Ilgalaikį turtą įmonė gali gauti vienu iš šių būdų:

1. Įsigijimas už atlygį arba mainais į kitą turtą;

2.Statyba ir gamyba;

3. Steigėjų įnašas į įnašų į įstatinį kapitalą sąskaitą;

4. Neatlygintinas kvitas;

5. Kitos progos.

Įmonei priklausančio ilgalaikio turto buvimo ir judėjimo apskaita vykdoma aktyvioje sąskaitoje 01 „Ilgalaikis turtas“.

Sąskaitoje 01 „Ilgalaikis turtas“ parodomas ilgalaikis turtas pradine savikaina:

Įmonės įsigytų pastatų, statinių, įrangos, transporto priemonių ir kitų atskirų ilgalaikio turto savikaina parodoma 08 sąskaitoje „Investicijos į ilgalaikį turtą“. Ši sąskaita naudojama apskaitoje atspindėti visas įmonės sąnaudas, susijusias su ilgalaikio turto įsigijimu ir paleidimu, taigi atlieka savikainos sąskaitos funkcijas. Analitinė apskaita 08 sąskaitoje vedama kiekvienam įsigytam ar kuriamam objektui.

Pastatų, statinių, įrengimų, transporto priemonių ir kito individualaus ilgalaikio turto inventorinę vertę sudaro faktinės jų įsigijimo išlaidos ir jų atkūrimo iki tokios būklės, kurią jie būtų tinkami naudoti pagal numatytą paskirtį, sąnaudos.

01 „Ilgalaikis turtas“ sąskaitos debete ir sąskaitos 08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“ kredite atsispindi už atlygį iš kitų įmonių ir asmenų įsigytas bei pačioje įmonėje sukurtas ilgalaikis turtas. Iš kitų organizacijų ir asmenų neatlygintinai gautas ilgalaikis turtas 08 sąskaitos debete ir 98 sąskaitos „Atidėtosios pajamos“ kredite parodomas rinkos verte, o pradėjus naudoti neatlygintinai gautą ilgalaikį turtą, jo vertė nurašoma. nuo sąskaitos 08 kredito į sąskaitos priemonių debetą“. Nusidėvėjimas šiam ilgalaikiam turtui kaupiamas bendrai nustatyta tvarka, tuo pačiu debetas 98 ir kreditas 91 „Kitos pajamos ir sąnaudos“ priskaičiuojamas prie sukaupto nusidėvėjimo sumos.

Steigėjų įnašų į įstatinį kapitalą įnašais ilgalaikio turto priėmimas į apskaitą atsispindi registruojant debetą 08 kreditas 75, po to debetas 01 kreditas 08.

Įsigyjant ilgalaikį turtą iš užsienio tiekėjo (importo būdu), pradinė ilgalaikio turto savikaina pripažįstama faktinių jo įsigijimo išlaidų suma. Organizacijos patirtos išlaidos užsienio valiuta atitinkamose apskaitos sąskaitose parodomos rubliais pagal Rusijos Federacijos centrinio banko kursą operacijos dieną. Priimant į apskaitą gautą ilgalaikį turtą, susidarę valiutų keitimo skirtumai nurašomi į 91 sąskaitą „Kitos pajamos ir sąnaudos“.

Ilgalaikio turto nuomos sutartimi nuomotojas įsipareigoja už atlygį suteikti nuomininkui turtą laikinai jį valdyti. Nuomotojas savo balanse atsižvelgia į išnuomotą turtą kaip į savo ilgalaikio turto dalį. Laikinam naudojimui pagal nuomos sutartį gautą turtą nuomininkas apskaito nebalansinėje sąskaitoje 001 „Nuomuojamas ilgalaikis turtas“.

Įmonė gali savarankiškai gaminti ar statyti ilgalaikį turtą. Šiuo atveju sąskaitos 08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“ debetas atspindi visas faktines įmonės išlaidas, susijusias su objekto sukūrimu, būtent: sunaudotų medžiagų, darbuotojų atlyginimų ir įnašų į nebiudžetines išlaidas. lėšos, trečiųjų šalių organizacijų darbo sąnaudos, įmonės ilgalaikio turto nusidėvėjimas, panaudotas naujam ilgalaikio turto straipsniui sukurti, kitos išlaidos. Toks ilgalaikio turto kūrimo būdas vadinamas ekonominiu.

Organizacija taip pat gali sudaryti ilgalaikio turto sukūrimo sutartį su specializuota organizacija. Tokiu atveju sąskaitos 08 debete bus nurodyta pagal sutartį atliktų darbų kaina. Toks ilgalaikio turto kūrimo būdas vadinamas kontraktu.

Pirkėjas, įsigydamas ilgalaikį turtą, be ilgalaikio turto savikainos, sumoka pardavėjui pridėtinės vertės mokesčio sumą. Ilgalaikio turto įsigijimo PVM suma apskaitoma b/c 19 subsąskaitoje „Ilgalaikio turto įsigijimo pridėtinės vertės mokestis“. Po faktinio apmokėjimo ir turint sąskaitą faktūrą, ši PVM suma nurašoma iš kredito b / c 19 -1 į debetą b / c 68 „Atsiskaitymai su biudžetu“.

19-1 subsąskaita „Pridėtinės vertės mokestis įsigyjant ilgalaikį turtą“, aktyvi:

Gavus įrangą, kurią reikia montuoti, jos savikaina atsispindi sąskaitos 07 „Įrengimai montavimui“ debete, susirašinėjant su sąskaita 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“. PVM suma už gautą įrangą atsispindi 19 sąskaitos „PVM“ debete ir 60 sąskaitos kredite.

Įrangos montavimas nustatomas pagal išlaidų buvimą šios įrangos montavimo darbų kiekio pažymoje, surašytame nustatyta tvarka.

Ekonomiškai atliekant statybos ir montavimo darbus, perduotos montuoti įrangos savikaina nurašoma iš sąskaitos 07 kredito į sąskaitos 08 debetą.

Sąskaita 07 „Įranga montavimui“, aktyvi:

Ilgalaikio turto nusidėvėjimo apskaita.

Nusidėvėjimas(nusidėvėjimas) yra ilgalaikio turto fizinės ir pasenusios savikainos atspindys. Nusidėvėjimas suteikia galimybę dalį ilgalaikio turto buhalterinės vertės perkelti į gamybos savikainą.

Jeigu medžiagos ir žaliavos nurašomos į savikainą, nes jos nurašomos į gamybą visa suma, tai ilgalaikis turtas nurašomas dalimis.

Pirma, taip yra dėl to, kad ilgalaikis turtas nėra tiesiogiai perkeliamas į gaminius (darbus, paslaugas). Antra, ilgalaikio turto tarnavimo laikas viršija vienerius metus. Trečia, ilgalaikio turto savikaina, kaip taisyklė, yra didelė ir jos iš karto įtraukimas į savikainą sukels nepageidaujamų finansinių pasekmių.

Ilgalaikio turto nusidėvėjimas skaičiuojamas vienu iš šių nusidėvėjimo skaičiavimo būdų:

linijinis būdas,

balanso mažinimo metodas,

sąnaudų nurašymo pagal naudingo tarnavimo metų skaičių, metodas,

sąnaudų nurašymo būdas proporcingai gaminių (darbų, paslaugų) apimčiai.

Vieno iš metodų taikymas vienarūšių ilgalaikio turto vienetų grupei vykdomas per ilgalaikio turto objekto naudingo tarnavimo laiką. Ilgalaikio turto vieneto naudingo tarnavimo laiką nustato organizacija, priimdama objektą apskaitai.

Ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laikas nustatomas remiantis:

numatomas šio įrenginio eksploatavimo laikas, atsižvelgiant į numatomą našumą arba pajėgumą;

numatomas fizinis nusidėvėjimas, priklausomai nuo darbo režimo (pamainų skaičiaus), gamtinių sąlygų ir agresyvios aplinkos įtakos, remonto sistemos;

norminiai – teisiniai ir kiti šio objekto naudojimo apribojimai (pavyzdžiui, nuomos terminas).

Tais atvejais, kai dėl rekonstrukcijos ar modernizavimo gerinami (padidinami) iš pradžių priimti ilgalaikio turto vieneto funkcionavimo norminiai rodikliai, organizacija peržiūri šio objekto naudingo tarnavimo laiką.

Ilgalaikio turto objekto naudingo tarnavimo laikotarpiu nusidėvėjimo atskaitymų kaupimas nestabdomas, išskyrus atvejus, kai jie yra rekonstruojami ir modernizuojami organizacijos vadovo sprendimu, o ilgalaikis turtas perleidžiamas įmonės vadovo sprendimu. organizacija, skirta konservuoti ilgiau nei 3 mėnesius.

Ilgalaikis turtas, kurio vieneto vertė ne didesnė kaip 2000 rublių, taip pat įsigytos knygos, brošiūros ir kt. leidinius leidžiama nurašyti į gamybos sąnaudas (pardavimo išlaidas), kai jie pradedami gaminti ar eksploatuoti. Siekdama užtikrinti šių objektų saugumą gamyboje ar eksploatacijos metu, organizacija turi organizuoti tinkamą jų judėjimo kontrolę. Ilgalaikio turto objektams, kurių vartojimo savybės laikui bėgant nekinta (žemės sklypai ir gamtotvarkos objektai), nusidėvėjimas neskaičiuojamas.

Ilgalaikio turto nusidėvėjimo sąnaudos pradedamos skaičiuoti nuo pirmos mėnesio, einančio po šio straipsnio priėmimo į apskaitą mėnesio, dienos ir vyksta iki visiško šio daikto vertės grąžinimo arba šio daikto nurašymo nuo buhalterinė apskaita.

Ilgalaikio turto vieneto nusidėvėjimo atskaitymų kaupimas nutraukiamas nuo pirmos mėnesio dienos, einančios po mėnesio, kai visiškai grąžinta šio daikto savikaina arba nurašytas šis straipsnis.

At linijinis metodu, atskaitų dydžiai yra vienodi visą veiklos laikotarpį. Antrasis ir trečiasis metodai yra nelinijiniai. Taikant juos, nusidėvėjimo atskaitymų suma ankstesniais metais yra didesnė nei vėlesniais.

Naudojant balanso mažinimo metodas metinė sukaupto nusidėvėjimo suma nustatoma pagal ilgalaikio turto likutinę vertę, paimtą kiekvienų ataskaitinių metų pradžioje, ir nusidėvėjimo normą, apskaičiuotą registruojant šį objektą, atsižvelgiant į jo naudingo tarnavimo laiką ir pagreičio koeficientą, kurią nustato Rusijos Federacijos teisės aktai. Šiuo metu dauginimo koeficientai gali būti taikomi pagal Rusijos Federacijos Vyriausybės 94-08-19 dekretą Nr. 967 (su pakeitimais, padarytais 98-06-24).

Nusidėvėjimas apskaičiuojamas pagal šią formulę:

Ir \u003d Pirmas * (Įjungta / 100) * (K1 + K2 + ... + Kn - n + 1), Kur

IR- ataskaitinio laikotarpio nusidėvėjimas,

Pirmas- pradinė ilgalaikio turto savikaina,

Įjungta- nusidėvėjimo norma

KAM- pataisos koeficientai (taikomi nukrypus nuo standartinių ilgalaikio turto naudojimo sąlygų).

Visiškai nusidėvėjusio ilgalaikio turto nusidėvėjimo suma nėra skaičiuojama.

Sukaupto ilgalaikio turto nusidėvėjimo apskaita vedama sąskaitoje 02 „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“, kurios kredite fiksuojama metinių nusidėvėjimo išlaidų suma, o debete - sukauptas parduoto, likviduoto ar kitaip perleisto ilgalaikio turto nusidėvėjimas. turto.

Sąskaita 02 „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“, pasyvi:

02 sąskaitoje „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“ analitinė apskaita vykdoma pagal ilgalaikio turto rūšis ir atskirus inventorizacijos straipsnius.

Įmonė, skaičiuodama nusidėvėjimą, dalį ilgalaikio turto savikainos perveda į ilgalaikio turto savikainą, kuri yra lygi skirtumui tarp pradinės (pakeitimo) savikainos ir nusidėvėjimo.

Šis procesas balanse atsispindi ilgalaikio turto sumažėjimu, kuris apskaitomas likutine verte.

Nusidėvėjimas neskaičiuojamas už:

mašinos, įrenginiai ir kitos panašios darbo priemonės, kurios įmonėje yra nurodytos kaip prekės ar gatava produkcija;

būsto fondas;

išorės gerinimo objektai ir kiti panašūs miškų ūkio objektai, kelių įrenginiai, specializuoti laivybai skirti statiniai ir kt.;

produktyvūs gyvuliai, buivolai, elniai;

eksploatacinio amžiaus nesulaukę daugiamečiai sodinukai;

mobilizacinius pajėgumus, jei Rusijos Federacijos teisės aktai nenustato kitaip.

Nusidėvėjimo kaupimas sustabdomas objektuose, kurie organizacijos vadovo sprendimu modernizuojami, nes jų atkūrimo darbai trunka ilgiau nei 12 mėnesių (anksčiau - 3 mėn.).

Taigi, nusidėvėjimas yra kaupiamas visiems nekilnojamojo turto, įrangos ir įrengimų straipsniams per jų naudingo tarnavimo laiką, išskyrus tą laiką, kai daiktai yra:

saugojimas ilgesnis nei trys mėnesiai. Tuo pačiu konservavimo tvarką nustato organizacijos vadovas ir ji taikoma objektams, esantiems tam tikrame komplekse, arba objektams, kurie turi pilną gamybos ciklą;

jų restauravimas (rekonstravimas, modernizavimas, kapitalinis remontas ir kiti remonto bei restauravimo darbai), kurių darbų trukmė viršija 12 mėnesių.

Ilgalaikio turto priežiūros ir remonto apskaita.

Pagal atliekamų remonto darbų apimtį ir pobūdį yra kapitalo Ir Priežiūra ilgalaikis turtas. Jie skiriasi sudėtingumu, apimtimi ir terminais.

Priežiūra – tai kasdienė mašinų ir įrangos priežiūra, siekiant išlaikyti jų darbinę būklę. Einamojo remonto darbų apimtis numato atskirų komponentų ir detalių sutepimą ir reguliavimą, kai kurių keitimą naujais, bet neišardant mazgo. Kitų rūšių ilgalaikiam turtui (pastatams, statiniams ir kt.) nustatomi kiti terminai ir kitoks remonto pobūdis (balinimas, dažymas ir kt.).

Esminis atnaujinimas reiškia:

įrangai ir transporto priemonėms - pilnas agregato išmontavimas, pagrindinių ir kėbulo dalių bei mazgų remontas, visų susidėvėjusių detalių ir mazgų keitimas arba restauravimas naujomis ir modernesnėmis, agregato surinkimas, derinimas ir testavimas;

pastatams ir statiniams - susidėvėjusių konstrukcijų ir dalių keitimas arba keitimas patvaresnėmis ir ekonomiškesnėmis, kurios pagerina remontuojamų objektų eksploatacines galimybes, išskyrus visišką pagrindinių konstrukcijų keitimą, eksploatavimo trukmę. kuris šiame objekte yra ilgiausias (akmeniniai ir betoniniai pastatų pamatai, požeminių tinklų vamzdžiai, tako atramos ir kt.).

Ilgalaikio turto remontas gali būti atliekamas ūkiniu būdu (pačios organizacijos) arba pagal sutartį (išorės organizacijos).

Abiem atvejais kiekvienam remontuojamam objektui sudaromas defektų sąrašas. Jame nurodyta:

darbas, kurį reikia atlikti,

remonto pradžios ir pabaigos datos,

keičiamos dalys,

darbo ir keičiamų dalių gamybos laiko normos,

numatomos remonto išlaidos pagal išlaidų straipsnius.

Faktines išlaidas, susijusias su ilgalaikio turto remontu ar apmokėjimu už remontą, organizacijos gali nurašyti gamybos sąnaudų apskaitos sąskaitas (20 „Pagrindinė produkcija“ ir kt.) nuo atitinkamų medžiagų, pinigų ir atsiskaitymo sąskaitų (sąskaitų) kredito. 10 „Medžiagos“ , 70 „Darbo užmokesčio skaičiavimai“ ir kt.). Gamybos kaštų ir paskirstymo sąnaudų sąskaitose ilgalaikio turto remonto kaštai atspindimi atitinkamuose sąnaudų elementuose (medžiagų sąnaudos, darbo sąnaudos ir kt.).

Dėl kapitalinio remonto, atliekamo pagal sutartį, organizacija sudaro sutartį su rangovu. Atlikto kapitalinio remonto priėmimas įforminamas priėmimo aktu (f. Nr. OS -3). Atlikti kapitaliniai darbai apmokami rangovui pagal numatomą jų faktinės apimties kainą.

Organizacijos gali sukurti remonto fondą, kuriame kauptų lėšas remonto darbams atlikti, ypač sezoninės gamybos organizacijose. Remonto fondui apskaityti atidaroma subsąskaita „Ilgalaikio turto remonto rezervas“ į 96 sąskaitą „Atsargos būsimoms išlaidoms“.

Subsąskaita „Ilgalaikio turto remonto rezervas“ į 96 sąskaitą „Atsargos būsimoms išlaidoms“, pasyvus:

96 sąskaita „Atsargos būsimoms išlaidoms“

Į ilgalaikio turto remonto išlaidas organizacijos pirmiausia gali atsiskaityti sąskaitos 97 „Atidėtosios sąnaudos“ debete (iš medžiagų, atsiskaitymo ir kitų sąskaitų kredito), o iš šios sąskaitos per metus, kaip taisyklė, tolygiai nurašyti. į gamybos kaštus (tiražą). Šią galimybę patartina naudoti apskaitant ilgalaikio turto remonto išlaidas tose sezoninių pramonės šakų organizacijose, kuriose didžioji dalis ilgalaikio turto remonto išlaidų patenka pirmaisiais metų mėnesiais, kai remonto fondas dar nesukurtas.

PVM sąnaudoms už ilgalaikio turto remontą, atliekamą tiek ūkiniu, tiek sutartiniu būdu, apskaitomas 19 sąskaitoje bendrai nustatyta tvarka. Šioje paskyroje galima atidaryti subsąskaitą „Pridėtinės vertės mokestis už atliktus darbus, suteiktas paslaugas“.

Ilgalaikio turto remontas ir priežiūra ne gamybos tikslais vykdomi organizacijos pelno sąskaita. Faktinės tokio ilgalaikio turto remonto išlaidos nurašomos į 99 sąskaitos „Pelnas ir nuostoliai“ debetą iš materialinių, piniginių ir einamųjų sąskaitų kredito (10, 70, 60, 69, 76 ir kt.). Negamybinės paskirties ilgalaikio turto remonto PVM nurašomas į 99 sąskaitos debetą ir netaikomas atsiskaitymų su biudžetu mažinimui.

Ilgalaikio turto disponavimo operacijų apskaita.

Ilgalaikio turto vieneto, kuris yra realizuotas arba nuolat nenaudojamas produkcijos gamybai, darbų atlikimui ir paslaugoms teikti ar organizacijos valdymo poreikiams tenkinti, savikaina yra nurašoma iš apskaitos.

Ilgalaikio turto vienetas perleidžiamas šiais atvejais:

pardavimas kitiems juridiniams ir fiziniams asmenims;

nurašymas arba likvidavimas dėl moralinio ar fizinio nusidėvėjimo;

pervedimai pagal mainų, dovanojimo ir kitokio pobūdžio neatlygintino daiktų perdavimo sutartis;

ilgalaikio turto likvidavimas avarijų, stichinių nelaimių ir kitų ekstremalių situacijų atveju;

perdavimas nuomininkui dėl anksčiau su pirkimo teise išnuomotų objektų nuosavybės perleidimo;

nenaudojimas gaminių gamybai ar darbams arba kitiems valdymo poreikiams;

dėl kitų priežasčių.

Jei ilgalaikis turtas yra nurašomas dėl jo pardavimo, tada į apskaitą priimamos pardavimo pajamos ta suma, dėl kurios šalys susitarė sutartyje.

Pajamos ir sąnaudos iš ilgalaikio turto nurašymo iš buhalterinės apskaitos įrašų parodomos to ataskaitinio laikotarpio, su kuriuo jos yra susijusios, apskaitos dokumentuose. Pajamos ir sąnaudos iš ilgalaikio turto nurašymo iš apskaitos įtraukiamos į pelno (nuostolio) ataskaitą kaip veiklos pajamos ir sąnaudos.

Ilgalaikio turto disponavimo operacijų apskaita vykdoma taip. Sąskaitoje 01 galima atidaryti subsąskaitą „Ilgalaikio turto išnaudojimas“. Šios sąskaitos subsąskaitos debete atsispindi pradinė ilgalaikio turto savikaina, o kredite - sukaupto nusidėvėjimo suma iš išnaudoto ilgalaikio turto. Išnaudoto ilgalaikio turto likutinė vertė nurašoma į 91 sąskaitos „Kitos pajamos ir sąnaudos“ debetą pagal 01 sąskaitą.

Pavyzdžiui, pradinė išnaudoto ilgalaikio turto kaina yra 10 000 USD. Šio ilgalaikio turto nusidėvėjimo suma realizavimo metu buvo 2000 rublių.

