pajamų mokesčiu, skirtumas tarp naujos ir senosios akcijos vertės nenurodomas. Taigi mes ją apmokestiname iki galo e 2009 m. sausio 16 d. Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo dekreto Nr. 81-О-О motyvacinės dalies 2 punktas; 2009 m. liepos 16 d. Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo dekreto Nr. 925-О-О motyvacinės dalies 2 punktas. Ir nors Rusijos Federacijos Konstitucinis Teismas kalbėjo apie akcinių bendrovių kapitalo didinimą, teismai jau remiasi šia nuomone ginčuose su visuomeninėmis organizacijomis. APIE Šiaurės Kazachstano regiono federalinės antimonopolinės tarnybos 2010 m. gruodžio 2 d. rezoliucija Nr. A32-38158/2009.

Taigi dabar bergždžia ir pačiai UAB (jei neišskaičiuojamas gyventojų pajamų mokestis), ir jos kapitalo akcijas turintiems piliečiams (jeigu papildomus mokesčius įvertina inspekcija).

„Įprasti herojai visada renkasi aplinkkelį!

SITUACIJA 1. Dalyviams – organizacijos, turinčios 50% ir daugiau

Būdas padidinti LLC įstatinį kapitalą, nemokėti mokesčių ir tuo pačiu nesiginčyti su mokesčių institucijomis yra paprastas ir patogus.

1 ŽINGSNIS. Vienintelis dalyvis (ar dalyviai - visuotiniame susirinkime) surašo sprendimą dėl dividendų išmokėjimo einamųjų metų pelno ir 2010 m. .1 punktas str. 28 str. 14-FZ „Dėl ribotos atsakomybės bendrovių“ (toliau – Įstatymas Nr. 14-FZ) 39 str. Nuo 2011 metų tokie dividendai apmokestinami nuliniu pelno mokesčiu e subp. 1 punkto 3 str. 284 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas; subp. „a“ 9 str. 1, 2 dalis, str. 2009 m. gruodžio 27 d. Federalinio įstatymo Nr. 368-FZ 5 straipsnis!

Taikomas nulinis mokesčių tarifas už dividendus, sukauptus pagal organizacijos 2010 metų ir vėlesnių laikotarpių veiklos rezultatus. Jis taikomas organizacijoms, gaunančioms dividendus, turinčioms 50% ar daugiau kapitalo dalį ir nuolat valdančiomis šią dalį 365 dienas.
Jei mokėsite dividendus iš ankstesnių metų pelno, turėsite sumokėti mokesčius už šią dalį.

2 ŽINGSNIS. Dalyvis gauna dividendus į savo atsiskaitomąją sąskaitą.

3 ŽINGSNIS. Toliau dalyvis (dalyviai) nusprendžia padidinti LLC įstatinį kapitalą papildomu įnašu A 1 punktas str. 14-FZ 19 str. Geriau jį įforminti atskirai nuo sprendimo dėl dividendų išmokėjimo, kad mokesčių administratoriui nekiltų mintis susieti šių dviejų įvykių, dividendų išmokėjimo pripažinimo „fiktyvu“ ir apmokestinimo nuo kapitalo padidinimo sumos.

4 ŽINGSNIS. Tada dalyvis ne vėliau kaip per 2 mėnesius nuo sprendimo priėmimo dienos (jei LLC įstatuose nenustatytas kitoks laikotarpis) privalo pervesti įnašą į LLC kapitalą į įmonės atsiskaitomąją sąskaitą. Pervedęs įnašą (ne vėliau kaip per mėnesį), dalyvis turi įforminti sprendimą patvirtinti papildomo įnašo rezultatus ir atlikti LLC įstatų pakeitimus, susijusius su įnašo dydžio padidinimu. KAM 1 punktas str. 19 str. 2 d. 14-FZ 12 str.

5 ŽINGSNIS. Galiausiai, dukterinė įmonė LLC privalo per mėnesį (nuo sprendimo pakeisti LLC įstatus) pateikti registruojančiai Federalinei mokesčių tarnybai šį dokumentų paketą: V 2001-08-08 federalinio įstatymo Nr. 129-FZ „Dėl juridinių asmenų ir individualių verslininkų valstybinės registracijos“ 17, 18 straipsniai; 2.1 punktas, str. 14-FZ 19 str:

• prašymą dėl juridinio asmens steigimo dokumentų pakeitimų valstybinės registracijos (forma Nr. P13001) 3 priedas prie Rusijos Federacijos Vyriausybės 2002 m. birželio 19 d. dekreto Nr. 439, pasirašytas šios LLC direktoriaus;
• dokumentai, patvirtinantys įnašo (-ų) padarymą - LLC atsiskaitomosios sąskaitos banko išrašo kopiją, dalyvio mokėjimo nurodymo kopiją;
• LLC dalyvio sprendimas (visuotinis UAB dalyvių susirinkimas) padidinti UAB įstatinį kapitalą įnešant papildomą įnašą;
• LLC dalyvio (visuotinio UAB dalyvių susirinkimo) sprendimas patvirtinti papildomo įnašo rezultatus ir įstatų pakeitimus, susijusius su įstatinio kapitalo didinimu;
• LLC įstatų dėl įstatinio kapitalo didinimo pakeitimų tekstas (arba nauja įstatų redakcija);
• mokėjimo kvitas valstybinės rinkliavos sumokėjimui už chartijos pakeitimų registravimą (800 rublių. )subp. 1, 3 p. 1 str. 333.33 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Užregistravusi pakeitimus, UAB gaus Vieningo valstybės juridinių asmenų registro pakeitimo pažymą (forma Nr. P50003). 12 priedas prie Rusijos Federacijos Vyriausybės 2002 m. birželio 19 d. dekreto Nr. 439). Ir jūsų įmonė (kaip jos dalyvė) pakeitimų įregistravimo Vieningame valstybiniame juridinių asmenų registre dieną gali atspindėti mokesčiuose ir apskaitoje LLC akcijos vertės padidėjimą.

Ir reikalą galima laikyti išspręstu – padidintas įstatinis kapitalas, o šie sandoriai neturi jokių mokestinių pasekmių nei Jūsų įmonei, nei dukterinei LLC. O vėliau pardavus LLC arba pasitraukus iš jos, tiek jūsų pradinis, tiek papildomas įnašas galės sumažinti pajamas mokesčių tikslais. Ir subp. 4 pastraipos 1 str. 251, sub. 2.1 punkto 1 str. 268 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas; Rusijos finansų ministerijos 2006 m. kovo 14 d. raštas Nr. 03-03-04/1/222. Tiesa, jei Jūsų įmonė, UAB narė, taiko supaprastintą mokesčių sistemą, tai nekalbame apie jokį pajamų sumažinimą. Bet tai jau kita istorija...

Išvada

Idealus variantas įmonei, kuriai priklauso 50% ar daugiau akcijų, yra gauti įmonės pelną dividendais be mokesčių ir grąžinti jį investuojant į LLC įstatinį kapitalą. Niekas nieko nemoka!

Vienintelis minusas – nulinis tarifas taikomas tik dividendams iš pelno už 2010 metus ir vėlesnius metus.

SITUACIJA 2. Dalyviams - organizacijoms, turinčioms mažesnę nei 50% dalį ir dalyviams - asmenims

Nulinis dividendų tarifas čia nebegalioja. T subp. 1 punkto 3 str. 284 str. 4 d. 224 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Tačiau metodas „dividendai – įnašas į kapitalą“ padės sutaupyti mokesčių:

• <если>dalyvis - individualus, tada LLC iš jo išskaičiuos 9% mokestį nuo išmokėtų dividendų sumos V 4 punktas str. 224, sub. 3 p. 1 str. 251 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Po to gautus pinigus įneš į LLC sąskaitą kaip papildomą įnašą į įmonės kapitalą. Tiesiog, jei LLC kapitalas būtų didinamas jos pelno sąskaita, dalyvis turėtų sumokėti 13 proc. Iš viso sutaupome 4 proc. LLC nuo kapitalo įnašo, žinoma, nemoka jokių mokesčių T Art. 277 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas;
• <если>dalyvis - bendrovė, tada iš jai sumokėtų dividendų LLC pasilieka tuos pačius 9% ir 20%, kuriuos bendrovė turėtų sumokėti tiesiogiai padidindama įstatinį kapitalą LLC pelno sąskaita. APIE subp. 2 punkto 3 p. 1 prekė 2 str. 284 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Taupymas dar įspūdingesnis – 11% nuo akcijos vertės padidėjimo. Tas pats pasakytina ir apie supaprastintus dalyvius. Juk jo išmokami dividendai apmokestinami tokiu pat 9 tarifu pajamų mokesčiu %subp. 2 punkto 1.1 str. 346.15 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

LLC kapitalo padidinimas vykdomas tais pačiais veiksmais, kaip ir 1 variantas.

Išvada

Net jei jūsų įmonė neturi teisės į nulinį pajamų mokesčio tarifą, vis tiek pelningiau padidinti dukterinės įmonės LLC kapitalą išmokant dividendus.