Ilgalaikis turtas, pervestas kaip įnašas į kitų organizacijų įstatinį kapitalą, parodomas šalių susitarimu nustatyta savikaina, sąskaitos 58 „Finansinės investicijos“ debete ir 91 sąskaitos kredite. turtas nurašomas nuo sąskaitos 01 „Ilgalaikis turtas“ kredito į debetinę subsąskaitą „Ilgalaikio turto išnaudojimas“, o nusidėvėjimo suma - sąskaitos 02 „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“ debetas ir subsąskaitos „Ilgalaikio turto nurašymas“ kreditas. ilgalaikis turtas“. Papildomos išlaidos, susijusios su ilgalaikio turto perleidimu, nurašomos į 91 sąskaitos debetą iš atitinkamų sąskaitų kredito.

Pavyzdžiui, pradinė ilgalaikio turto, kuris turi būti įneštas į įstatinį kapitalą, kaina yra 10 000 rublių, nusidėvėjimo suma yra 2 000 rublių. Šalių susitarimu ilgalaikis turtas įnešamas į įstatinį kapitalą 15 000 rublių.

2.5.Ilgalaikio turto apskaitos pirminių dokumentų formos.

Ilgalaikio turto apskaita vykdoma pagal šiuos pirminius dokumentus:

ilgalaikio turto priėmimo ir perdavimo aktą, sąskaitą už vidinį ilgalaikio turto judėjimą;

suremontuotų, rekonstruotų ir modernizuotų objektų priėmimo ir perdavimo aktas;

ilgalaikio turto likvidavimo aktas;

transporto priemonių likvidavimo aktą, inventorinę kortelę ilgalaikio turto apskaitai;

ilgalaikio turto judėjimo apskaitos kortelę, ilgalaikio turto inventorizacijos sąrašą;

ilgalaikio turto inventorizacijos knyga.

Ilgalaikio turto gavimas įforminamas priėmimo aktu, kurį surašo ir pasirašo įmonės vadovo paskirta komisija.

Priėmimo dokumente nurodyta:

ilgalaikio turto objekto charakteristikos;

jo vieta;

jo įsigijimo finansavimo šaltinis;

pagaminimo ar statybos metai;

paleidimo data;

tyrimų rezultatai ir kt.

Priėmimas vienu metu(komandavimo) to paties tipo įrankių, mašinų, buitinės technikos ir kt. vienodos vertės objektai gali būti surašyti vienu aktu.

Priskiriamas kiekvienas apskaitai priimto ilgalaikio turto vienetas inventorinis numeris. Jis saugomas per visą objekto eksploatavimo laiką ir nurodomas ant jo (pridedamas žetonas, daromas užrašas dažais ir kt.). Neleidžiama naujai gautoms prekėms priskirti neeksploatuojamų ilgalaikio turto vienetų inventorinių numerių, nes tai gali sukelti apskaitos klaidų.

Priėmimo aktas perduodamas buhalterijai, kur sukuriama inventorinė kortelė, kurioje nurodomas objekto inventorinis numeris ir pagrindiniai duomenys apie jį (pradinė arba pakeitimo savikaina, nusidėvėjimo normos, nusidėvėjimas priėmimo metu).

2. 6. Ilgalaikio turto inventorizacija.

Ilgalaikio turto inventorizavimo atlikimo ir jos rezultatų atspindėjimo apskaitoje tvarką reglamentuoja „Turto ir finansinių įsipareigojimų inventorizavimo gairės“ (patvirtintos Rusijos Federacijos finansų ministerijos 95-06-13 įsakymu).

Inventorizacijos paskirtis– pagal apskaitos duomenis patvirtinti ilgalaikio turto natūra buvimą jų eksploatavimo arba buvimo vietos vietose.

Ilgalaikio turto inventorizacija yra privaloma procedūra šiais atvejais:

reorganizuojant įmonę (jungimo, skaidymo, prisijungimo, atskyrimo, pertvarkymo) balanso sudarymo dieną);

keičiantis finansiškai atsakingiems asmenims (bylų priėmimo ir perdavimo dieną);

po stichinių nelaimių (iš karto po jų pabaigos);

nustačius vagystės, taip pat tokio turto sugadinimo faktus (iš karto po tokių faktų nustatymo);

kitais Rusijos Federacijos teisės aktuose arba Rusijos Federacijos finansų ministerijos nuostatuose numatytais atvejais.

Ilgalaikio turto inventorizacija gali būti atliekama kartą per trejus metus, o bibliotekų knygų fondo – kartą per penkerius metus.

Kiti inventorizacijos atlikimo terminai turi teisę nustatyti įmonės vadovą. Jis taip pat nustato inventorizacijos komisijos sudėtį.

Prieš atliekant inventorizaciją, taip pat patikslinamas pirminės apskaitos dokumentacijos apie ilgalaikio turto buvimą ir judėjimą (inventoriaus kortelės ar knygos, techniniai pasai, priėmimo aktai ir kt.) įforminimo teisingumas.

Finansiškai atsakingi asmenys turi raštu patvirtinti, kad buhalterijai buvo pateikti visi ilgalaikio turto kvitai ir išlaidų dokumentai. Priimti objektai kapitalizuojami, o nebenaudojami objektai nurašomi į sąnaudas. Toks požiūris ateityje padės išvengti galimų konfliktų tarp inventorizacijos komisijos narių ir atsakingų asmenų.

Faktinį objektų prieinamumą ir techninę būklę nustato inventorizacijos komisijos nariai kartu su finansiškai atsakingais asmenimis tiesioginio patikrinimo vietoje.

Bandymo rezultatai įvedami inventoriaus sąrašai (f. Nr. inv.-1) rankiniu būdu arba kompiuterinėmis technologijomis kiekvieno objekto pavadinimo kontekste, privalomai nurodant jų inventorinį numerį.

Neįskaitytas ilgalaikis turtas, taip pat ilgalaikis turtas, kuriam nustatytas trūkumas, yra registruojamas atskirame inventorizacijos sąraše (forma Nr. inv.-18).

Įmonės nuomojamam ilgalaikiam turtui, neatsižvelgiant į jo pobūdį (trumpalaikį ar ilgalaikį), sudaromas atskiras inventorizacijos sąrašas dviem egzemplioriais. Vienas egzempliorius lieka įmonėje, o kitas siunčiamas nuomotojo adresu.

Objektai, kurie apskaitoje yra susiję su aktyviąja ilgalaikio turto dalimi (mašinos, įrengimai, transporto priemonės), pateikiami inventorizacijos sąraše su detaliu jų techninių charakteristikų suskirstymu ir gamyklos inventoriniu numeriu.

Jeigu objektas buvo restauruotas, rekonstruotas, išplėstas ar pertvarkytas ir dėl to pasikeitė jo pagrindinė paskirtis, tai jis įrašomas į inventorizaciją naują paskirtį atitinkančiu pavadinimu.

Komisija tinkamai įformintus inventorizacijos sąrašus perduoda buhalterijai sugretinimui surašyti. Į šią pažymą įtraukiami tik tie objektai, kurių apskaitos informacija yra neatitikimų.

Nustatytas ilgalaikio turto perteklius apskaitomas sąskaitos 01 „Ilgalaikis turtas“ debete ir 99 sąskaitos „Pelnas ir nuostoliai“ kredite. Trūkstant ir sugadinus ilgalaikį turtą, nusidėvėjimo suma nurašoma registruojant: sąskaitos 02 „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“ debetas ir 01 sąskaitos kreditas. Ilgalaikio turto likutinė vertė nurašoma iš sąskaitos 01 kredito į 94 sąskaitos „Pritrūkimai ir nuostoliai dėl vertybių sugadinimo“ debetą. Nustačius konkrečius kaltininkus, trūkstamas ar sugadintas ilgalaikis turtas įvertinamas rinkos verte ir nurašomas iš 94 sąskaitos kredito į 73 sąskaitos „Atsiskaitymai su personalu už kitas operacijas“ debetą. Skirtumas tarp rinkos kainos ir ilgalaikio turto likutinės vertės atsispindi 94 sąskaitos debete ir 98 sąskaitos „Atidėtųjų terminų pajamos“ kredite. Kadangi skolą grąžina jos kaltininkas, atitinkama dalis nurašoma iš 98 sąskaitos į 99 sąskaitos „Pelnas ir nuostoliai“ kreditą.

Jei konkretūs kaltininkai nenustatyti, tada trūkstamas ir sugadintas ilgalaikis turtas organizacijos vadovo sprendimu nurašomas iš 94 sąskaitos kredito į gamybos (apyvartos) sąnaudas.

Siųsti savo gerą darbą žinių bazėje yra paprasta. Naudokite žemiau esančią formą

Studentai, magistrantai, jaunieji mokslininkai, kurie naudojasi žinių baze savo studijose ir darbe, bus jums labai dėkingi.

Įvadas

Kaip žinia, pramonės įmonės ūkinė veikla susideda iš trijų nenutrūkstamų tarpusavyje susijusių ūkinių procesų: tiekimo (materialinių ir techninių išteklių įsigijimo ir įsigijimo), gamybos ir jos rinkodaros (realizacijos). Šie procesai vykdomi vienu metu, tam naudojamas darbuotojų darbas, pagrindinis ir apyvartinis kapitalas. Vadinasi, pramonės įmonėje svarbiausi apskaitos objektai yra pagrindinis ir apyvartinis kapitalas jų judėjime. Ilgalaikio turto reikšmę socialinėje gamyboje lemia darbo instrumentų vieta gamybinių jėgų ir gamybinių santykių raidoje.

Pastaraisiais metais labai pasikeitė ilgalaikio turto apskaitos reglamentavimas. Kartu su Rusijos Federacijos įstatymo „Dėl apskaitos“ išleidimu buvo įvestas apskaitos reglamentas „Ilgalaikio turto apskaita“ (PBU 6/01). Rusijos Goskomstatas sukūrė ir įgyvendino standartines tarpsektorines pirminės apskaitos dokumentacijos formas ilgalaikio turto apskaitai. Įvyko rimti Rusijos Federacijos įstatymų „Dėl mokesčių sistemos Rusijos Federacijoje pagrindų“, „Dėl pridėtinės vertės mokesčio“ ir daugelio kitų Rusijos Federacijos įstatymų pataisų ir papildymų.

Šie ir kiti norminiai dokumentai iš esmės pakeitė ilgalaikio turto apskaitos ir apmokestinimo techniką bei metodiką.

Ilgalaikis turtas vaidina didžiulį vaidmenį darbo procese, nes kartu sudaro gamybinę ir techninę bazę bei lemia įmonės gamybos pajėgumus.

Per ilgą naudojimo laikotarpį ilgalaikis turtas patenka į įmonę ir perduodamas eksploatuoti; susidėvėjimas dėl eksploatacijos; yra remontuojami, kurių pagalba atkuriamos jų fizinės savybės; persikelti įmonės viduje; palikti įmonę dėl sunykimo ar tolesnio naudojimo netikslingumo. Vienas iš efektyvaus ilgalaikio turto naudojimo rodiklių yra: pailgėjimas: jo eksploatavimo laikas (sumažinus prastovą); poslinkio koeficientas; našumas (remiantis naujos įrangos ir technologijų įdiegimu); turto grąža (t. y. produkcijos padidėjimas, atliktų darbų ir paslaugų apimtys už kiekvieną ilgalaikio turto rublį).

Ekonominės reformos sąlygomis didėja apskaitos ir racionalaus visų išteklių, įskaitant ilgalaikį turtą, naudojimo kontrolės vaidmuo.

Šio darbo tikslas – išnagrinėti ilgalaikio turto apskaitos klausimus.

Šio kurso tikslai yra šie:

Išstudijuoti teorinę medžiagą, galiojančius reglamentus ilgalaikio turto apskaitos srityje, žinoti naujausius teisės aktų pokyčius;

Teikti pasiūlymus dėl ilgalaikio turto apskaitos tobulinimo, daugiausia apskaitos automatizavimo ir kompiuterizavimo, taip pat siūlymus dėl tarptautinių apskaitos ir atskaitomybės standartų įvedimo.

Straipsnyje pateikiama išsami ilgalaikio turto klasifikacija ir struktūra bei pateikiamas ilgalaikio turto vertinimas.

skyrius1 . Teoriškaie ilgalaikio turto apskaitos pagrindai

1.1 Ilgalaikis turtas kaip apskaitos objektas

Kad galėtų vykdyti ūkinę veiklą, įmonė turi turėti tam tikrą turtą. Šio turto dalis, kurios tarnavimo laikas yra ilgesnis nei metai, vadinama ilgalaikis turtasAmi.

Ilgalaikio turto apskaitą reglamentuoja „Ilgalaikio turto apskaitos taisyklės“, patvirtintos Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2001 m. kovo 30 d. įsakymu Nr. 26n (PBU 6/01), taip pat Metodinės rekomendacijos Ilgalaikio turto apskaita, patvirtinta Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 20 d. įsakymu Nr. 33n (su 2000 m. kovo 28 d. pakeitimais)

Buhalterinės apskaitos reglamentas „Ilgalaikio turto apskaita“ PBU 6/01 (patvirtintas Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2001 m. kovo 30 d. Nr. 26n) apibrėžia ilgalaikį turtą kaip turto dalį, naudojamą kaip darbo priemonę gaminant produktus. , darbų atlikimo ar paslaugų teikimo, arba vadovauti subjektui ilgiau kaip 12 mėnesių, arba įprastą veiklos ciklą, jei jis viršija 12 mėnesių.

Pagrindinis turtas apima:

struktūros

darbo ir jėgos mašinos bei įrenginiai

matavimo ir valdymo prietaisai bei prietaisai, kompiuterinė technika

transporto priemonių

įrankiai, gamybos ir buities inventorius bei priedai

· darbuotojas

Produktyvūs ir veisliniai gyvuliai, daugiamečiai sodinimai

· Ūkio keliai ir kiti atitinkami objektai.

Ilgalaikis turtas taip pat apima: kapitalines investicijas radikaliam žemės pagerinimui (drenažo, drėkinimo ir kiti melioracijos darbai); kapitalo investicijos į išnuomotą ilgalaikį turtą; žemės sklypai, gamtotvarkos objektai (vanduo, žemės gelmės ir kiti gamtos ištekliai).

Ilgalaikiam turtui priskiriama žemė, gamtos tvarkymo objektai, pastatai ir statiniai, darbo ir jėgos mašinos bei įrenginiai, kompiuteriai, transporto priemonės ir kt.

Ilgalaikio turto apskaitos vienetas yra inventoriaus prekė - sukomplektuotas įrenginys su visais priedais arba struktūriškai izoliuotas objektas, galintis savarankiškai atlikti būtinas funkcijas pagal paskirtį. Jei prietaisas susideda iš kelių dalių, kurių naudingo tarnavimo laikas skiriasi, tada kiekviena iš jų apskaitoje laikoma savarankišku inventorizacijos objektu.

Priimant turtą į apskaitą kaip ilgalaikį turtą, vienu metu turi būti tenkinamos šios sąlygos:

a) naudojimas gaminant produktus, atliekant darbus ar teikiant paslaugas arba organizacijos valdymo poreikiams tenkinti;

b) ilgalaikis naudojimas, t.y. naudingo tarnavimo laikas, trunkantis daugiau nei 12 mėnesių, arba normalus veikimo ciklas, jei jis viršija 12 mėnesių;

c) ūkio subjektas neketina to turto perparduoti;

d) galimybė ateityje nešti organizacijai ekonominę naudą (pajamas).

Naudingo tarnavimo laikas yra laikotarpis, per kurį nekilnojamojo turto, įrangos ir įrengimų naudojimas atneša pajamas organizacijai. Tam tikroms ilgalaikio turto grupėms naudingo tarnavimo laikas nustatomas pagal produkcijos kiekį (darbo apimtį fizine išraiška), kurią tikimasi gauti naudojant šį objektą.

1.2 klasifikacijailgalaikis turtas ir jo vertinimas

Ilgalaikio turto klasifikavimas atliekamas pagal visos Rusijos ilgalaikio turto klasifikatorių, patvirtintą 1994 m. gruodžio 26 d. Rusijos Federacijos valstybinio standarto dekretu Nr. 359.

Ilgalaikis turtas klasifikuojamas pagal šiuos kriterijus:

1. Turint medžiagą – natūralią formą, vadinamąją mAilgalaikis turtas ir "neapčiuopiamas" - ilgalaikis nematerialusis turtas (nematenekilnojamasis turtas).

Ilgalaikis materialusis turtas balanse pateikiamas skiltyje "Ilgalaikis turtas" straipsnyje "Ilgalaikis turtas" suskirstant: "žemės sklypai ir gamtos naudojimo objektai", "pastatai, mašinos ir įrenginiai", t.y. -aiškiai atskiriami nusidėvintys ir nudėvimi.

2. Žmogaus dalyvavimo kuriant atskirus objektus laipsnis:

a) tiesioginis dalyvavimas – vadinamasis „žmogaus sukurtas ilgalaikis turtas“ (pastatai, mašinos ir kt.);

b). Be žmogaus dalyvavimo – vadinamasis „ne žmogaus sukurtas ilgalaikis turtas“ (žemės sklypai ir gamtos tvarkymo objektai – vanduo, žemės gelmės ir kiti gamtos ištekliai).

3. Liaudies ūkio šakos (24 šakos, įskaitant pramonę, nekilnojamojo turto sandorius, informacijos ir skaičiavimo paslaugas, bendrąją komercinę veiklą, užtikrinančią rinkos funkcionavimą ir kt.).

4. Grupės.

Grupių sąrašą sudaro visos Rusijos ilgalaikio turto klasifikatorius (OKONF). Jis yra Rusijos Federacijos Vieningos techninės, ekonominės ir socialinės informacijos klasifikavimo ir kodavimo sistemos (ESKK) dalis ir buvo sukurtas siekiant pakeisti Visasąjunginį ilgalaikio turto klasifikatorių. OKOF įsigaliojo 1996 m. sausio 1 d.

Tai apima ilgalaikį materialųjį ir nematerialųjį turtą. Ilgalaikį materialųjį turtą sudaro šios grupės:

1) pastatai;

2) statiniai;

3) mašinos ir įrenginiai;

4) matavimo ir valdymo prietaisai bei prietaisai;

5) gyvenamieji namai;

6) kompiuterinė technika ir biuro įranga;

7) transporto priemonės;

8) įrankis;

9) gamybos ir buities inventorius;

10) darbiniai, produktyvūs ir veisliniai gyvūnai;

11) daugiamečiai želdiniai;

12) kitos rūšies ilgalaikis materialusis turtas.

PBU 6/01 2.2 punkte ir Apskaitos ir atskaitomybės reglamente Rusijos Federacijoje nurodytas aukščiau pateiktas grupių sąrašas. Tuo pačiu metu abiejuose norminiuose dokumentuose papildomai nurodytos šios grupės:

Kapitalinės investicijos į esminį žemės gerinimą ir nuomojamus objektus;

Žemės sklypai, gamtotvarkos objektai;

Kapitalo investicijos į daugiamečius želdinius.

5. Funkcinis tikslas, t. y. dalyvavimo gamybos procese pobūdis:

a) pramoninė – gamyba;

b). kitų šalies ūkio sektorių gamybos tikslais;

c) negamybinė (socialinės sferos objektai).

6. Naudojimo laipsnis gamybos procese:

a) veikiantis, t.y. veikiantis, veikiantis;

b). Neaktyvus, t.y. sumontuotas, bet neeksploatuojamas (pavyzdžiui, remontuojamas, statomas ir pan.);

c) rezerve, t. y. neįrengti ir skirti papildyti išmontuotus įrenginius;

d) saugomos būklės.

7. Priedas:

a) nuosavas;

b) išnuomotas.

Įvertinimas ilgalaikis turtas atliekamas pagal Buhalterinės apskaitos reglamentą "Ilgalaikio turto apskaita" PBU 6/01 (patvirtintas Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2001 m. kovo 30 d. įsakymu N 26n).

1. Ilgalaikis turtas priimamas į apskaitą pradine savikaina.

2. Už atlygį įsigyto ilgalaikio turto pradinė savikaina yra organizacijos faktinių įsigijimo, statybos ir gamybos išlaidų suma, išskyrus pridėtinės vertės mokestį ir kitus grąžinamus mokesčius (išskyrus Lietuvos Respublikos teisės aktuose numatytus atvejus). Rusijos Federacija).

Faktinės ilgalaikio turto įsigijimo, statybos ir gamybos išlaidos yra:

sumos, sumokėtos pagal sutartį tiekėjui (pardavėjui);

· sumos, sumokėtos organizacijoms už darbų įgyvendinimą pagal statybos rangos ir kitas sutartis;

· sumos, sumokėtos organizacijoms už informacines ir konsultacines paslaugas, susijusias su ilgalaikio turto įsigijimu;

· registracijos mokesčiai, valstybės rinkliavos ir kiti panašūs mokėjimai, susiję su teisių į ilgalaikio turto objektą įgijimu (gavimu);

· muitinės pareigos;

negrąžinamus mokesčius, sumokėtus įsigyjant ilgalaikį turtą;

· mokamas atlyginimas tarpininkaujančiai organizacijai, per kurią buvo įsigytas ilgalaikio turto objektas;

· Sukaupta iki ilgalaikio turto objekto priėmimo apskaityti palūkanas už skolintas lėšas, jeigu jos pritraukiamos šiam objektui įsigyti, statyti ar pagaminti;

Kitos išlaidos, tiesiogiai susijusios su ilgalaikio turto įsigijimu, statyba ir gamyba.

Bendrosios verslo ir kitos panašios išlaidos neįtraukiamos į faktines ilgalaikio turto įsigijimo, statybos ar pagaminimo išlaidas, išskyrus atvejus, kai jos yra tiesiogiai susijusios su ilgalaikio turto įsigijimu, statyba ar gamyba.
Faktinės ilgalaikio turto įsigijimo ir statybos išlaidos nustatomos (sumažinamos arba padidinamos) atsižvelgiant į sumų skirtumus, atsirandančius tais atvejais, kai sumokama rubliais suma, lygiaverte sumai užsienio valiuta (sąlyginiais piniginiais vienetais). Pagal suma rahmalonu- skirtumas tarp mokėtinų sąskaitų už ilgalaikį turtą rublio vertės, išreikštos užsienio valiuta (įprastais piniginiais vienetais), apskaičiuotos oficialiu ar kitu sutartu kursu jo priėmimo į apskaitą dieną, ir šio turto įvertinimo rubliais. mokėtinos sumos, apskaičiuotos pagal oficialų ar kitokį sutartą valiutos keitimo kursą išpirkimo dieną.

Sumų skirtumų, susidarančių įsigijus ilgalaikį turtą, ir PVM nuo jo atspindėjimas apskaitoje priklauso nuo to, kada atsiranda sumų skirtumas – prieš ar po įsigyto ilgalaikio turto paleidimo. Taip pat reikia atsižvelgti į tai, ar jis turi gamybinę ar negamybinę paskirtį ir kaip naudojamas ilgalaikis turtas: gaminant ir parduodant produktus (darbus, paslaugas), apmokestinamus PVM, ar neapmokestinamus šiuo mokesčiu. .

3. Pradinė ilgalaikio turto, įnešto kaip įnašas į organizacijos įstatinį (atsarginį) kapitalą, kaina yra jo piniginė vertė, dėl kurios susitarė organizacijos steigėjai (dalyviai), jei Rusijos Federacijos teisės aktai nenustato kitaip.

4. Organizacijos pagal dovanojimo sutartį (neatlygintinai) gauto ilgalaikio turto pradinė savikaina yra jo einamoji rinkos vertė priėmimo į apskaitą dieną.

5. Pradinė ilgalaikio turto savikaina, gauta pagal sutartis, numatančias įsipareigojimų įvykdymą (apmokėjimą) nepiniginėmis priemonėmis, pripažįstama organizacijos perduotų ar perleistinų vertybių savikaina. Ūkio subjekto perduotų arba perduotų vertybių vertė yra pagrįsta kaina, už kurią panašiomis aplinkybėmis ūkio subjektas paprastai imtų panašius vertės elementus.

6. Jeigu organizacijos perduotų ar perduotų vertybių vertės nustatyti neįmanoma, ilgalaikio turto, kurį organizacija gavo pagal sutartis, numatančias įsipareigojimų įvykdymą (mokėjimą) nepiniginėmis lėšomis, savikaina nustatoma remiantis nuo savikainos, už kurią panašus ilgalaikis turtas buvo įsigytas panašiomis aplinkybėmis.

7. Į pradinę ilgalaikio turto savikainą, nustatytą pagal 2, 3, 4 ir 5 dalis, taip pat įeina faktinės organizacijos išlaidos objektų pristatymui ir jų suvedimui į tinkamą naudoti.

8. Kapitalinės investicijos į daugiamečius želdinius, radikaliam žemei gerinti, kasmet įtraukiamos į ilgalaikį turtą išlaidų, susijusių su ataskaitiniais metais priimtais eksploatuoti plotais, suma, neatsižvelgiant į viso darbų komplekso užbaigimo datą.

9. Ilgalaikio turto, kuriame jis priimamas į apskaitą, savikaina negali keistis, išskyrus atvejus, nustatytus Rusijos Federacijos teisės aktuose ir Buhalterinės apskaitos reglamente „Ilgalaikio turto apskaita“ PBU 6/01 (patvirtintas). 2001 m. kovo 30 d. Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymu .N26n). Ilgalaikio turto, kuriame jis priimamas į apskaitą, pradinės savikainos keitimas leidžiamas ilgalaikio turto komplektavimo, papildomo įrengimo, rekonstrukcijos, dalinio likvidavimo ir perkainojimo atvejais.

10. Komercinė organizacija gali ne dažniau kaip kartą per metus (ataskaitinių metų pradžioje) perkainoti vienarūšio ilgalaikio turto grupes einamąją (pakeitimo) savikaina indeksavimo arba tiesioginio perskaičiavimo būdu dokumentais pagrįstomis rinkos kainomis. Sprendžiant dėl tokio ilgalaikio turto perkainojimo, reikia atsižvelgti į tai, kad vėliau jis būtų reguliariai perkainojamas, kad ilgalaikio turto savikaina, kuria jis atsispindi apskaitoje ir atskaitomybėje, ženkliai nesiskirtų nuo einamųjų (pakeitimo) savikainos. Ilgalaikio turto perkainojimo suma dėl perkainojimo įskaitoma į papildomą organizacijos kapitalą. Ilgalaikio turto perkainojimo suma, lygi jo ankstesniais ataskaitiniais laikotarpiais atlikto nusidėvėjimo sumai, įtraukta į pelno (nuostolio) ataskaitą kaip veiklos sąnaudos, įtraukiama į ataskaitinio laikotarpio pelno (nuostolio) ataskaitą kaip pajamos. Nekilnojamojo turto, įrangos ir įrengimų straipsnio nurašymo suma dėl perkainojimo yra įtraukiama į pelno (nuostolio) ataskaitą kaip sąnaudos. Ilgalaikio turto nusidėvėjimo suma įtraukiama į organizacijos papildomo kapitalo sumažinimą, suformuotą ankstesniais ataskaitiniais laikotarpiais atlikto šio objekto perkainojimo sumų sąskaita. Objekto nurašymo sumos, viršijančios jo perkainojimo sumą, įskaitytą į papildomą organizacijos kapitalą dėl ankstesniais ataskaitiniais laikotarpiais atlikto perkainojimo, perviršis įtraukiamas į pelno (nuostolio) ataskaitą kaip veiklos sąnaudos. Kai ilgalaikio turto vienetas disponuojamas, jo perkainojimo suma perkeliama iš papildomo organizacijos kapitalo į organizacijos nepaskirstytą pelną.

11. Ilgalaikio turto vienetas, kurio vertė įsigyjant yra išreikšta užsienio valiuta, vertinamas rubliais perskaičiuojant sumą užsienio valiuta pagal Rusijos Federacijos centrinio banko kursą, galiojantį tą dieną. prekės priėmimo į apskaitą.

Pradinė ilgalaikio turto kaina yra:

Pastatams ir statiniams jų statybos rangos būdu - numatoma objekto kaina, statant ekonominiu būdu - faktinė jų statybos kaina;

· įrangai – įsigijimo išlaidų suma, įskaitant pristatymo, montavimo, montavimo ir pan. išlaidas;

· už neatlygintinai gautą ilgalaikį turtą - jo savikaina pagal perduodančios šalies apskaitos duomenis, prireikus pridedant objekto pristatymo ir įrengimo išlaidas;

· ilgalaikiam turtui, kuris buvo naudojamas ir įsigytas už atlygį - faktinės įsigijimo, pristatymo ir įrengimo išlaidos.

Vadinama ilgalaikio turto statybos ar įsigijimo kaina tam tikrą dieną galiojančiomis rinkos kainomis atkuriamoji. Ji dažniausiai naudojama ilgalaikės nuomos (lizingu) išpirkimo kainai skaičiuoti ir nustatoma nepriklausomų ekspertų (vertintojų).

Pradinė ilgalaikio turto savikaina(pakeitimas, jei buvo atliktas perkainojimas), atsispindi apskaitoje, dar vadinamas balansine verte.

Ilgalaikio turto likutinė vertė lėšos yra jų buhalterinė vertė atėmus nusidėvėjimą pinigine išraiška.

Likvidacinė vertė- naudingųjų atliekų (metalo laužo, atsarginių dalių, malkų ir kt.), gautų likvidavus ar pardavus objektą ir į kurias atsižvelgta atliekant sąlyginį vertinimą, kaina.

1.3 Reguliavimoilgalaikio turto bazė

1. Federalinis įstatymas "Dėl apskaitos" 1996 m. lapkričio 21 d. Nr. 129-FZ.

2. Rusijos Federacijos civilinis kodeksas. I ir II dalys.

3. Apskaitos ir finansinės atskaitomybės reglamentas Rusijos Federacijoje. Patvirtinta Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymu Nr. 34n.

4. Organizacijos finansinės ir ūkinės veiklos sąskaitų planas ir jo taikymo instrukcijos. Patvirtinta Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymu Nr. 94n.

5. Buhalterinės apskaitos reglamentas "Ilgalaikio turto apskaita" PBU 6/01. Patvirtinta Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2001 m. kovo 30 d. įsakymu Nr. 26n.

6. Ilgalaikio turto apskaitos gairės. Patvirtinta Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 20 d. įsakymu Nr. 33n.

7. Turto ir finansinių įsipareigojimų inventorizavimo gairės. Patvirtinta Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1995 m. birželio 13 d. įsakymu Nr. 49.

8. Naujų suvienodintų pirminės apskaitos dokumentų formų albumas. Patvirtinta 1997 m. spalio 30 d. Rusijos valstybinio statistikos komiteto dekretu Nr. 71a.

9. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. 2 dalis. 2000 m. rugpjūčio 5 d. federalinis įstatymas Nr. 117-FZ.

11. „Dėl įmonių ir organizacijų pelno mokesčio apskaičiavimo ir sumokėjimo į biudžetą tvarkos“. 2000 m. birželio 15 d. Rusijos Federacijos ministerijos instrukcija dėl mokesčių ir rinkliavų Nr. 62.

13. „Dėl atspindėjimo apskaitos operacijose pagal lizingo sutartį“. Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1997 m. vasario 17 d. įsakymas Nr. 15.

14. Visos Rusijos ilgalaikio turto klasifikatorius. Patvirtinta 1994 m. gruodžio 26 d. Rusijos valstybinio standarto dekretu Nr. 359.

15. „Dėl ilgalaikio turto nusidėvėjimo ir perkainojimo apskaičiavimo tvarkos patikslinimo“. 1998 m. birželio 24 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretas Nr. 627.

16. Ilgalaikio turto perkainojimo 96-01-01 rezultatų atspindėjimo apskaitoje ir ataskaitų teikimo tvarkos instrukcijos Patvirtintos Rusijos Federacijos finansų ministerijos 95-12-19 įsakymu Nr.130.

17. „Dėl 1998 m. nusidėvėjimo politikos ir ilgalaikio turto perkainojimo norminių dokumentų taikymo tvarkos“. Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1998 m. rugsėjo 22 d. raštas Nr. VG-1-23/3747.

18. „Dėl tam tikrų operacijų būsto ir komunalinėse paslaugose atspindėjimo apskaitoje“. Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1993 m. spalio 29 d. raštas Nr. 118.

19. „Dėl organizacijos finansinės atskaitomybės formų“. Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2000 m. sausio 13 d. įsakymas Nr. 4n.

skyrius2 . Buhalterių organizavimasTerek ilgalaikio turto apskaita

2.1 Laisvumo apskaitair ilgalaikio turto įplaukos

Ilgalaikį turtą įmonė gali gauti vienu iš šių būdų:

1. Įsigijimas už atlygį arba mainais į kitą turtą;

2.Statyba ir gamyba;

3. Steigėjų įnašas į įnašų į įstatinį kapitalą sąskaitą;

4. Neatlygintinas kvitas;

5. Kitos progos.

Įmonei priklausančio ilgalaikio turto buvimo ir judėjimo apskaita vykdoma aktyvioje sąskaitoje 01 „Ilgalaikis turtas“.

Sąskaitoje 01 „Ilgalaikis turtas“ parodomas ilgalaikis turtas pradine savikaina:

Steigėjų įnašų į įstatinį kapitalą įnašais ilgalaikio turto priėmimas į apskaitą atsispindi registruojant debetą 08 kreditas 75, po to debetas 01 kreditas 08.

Pirkėjas, įsigydamas ilgalaikį turtą, be ilgalaikio turto savikainos, sumoka pardavėjui pridėtinės vertės mokesčio sumą. Ilgalaikio turto įsigijimo PVM suma apskaitoma b/c 19 subsąskaitoje „Ilgalaikio turto įsigijimo pridėtinės vertės mokestis“. Po faktinio apmokėjimo ir jei yra sąskaita, ši PVM suma nurašoma nuo kredito b / c 19 -1 į debetą b / c 68 „Atsiskaitymai su biudžetu“.

19-1 subsąskaita „Pridėtinės vertės mokestis įsigyjant ilgalaikį turtą“, aktyvi:

Įrangos montavimas nustatomas pagal išlaidų buvimą šios įrangos montavimo darbų kiekio pažymoje, surašytame nustatyta tvarka.

Ekonomiškai atliekant statybos ir montavimo darbus, perduotos montuoti įrangos savikaina nurašoma iš sąskaitos 07 kredito į sąskaitos 08 debetą.

Sąskaita 07 „Įranga montavimui“, aktyvi:

2.2 Ilgalaikio turto nusidėvėjimo apskaita

Jeigu medžiagos ir žaliavos nurašomos į savikainą, nes jos nurašomos į gamybą visa suma, tai ilgalaikis turtas nurašomas dalimis.

Ilgalaikio turto nusidėvėjimas skaičiuojamas vienu iš šių nusidėvėjimo skaičiavimo būdų:

Linijinis kelias

balanso mažinimo metodas

savikainos nurašymo pagal naudingo tarnavimo metų skaičių sumą,

Išlaidų nurašymo proporcingai gaminių (darbų, paslaugų) apimčiai būdas.

Ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laikas nustatomas remiantis:

· numatomas šio objekto naudojimo laikotarpis pagal numatomą našumą ar pajėgumą;

numatomas fizinis nusidėvėjimas, priklausomai nuo darbo režimo (pamainų skaičiaus), gamtinių sąlygų ir agresyvios aplinkos įtakos, remonto sistemos;

· Reguliavimo -- teisiniai ir kiti šio objekto naudojimo apribojimai (pavyzdžiui, nuomos terminas).

Nusidėvėjimas apskaičiuojamas pagal šią formulę:

Ir \u003d Pirmas * (Įjungta / 100) * (K1 + K2 + ... + Kn - n + 1), Kur

IR- ataskaitinio laikotarpio nusidėvėjimas,

Pirmas- pradinė ilgalaikio turto savikaina,

Įjungta- nusidėvėjimo norma,

KAM-- korekcijos koeficientai (taikomi nukrypus nuo standartinių ilgalaikio turto naudojimo sąlygų).

Visiškai nusidėvėjusio ilgalaikio turto nusidėvėjimo suma nėra skaičiuojama.

Sukaupto ilgalaikio turto nusidėvėjimo apskaita vedama sąskaitoje 02 „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“, kurios kredite įrašoma metinių nusidėvėjimo išlaidų suma, o debete - sukauptas parduoto, likviduoto ar kitaip išrašyto ilgalaikio turto nusidėvėjimas. .

Sąskaita 02 „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“, pasyvi:

02 sąskaitoje „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“ analitinė apskaita vykdoma pagal ilgalaikio turto rūšis ir atskirus inventorizacijos straipsnius.

Įmonė, skaičiuodama nusidėvėjimą, dalį ilgalaikio turto savikainos perveda į ilgalaikio turto savikainą, kuri yra lygi skirtumui tarp pradinės (pakeitimo) savikainos ir nusidėvėjimo.

Šis procesas balanse atsispindi ilgalaikio turto sumažėjimu, kuris apskaitomas likutine verte.

Nusidėvėjimas neskaičiuojamas už:

mašinos, įrenginiai ir kitos panašios darbo priemonės, kurios įmonėje yra nurodytos kaip prekės ar gatava produkcija;

būsto fondas;

· išorės gerinimo objektai ir kiti panašūs miškų ūkio objektai, kelių įrenginiai, specializuoti laivybai skirti statiniai ir kt.;

· produktyvūs gyvuliai, buivolai, elniai;

Daugiamečiai sodinukai, nesulaukę eksploatacinio amžiaus;

· mobilizacinius pajėgumus, jeigu Rusijos Federacijos teisės aktai nenumato kitaip.

Nusidėvėjimo kaupimas sustabdomas objektuose, kurie organizacijos vadovo sprendimu modernizuojami - kaip jų atkūrimo darbai, kurių laikotarpis yra ilgesnis nei 12 mėnesių (anksčiau - 3 mėn.).

Taigi, nusidėvėjimas yra kaupiamas visiems nekilnojamojo turto, įrangos ir įrengimų straipsniams per jų naudingo tarnavimo laiką, išskyrus tą laiką, kai daiktai yra:

Restauravimas (jų rekonstravimo, modernizavimo, kapitalinio remonto ir kitų remonto bei restauravimo darbų atlikimas), kai darbų trukmė viršija 12 mėnesių.

2.3 Eksploatacijos išlaidų apskaitailgalaikio turto priežiūra ir remontas

Pagal atliekamų remonto darbų apimtį ir pobūdį yra kapitalo Ir Priežiūra ilgalaikis turtas. Jie skiriasi sudėtingumu, apimtimi ir terminais.

Esminis atnaujinimas reiškia:

pastatams ir statiniams - susidėvėjusių konstrukcijų ir dalių keitimas arba keitimas patvaresnėmis ir ekonomiškesnėmis, pagerinančiomis remontuojamų objektų eksploatacines galimybes, išskyrus visišką pagrindinių konstrukcijų, kurių eksploatavimo laikas, keitimą. šiame objekte yra ilgiausias (akmeniniai ir betoniniai pastatų pamatai, požeminių tinklų vamzdžiai, motų atramos ir kt.).

Ilgalaikio turto remontas gali būti atliekamas ūkiniu būdu (pačios organizacijos) arba pagal sutartį (išorės organizacijos).

Abiem atvejais kiekvienam remontuojamam objektui sudaromas defektų sąrašas. Jame nurodyta:

darbas, kurį reikia atlikti,

Remonto pradžios ir pabaigos datos

Keistinos dalys

darbo ir keičiamų dalių gamybos laiko normos,

Numatomos remonto išlaidos pagal išlaidų straipsnius.

Subsąskaita „Ilgalaikio turto remonto rezervas“ į 96 sąskaitą „Atsargos būsimoms išlaidoms“, pasyvus:

96 sąskaita „Atsargos būsimoms išlaidoms“

2.4 Buhalterinė operailgalaikio turto disponavimas

Ilgalaikio turto vienetas perleidžiamas šiais atvejais:

· pardavimas kitiems juridiniams ir fiziniams asmenims;

nurašymas arba likvidavimas dėl moralinio ar fizinio nusidėvėjimo;

pervedimai pagal mainų, dovanojimo ir kitokio pobūdžio neatlygintino daiktų perdavimo sutartis;

ilgalaikio turto likvidavimas avarijų, stichinių nelaimių ir kitų ekstremalių situacijų atveju;

perdavimas nuomininkui dėl anksčiau su pirkimo teise išnuomotų objektų nuosavybės perleidimo;

nenaudojimas gaminių gamybai ar darbams arba kitiems valdymo poreikiams;

dėl kitų priežasčių.

Jei ilgalaikis turtas yra nurašomas dėl jo pardavimo, tada į apskaitą priimamos pardavimo pajamos ta suma, dėl kurios šalys susitarė sutartyje.

Ilgalaikio turto disponavimo operacijų apskaita vykdoma taip. Sąskaitoje 01 galima atidaryti subsąskaitą „Ilgalaikio turto išnaudojimas“. Šios sąskaitos subsąskaitos debete atsispindi pradinė ilgalaikio turto savikaina, o kredite – sukaupto nusidėvėjimo suma iš išnaudoto ilgalaikio turto. Išnaudoto ilgalaikio turto likutinė vertė nurašoma į 91 sąskaitos „Kitos pajamos ir sąnaudos“ debetą pagal 01 sąskaitą.

Pavyzdžiui, pradinė išnaudoto ilgalaikio turto kaina yra 10 000 USD. Šio ilgalaikio turto nusidėvėjimo suma realizavimo metu buvo 2000 rublių.

2.5 Pirminių dokumentų formosilgalaikio turto buhalterė

Ilgalaikio turto apskaita vykdoma pagal šiuos pirminius dokumentus:

· ilgalaikio turto priėmimo ir perdavimo aktas, sąskaita faktūra už vidinį ilgalaikio turto judėjimą;

· suremontuotų, rekonstruotų ir modernizuotų objektų priėmimo ir perdavimo aktas;

Ilgalaikio turto likvidavimo įstatymas;

Transporto priemonių likvidavimo aktas, ilgalaikio turto inventorinė kortelė;

· ilgalaikio turto judėjimo apskaitos kortelė, ilgalaikio turto inventorizacijos sąrašas;

Ilgalaikio turto inventorizacijos knyga.