Tas pats galioja ir dalyviams – asmenims. Tačiau čia sutaupoma bus mažesnė.

Kelias į „minų lauką“

Tarkime, „pelningos“ UAB dalyviai kategoriškai nenori dalytis su valstybe padidėjusia akcijų verte, net ir dividendų mokesčio dydžiu. Tačiau jie nėra pasirengę įnešti „gyvų“ pinigų (net laikinai) į LLC kapitalą. Esant tokiai situacijai, jie kartais rekomenduoja kitą būdą greitai padidinti įstatinį kapitalą: į LLC įvesti naują draugišką (kontroliuojamą) dalyvį - dukterinę įmonę ar giminaitį, kuris įneš įnašą naudodamas skolintus pinigus iš pačios LLC. Tačiau iš karto įspėjame, kad to daryti nereikėtų: šis metodas yra daug darbo reikalaujantis, yra apskaitos ir mokesčių niuansų, be to, kapitalo padidėjimas iš tikrųjų bus laikinas. Trumpai tariant, šio „triuko“ technika atrodo taip:

Skaitytojo nuomonė

„Gavome puikią dividendų naudą. Kitaip kažkaip nesąžiningai išeina - sumokėjau pelno mokestį, o paskui dar ir iš akcininkų išskaičiavau mokesčius. Nors kitose šalyse gali būti ir blogiau – pelno mokestis, pajamų mokesčiai, atskiras dividendų mokestis, bendrieji ir vietiniai kapitalo prieaugio mokesčiai, apskritai viskas „smagiau“ nei pas mus“. ;

Atrodo, kad viskas neblogai – įstatinis kapitalas padidintas, mokesčiai netraukiami. Tačiau tuomet, kai norėsite naują dalyvį „išvesti iš verslo“ ir grąžinti jam išduotą paskolą, prasidės problemos. Norėdami atsikratyti dalies, „įterptasis“ dalyvis gali:

• <или>parduoti vienam iš senųjų LLC narių. Tačiau už tai seni dalyviai turi išreikšti norą duoti „tikrus“ pinigus už akciją. Arba jie vėl turės šiems tikslams „išduoti“ paskolas;
• <или>parduoti pačiai draugijai arba pasitraukti iš draugijų A 1 punktas str. 14-FZ 26 str. Toks įvykių posūkis turi keletą nemalonių pasekmių.

Naujasis dalyvis turės sumokėti faktinę, o ne nominalią akcijos vertę. Tai yra suma, padidinta nepaskirstytojo pelno dalimi, tenkančia šio dalyvio daliai A 2 punktas str. 14 str. 2 d. 23 str. 1 d. 14-FZ 26 str. Akivaizdu, kad tai nepelninga LLC (ir netiesiogiai seniesiems dalyviams) – naujajam dalyviui įmonė sumokės daugiau nei iš jo gavo.

Naujas dalyvis, jeigu jis nėra pakankamai kontroliuojamas, gali atsisakyti atiduoti savo dalį arba bandyti ją parduoti trečiajai šaliai. Akivaizdu, kad tokioje situacijoje susilpnės senųjų dalyvių kontrolė LLC atžvilgiu.

Jei dalyvio dalis bus perleista įmonei, tai per metus UAB turės arba ją parduoti, arba akcijos vertę paskirstyti likusiems dalyviams, arba... jos verte sumažinti kapitalą. b p. 2, 5 str. 14-FZ 24 str. Beje, akcijų paskirstymas tarp senųjų LLC dalyvių iš tikrųjų jiems vėl sudaro apmokestinamąsias pajamas.

Taigi šis būdas ne tik daug darbo reikalaujantis, bet ir labai trumpalaikis.

Taip pat yra mokesčių niuansų. Tarkime, kad narys parduoda akciją arba palieka LLC, gauna pinigų ir grąžina LLC paskolą. Jei tai yra fizinis asmuo, jis bus apmokestinamas nuliu gyventojų pajamų mokesčiu tik tuo atveju, jei faktinė jo dalies vertė lygi anksčiau įmokėto įnašo sumai (atminkite, kad gyventojų pajamų mokesčio mokėtojai gali atskaityti LLC akcijų pirkimo išlaidas )subp. 1 p. 1 str. 220 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Bet, greičiausiai, taip neatsitiks ir jis turės mokėti gyventojų pajamų mokestį.

Kalbant apie pajamų mokestį, situacija yra ta pati: organizacija - naujas dalyvis turės sumokėti mokestį nuo skirtumo tarp tikrosios akcijos vertės ir jos įsigijimo išlaidų