Ilgalaikio turto gavimas įforminamas priėmimo aktu, kurį surašo ir pasirašo įmonės vadovo paskirta komisija.

Priėmimo dokumente nurodyta:

Ilgalaikio turto objekto charakteristikos;

jo vieta;

jo įsigijimo finansavimo šaltinis;

pagaminimo ar statybos metai;

paleidimo data;

· tyrimų rezultatai ir kt.

Priėmimas vienu metu(komandavimo) to paties tipo įrankių, mašinų, buitinės technikos ir kt. vienodos vertės objektai gali būti surašyti vienu aktu.

2. 6 Ilgalaikio turto inventorizacija

Inventorizacijos paskirtis- pagal apskaitos duomenis patvirtinti ilgalaikio turto natūra buvimą jų eksploatavimo ar buvimo vietos vietose.

Ilgalaikio turto inventorizacija yra privaloma procedūra šiais atvejais:

· įmonės reorganizavimo (susijungimo, skaidymo, prisijungimo, atskyrimo, pertvarkymo) atveju balanso sudarymo dieną);

keičiantis finansiškai atsakingiems asmenims (bylų priėmimo ir perdavimo dieną);

· po stichinių nelaimių (iš karto po jų pabaigos);

· atskleidus vagystės, taip pat tokio turto sugadinimo faktus (iš karto po tokių faktų nustatymo);

kitais Rusijos Federacijos teisės aktuose arba Rusijos Federacijos finansų ministerijos nuostatuose numatytais atvejais.

Ilgalaikio turto inventorizacija gali būti atliekama kartą per trejus metus, o bibliotekų knygų fondo – kartą per penkerius metus.

Kiti inventorizacijos atlikimo terminai turi teisę nustatyti įmonės vadovą. Jis taip pat nustato inventorizacijos komisijos sudėtį.

Faktinį objektų prieinamumą ir techninę būklę nustato inventorizacijos komisijos nariai kartu su finansiškai atsakingais asmenimis tiesioginio patikrinimo vietoje.

Neįskaitytas ilgalaikis turtas, taip pat ilgalaikis turtas, kuriam nustatytas trūkumas, yra registruojamas atskirame inventorizacijos sąraše (forma Nr. inv.-18).

Komisija tinkamai įformintus inventorizacijos sąrašus perduoda buhalterijai sugretinimui surašyti. Į šią pažymą įtraukiami tik tie objektai, kurių apskaitos informacija yra neatitikimų.

Jei konkretūs kaltininkai nenustatyti, tada trūkstamas ir sugadintas ilgalaikis turtas organizacijos vadovo sprendimu nurašomas iš 94 sąskaitos kredito į gamybos (apyvartos) sąnaudas.

skyrius3 . Nurodymai, kaip pagerinti esamą predpriėmimusilgalaikio turto apskaitos sistemos

3.1 Galimybė sukurti vieną automatizavimo įrankių standartąAilgalaikio turto apskaita

Šiuo metu atsiranda vis daugiau įmonių, gaminančių ir platinančių apskaitos automatizavimo programinę įrangą. Deja, įsigyjant įsigytas programas yra gana sudėtingas procesas, o jei dviejose įmonėse įdiegtos skirtingų įmonių programos, daug laiko sugaišta perkvalifikuojant buhalterį.

Šiuo atveju galima siūlyti ne tik įvesti ilgalaikio turto pirminės apskaitos formų standartą apskaitos sąlygomis kompiuteriu, bet ir įvesti apskaitos programinės įrangos standartą.

Rusijos Federacijos finansų ministerija, bendradarbiaudama su Informatizacijos komitetu prie Rusijos Federacijos prezidento, gali būti kompetentinga institucija parengti tokį sprendimą.

Pagrindinis dalykas, į kurį reikia atsižvelgti kuriant standartą, yra galimybė jį pakeisti tobulėjant apskaitos sistemai ir suteikiant galimybių tobulinti programinę įrangą, kad nebūtų apribota konkurencija tarp šioje srityje veikiančių firmų.

3.2 Papildomo kontakto įvedimasvaidmuo už turto apskaitą

Labai svarbu, kad įmonės vadovybė įdiegtų papildomą ilgalaikio turto apskaitos kontrolę. Tai reiškia, kad vadybininkas turi peržiūrėti apskaitos dokumentus, studijuoti šioje srityje galiojančius reglamentus. Toks požiūris leis racionaliau leisti lėšas ilgalaikiam turtui įsigyti, skirti mažiau laiko vadovams įtikinėjant būtinybę įsigyti konkretų objektą, pagerinti įmonės darbuotojų ilgalaikio turto naudojimo discipliną.

Be to, būtina atlikti ilgalaikio turto naudojimo efektyvumo analizę, remiantis apskaitos duomenimis, kuriuos tiesiogiai kontroliuoja įmonės vadovas. Tokiu atveju vadovas gaus išsamesnį įmonės padėties vaizdą.

3.3 Galimybė įdiegti tarptautinius ilgalaikio turto nusidėvėjimo standartus

Vienas iš būdų pagerinti ilgalaikio turto apskaitos organizavimą – dėmesys Tarptautiniams apskaitos ir atskaitomybės standartams. Šiuo metu yra 31 tarptautinis standartas, iš kurių 1977 m. sausio 1 d. įsigaliojęs standartas Nr. 4 „Nusidėvėjimo apskaita“ tiesiogiai susijęs su ilgalaikiu turtu.

Tarptautinių apskaitos standartų įdiegimas pagerins ilgalaikio turto apskaitos kokybę ir apskaitos kontrolę. Kartu įmonė gaus lankstesnę ir pagrįstesnę apskaitos sistemą, galinčią atsižvelgti į jos veiklos ypatumus.

Apsvarstykite bendrąsias 16 TFAS „Ilgalaikis turtas“ ir PBU 6/01 „Ilgalaikio turto apskaita“ nuostatas.

16 TFAS. Naudojamas nekilnojamojo turto, įrangos ir įrengimų apskaitai, nebent kitas tarptautinis finansinės atskaitomybės standartas reikalauja arba leidžia kitokį apskaitos metodą.

16-asis TFAS netaikomas:

1. atkuriami miškai ir kiti panašūs gamtos išteklių objektai;

2. teises į naudingąsias iškasenas, naudingųjų iškasenų, naftos, gamtinių dujų ir panašių neatsinaujinančių išteklių žvalgybą ir gavybą.

Tačiau standartas taikomas nekilnojamajam turtui, įrangai ir įrangai, naudojamam veiklai plėtoti ar palaikyti arba susijusiam su 1 ir 2 paragrafuose išvardyto turto naudojimu, kuris vis dėlto gali būti atskirtas nuo tos veiklos ar turto (16-ojo TFAS 2 dalis).

Panašūs dokumentai

Ilgalaikio turto apskaitos, klasifikavimo ir vertinimo užduotys. Objektų priėmimo, disponavimo ir disponavimo apskaita, ilgalaikio turto nusidėvėjimas. Apskaitos ir vidaus kontrolės organizavimas UAB „Formulė“. Pirminė ir sintetinė apskaita, ilgalaikio turto inventorizacija.

Kursinis darbas, pridėtas 2010-11-10

Ilgalaikio turto apskaitos norminis-teisinis reglamentavimas ir teoriniai pagrindai. Ilgalaikio turto nusidėvėjimo vertinimas ir apskaita. Rusijos ir tarptautinių apskaitos standartų panašumai ir skirtumai ilgalaikio turto apskaitos pavyzdžiu.

Kursinis darbas, pridėtas 2015-04-27

Ilgalaikio turto nusidėvėjimo skaičiavimo metodai finansinės apskaitos tikslais, jų lyginamoji charakteristika. Sukaupto nusidėvėjimo, einamojo ir kapitalinio remonto bei ilgalaikio turto išlaikymo išlaidų atspindys buhalterinės apskaitos sąskaitose.

santrauka, pridėta 2010-03-01

Ilgalaikio turto gavimo apskaitos organizavimas. Ilgalaikio turto nusidėvėjimo skaičiavimo tvarka. Ilgalaikio turto disponavimo apskaita, sąskaitų kodai. Praktiniai kai kurių organizacijos ilgalaikio turto apskaitos aspektų ypatumai.

Kursinis darbas, pridėtas 2012-04-05

UAB „Univermag“ buhalterinės apskaitos ypatumai. Ilgalaikio turto samprata, sudėtis ir klasifikacija. Ilgalaikio turto apskaita. Ilgalaikio turto analizė: ilgalaikio turto buvimo ir judėjimo apskaita, nusidėvėjimas, remontas. Ilgalaikio turto inventorizacija.

Kursinis darbas, pridėtas 2007-11-01

Norminiai dokumentai, reglamentuojantys ilgalaikio turto apskaitą. Ilgalaikio turto klasifikavimas ir vertinimas, jo dokumentavimas, analitinė, sintetinė apskaita. Įmonės ilgalaikio turto apskaitos automatizavimo organizavimo problemos.

Kursinis darbas, pridėtas 2014-03-02

Ilgalaikio turto ekonominė esmė ir klasifikacija. Norminis ilgalaikio turto apskaitos reglamentavimas RAS ir TFAS požiūriu. UAB „Artemovskoe PPZhT“ veiklos ypatumai, apskaitos organizavimo įmonėje analizė.

baigiamasis darbas, pridėtas 2012-02-20

Sąvoka ir klasifikacija, objektų gavimas, ilgalaikio turto vertinimas ir perkainojimas. Sintetinė ilgalaikio turto buvimo ir judėjimo apskaita. Ilgalaikio turto nusidėvėjimo apskaita. Išnuomoto ir lizinguojamo ilgalaikio turto apskaitos ypatumai.

Kursinis darbas, pridėtas 2006-01-20

Ilgalaikio turto ekonominis turinys, jo klasifikacija ir apskaita. Ilgalaikio turto vertinimas ir perkainojimas. Ilgalaikio turto gavimo operacijų dokumentavimas, jų analitinės apskaitos organizavimas. Ilgalaikio turto inventorizacija.

kursinis darbas, pridėtas 2013-11-25

Ilgalaikio turto mokestinė apskaita pagal TFAS. Buhalterinės apskaitos organizavimas UAB „Zernoprodukt“: ilgalaikio turto nusidėvėjimo, disponavimo ir remonto svarstymas. Gamybos procese dalyvaujančių darbo priemonių inventorizacija.

Čeliabinsko teisės kolegija

Teisės skyrius

Mokesčių ir mokesčių departamentas

Leiskite apsisaugoti

Galva Mokesčių ir mokesčių departamentas

Kuznecova A.P.

200_g.

Baigiamasis kvalifikacinis darbas

tema: „Buhalterinės apskaitos ir mokesčių apskaitos organizavimas

ilgalaikis turtas įmonėje»

Baigė: 466 grupės mokinys

Fedorova K.V.

Prižiūrėtojas:

mokytoja Stukova N.S.

Atsakingas už reguliavimą:

(pareigos, pilnas vardas)

Recenzentas:

_________________________________

(pareigos, pareigos, vardas ir pavardė)

Čeliabinskas

3 įvadas

1 skyrius Ilgalaikio turto apskaitos ir mokesčių apskaitos organizavimas5

1.1 Ilgalaikio turto samprata ir apskaita apskaitos tikslais 5

1.2 Ilgalaikio turto nusidėvėjimas 21

1.3 Ilgalaikio turto perleidimas 24

2 skyrius Ilgalaikio turto apskaita mokesčių tikslais 26

2.1 Ilgalaikio turto sąvoka mokesčių tikslais įmonėje OOO Aktiv 26

2.2 Analitiniai registrai, kaip viena iš pagrindinių apskaitos informacijos atspindėjimo formų mokesčių apskaitos tikslais 40

2.3 Analitinių registrų taikymas ilgalaikio turto mokestinei apskaitai įmonėje ZAO Aktiv 48

54 išvada

Literatūra 56

Paraiškos 59

Įvadas

Plėtojant ekonomiką ir kitas socialinio gyvenimo sritis, įmonės gamybinė veikla yra vienas iš pagrindinių veiksnių, nes šią raidą lemia ekonomikos augimas. Šiuo atžvilgiu problema, kaip rasti būdų, kaip efektyviai valdyti ir apskaityti ilgalaikį gamybos turtą, kuris yra bet kokios gamybos pagrindas, yra itin svarbus visoje sistemoje.

Darbo aktualumas yra tas, kad šiuolaikinis požiūris į mokesčių ir apskaitos plėtros strategiją slypi suvokime, kad apskaitos kokybė yra efektyviausia priemonė įmonės poreikiams tenkinti.

Šiuolaikinis Rusijos vystymosi laikotarpis aiškiai parodė būtinybę atnaujinti pagrindinius apskaitos, o ypač mokesčių apskaitos, prioritetus, atsižvelgiant į pasaulines tendencijas.

Tikslas: išnagrinėti ilgalaikio turto mokesčių ir apskaitos sistemą, taip pat būtinybę visapusiškai suprasti ilgalaikio turto apskaitos principus ir sąvokas mokesčių ir apskaitos tikslais.

Norint pasiekti šį tikslą, būtina išspręsti šias užduotis:

1 Apsvarstykite ilgalaikio turto apskaitos ir mokesčių apskaitos organizavimą.

2 Apsvarstykite galimybę apskaityti ilgalaikį turtą mokesčių tikslais.

3 Ištirti analitinių registrų naudojimą ilgalaikio turto mokestinei apskaitai įmonėje OOO „Aktiv“.

Darbo objektas ilgalaikio turto apskaita buhalterinėje ir mokesčių apskaitoje.

Darbo tema – pagrindinė priemonė.

Šiame darbe buvo taikomi šie tyrimo metodai:

Informacijos rinkimas;

Informacijos šaltinių analizė;

Palyginimas;

Indukcija;

Atskaita;

Grafinis informacijos pateikimas;

Informacijos pateikimas lentelėje.

Praktinė darbo reikšmė slypi tame, kad pasiūlytos ilgalaikio turto mokestinės apskaitos formos surado praktinį pritaikymą įmonėje OOO Aktiv.

1 skyrius Ilgalaikio turto apskaitos organizavimas

1.1 Ilgalaikio turto samprata ir apskaita apskaitos tikslais

Informacijos apie ilgalaikį turtą formavimo organizacijos apskaitoje taisyklės nustatytos Buhalterinės apskaitos reglamentu "Ilgalaikio turto apskaita" PBU 6/01, patvirtintu Rusijos finansų ministerijos 2001-03-30 įsakymu N 26n ( su pakeitimais, padarytais 2005 12 12 N 147n), ir Metodiniai nurodymai dėl ilgalaikio turto apskaitos, patvirtinti Rusijos finansų ministerijos 2003 10 13 įsakymu N 91n (toliau – gairės N 91n).

Atsižvelgiant į tai, kad Gairėse N 91n nebuvo padaryti atitinkami pakeitimai, šis dokumentas turėtų būti taikomas toje dalyje, kuri neprieštarauja PBU 6/01 normoms.

Norint priimti turtą į apskaitą kaip ilgalaikį turtą, būtina vienu metu įvykdyti keturias PBU 6/01 4 punkte nustatytas sąlygas:

1 Ilgalaikio turto naudojimas gaminant produktus, atliekant darbus ar teikiant paslaugas, organizacijos valdymo poreikiams tenkinti arba organizacijos aprūpinimui už atlygį už laikiną laikymą ir naudojimą arba laikinas naudojimas.

2 Nekilnojamojo turto, įrangos ir įrengimų naudojimas ilgą laiką, ty ilgesnis nei 12 mėnesių laikotarpis arba normalus veiklos ciklas, jei jis yra daugiau nei 12 mėnesių. Iš to galime daryti išvadą, kad apskaitoje nėra sąnaudų kriterijaus priskiriant turtą ilgalaikiam turtui.

3 Šis nekilnojamasis turtas, įranga ir įrengimai ateityje nebus perparduoti. Jei organizacija ketina perparduoti šį objektą, ji turi jį apskaityti kaip prekę arba kaip gatavą produktą.

4 Ilgalaikio turto vieneto gebėjimas atnešti ekonominę naudą (pajamas) organizacijai ateityje.

Nuo 2006 m. sausio 1 d. buvo pakeisti objektų priskyrimo ilgalaikiam turtui kriterijai. Visų pirma tai taikoma pirmai sąlygai: objektas gali būti naudojamas organizacijos aprūpinimui už atlygį už laikiną valdymą ir naudojimą arba laikinai naudojamas. . Tuo pačiu metu iš PBU 6/01 buvo išbraukta 2 dalis, pagal kurią šis standartas buvo taikomas ir pelningoms investicijoms į materialųjį turtą, o PBU 6/01 5 dalis buvo papildyta nuostata, pagal kurią ilgalaikis turtas skirtas tik Organizacijos suteikimas už atlygį už laikiną turėjimą ir naudojimą arba laikiną naudojimą siekiant gauti pajamų, apskaitoje ir finansinėse ataskaitose atspindimas kaip pelningų investicijų į materialųjį turtą dalis.

Taigi pelningos investicijos į materialines vertybes nuo 2006 m. sausio 1 d. pripažįstamos ilgalaikiu turtu.

Pelningų investicijų į ilgalaikį turtą pripažinimas sukelia mokestines pasekmes. Pelningos investicijos į materialųjį turtą, taip pat į kitą ilgalaikį turtą, yra apmokestinamos pelno mokesčiu bendra tvarka. Remiantis Rusijos finansų ministerijos 2006-02-08 N 03-06-01-04/11 ir 2006-02-14 N 03-06-01-04/36 raštais, pelningos investicijos į materialųjį turtą apmokestinamos organizacijų turtas nuo atsiskaitymų už 2006 m. I ketvirtį d., nepriklausomai nuo turto priėmimo apskaitai datos (iki ar po 2006 m. sausio 1 d.).

Be to, nuomotojų organizacijos, taikančios supaprastintą apmokestinimo sistemą, turi teisę punktų nustatyta tvarka į sąnaudas įtraukti ilgalaikio turto, įsigyto lizingu, savikainą. 1 d., 1 d. ir 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (toliau – Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas) 346.16 str. Anksčiau, 2005 m. rugsėjo 16 d. rašte Nr. 03-11-04/2/79, Rusijos finansų ministerija manė, kad neįmanoma atsižvelgti į įsigytų lizinguojamų daiktų sąnaudas būtent dėl to, kad lizingo objektai nebuvo apskaitomi. apskaitoje kaip ilgalaikis turtas.

Ne pelno organizacijoms nustatomos kitos objekto priėmimo į apskaitą ilgalaikiu turtu sąlygos: pakanka naudoti turtą ilgiau nei 12 mėnesių, jis neturi būti skirtas parduoti ir turi būti naudojamas veikloje, kurios tikslas siekiant ne pelno organizacijos kūrimo tikslų.

Dabar pereikime prie organizacijų finansinės ir ekonominės veiklos apskaitos sąskaitų plano, patvirtinto Rusijos finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymu N 94n.

Sąskaita 01 „Ilgalaikis turtas“ skirta atspindėti informaciją apie organizacijos ilgalaikio turto, kuris yra eksploatuojamas, sandėlyje, išnuomotas, išnuomotas, patikėjimo teise, prieinamumą ir judėjimą.

03 sąskaitoje „Pelningos investicijos į materialųjį turtą“ organizacijos atspindi įsigytą turtą, skirtą išskirtinai teikti pagal nuomos, lizingo ar nuomos sutartis.

Visos organizacijos vykdomos ūkinės operacijos turi būti vykdomos vadovaujantis 2 str. 1996 m. lapkričio 21 d. federalinio įstatymo N 129-FZ „Dėl apskaitos“ (toliau – Įstatymas N 129-FZ) 9 straipsnis. Pagrindiniai dokumentai, kuriais remiantis tvarkoma apskaita.

Pirminiai apskaitos dokumentai apskaitai priimami, jei jie surašyti tokia forma, kuri yra pirminės apskaitos dokumentų vieningų formų albumuose.

2003 m. sausio 21 d. nutarimu Nr. 7 Rusijos valstybinis statistikos komitetas patvirtino suvienodintas pirminės apskaitos dokumentų formas ilgalaikio turto apskaitai, kurios taikomos visų nuosavybės formų organizacijoms, veikiančioms Rusijos Federacijoje (išskyrus kreditą). ir biudžetinės įstaigos). Šiuo metu galioja šios ilgalaikio turto apskaitos formos (žr. 1 lentelę).

1 lentelė

Ilgalaikio turto apskaitos formos.

Formos numeris	Formos pavadinimas
OS-1	Ilgalaikio turto (išskyrus pastatus, statinius) priėmimo ir perdavimo aktą
OS-1a	Pastato (statinio) priėmimo ir perdavimo aktas
OS-1b	Ilgalaikio turto grupių (išskyrus pastatus, statinius) priėmimo ir perdavimo aktas
OS-2	Sąskaita už vidinį ilgalaikio turto judėjimą
OS-3	Remontuoto, rekonstruoto, modernizuoto ilgalaikio turto priėmimo ir perdavimo aktas
OS-4	Aktas dėl ilgalaikio turto objekto (išskyrus motorines transporto priemones) nurašymo
OS-4a	Motorinių transporto priemonių nurašymo įstatymas
OS-4b	Ilgalaikio turto grupių (išskyrus motorines transporto priemones) nurašymo įstatymas
OS-6	Inventorizacijos kortelė ilgalaikio turto apskaitai
OS-6a	Inventorizacijos kortelė ilgalaikio turto grupinei apskaitai
OS-6b	Ilgalaikio turto inventorizacijos knyga
OS-14	Įrangos priėmimo (priėmimo) aktas
OS-15	Įrangos priėmimo ir perdavimo montavimui aktas
OS-16	Veiksmai dėl aptiktų įrangos defektų

Praktikoje gali susiklostyti situacija, kai netinka nė viena iš minėtų vieningų formų, pavyzdžiui, jeigu lizingo gavėjas pagal lizingo sutartį gauna ilgalaikį turtą, kuris apskaitomas lizingo davėjo balanse. Tokio ilgalaikio turto kvitas negali būti išduotas jokia iš unifikuotų ilgalaikio turto apskaitos formų. Šiems tikslams netinka ir N OS-1 formos perdavimo-priėmimo aktas, nes toks aktas surašomas ilgalaikio turto apskaitai 01 sąskaitoje „Ilgalaikis turtas“ ir įtraukimui į balansą, tačiau mūsų atveju ilgalaikio turto apskaitą vykdo nuomotojas .

Ilgalaikio turto, gauto pagal lizingo sutartį, priėmimas gali būti vykdomas remiantis bet kokia forma surašytu dokumentu, kuriame nurodomi visi būtini rekvizitai, numatyti 3 str. Įstatymo N 129-FZ 9 straipsnis. Tokiu atveju kaip mėginį galima paimti tą pačią formą N OS-1. Teisę organizacijoms rengti pirminius apskaitos dokumentus, kurių forma nenumatyta unifikuotų formų albumuose, suteikia Įstatymo 2 straipsnio 2 dalies nuostatos. Įstatymo N 129-FZ 9 straipsnis.

Remiantis Rusijos finansų ministerijos 2005 12 12 įsakymu N 147n PBU 6/01 įvestais pakeitimais, PBU 6/01 18 punktas neįtraukė nuostatos, kad ilgalaikis turtas, kurio vertė neviršija 10 000 rublių. vienetui, leidžiama nurašyti į gamybos sąnaudas, kai jos išleidžiamos į gamybą ar eksploataciją.

Pagal naują PBU 6/01 (su pakeitimais, padarytais 2005 m. gruodžio 12 d. N 147n) 5 dalies pastraipą, turtas, kuriam taikomos ilgalaikio turto objektų priėmimo sąlygos ir kurio vertė neviršija apskaitos nustatytos ribos. organizacijos politika, bet ne daugiau kaip 20 000 rublių. vienetui, gali atsispindėti apskaitoje ir finansinėse ataskaitose kaip atsargų dalis.

Jei ankstesnėje PBU 6/01 versijoje išlaidų apskaičiavimo kriterijus yra 10 000 rublių. leido organizacijoms nurašyti ilgalaikį turtą gamybos išlaidoms, vėliau nuo 2006 m. sausio 1 d., objektus, kurių vertė ne didesnė kaip 20 000 rublių. atsispindi atsargų sudėtyje ir į jas atsižvelgiama pagal unifikuotas atsargoms pateiktas formas.

Sąlyga dėl objektų nurašymo gamybos sąnaudoms kaip atsargų dalis ir ribos ribose turėtų atsispindėti organizacijos apskaitos politikoje. Be to, siekiant užtikrinti šių objektų saugumą gamyboje ar eksploatuojant, organizacija turi organizuoti tinkamą jų judėjimo kontrolę.

Pagal PBU 6/01 6 punktą ilgalaikio turto apskaitos vienetas yra inventorizacijos objektas.

Dažnai vienas nekilnojamojo turto, įrangos ir įrengimų elementas turi skirtingą naudingo tarnavimo laiką.

Jeigu vienas objektas turi kelias dalis, kurių naudingo tarnavimo laikas labai skiriasi, kiekviena tokia dalis apskaitoma kaip savarankiškas inventorizacijos objektas.

Reikšmingumo kriterijus buvo įvestas 2005 m. gruodžio 12 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymu N 147n. Kadangi reikšmingumo sąvoka PBU 6/01 neapibrėžta, organizacijos turi savarankiškai nustatyti, kurie ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laiko nukrypimai laikomi reikšmingais ir atspindėti apskaitos politikoje priimtą sprendimą.

Remiantis PBU 6/01 20 punktu, ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laikas, kurį nustato organizacija, priimdama objektą apskaitai, yra laikotarpis, per kurį ilgalaikio turto elemento naudojimas duoda ekonominės naudos (pajamų). organizacijai.

Ilgalaikio turto, įsigyto po 2002 m. sausio 1 d., naudingo tarnavimo laikas mokesčių ir apskaitos tikslais gali būti nustatytas pagal Ilgalaikio turto, įtraukto į nusidėvėjimo grupes, klasifikatorių, patvirtintą Rusijos Federacijos Vyriausybės 2002-01-01 dekretu. N 1.

Ilgalaikiam turtui, įsigytam iki 2002 m. sausio 1 d., jo naudingo tarnavimo laikas buvo nustatytas pagal 1990 m. spalio 22 d. SSRS Ministrų Tarybos dekretą N 1072 „Dėl vienodų nusidėvėjimo atskaitymų normų pilnai atstatyti ilgalaikį turtą. SSRS nacionalinės ekonomikos turtas“.

Vadovaujantis Buhalterinės apskaitos organizavimo ir ilgalaikio turto saugos stebėjimo gairių N 91n 11 punktu, kai jis priimamas į apskaitą, kiekvienai ilgalaikio turto inventorinei prekei turi būti suteiktas atitinkamas inventorizacijos numeris, kurį galima nurodyti prisegiant metalinį žetoną. prie objekto, tepant dažus ar kitu būdu.

Jeigu ilgalaikio turto vienetas turi kelias dalis, kurių naudingo tarnavimo laikas skiriasi ir kurios yra apskaitomos kaip atskiros atsargų dalys, kiekvienai tokiai daliai suteikiamas atskiras nepriklausomas inventorizacijos numeris (PBU 6/01 6 punktas, N 91n gairių 10 punktas).

Jei objektas, susidedantis iš kelių dalių, turi bendrą objektų naudingo tarnavimo laiką, tada jis nurodomas vienu inventoriniu numeriu.

Ilgalaikio turto prekės inventorinis numeris saugomas visą jo buvimo šioje organizacijoje laikotarpį. Išnaudoto ilgalaikio turto inventorinių numerių nerekomenduojama priskirti naujai priimtiems apskaitai objektams per penkerius metus nuo disponavimo metų pabaigos (N 91n gairių 11 punktas).

Remiantis PBU 6/01 7 dalimi, ilgalaikis turtas įtraukiamas į apskaitą pradine savikaina.

Už atlygį įsigyto ilgalaikio turto pradinė savikaina – tai organizacijos faktinių jo įsigijimo, statybos ir gamybos išlaidų suma, neįskaitant PVM ir kitų kompensuojamų mokesčių.

Nuo 2006 m. sausio 1 d. faktinėmis ilgalaikio turto įsigijimo, statybos ir gamybos sąnaudomis pripažįstamos:

1 Sumos, sumokėtos pagal sutartį tiekėjui (pardavėjui), taip pat sumos, sumokėtos už daikto pristatymą ir suvedimą į tinkamą naudoti.

2 Sumos, sumokėtos organizacijoms už darbų vykdymą pagal statybos rangos ir kitas sutartis.

3 Sumos, sumokėtos organizacijoms už informacines ir konsultacines paslaugas, susijusias su ilgalaikio turto įsigijimu.

4 Muitai ir muito mokesčiai.

5 Negrąžinami mokesčiai, valstybės rinkliava, sumokėta įsigyjant ilgalaikį turtą.

6 Mokesčiai, sumokėti tarpinei organizacijai, per kurią įsigyjamas nekilnojamasis turtas, įranga ir įrengimai.

7 Kitos išlaidos, tiesiogiai susijusios su ilgalaikio turto įsigijimu, statyba ir gamyba.

Nuo 2006 m. sausio 1 d. PBU 6/01 neįtrauktas apskaitos nuostatas į pradinę ilgalaikio turto savikainą palūkanų už paskolas ir kreditus, sukauptus iki ilgalaikio turto elemento priėmimo į apskaitą. Taip yra dėl to, kad ši tvarka atsispindi Buhalterinės apskaitos reglamente „Paskolų ir kreditų apskaita bei jų aptarnavimo išlaidos“ (PBU 15/01), patvirtintame Rusijos finansų ministerijos 2001-08-02 įsakymu N. 60n.

Jeigu ilgalaikis turtas perkamas pagal sutartis, kuriose numatyta mokėti rubliais suma, lygiaverte sumai užsienio valiuta (sąlyginiais piniginiais vienetais), faktinės išlaidos nustatomos (sumažinamos arba padidinamos), atsižvelgiant į tokiais atvejais atsirandančius sumų skirtumus.

Pagal PBU 6/01 16 punktą ilgalaikio turto, kurio vertė įsigyjant yra išreikšta užsienio valiuta, įvertinimas rubliais atliekamas perskaičiuojant sumą užsienio valiuta pagal Rusijos banko kursą. galiojusio objekto priėmimo į apskaitą kaip investicijos į ilgalaikį turtą dieną . Iki 2006 m. sausio 1 d. organizacijos įsigyto ilgalaikio turto savikainą užsienio valiuta turėjo perskaičiuoti du kartus: pirmą kartą - priimdamos investicijas į ilgalaikį turtą į sąskaitą, antrą kartą - registruojant ilgalaikį turtą.

Metodiniuose nurodymuose N 91n užsienio valiutos savikainos perskaičiavimo tvarka liko ta pati. Tačiau šis dokumentas turėtų būti taikomas toje dalyje, kuri neprieštarauja PBU 6/01 normoms.

Gali būti atvejų, kai organizacija įsigyja pastatą pirkimo–pardavimo sutartimi, priima jį pagal perdavimo–priėmimo aktą, apmoka, priima jo įsigijimo išlaidas į sąskaitą 08 „Ilgalaikis turtas“, įrengia jame biurus ar dirbtuves. , o nuosavybė pagal str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso (toliau – Rusijos Federacijos civilinis kodeksas) 223 straipsnis jam dar nebuvo išleistas. Šiuo atveju, spręsdama, ar skaičiuoti nusidėvėjimą, organizacija turėtų vadovautis pajamų ir išlaidų derinimo principu. Jei turtas nepriimamas apskaitai kaip ilgalaikis materialusis turtas, tai jis neduoda jokios naudos ir tokiu atveju organizacija neturi teisės kaupti išlaidų. Kalbant apie šio objekto nusidėvėjimą, tai pardavėjas turi atlikti iki atėmimo momento.

Tokiais atvejais, norint priimti išlaidas apskaitai (nuoma, komunaliniai mokesčiai) valstybinės registracijos registravimo metu, mūsų nuomone, būtina sudaryti nuomos ar neatlygintino naudojimo sutartį su pardavėju.

Jei ilgalaikį turtą gamina pati organizacija, tada jo pradinė kaina nustatoma pagal faktines išlaidas, susijusias su šio ilgalaikio turto gamyba. Sąnaudų apskaita ir formavimas šiuo atveju vykdomas tokiu būdu, koks yra nustatytas šioje organizacijoje pagamintų atitinkamų rūšių gaminių sąnaudoms apskaityti.

Pagal PBU 6/01 9 punkte nustatytas taisykles, pradinė ilgalaikio turto, įnešto į organizacijos įstatinį (atsarginį) kapitalą, kaina yra jo piniginė vertė, suderinta organizacijos steigėjų (dalyvių).

Remiantis Rusijos finansų ministerijos 2006 m. kovo 10 d. raštu N 03-03-04 / 1/206, į pradinę ilgalaikio turto, importuoto į Rusijos Federaciją ir pervesto į įstatinį kapitalą, kainą įeina transportavimo išlaidos ir steigėjo mokamus muitus, neatsižvelgiant į tai, ar yra Rusijos organizacijos steigėjas, ar užsienietis. Svarbiausia, kad tokios išlaidos gavėjos organizacijos steigimo dokumentuose būtų nurodytos būtent kaip įnašas į įstatinį kapitalą.

Kai organizacija ilgalaikį turtą gauna nemokamai, jo pradinė savikaina pripažįstama dabartine rinkos verte nuo priėmimo į apskaitą kaip investicija į ilgalaikį turtą datos (PBU 6/01 10 straipsnis).

Ankstesnėje PBU 6/01 10 punkto versijoje buvo reikalaujama, kad organizacijos įvertintų nemokamai gautą turtą registruojant jį kaip ilgalaikį turtą.

Nauja PBU 6/01 12 punkto redakcija leidžia į pradinę ilgalaikio turto savikainą įtraukti neatlygintinai įnašą į įstatinį (akcinį) kapitalą ir gautą pagal sutartis, numatančias įsipareigojimų įvykdymą (mokėjimą) ne -piniginės lėšos, visos išlaidos, numatytos PBU 6/01 8 punkte.

Jeigu inventorizacijos metu nustatomas neapskaitytas ilgalaikis turtas, jis priimamas į apskaitą esama rinkos verte.

Pagal PBU 6/01 14 punktą ilgalaikio turto, kuriame jis priimtas į apskaitą, pradinės savikainos pakeitimas leidžiamas baigiant, papildomai įrengiant, rekonstruojant, modernizuojant, iš dalies likviduojant ir perkainuojant ilgalaikį turtą. .

Buhalterinės apskaitos nuostatuose nėra sąvokų „modernizavimas“ ir „rekonstrukcija“.

Pagal naują PBU 6/01 27 punkto redakciją ilgalaikio turto modernizavimo ir rekonstrukcijos išlaidos po jų užbaigimo padidina pradinę tokio objekto kainą, jei dėl modernizavimo ir rekonstrukcijos iš pradžių buvo priimtos standartinės eksploatacinės savybės. ilgalaikio turto vieneto rodikliai (naudojimas, pajėgumas, kokybė) gerėja (padidėja). pritaikymas ir kt. Nuo 2006 m. sausio 1 d. 01 sąskaitoje „Ilgalaikis turtas“ modernizavimo sąnaudų atskirai apskaityti nenumatyta.

Pagal Sąskaitų planą ilgalaikio turto modernizavimo ir rekonstrukcijos išlaidos apskaitomos 08 sąskaitoje „Investicijos į ilgalaikį turtą“, subsąskaitoje „Ilgalaikio turto modernizavimo išlaidos“.

Apskaitos tikslais ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laiką organizacija nustato pagal 20 PBU 6/01 straipsnį, remdamasi šiais kriterijais:

Numatomas šio įrenginio eksploatavimo laikas pagal numatomą našumą arba pajėgumą;

Numatomas fizinis nusidėvėjimas, priklausomai nuo darbo režimo (pamainų skaičiaus), gamtinių sąlygų ir agresyvios aplinkos įtakos, remonto sistemos;

Teisiniai ir kiti naudojimosi šia priemone apribojimai (pavyzdžiui, nuomos terminas).

Pažymėtina, kad PBU 6/01 nėra taisyklių dėl nusidėvėjimo apskaičiavimo tvarkos užbaigus ilgalaikio turto modernizavimą.

Tačiau N 91n gairių 60 punkte pateikiamas nusidėvėjimo atskaitymų apskaičiavimo, kai taikant linijinį nusidėvėjimo metodą, pavyzdys.

Įmonėje LLC Aktiv, ilgalaikio turto objektas, kurio vertė 120 000 rublių. ir penkerių metų naudingo tarnavimo laikas po trejų metų eksploatavimo buvo taikomas papildomai įrangai, kurios vertė 40 000 rublių. Šio įrenginio naudingo tarnavimo laikas buvo padidintas dvejais metais. Metinė nusidėvėjimo suma yra 22 000 rublių. nustatyta pagal likutinę vertę 88 000 rublių. ir naujas 4 metų naudojimo laikas.

Remiantis gairėmis N 91н, nusidėvėjimas turėtų būti skaičiuojamas pagal likutinę objekto vertę ir likusį naudingo tarnavimo laiką (atsižvelgiant į jo padidėjimą).

Tuo atveju, jei naudingo tarnavimo laikas po modernizavimo nepailgėjo, metinė nusidėvėjimo suma nustatoma pagal padidėjusią ilgalaikio turto savikainą ir likusį naudingo tarnavimo laiką.

Įmonėje LLC Aktiv, ilgalaikio turto objektas, kurio vertė 120 000 rublių. ir penkerių metų naudingo tarnavimo laikas po trejų metų eksploatavimo buvo taikomas papildomai įrangai, kurios vertė 40 000 rublių. Naudojimo laikas nebuvo peržiūrėtas. Metinė nusidėvėjimo suma yra 44 000 rublių. nustatyta pagal likutinę vertę 88 000 rublių. o likęs naudingo tarnavimo laikas – dveji metai.

Organizacija gali atnaujinti ilgalaikį turtą, jei jo likutinė vertė iki darbo pabaigos yra lygi nuliui. Kartu organizacija nustato naują ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laiką, per kurį bus grąžinamos modernizavimo išlaidos.

Įmonėje OOO Aktiv, ilgalaikio turto objektas, kurio vertė 120 000 rublių. o naudingo tarnavimo laikas yra penkeri metai po penkerių metų eksploatacijos, buvo atlikta papildoma įranga, kurios vertė 40 000 rublių. Naujas naudojimo laikas yra dveji metai. Metinė nusidėvėjimo suma yra 20 000 rublių. nustatoma pagal likutinę 40 000 rublių vertę. ir naudingo tarnavimo laikas yra dveji metai.

Pradinė ilgalaikio turto savikaina gali pasikeisti ir dėl ilgalaikio turto perkainojimo. PBU 6/01 15 punktas suteikia komercinėms organizacijoms teisę ne dažniau kaip kartą per metus (ataskaitinių metų pradžioje) perkainoti vienarūšio ilgalaikio turto grupes dabartine (pakeitimo) savikaina.

Sprendimą dėl perkainojimo poreikio organizacijos priima ne pagal objektus, o pagal vienarūšio ilgalaikio turto grupes. Pavyzdžiui, tokioms grupėms gali būti priskirta kompiuterinė įranga, biuro įranga (faksai, kopijavimo aparatai ir kt.), transporto priemonės ir pan.

Be to, ilgalaikis turtas yra perkainojamas, į kurį galima atsižvelgti ne tik į 01 sąskaitą, bet ir į 03 sąskaitą „Pelningos investicijos į materialųjį turtą“. Perkainojimas netaikomas nebaigtai statybai ir investicijoms į ilgalaikio turto įsigijimą, apskaitytą 08 sąskaitoje.

Nuo 2006 m. sausio 1 d. objektų perkainojimo metodai neįtraukti į PBU 6/01 15 punktą. Perkainojimą siūlyta atlikti dviem būdais: indeksuojant arba tiesiogiai perskaičiuojant dokumentais pagrįstomis rinkos kainomis. Kartu Metodiniai nurodymai N 91n detaliai nustato ilgalaikio turto perkainojimo tvarką ir pateikia einamosios (atkuriamosios) savikainos sampratą.

Remiantis gairių N 91n 43 punktu, šiai kainai nustatyti gali būti naudojama ši informacija:

Duomenys apie panašius produktus, gauti iš gamybinių organizacijų;

Informacija apie kainų lygį iš valstybinių statistikos įstaigų, prekybos inspekcijų ir organizacijų;

Techninės inventorizacijos biuro vertinimas;

Specialistų išvados dėl ilgalaikio turto esamos (pakeitimo) savikainos.

Ilgalaikio turto perkainojimas atliekamas perskaičiuojant jo pradinę savikainą arba einamąją (pakeitimo) savikainą, jei daiktas buvo perkainotas anksčiau, ir per visą daikto naudojimo laikotarpį sukauptą nusidėvėjimo sumą.

Atlikto ilgalaikio turto perkainojimo nuo ataskaitinių metų 1 dienos rezultatai apskaitoje atspindimi atskirai. Perkainojimo rezultatai neįtraukiami į praėjusių ataskaitinių metų finansines ataskaitas ir priimami formuojant balanso duomenis ataskaitinių metų pradžioje.

Ilgalaikio turto perkainojimo suma dėl perkainojimo įskaitoma į papildomą organizacijos kapitalą ir atsispindi apskaitoje 83 sąskaitoje „Papildomas kapitalas“.

Bendrovė OOO Aktiv perkaino ilgalaikį turtą. Pradinė ilgalaikio turto kaina yra 100 000 rublių. Perkainojimo metu buvo priskaičiuotas 20 000 rublių nusidėvėjimas. Perkainojimas atliktas 2005 m. gruodžio mėn. Perkainojimo rezultatai neįtraukti į 2005 m. finansinę atskaitomybę ir yra priimami sudarant balanso duomenis 2006 m. pradžioje.

Dabartinė pakeitimo kaina yra 101 000 rublių. (100 000 rublių + 1000 rublių).

Perskaičiavimo koeficientas - 1,01 (101 000 rublių: 100 000 rublių); perskaičiuoto nusidėvėjimo suma - 20 200 rublių. (20 000 rublių x 1,01); skirtumas tarp perskaičiuoto nusidėvėjimo sumos ir sukaupto nusidėvėjimo sumos - 200 rublių. (20 200 rublių - 20 000 rublių); papildomo kapitalo sąskaitos kredite atsispindi perkainojimo suma yra 800 rublių. (1000 rublių - 200 rublių).

Apskaitos įrašai yra tokie:

D-t 01 Rinkinys 83 - 1000 rublių. - ilgalaikio turto perkainojimas metų pradžioje;

D-t 83 rinkinys 02 - 200 rublių. - atspindėjo sukaupto nusidėvėjimo perkainojimo sumą.

Jei ankstesniais ataskaitiniais laikotarpiais buvo sumažinimas, lygus einamojo ataskaitinio laikotarpio perkainojimui, ir jis atsispindėjo 84 sąskaitoje „Paskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis)“, tai perkainojimas korespondencija įskaitomas į nepaskirstytojo pelno (nuostolių) sąskaitą. su ilgalaikio turto sąskaitos debetu .

Jei praėjusį ataskaitinį laikotarpį organizacija nusidėvėjo ilgalaikį turtą 1000 rublių, o einamuoju laikotarpiu tą patį ilgalaikį turtą perkaino 1000 rublių, tada šios operacijos registruojamos taip:

D-t 84 rinkinys 01 - 1000 rublių. - praėjusį ataskaitinį laikotarpį buvo atliktas ilgalaikio turto nurašymas;

D-t 02 Rinkinys 84 - 200 rub. - atspindi praėjusio ataskaitinio laikotarpio ilgalaikio turto nusidėvėjimo sumą;

D-t 01 Rinkinys 84 - 1000 rublių. - ilgalaikio turto perkainojimas metų pradžioje;

D-t 84 rinkinys 02 - 200 rublių. - atspindėjo sukaupto nusidėvėjimo perkainojimo sumą.

Ilgalaikio turto, gauto dėl perkainojimo, nurašymo suma įtraukiama į nepaskirstytojo pelno (nepadengto nuostolio) sąskaitą. Pavyzdžiui, ilgalaikis turtas nusidėvi 1500 rublių.

Apskaitoje tai atsispindi taip:

D-t 84 rinkinys 01 - 1500 rublių. - einamuoju ataskaitiniu laikotarpiu atliktas ilgalaikio turto nurašymas;

D-t 02 Rinkinys 84 - 300 rub. - atspindėjo ilgalaikio turto nusidėvėjimo sumą.

Ilgalaikio turto nusidėvėjimo suma įtraukiama į organizacijos papildomo kapitalo sumažinimą, suformuotą ankstesniais ataskaitiniais laikotarpiais atlikto šio objekto perkainojimo sumų sąskaita.

Ilgalaikio turto vieneto nurašymo sumos perviršis virš jo perkainojimo sumos, įskaitytos į papildomą organizacijos kapitalą dėl ankstesniais ataskaitiniais laikotarpiais atlikto perkainojimo, apskaitomas nepaskirstytojo pelno (nepadengto nuostolio) sąskaitoje. ).

Jei praėjusiu ataskaitiniu laikotarpiu organizacija atliko papildomą ilgalaikio turto vertinimą 800 rublių, o dabartiniu - 1100 rublių nusidėvi tą patį ilgalaikį turtą, tada šios operacijos registruojamos taip:

D-t 01 Rinkinys 83 - 800 rublių. - praėjusiu ataskaitiniu laikotarpiu buvo atliktas ilgalaikio turto perkainojimas;

D-t 83 rinkinys 02 - 160 rublių. - atspindėjo praėjusio ataskaitinio laikotarpio sukaupto lėšų nusidėvėjimo perkainojimo sumą;

Dt 83 rinkinys 01 - 800 rublių. - einamuoju ataskaitiniu laikotarpiu buvo nudėvėtas ilgalaikis turtas;

D-t 02 Rinkinys 83 - 160 rub. - atspindėjo ilgalaikio turto nusidėvėjimo sumą;

Dt 84 rinkinys 01 - 300 rublių. - einamuoju ataskaitiniu laikotarpiu atliktas ilgalaikio turto nurašymas;

D-t 02 Rinkinys 84 - 60 rub. - atspindėjo ilgalaikio turto nusidėvėjimo sumą.

Perleidus ilgalaikį turtą, jo perkainojimo suma pervedama iš papildomo organizacijos kapitalo į organizacijos nepaskirstytą pelną:

Dt 83 Kt 84 - perkainojimo suma buvo nurašyta perleidžiant ilgalaikį turtą.

Ilgalaikio turto objekto nusidėvėjimo ir perkainojimo sumos, atspindėtos nepaskirstytojo pelno (nepadengto nuostolio) sąskaitoje, turi būti atskleistos organizacijos finansinėje atskaitomybėje.

1.2 Ilgalaikio turto nusidėvėjimas

Nuo 2006 m. sausio 1 d. PBU 6/01 17 punkto nustatyta, kad nusidėvėjimas neskaičiuojamas už ilgalaikį turtą, kuris naudojamas Rusijos Federacijos teisės aktams dėl pasirengimo mobilizacijai ir mobilizacijai įgyvendinti, kuris yra apleistas ir nenaudojamas:

Gaminant produkciją, atliekant darbus ar teikiant paslaugas, organizacijos valdymo poreikiams tenkinti arba;

Suteikti organizacijos už mokestį už laikiną turėjimą ir naudojimą arba laikiną naudojimą.

Kaip ir anksčiau, ne pelno organizacijų ilgalaikis turtas nusidėvėjimas nėra skaičiuojamas. Pagal juos nebalansinėje sąskaitoje informacija apie sukauptas nusidėvėjimo sumas susumuojama tiesiniu principu. Metinio nusidėvėjimo sumos apskaičiavimo tvarka nustatoma taikant tiesinį metodą, remiantis pradine ilgalaikio turto savikaina ir nusidėvėjimo norma, apskaičiuota pagal šio daikto naudingo tarnavimo laiką (PBU 6/01 19 punktas).

Papildytas ilgalaikio turto, kurio vartojimo savybės laikui bėgant nekinta, sąrašas. Be žemės sklypų, gamtotvarkos objektų, nuo 2006 m. sausio 1 d. į jį įtraukiami muziejiniams objektams priskiriami objektai ir muziejų rinkiniai. Be to, šis sąrašas tapo atviras ir, esant reikalui, gali būti papildytas.

PBU 6/01 17 punktas buvo papildytas nuostata, pagal kurią būsto fondo objektams, įtrauktiems į pelningas investicijas į materialųjį turtą, nusidėvėjimas skaičiuojamas bendrai nustatyta tvarka. Atkreipkite dėmesį, kad panašus reikalavimas yra gairių N 91n 51 punkte.

Iš PBU 6/01 17 punkto buvo išbraukta nuostata, pagal kurią amortizacija nebuvo skaičiuojama būsto fondo objektams (gyvenamiesiems namams, bendrabučiams, butams ir kt.), išorės gerinimo objektams ir kitiems panašiems objektams. Taigi, pripažįstama, kad tokiems objektams turėtų būti skaičiuojamas nusidėvėjimas. Organizacijoms gali kilti klausimas: ką daryti su būstu, įsigytu ar sukurtu iki 2006 m. sausio 1 d.?

Iki 2006 m. sausio 1 d. gyvenamasis fondas ir išorės gerinimo objektai buvo apskaityti kaip ilgalaikis turtas 01 sąskaitoje, tačiau jų savikaina neapmokėta, nusidėvėjimas neskaičiuojamas. Minėto ilgalaikio turto nusidėvėjimas buvo atliktas ataskaitinių metų pabaigoje pagal nustatytas nusidėvėjimo normas. Nuo 2006 m. sausio 1 d. skaičiuojamas nusidėvėjimas būsto fondui ir išorės gerinimo objektams. Metinė nusidėvėjimo suma nustatoma pagal ilgalaikio turto pradinę savikainą arba dabartinę (pakeitimo) vertę (perkainojimo atveju) ir nusidėvėjimo normą, apskaičiuotą pagal šio turto naudingo tarnavimo laiką (PBU 6 19 straipsnis). /01).

Per visą būsto fondo eksploatavimo laikotarpį (išskyrus perkainojimo atvejus) pirminė aukščiau nurodytų objektų kaina 01 sąskaitoje nekito. Todėl nuo 2006 m. sausio 1 d. objektams, sukurtiems iki 2006 m., nusidėvėjimas pradedamas skaičiuoti nuo 2006 m. sausio 1 d. 01 sąskaitoje atspindėtos pradinės savikainos arba dabartinės (pakeitimo) savikainos, atsižvelgiant į likusį naudingo tarnavimo laiką.

Pagal naujas PBU 6/01 19 punkto taisykles, taikant mažėjančio balanso metodą nusidėvėjimui, organizacija gali taikyti ne didesnį kaip 3 koeficientą, kurį organizacija nustato savarankiškai ir kurio vertė turi atsispindėti organizacijos apskaitos politika. Anksčiau PBU 6/01 tokios galimybės nebuvo numatyta. Tačiau metodinių nurodymų N 91n 54 punkte sakoma, kad pagal Rusijos Federacijos įstatymus (mažoms įmonėms) gali būti taikomas 2 pagreičio koeficientas, o kilnojamajam turtui, kuris yra finansinės lizingo objektas ir priskirtinas. aktyviajai ilgalaikio turto daliai, - koeficientas pagreitis pagal finansinės nuomos sutarties sąlygas yra ne didesnis kaip 3. Praktiškai organizacijos negalėjo taikyti šios nuostatos, nes nei 1998 m. spalio 29 d. federalinis įstatymas N 164 -FZ „Dėl finansinės nuomos (lizingo)“, nei 1995 m. birželio 14 d. federaliniame įstatyme Nr. 88-FZ „Dėl valstybės paramos smulkiajam verslui Rusijos Federacijoje“ toks koeficientas nenustatytas.

1.3 Nekilnojamojo turto, įrangos ir įrengimų perleidimas

Nuo 2006 m. sausio 1 d. ilgalaikio turto vienetas, kuris yra išnaudotas arba, organizacijos vertinimu, ateityje negali duoti organizacijai ekonominės naudos (pajamų), yra nurašomas.

Ilgalaikio turto objektas disponuojamas pardavimo, naudojimo nutraukimo dėl moralinio ar fizinio nusidėvėjimo, likvidavimo nelaimingo atsitikimo, stichinės nelaimės ir kitos ekstremalios situacijos atveju, perdavimo įnašo forma kitos organizacijos įstatinis (rezervinis) kapitalas, pajinis fondas, pervedimai pagal mainų sutartį, dovanojimas, įnašas pagal jungtinės veiklos sutartį, turto trūkumo ar sugadinimo nustatymas jo inventorizavimo metu, dalinis likvidavimas atliekant rekonstrukcijos darbus, kitais atvejais.

Taigi ilgalaikio turto disponavimo priežasčių sąrašas yra atviras ir gali būti papildytas.

Išnaudoto ilgalaikio turto vertės nurašymas apskaitoje atspindimas detaliai: ilgalaikio turto nurašymo (pardavimo) debete - pradinė objekto savikaina, įrašyta į ilgalaikio turto sąskaitą, išlaidos, susijusios su ilgalaikio turto realizavimu, anksčiau sukauptos pagalbinės gamybos sąnaudų sąskaitoje (sukauptas darbo užmokestis ir socialinio draudimo įmokos už darbuotojus, dalyvaujančius ilgalaikio turto realizavimo veikloje, mokesčiai ir rinkliavos, sumokėtos iš pajamų, gautų pardavus ilgalaikis turtas ir kt.); nurodytos sąskaitos kredite - sukauptų nusidėvėjimo sąnaudų suma, pajamų suma, parduota su ilgalaikiu turtu susijusių vertybių.

Pajamos, sąnaudos ir nuostoliai dėl nurašymo iš ilgalaikio turto balanso atsispindi apskaitos dokumentuose tuo ataskaitiniu laikotarpiu, su kuriuo jie susiję. Pajamos, išlaidos ir nuostoliai iš ilgalaikio turto nurašymo iš balanso įskaitomi iš nurašymo (realizavimo) apskaitos sąskaitos į organizacijos finansinius rezultatus.

Be to, pagal PBU 6/01 15 punktą, parduodant ilgalaikį turtą, kuris buvo perkainotas, perkainojimo suma turi būti perkelta iš papildomo organizacijos kapitalo į nepaskirstytąjį pelną. Apskaitoje tai atsispindi įraše:

83 sąskaitos Dt / "Ilgalaikio turto vertės padidėjimas dėl perkainojimo" - 84 sąskaitos Kt - buvo nurašyta perkainojimo suma, susijusi su išnaudotu ilgalaikiu turtu.

Pagal Sąskaitų plano taikymo ilgalaikiu turtui apskaityti instrukciją, 01 sąskaitoje „Ilgalaikis turtas“ galima atidaryti subsąskaitą „Ilgalaikio turto išrašymas“. Pasitraukiančio objekto savikaina perkeliama į šios subsąskaitos debetą, o sukaupto nusidėvėjimo suma – į kreditą. Pasibaigus disponavimo procedūrai, likutinė objekto vertė nurašoma iš 01 sąskaitos į 91 sąskaitą „Kitos pajamos ir išlaidos“.

Taigi nuo 2006 m. sausio 1 d. ilgalaikio turto objektas, kuris yra išėjęs į pensiją arba, organizacijos vertinimu, negali ateityje nešti organizacijai ekonominės naudos (pajamų), yra nurašomas.

2 skyrius Ilgalaikio turto apskaita mokesčių tikslais

2.1 Ilgalaikio turto sąvoka mokesčių tikslais įmonėje LLC "Active"

Pelno mokesčio apskaičiavimo tikslais ilgalaikis turtas skirstomas į nudėvimąjį ir nenudėvėjimą. Be to, nudėvimas ilgalaikis turtas skirstomas į dvi grupes: nudėvėjimo ir nenudėvėjimo. Ilgalaikio turto, kuriam netaikomas nusidėvėjimas, sąrašas pateiktas 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 256 straipsnis.

Ilgalaikis turtas, neįtrauktas į nudėvimojo turto sudėtį mokesčių tikslais, yra išvardintas 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 256 straipsnis. Tai apima pagrindinį turtą:

Perduota (gaunama) pagal neatlygintino naudojimo sutartis;

Organizacijos vadovo sprendimu perduotas konservuoti ilgesniam nei trijų mėnesių laikotarpiui;

Rekonstrukcijos ir modernizavimo organizacijos vadovybės sprendimu daugiau nei 12 mėn.

Nudėvimas yra tas ilgalaikis turtas, kuris priklauso organizacijoms, yra naudojamas pajamoms gauti ir kurio savikaina grąžinama nusidėvėjimu. Skirtingai nuo buhalterinės apskaitos, Ch. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnis įveda sąnaudų kriterijų, pagal kurį turtas priskiriamas nudėvimam - daugiau nei 10 000 rublių. Ilgalaikis turtas, kurio vertė iki 10 000 rublių. imtinai, nudėvimas ilgalaikis turtas nėra, o jo kaina turi būti vienkartinė įtraukta į medžiagų sąnaudas paleidimo metu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 straipsnio 3 punktas, 1 punktas).

Apskaitoje panaši turto įtraukimo į medžiagų ir gamybos sąnaudas procedūra (su sąnaudų kriterijumi iki 20 000 rublių) gali būti taikoma tik tuo atveju, jei tai yra nustatyta apskaitos politikoje.

Siekiant išvengti apskaitos ir mokesčių apskaitos duomenų skirtumų, apskaitos politikoje galima fiksuoti ilgalaikio turto savikainos nurašymo taisyklę ne didesnėms kaip 10 000 rublių sąnaudoms.

Bet tuo pačiu vyriausiajam buhalteriui reikės pasirinkti: pasinaudoti teisės aktų suteikta galimybe ir mažinti nekilnojamojo turto mokestį arba mažinti darbo sąnaudas, taikant Buhalterinės apskaitos reglamentą „Pelno mokesčio atsiskaitymų apskaita“ PBU 18/02, patvirtinto iki 2010 m. Rusijos finansų ministerijos 2002-11-19 įsakymas N 114n.

Tačiau net ir patyręs buhalteris vargu ar sugebės visiškai išvengti ilgalaikio turto apskaitos ir mokesčių apskaitos skirtumų. Faktas yra tas, kad pagal daugybę Ch. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnyje pateikiamos kitos ilgalaikio turto pradinės savikainos nustatymo taisyklės, dėl kurių atsiranda lemtingi apskaitos ir mokesčių apskaitos duomenų skirtumai.

Pavyzdžiui, tai yra palūkanų už paskolintas lėšas, surinktas ilgalaikiam turtui įsigyti, apskaitos taisyklės.

Pagal PBU 15/01 23 dalį gautų paskolų ir kreditų, tiesiogiai susijusių su investicinio turto įsigijimu ir (ar) statyba, išlaidos turėtų būti įtrauktos į šio turto savikainą ir grąžinamos nusidėvėjimu, nebent apskaitos taisyklės nenuvertina jokio turto. Pagal PBU 15/01 30 punktą, paskolų ir gautų kreditų išlaidų įtraukimas į pradinę investicinio turto savikainą nutraukiamas nuo mėnesio, einančio po to mėnesio, kai turtas buvo priimtas į apskaitą kaip ilgalaikio turto objektas, 1 dienos. turto.

Mokesčių apskaitoje tokios palūkanos pripažįstamos ne veiklos išlaidomis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnio 2 punktas, 1 punktas).

Panaši situacija susiklosto ir ilgalaikiam turtui, kuriam reikalinga valstybinė registracija. Buhalterinėje apskaitoje valstybės rinkliavos mokėjimo išlaidos valstybinės registracijos metu yra įtraukiamos į pradinę ilgalaikio turto savikainą, o mokesčių apskaitoje tokios sąnaudos įtraukiamos į kitas išlaidas, susijusias su gamyba ir pardavimu (40 p. 1 p., str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnis).

Be to, mokesčių apskaitoje į pradinę ilgalaikio turto savikainą neįtraukiamos išlaidos turto draudimui, sumų skirtumai, jei už ilgalaikį turtą atsiskaitoma rubliais, o ilgalaikio turto pardavimo sutarties kaina nustatyta valiuta. lygiavertis. Nepamirškite, kad kai kurios išlaidos pelno mokesčio tikslais priimamos tik normų ribose, pavyzdžiui, kelionės išlaidos (atsižvelgiant į dienpinigius).

Nuo 2006 m. sausio 1 d. nudėvimo turto sąrašas buvo išplėstas, įtraukiant kapitalines investicijas į lizinguojamą ilgalaikį turtą, neatsiejamus nuomininko atliktus pagerinimus nuomotojo sutikimu.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas neapibrėžia „kapitalo investicijų“ sąvokos. Norėdami nustatyti šią koncepciją, atsigręžkime į 1999 m. vasario 25 d. federalinį įstatymą N 39-FZ „Dėl investicinės veiklos Rusijos Federacijoje, vykdomos kapitalo investicijų forma“, pagal kurį kapitalo investicijos yra investicijos į pagrindinį kapitalą. ilgalaikis turtas), įskaitant esamų įmonių naujos statybos, plėtros, rekonstrukcijos ir techninio pertvarkymo, technikos, įrangos, įrankių, inventoriaus, projektavimo ir apžiūros darbų bei kitas išlaidas.

Kapitalinių investicijų į lizingo objektus nusidėvėjimo tvarką nustato LR BK 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 straipsnis:

Kapitalinės investicijos, kurių kainą lizingo davėjas kompensuoja nuomininkui, nusidėvi nuomotojo bendrai nustatyta tvarka;

Kapitalinės investicijos, kurias nuomininkas padarė su nuomotojo sutikimu, kurių išlaidų nuomotojas nekompensuoja, nuomininkas per nuomos laikotarpį nusidėvi, remdamasis nusidėvėjimo sumomis, apskaičiuotomis atsižvelgiant į nuomotojui nustatytą naudingo tarnavimo laiką. išnuomotas ilgalaikis materialus turtas pagal RF Vyriausybės patvirtintą ilgalaikio turto klasifikatorių.

Nusidėvimojo turto nusidėvėjimas kaip kapitalo investicijos į išnuomotą ilgalaikį turtą pradedamas skaičiuoti nuo nuomotojo mėnesio, einančio po mėnesio, kurį šis turtas buvo pradėtas eksploatuoti, 1 dieną, bet ne anksčiau kaip nuo to mėnesio, kurį nuomotojas sumokėjo nuomininkui sumokėtus pinigus. už pirmiau nurodytų kapitalo investicijų kainą, o nuomininkui - nuo mėnesio, einančio po mėnesio, kurį šis turtas buvo pradėtas eksploatuoti, 1 dienos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 2 punktas).

Jeigu nuomotojas nuomotojo sutikimu atliko neatskiriamus turto pagerinimus ir nuomos sutartyje nuomininkui yra numatytas išlaidų už neatskiriamų pagerinimų atlikimą kompensavimas, tai išlaidų atlyginimas gali būti:

1 Atliekamas iš karto po neatskiriamų turto pagerinimų.

2 Atliekama pasibaigus nuomos sutarčiai.

3 Užskaitykite nuomos mokesčius.

Jei atsiskaitymai tarp nuomininko ir nuomotojo įvyksta pagal antrą ar trečią variantą, tai nei pirmasis, nei antrasis variantas negali iš karto atsižvelgti į neatskiriamų turto pagerinimų išlaidas, nes išlaidos kompensuojamos po pakankamai laiko. ilgą laiką arba pagamintas ne iki galo.

Yra du būdai išeiti iš šios situacijos:

1 Nuomotojas iš karto po turto atidavimo eksploatuoti privalo atlyginti nuomininkui neatskiriamo turto pagerinimo išlaidas. Tokiu atveju nuomotojas galės skaičiuoti nusidėvėjusio turto nusidėvėjimą kaip kapitalines investicijas į išnuomotą ilgalaikį turtą nuo mėnesio, einančio po mėnesio, kurį šis turtas buvo pradėtas eksploatuoti, 1 dienos (ĮBĮ 259 str. 2 d.). Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas). Šiuo atveju teisė skaičiuoti nusidėvėjimą iš nuomotojo atsiranda tą patį mėnesį, kurį jis kompensavo išlaidas nuomininkui.

2 Nuomos sutartyje numatyti, kad jeigu nuomininkas neatskiriamai pagerins turtą, tai išlaidų suma nebus kompensuojama. Tokiu atveju nuomininkas turi visą teisę skaičiuoti nusidėvėjimą nuo mėnesio, einančio po mėnesio, kurį šis turtas buvo pradėtas eksploatuoti, 1 dienos.

Įgyvendinant šią galimybę, būtina, kad ilgalaikis turtas būtų įtrauktas į Ilgalaikio turto, įtraukto į nusidėvėjimo grupes, klasifikatorių.

Šio turto naudingo tarnavimo laikas nustatomas kaip ir išnuomoto ilgalaikio turto, neatsižvelgiant į galimą naudingo tarnavimo laiko pasikeitimą dėl neatskiriamų turto pagerinimų.

Nuo 2006 m. sausio 1 d., nustatydamas mokesčio bazę, nuomotojas neatsižvelgia į pajamas, gautas iš kapitalo investicijų, kai nuomininkas neatskiriamai pagerino išnuomotą turtą (ĮPVĮ 32 str. 1 d., 251 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas). Tačiau nėra jokių požymių, kad turi būti gautas nuomotojo sutikimas. Jeigu nuomotojas nesutiko su neatskiriamu turto pagerinimu, tai dėl to atliktas pagerinimas (tai yra net ir gautas neatlygintinai) neįskaitomas į nuomotojo pajamas.

Nuo 2006 m. sausio 1 d. organizacijos turi teisę į ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio sąnaudas įtraukti ne daugiau kaip 10% ilgalaikio turto pradinės savikainos (išskyrus ilgalaikį turtą, gautą nemokamai) kapitalo investicijų išlaidas. mokestis) ir (ar) išlaidos, patirtos ilgalaikio turto užbaigimo, papildomos įrangos, modernizavimo, techninio pertvarkymo, dalinio likvidavimo atvejais (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 1.1 punktas).

Viena vertus, tai leidžia padidinti išlaidas ir sumažinti einamąjį pelno mokestį, kita vertus, tai lemia apskaitos ir mokesčių apskaitos neatitikimus.

Remiantis Rusijos finansų ministerijos 2006 m. kovo 13 d. raštu N 03-03-04 / 1/219, nauja išlaidų nurašymo tvarka, nurodyta 2006 m. kovo 13 d. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnis taikomas visam ilgalaikiam organizacijos turtui, pradėtam eksploatuoti 2006 m., arba organizacija jo visai netaiko. Išlaidų nurašymo dydį organizacija nustato savarankiškai, neviršydama iki 10% pradinės ilgalaikio turto savikainos ir (ar) atitinkamų išlaidų, kurios turi būti patvirtintos apskaitos politikoje mokesčių tikslais.

Rusijos finansų ministerijos specialistų požiūris yra dviprasmiškas. Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nenurodyta, kad nusidėvėjimo priemoka turėtų būti taikoma visam įsigytam ar sukurtam ilgalaikiam turtui. Atvirkščiai, suteikta teisė į ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio sąnaudas įtraukti ne daugiau kaip 10 procentų pradinės ilgalaikio turto savikainos išlaidas kapitalinėms investicijoms, suteikia teisę pasirinkti tą ilgalaikį turtą. kuriems būtina taikyti vienkartinio išlaidų nurašymo tvarką.

Nusidėvėjimo premijos sąnaudos turi būti priskiriamos sąnaudoms, susijusioms su gamyba ir pardavimu (sukaupto nusidėvėjimo suma). Tai visų pirma nurodyta Rusijos finansų ministerijos 2005 m. spalio 11 d. laiške N 03-03-04 / 2/76.

Išlaidos kapitalo investicijų forma pripažįstamos ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio sąnaudomis, už kurias pagal Č. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnis yra ilgalaikio turto, į kurį buvo investuota, nusidėvėjimo pradžios data (pradinės vertės pasikeitimo data) (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 3 punktas). ).

Ataskaitiniu laikotarpiu, į kurį patenka ilgalaikio turto vieneto pradinės savikainos pasikeitimo data, tuo pačiu metu leidžiama paskirstyti išlaidas kapitalo investicijoms, kurios sudaro ne daugiau kaip 10% pradinės ilgalaikio turto savikainos. turtas ir šio ilgalaikio turto nusidėvėjimo suma (Rusijos finansų ministerijos 2006-02-27 raštas N 03-03-04/1/140) .

Ilgalaikio turto objekto pardavimas yra vienas iš ypatingų ilgalaikio turto disponavimo atvejų.

Prekių pardavimas Rusijos Federacijos teritorijoje yra pripažįstamas PVM objektu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnio 1 punktas).

Vadovaujantis str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 38 straipsniu, bet koks turtas, parduotas ar skirtas parduoti, yra laikomas preke.

Pagal bendrąją Taisyklę, nustatytą 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsniu, mokesčio bazės nustatymo momentas yra anksčiausias iš šių datų:

1 Prekių (darbų, paslaugų) siuntimo (perdavimo) diena, turtinės teisės.

2 Apmokėjimo diena, dalinis apmokėjimas už būsimus prekių pristatymus (darbų atlikimas, paslaugų suteikimas), nuosavybės teisių perleidimas.

Nustatant mokesčio bazę mokėjimo dieną, dalinį apmokėjimą už būsimą prekių tiekimą (darbų atlikimą, paslaugų teikimą) arba nuosavybės teisių perleidimo dieną pagal DK 14 dalį. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsniu, mokesčio bazė perskaičiuojama pagal Rusijos banko kursą prekių išsiuntimo (darbų atlikimo, paslaugų teikimo) dieną arba nuosavybės teisių į sąskaitą perleidimo dieną. anksčiau gautos įmokos, dalinis apmokėjimas.

Tuo pačiu atskaitomos PVM sumos, kurias mokesčių mokėtojas paskaičiavo nuo sumokėtų, dalinio apmokėjimo sumų, gautų už būsimus prekių pristatymus (darbus, paslaugas) (PMĮ 171 str. 8 p.). Rusijos Federacija).

PVM atskaitos, kurias mokesčių mokėtojas skaičiuoja nuo mokėjimo sumų, dalinio apmokėjimo, daromos nuo atitinkamų prekių išsiuntimo (darbų atlikimo, paslaugų suteikimo) dienos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 6 punktas) .

Organizacija, įsigydama ilgalaikį turtą, turi teisę sumažinti bendrą mokesčio sumą, nustatytą 2005 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnis – mokesčių atskaitymai.

Ryšium su pakeitimais, padarytais str. 172 Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 2005 m. liepos 22 d. federalinis įstatymas N 119-FZ „Dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antros dalies 21 skyriaus pakeitimo ir dėl tam tikrų Rusijos Federacijos mokesčių teisės aktų nuostatų pripažinimo“. ir Mokesčiai kaip negaliojantys“, įsigaliojo nuo 2006 m. sausio 1 d. d., PVM atskaita taikoma įsigytam ilgalaikiam turtui ne dėl jo savikainos apmokėjimo tiekėjui. Pakanka, kad ilgalaikis turtas būtų skirtas naudoti apmokestinamoje veikloje ir būtų priimtas į apskaitą (tai yra atsispindi 01 sąskaitoje). Be to, reikalinga tinkamai įforminta sąskaita.

Pasikeitė mokesčio bazės nustatymo tvarka toms organizacijoms, kurios pačios kuria ilgalaikį turtą ir ekonomiškai atlieka statybos ir montavimo darbus. Mokesčio bazė nustatoma pagal visą atliktų statybos darbų kainą, įskaitant organizacijų atliekamus savo jėgomis ir darbus, kuriuos atliko rangovai.

Mokesčio bazės nustatymo momentas atliekant statybos ir montavimo darbus savo reikmėms yra kiekvieno mokestinio laikotarpio paskutinė mėnesio diena (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 str. 10 punktas).

PVM atskaitos, sumokėtos už prekes (darbus, paslaugas), kurias organizacijos įsigijo 2005 metais statybos ir montavimo darbams atlikti po 2006 m. sausio 1 d., daromos iš karto, kai įregistruojami atitinkami kapitalinės statybos objektai arba kai yra nebaigto kapitalo objektas. statyba parduodama.statyba pagal sąskaitas faktūras ir faktinį mokesčių sumų sumokėjimą patvirtinančius dokumentus (Rusijos finansų ministerijos 2006 m. sausio 16 d. raštas N 03-04-15 / 01) .

1 straipsnio 1 dalies redakcija. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnis leido nuo 2006 m. sausio 1 d. priimti atskaitymus už įsigytą įrangą, skirtą montuoti, tik tada, kai ji buvo įregistruota kaip ilgalaikio turto dalis. Tačiau įstatymų leidėjai ištaisė savo klaidą ir 2006 m. vasario 28 d. Federalinis įstatymas Nr. 28-FZ „Dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antros dalies 21 skyriaus ir Federalinio įstatymo „Dėl 21 skyriaus pakeitimo“ 3 straipsnio pakeitimo Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antrosios dalies ir dėl tam tikrų Rusijos Federacijos mokesčių ir rinkliavų teisės aktų nuostatų pripažinimo negaliojančiomis“, taikomų teisiniams santykiams nuo 2006 m. sausio 1 d., nustatyta, kad PVM už ilgalaikį turtą. kuriems reikalingas montavimas yra išskaitomas tuo momentu, kai jie atsispindi sąskaitoje 07 „Įrengimai montavimui“.

Ilgalaikio turto atkūrimo būdai nustatyti Ilgalaikio turto apskaitos gairių 66 punkte - tai remontas (einamasis, vidutinis, kapitalinis), modernizavimas ir rekonstrukcija. Skirtumas tarp remonto ir kitų ilgalaikio turto atkūrimo rūšių yra tas, kad modernizuojant ir rekonstruojant ilgalaikio turto standartinių eksploatacinių savybių gerinimas, o remonto sąnaudos pirmiausia yra eksploatacinio turto išlaikymo išlaidos. Tai lemia sąnaudų, susijusių su ilgalaikio turto rekonstrukcija ir modernizavimu, atspindėjimo apskaitoje ir mokesčių apskaitoje ypatumus.

Mokesčių mokėtojo padarytos ilgalaikio turto remonto išlaidos apmokestinimo tikslais laikomos kitomis sąnaudomis ir pripažįstamos faktinių išlaidų suma tą ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį, kurį jos buvo padarytos (1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 260 straipsnis). Tačiau darbus, susijusius su ilgalaikio turto atkūrimu, priskiriant remonto (einamojo, vidutinio, kapitalinio) arba modernizavimo (rekonstravimo) kategorijai, būtina atsižvelgti į 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsnis, pagal kurį ilgalaikio turto užbaigimo, papildomos įrangos, rekonstrukcijos, modernizavimo, techninio pertvarkymo atvejais keičiasi jo pradinė kaina. Užbaigimas, papildomas įrengimas, modernizavimas apima darbus, atsiradusius dėl įrangos, pastato, statinio ar kito nusidėvinčio ilgalaikio turto objekto technologinės ar aptarnavimo paskirties pasikeitimo, padidėjusių apkrovų ir (ar) kitų jų naujų (objektų) savybių.

Pagal ch. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsniu, rekonstrukcija yra esamo ilgalaikio turto rekonstrukcija, susijusi su gamybos gerinimu ir jos techninių bei ekonominių rodiklių padidinimu ir atliekama pagal ilgalaikio turto rekonstrukcijos projektą, siekiant padidinti gamybą. pajėgumus, gerinti kokybę ir keisti gaminių asortimentą. Techninės įrangos atnaujinimas apima priemonių rinkinį, skirtą ilgalaikio turto ar atskirų jo dalių techniniams ir ekonominiams rodikliams pagerinti, įdiegus pažangią įrangą ir technologijas, mechanizuojant ir automatizavus gamybą, modernizuojant ir keičiant pasenusias ir susidėvėjusias medžiagas. įranga su nauja, našesne įranga. Remonto darbai (išlaidos, nedidinančios objekto inventorinės vertės) apima tokias darbų rūšis, kurias atlikus objekto našumas nepagerėja (nedidėja).

Po modernizavimo, kaip taisyklė, keičiasi ilgalaikio turto objekto veiklos rodikliai. Visų pirma tai padidina laiką, per kurį objektas gali būti naudojamas organizacijoje – jo tarnavimo laiką.

Pažvelkime į šias teisines nuostatas kaip pavyzdį. Keičiant sugedusius kompiuterinės įrangos elementus, susijusios išlaidos yra susijusios su OS remonto išlaidomis (Rusijos finansų ministerijos 2005 m. gegužės 27 d. laiškas N 03-03-01-04 / 4/67). Jei komponentai bus pakeisti dėl jų pasenimo, tai jau bus kompiuterio atnaujinimas (Rusijos finansų ministerijos laiškas 2005-01-04 N 03-03-01-04 / 2/54).

PBU 6/01 nenurodyta nusidėvėjimo skaičiavimo atlikus modernizavimą tvarka. Tai nustatyta Ilgalaikio turto apskaitos gairių 60 punkte ir paaiškinta Rusijos finansų ministerijos 2004-06-23 rašte N 07-02-14 / 144. Metinė nusidėvėjimo suma perskaičiuojama pagal likutinę objekto vertę, padidintą modernizavimo sąnaudomis ir likusias TUI:

Amesas. = (Liktinė ilgalaikio turto vertė + modernizavimo išlaidos) / Likusi ilgalaikio turto FTI (1)

Nauja nusidėvėjimo suma turėtų būti taikoma nuo mėnesio, einančio po modernizavimo darbų užbaigimo mėnesio, 1 dienos.

Mokesčių apskaitoje ilgalaikio turto nusidėvėjimo skaičiavimas po modernizavimo skiriasi nuo apskaitos. Pagal 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 str., jei po ilgalaikio turto objekto rekonstrukcijos (modernizavimo) pailgėjo jo naudingo tarnavimo laikas, tada mokesčių mokėtojas turi teisę patikslinti šio daikto VMI (neperžengdamas nusidėvėjimo grupė, į kurią anksčiau buvo įtrauktas ilgalaikis turtas). Jei SPI paliekamas nepakitęs, ilgalaikio turto eksploatacijos metu nustatyta nusidėvėjimo norma neperskaičiuojama (Rusijos finansų ministerijos 2005-10-10 raštas N 03-03-04 / 1/264).

„Aktiv LLC“ sunkvežimyje sumontavo manipuliatorių. Pradinė automobilio kaina yra 420 000 rublių. Nusidėvėjimas skaičiuojamas tiesiniu metodu. Automobilio naudojimo laikas - 84 mėn. Mėnesio nusidėvėjimo norma yra 5000 rublių. Automobilis eksploatuotas 2 metus.Sukaupta nusidėvėjimo suma 120 000 rub. Manipuliatoriaus kaina yra 60 000 rublių. Tarkime, apskaitos ir mokesčių apskaitos pradiniai duomenys yra vienodi.

Kadangi po manipuliatoriaus montavimo pagerėjo automobilio techninės charakteristikos (atsirado galimybė krauti ir gabenti stambiagabaričius krovinius), manipuliatoriaus įrengimo kaina yra susijusi su modernizavimu ir padidina pradinę automobilio kainą. Sumontuotas įrenginys nepailgina transporto priemonės eksploatavimo trukmės, todėl apskaitoje buvo nuspręsta jos VMI nedidinti. Mokesčių apskaitoje taip pat neįmanoma pratęsti SPI, nes pasirinktas maksimalus naudingo tarnavimo laikas - sunkvežimiai (OKOF kodas 15 3410020) yra įtraukti į ketvirtą nusidėvėjimo grupę. Jų STI yra vyresni nei 5 ir iki 7 metų imtinai.

Apskaitoje nauja nusidėvėjimo norma bus 6000 rublių: (420 000 - 120 000 + 60 000) rublių. / (84 - 24) mėn

Mokesčių apskaitoje padidėjusi automobilio kaina bus 480 000 rublių. (420 000 + 60 000). Nusidėvėjimas bus skaičiuojamas pagal ankstesnį tarifą - 5000 rublių. kas mėnesį. Tačiau, atsižvelgiant į tai, kad nusidėvėjimas turi būti skaičiuojamas iki pradinės ilgalaikio turto savikainos nurašymo, nusidėvėjimo laikotarpis automatiškai pratęsiamas metams: 60 000 rublių. / 5000 rub. = 12 mėnesių

Neretai praktikoje planuojama atlikti ilgalaikio turto, kuriam pasibaigė anksčiau nustatyta maksimali VMI, o likutinė vertė lygi nuliui, rekonstrukciją. Tokiu atveju organizacija gali pasinaudoti Rusijos finansų ministerijos 2006 m. kovo 13 d. laiško N 03-03-04 / 1/216 rekomendacijomis - padidinti pradinę ilgalaikio turto savikainą ir atnaujinti nusidėvėjimą pagal ankstesnį. nustatyta norma, kol bus visiškai nurašyta ilgalaikio turto likutinė vertė.

Ilgalaikis turtas, kuris nebegali duoti ekonominės naudos, pagal PBU 6/01 29 straipsnį, turi būti nurašomas iš organizacijos balanso nepasibaigus nustatytam SPI galiojimui. Remiantis Ilgalaikio turto apskaitos gairėmis, organizacijos vadovo įsakymu turėtų būti sudaryta komisija ilgalaikio turto objekto tolesnio naudojimo tikslingumui (tinkamumui) nustatyti, taip pat disponavimui juo įforminti. Ji privalo apžiūrėti nurašymą ilgalaikį turtą, nustatyti tolesnio jo naudojimo (atkūrimo) netikslingumą ir surašyti nurašymo aktą.

Ilgalaikio turto nurašymo išlaidos pagal PBU 6/01 11 punktą ir PBU 10/99 31 straipsnį įtraukiamos į pelno (nuostolio) ataskaitą kaip veiklos pajamos ir sąnaudos. Nurašydama ilgalaikį turtą, organizacija gali patirti papildomų išmontavimo ir kitų išlaidų, susijusių su ilgalaikio turto objekto likvidavimu. Šiuo atveju ilgalaikio turto nurašymo iš buhalterinių apskaitų išlaidos yra atspindimos to ataskaitinio laikotarpio, su kuriuo jos susijusios, apskaitos dokumentuose ir įtraukiamos į veiklos sąnaudas (PBU 6/01 31 straipsnis). Išnaudoto ilgalaikio turto dalys, komponentai ir mazgai, tinkami kitiems daiktams taisyti, apskaitomi esama rinkos verte medžiagų sąskaitoje, kaip veiklos pajamos, atitinkančios pelno (nuostolio) ataskaitą.

Mokesčių apskaita už ilgalaikio turto nurašymą turi šiuos požymius. Išlaidos, susijusios su ilgalaikio turto nurašymu, įskaitant per mažą nusidėvėjimo sumą, taip pat išmontavimo, išmontavimo, išardyto turto išvežimo ir kitų panašių darbų sąnaudos mokesčių apskaitoje yra įtraukiamos į ne veiklos sąnaudas (8 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 256 straipsnio 1 dalis).

Medžiagų ar kito turto kaina, kapitalizuota išmontuojant ar išmontuojant likviduojant ilgalaikį turtą, kurio eksploatavimas nutraukiamas, apskaičiuojant pelno mokestį pripažįstamos ne veiklos pajamomis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 str. 13 punktas). Tuo pat metu reikia pažymėti, kad pašalinus tokias medžiagas arba nurašydama jas į gamybą, organizacija, apmokestindama pelną, galės atsižvelgti ne į visas išlaidas, už kurias šios medžiagos buvo pagamintos. kapitalizuojama, bet tik iš šių medžiagų sumokėta pajamų mokesčio suma (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 straipsnio 2 dalis).

LLC Aktiv 2006 m. sausio mėn. surašė įrangos, kuri dėl gedimo tapo netinkama naudoti, nurašymo aktą. Pradinė įrangos kaina yra 11 800 rublių. Sukauptas nusidėvėjimas - 5180 rublių. Išmontuojant įrangą buvo gauta medžiagų, kurių rinkos vertė 3500 rublių. Medžiagos 2006 m. kovo mėn. nurašytos gamybai.

Mokesčių apskaitoje, kaip išlaidų, mažinančių apmokestinamąją bazę, dalį, organizacija galės atsižvelgti tik į 840 rublių. (3500 rublių x 24%). Iš šio skirtumo pagal PBU 18/02 7 straipsnį apskaitoje turi būti atsispindi nuolatinė 638 rublių mokesčių prievolė. ((3500 rublių - 840 rublių) x 24%).

„Aktiv LLC“ buhalterinėje apskaitoje bus padaryti šie įrašai:

2 lentelė

Verslo operacijų žurnalas.

Taigi, jei mokesčių tikslais organizacija nusprendė nedidinti VMI (arba šiai ilgalaikio turto grupei buvo nustatytas maksimalus laikotarpis), tada ji toliau skaičiuoja atnaujinto ilgalaikio turto nusidėvėjimą pagal anksčiau nustatytą normą iki įvyksta pilnas pradinės savikainos nurašymas.ilgalaikis turtas, arba iki šio objekto perleidimo iš nudėvėto turto (Rusijos finansų ministerijos 2006-03-02 raštai N 03-03-04/1/168, d. 2006-03-13 N 03-03-04/1/216).

2.2 Analitiniai registrai, kaip viena iš pagrindinių apskaitos informacijos atspindėjimo formų mokesčių apskaitos tikslais

Mokesčių apskaitos duomenų patvirtinimas yra:

Pirminius apskaitos dokumentus (įskaitant buhalterio pažymėjimą);

Analitiniai mokesčių apskaitos registrai;

Mokesčio bazės apskaičiavimas.

Analitinių mokesčių apskaitos registrų, skirtų mokesčių bazei nustatyti, formose, kurios yra mokesčių apskaitos dokumentai, turi būti šie duomenys:

Registro vardas;

Sudarymo laikotarpis (data);

Veiklos priemonės natūra ir pinigine išraiška;

Verslo sandorių pavadinimas;

Asmens, atsakingo už minėtų registrų sudarymą, parašas.

Pagrindinis mokesčių apskaitos principas – pirminių dokumentų ir analitinių registrų duomenis sugrupuoti pagal mokesčių, o ne buhalterinės apskaitos teisės aktų reikalavimus, formuojant pelno mokesčio mokesčio bazę.

Mokesčių apskaitos duomenys yra pagrįsti pirminiais apskaitos dokumentais, analitiniais mokesčių apskaitos registrais ir mokesčių bazės apskaičiavimu.

Analitiniai mokesčių apskaitos registrai – tai raidos lentelės, išrašai, žurnalai, knygos, kuriose duomenys iš pirminių apskaitos dokumentų sugrupuojami taip, kad būtų suformuota pelno mokesčio bazė, neatsispindi apskaitos sąskaitose. Jie gali būti atliekami tiek popierine, tiek elektronine forma. Pagal str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 314 straipsnį, mokesčių apskaitos registrų formas ir analitinių mokesčių apskaitos duomenų, pirminių apskaitos dokumentų atspindėjimo juose tvarką mokesčių mokėtojas rengia savarankiškai ir nustato apskaitos politikos prieduose. organizacijos mokesčių tikslais.

Siekdama apmokestinti pelną pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnį, organizacija turi savarankiškai kurti nusidėvėjusio ilgalaikio turto mokesčių apskaitos registrus.

Tuo atveju, kai ilgalaikio turto apskaita ir mokesčių apskaita organizacijoje tvarkoma taip, kad apskaitos duomenys visiškai sutampa su mokesčių apskaitos duomenimis, mokesčių mokėtojui nereikia vesti atskirų ilgalaikio turto mokesčių apskaitos registrų. Mokesčių apskaitos tikslais galite naudoti duomenis, esančius Inventoriaus kortelėje (knygoje) (formos N OS-6, OS-6a, OS-6b), naudojamus apskaitai. Tuo pačiu, kad būtų laikomasi Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnio reikalavimų, inventorinės kortelės (knygos) panaudojimo nusidėvėjusio ilgalaikio turto mokesčių apskaitai tvarkyti faktas turi būti atspindėtas kaip organizacijos apskaitos politikos elementas mokesčių tikslais. Jei organizacijos veiklos specifika lemia, kad nudėvimo turto apskaitos ir mokesčių apskaitos duomenys skiriasi, tai tokiu atveju būtina sukurti specialius ilgalaikio turto mokestinės apskaitos registrus.

Norėdami tai padaryti, galite, pavyzdžiui, naudoti inventoriaus kortelės formą (OS-6), įtraukdami į ją papildomos informacijos, kuri atspindėtų mokesčių apskaitos duomenis. Tokiu atveju buhalterijoje kiekvienam objektui sukuriama viena inventorinė kortelė, kuri vienu metu tarnaus ir kaip buhalterinės, ir mokesčių apskaitos dokumentas.

Galima eiti ir kitu keliu: sukurti atskirą ilgalaikio turto mokestinės apskaitos registrą mokesčių apskaitos tikslais. Norėdami tai padaryti, galite naudoti Rusijos federalinės mokesčių tarnybos rekomendacijas arba patys sukurti atitinkamą registrą.

Ilgalaikio turto mokesčių apskaitos registre turi atsispindėti bent ši informacija:

Objekto pavadinimas, inventorinis numeris;

Pirkimo data;

Įtraukimo į nudėvėtą turtą data;

Pradinė kaina;

Pradinės kainos pasikeitimas;

nusidėvėjimo grupė;

naudingas gyvenimas;

Naudingo tarnavimo laikas;

Nusidėvėjimo metodas;

Specialių koeficientų naudojimas;

Objekto naudojimo kryptis (būtina sprendžiant klausimą dėl nusidėvėjimo įtraukimo į tiesiogines ar netiesiogines išlaidas);

Nusidėvėjimo sustabdymas;

Išvykimo data.

2006 m. sausio mėn. Aktiv LLC įsigijo lengvąjį automobilį VAZ-21093. Bendra automobilio pirkimo išlaidų suma (be PVM) sudarė 128 200 rublių, įskaitant:

Automobilio kaina yra 125 000 rublių;

Pirkimo ir pardavimo sandorio registravimo kaina - 2000 rublių;

Automobilio registravimo kelių policijoje kaina yra 1200 rublių. (1 pav.).

1 pav. – Turto, darbų, paslaugų, teisių įsigijimo sandorių registras.

2006 m. sausio 15 d. Aktiv LLC pardavė medžio apdirbimo stakles už 70 000 rublių. (be PVM). Pradinė mašinos kaina yra 120 000 rublių, sukaupto nusidėvėjimo suma pardavimo metu yra 40 000 rublių. Išlaidos, susijusios su mašinos pardavimu, siekė 20 000 rublių.

Mašinos tarnavimo laikas yra aštuoneri metai. „Active“ jis veikė trejus metus.

Nuostolis pardavus mašiną buvo:

70 000 - 120 000 + 40 000 - 20 000 = 30 000 rublių.

Šie nuostoliai turi būti nurašyti į apmokestinamąsias pajamas per 5 metus (8–3).

Nuo 2006 m. vasario mėn. Aktiv LLC gali kas mėnesį įtraukti 500 rublių nuostolių sumą į kitas išlaidas. (30 000 rublių: 5 metai: 12 mėnesių) (2, 3, 4 pav.).

2 pav. Turto, darbų, paslaugų, teisių disponavimo apskaitos registras.

3 pav. Registras-skaičiavimas „Finansinis rezultatas pardavus nudėvėtą turtą“.

4 pav. Informacijos apie ilgalaikio turto objektą registras.

2006 m. gruodžio mėn. ZAO Aktiv įsigijo metalo apdirbimo stakles. Mašinos kaina yra 80 000 rublių. (be PVM).

Tą patį mėnesį mašina buvo pradėta eksploatuoti.

Mašinos tarnavimo laikas yra 5 metai (60 mėnesių).

Pagal apskaitos politiką mokesčių tikslais staklių nusidėvėjimas apskaitomas tiesiogiai proporcingu metodu.

Mašinos nusidėvėjimo norma bus tokia:

(1: 60 mėnesių) x 100 % = 1,667 %.

Mėnesio nusidėvėjimo suma bus lygi:

80 000 rub. x 1,667% = 1333,6 rubliai.

Mašinos nusidėvėjimas turėtų būti skaičiuojamas nuo 2003 m. sausio mėn. (5 pav.)

5 pav. Registras- ilgalaikio turto nusidėvėjimo skaičiavimas.

2006 m. Aktiv LLC sudaro rezervą ilgalaikio turto remontui. Didžiausia rezervo suma, kurią gali sukurti „pasyvus“, yra 40 000 rublių. Įmonė kas ketvirtį moka pelno mokestį. Kiekvieno ketvirčio pabaigoje į rezervą išskaičiuojama 10 000 rublių. (40 000 rublių: 4).

Faktinės ilgalaikio turto remonto išlaidos sudarė:

Remiantis 2006 m. I ketvirčio rezultatais, „Passive“ išlaidos viršijo rezervo sumą 5000 rublių. (15 000–10 000). Ši suma nesumažina įmonės pelno.

2006 m. šešis mėnesius remonto išlaidų suma yra mažesnė už rezervą 2000 rublių. (20 000 - 18 000).

Tačiau apmokestinant atsižvelgiama į visą rezervo sumą (tai yra 20 000 rublių).

Remiantis devynių mėnesių rezultatais, remonto kaina 7000 rublių viršijo rezervo sumą. (37 000 - 30 000).

Ši suma nesumažina įmonės pelno.

Pagal metų rezultatus remonto išlaidų suma viršija rezervą 9000 rublių. (49 000–40 000).

Ši suma sumažina „Aktiv“ apmokestinamąsias pajamas 2003 m. pabaigoje. Jei faktinės remonto išlaidos yra mažesnės už rezervą, tai nepanaudoto rezervo likutis padidina pelną ataskaitinių metų pabaigoje (6 pav.).

6 pav. Ilgalaikio turto remonto rezervo registras.

2006 m. Aktiv LLC nusprendė sudaryti rezervą ilgalaikio turto remontui. Planuojama išlaidų suma remontui siekė 320 000 rublių.

Įmonė kas mėnesį moka pelno mokestį. Faktinės įmonės ilgalaikio turto remonto išlaidos per pastaruosius trejus metus sudarė:

2003 m. - 230 000 rublių;

2004 m. - 310 000 rublių;

2005 m. - 220 000 rublių.

Didžiausia rezervo suma bus:

(230 000 rublių + 310 000 rublių + 220 000 rublių): 3 \u003d 253 333 rubliai.

Planuojama remonto išlaidų suma (320 000 rublių) viršija maksimalią sumą. „Turtas“ gali sukurti 253 333 rublių rezervą.

Mėnesio išskaitymų į šį rezervą suma bus:

253 333 RUB : 12 mėnesių = 21 111 rublių.

Faktinės remonto išlaidos buvo:

balandį - 120 000 rublių;

liepą - 150 000 rublių;

lapkritį - 50 000 rublių. (7 pav.).

7 pav. Ilgalaikio turto einamajam remontui skirto rezervo registras.

2.3 Analitinių registrų naudojimas ilgalaikio turto mokesčių apskaitai įmonėje ZAO Aktiv

Įmonėje OOO Aktiv nusidėvėjusio ilgalaikio turto mokesčių apskaita gali būti organizuojama taip.

Kiekvienam ilgalaikio turto vienetui įrašoma atskira ilgalaikio turto Mokesčių apskaitos kortelė. Šiuo atveju galima naudoti dviejų skirtingų formų korteles:

N A-1 forma - tiems objektams, kuriems nusidėvėjimas skaičiuojamas tiesiniu būdu (1 priedas);

Forma N A-2 - objektams, kurių nusidėvėjimas skaičiuojamas nelinijiniu metodu (2 priedas).

Forma Nr.A-1

1 stulpeliuose „Inventoriaus numeris“ ir 2 „Objekto pavadinimas“ pateikiama atitinkama informacija apie ilgalaikio turto objektą.

3 stulpelyje „Pradinė kaina“ nurodoma pradinė ilgalaikio turto savikaina, suformuota pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriuje nustatytas taisykles. Ilgalaikio turto, įsigyto iki 2002 m. sausio 1 d., 3 stulpelyje nurodoma jo likutinė vertė, nustatyta pagal mokesčių mokėtojo apskaitos duomenis 2002 m. sausio 1 d. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriuje nustatyta tvarka.

4 ir 5 stulpeliai pildomi tik tuo atveju, jei baigimo, papildomo įrengimo, rekonstrukcijos, modernizavimo, techninio pertvarkymo, dalinio likvidavimo ir kitais panašiais pagrindais keičiasi pradinė objekto kaina (DK 257 str. 2 p. Rusijos Federacijos).

6 skiltyje „Atidavimo eksploatuoti data“ nurodomas ilgalaikio turto objekto priėmimo į mokesčių apskaitą momentas. Nekilnojamojo turto objektams šis momentas yra dokumentų valstybinei nuosavybės teisių registracijai pateikimo data.

7 stulpelyje „Daikto naudojimo požymis“ nustatoma, ar objektas priklauso ilgalaikiam turtui, tiesiogiai naudojamam gaminių gamybai (darbų atlikimui, paslaugų teikimui). Šis rodiklis reikalingas priskaičiuoto šio objekto nusidėvėjimo sumai priskirti tiesioginėms ar netiesioginėms išlaidoms (plačiau žr. p. 103). Norėdami pažymėti vieną ar kitą atributą, organizacija gali naudoti raidinį žymėjimą (pavyzdžiui, P - objektams, kurių nusidėvėjimas yra susijęs su tiesioginėmis išlaidomis, ir K - objektams, kurių nusidėvėjimas yra susijęs su netiesioginėmis išlaidomis).

8 stulpeliai „Daikto išbraukimo iš registro data“ ir 9 „Objekto išregistravimo pagrindas“ formuojami remiantis pirminiais dokumentais, patvirtinančiais daikto disponavimą iš nuvertėjančio turto.

10 - 17 stulpeliuose pateikiama informacija apie šio ilgalaikio turto objekto nusidėvėjimo apskaičiavimo tvarką.

Objekto priskyrimas konkrečiai nusidėvėjimo grupei (10 stulpelis) atliekamas pagal Ilgalaikio turto, įtraukto į nusidėvėjimo grupes, klasifikatorių, patvirtintą Rusijos Federacijos Vyriausybės 2002 m. sausio 1 d. dekretu N 1.

Organizacijos nustatytas šio objekto naudingo tarnavimo laikas yra nurodytas 11 stulpelyje mėnesiais ir paprastai nesikeičia.

12–14 stulpeliuose pateikiama informacija apie faktus, su kuriais Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyrius susieja poreikį sustabdyti nusidėvėjimą. 12 - 13 stulpeliai pildomi remiantis atitinkamų aplinkybių atsiradimą patvirtinančiu dokumentu (pvz., organizacijos vadovo įsakymu (įsakymu) dėl objekto konservavimo). 14 skiltis pildoma remiantis šių aplinkybių pasibaigimo faktą patvirtinančiu dokumentu (pvz., modernizuoto ilgalaikio turto priėmimo ir pristatymo aktu).

Jei organizacija bazinei nusidėvėjimo normai taiko specialų koeficientą (didinantį arba mažinantį) (detaliau žr. p. 98), tai Mokesčių apskaitos kortelėje turi būti pildomi 15 - 17 stulpeliai. nurodoma koeficiento reikšmė, o 16 stulpeliuose „Pradžios data“ ir 17 „Pabaigos data“ pateikiama informacija apie atitinkamo koeficiento taikymo laikotarpį.

Organizacija, apskaitanti sukaupto nusidėvėjimo sumas, per visą ilgalaikio turto eksploatavimo laiką tvarko kaupimo principu.

Forma Nr.A-2

N A-2 formos Kortelių 1 - 17 stulpeliai pildomi ta pačia tvarka kaip ir atitinkami N A-1 formos Kortelių stulpeliai.

Taikant nelinijinį metodą, nusidėvėjimo skaičiavimo tvarka skiriasi laikotarpiu iki likutinės vertės, kuri neviršija 20% pradinės savikainos, ir po to momento, kai pasiekiama likutinė vertė. Ši likutinė vertė vadinama bazine verte.

Tą mėnesį, kai nudėvimo ilgalaikio turto likutinė vertė siekia 20% (ar mažiau) nuo pradinės savikainos, N A-2 formos Kortelės 18 skiltyje fiksuojamas ilgalaikio turto rodiklis „Pagrindinė savikaina“. Ši suma naudojama nusidėvėjimui nuo kito mėnesio, kai likutinė vertė pasiekia 20% ar mažiau pradinės savikainos, iki naudingo tarnavimo pabaigos (išpardavimo datos).

19 stulpelyje nurodomas laikotarpis, per kurį bazinė savikaina bus nurašoma tiesiniu būdu. Šis laikotarpis nustatomas kaip skirtumas tarp objekto naudingo tarnavimo laiko (11 stulpelis) ir sukaupto nusidėvėjimo mėnesių skaičiaus, kai pasiekiama bazinė savikaina.

Nusidėvėjimo sumos taikant nelinijinį metodą skaičiuojamos pagal likutinę objekto vertę, todėl Kortelės skiltyje „Sukaupto nusidėvėjimo sumos“ buvo įvestas stulpelis, atspindintis likutinę vertę kiekvieno mėnesio pabaigoje. . Šiame stulpelyje pateikti duomenys taip pat būtini norint nustatyti bazinę objekto kainą.

Norint teisingai suformuoti pelno mokesčio apmokestinimo bazę, mokesčių mokėtojas turi sudaryti nusidėvėjusio ilgalaikio turto pardavimo sandorių apskaitą, kuri leidžia jam turėti informaciją apie kiekvieno objekto pardavimo finansinį rezultatą.

Apie visas nepelningas analitinės apskaitos operacijas turėtų būti sudaryta ši informacija (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 323 straipsnis):

Nuostoliai parduoto objekto pavadinimas;

Įgyvendinimo data;

Gautų nuostolių suma;

Likęs naudingo tarnavimo laikas mėnesiais;

Kiekvieno mėnesio išlaidų suma.

Forma Nr.4

Apibendrindama informaciją apie nusidėvėjusio ilgalaikio turto pardavimo sandorius, organizacija gali naudoti, pavyzdžiui, N A-4 formos finansinio rezultato pardavus nudėvėtą turtą registrą (3 priedas).

Registro A-4 3 stulpelyje nurodomos pajamos, gautos pardavus ilgalaikį turtą be PVM ir pardavimo mokesčio, kurios pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 249 straipsnio 1 dalį pripažįstamos organizacijos pajamomis mokesčių tikslais. tikslai.

Galutiniais registro 3 skiltyje nurodytais duomenimis pildoma Pelno mokesčio deklaracijos 02 lapo N 1 priedo 060 eilutė.

4 ir 5 stulpeliuose pateikiami duomenys apie parduoto objekto pradinę (pakeitimo) savikainą ir iki pardavimo momento sukauptą nusidėvėjimo sumą. Šiuos duomenis organizacija paima iš atitinkamo ilgalaikio turto objekto mokesčių apskaitos registro (pavyzdžiui, iš registro A-1 arba A-2).

6 stulpelyje organizacija parodo parduoto ilgalaikio turto likutinę vertę, kuri apibrėžiama kaip skirtumas tarp pradinės (pakeitimo) savikainos (4 stulpelis) ir sukaupto nusidėvėjimo sumos (5 stulpelis).

Bendra išlaidų, susijusių su ilgalaikio turto pardavimu, suma (7 skiltis) formuojama remiantis specialia buhalterio pažyma, kurioje ji apskaičiuojama pagal išlaidų, susijusių su kiekvieno konkretaus turto pardavimu, sumą. ilgalaikis turtas (pavyzdžiui, išmontavimo, išmontavimo, transportavimo išlaidos) .

Duomenys apie parduoto ilgalaikio turto likutinę vertę (6 skiltis) ir su jo pardavimu susijusių išlaidų sumą (7 skiltis) naudojami Pelno mokesčio deklaracijos 02 lapo N 2 priedo 210 eilutei pildyti.

Ilgalaikio turto pardavimo finansinis rezultatas atsispindi 8 skiltyje.

Tuo atveju, kai išlaidos, susijusios su ilgalaikio turto pardavimu (6 stulpelis + 7 stulpelis) viršija šio daikto pardavimo pajamų sumą (3 stulpelis), registro A-4 9 stulpelyje nuostoliai. iš pardavimo susidaro ilgalaikis turtas, kuris pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 268 straipsnio 3 dalį mokesčių tikslais pripažįstamas atidėtomis sąnaudomis (į sąnaudas turi būti įtrauktas tolygiai per likusį parduoto naudingo tarnavimo laiką). objektas).

Forma Nr.5

Mūsų nuomone, operacijų mokestinei apskaitai patartina naudoti atskirą mokesčių apskaitos registrą, kad susidariusį nuostolį būtų galima nurašyti į kitas išlaidas. Pavadinkime ją N A-5 formos Atidėtųjų išlaidų mokesčių apskaitos kortele (4 priedas).

Kiekvienai nuostolingai nusidėvinčio ilgalaikio turto pardavimo operacijai atidaroma N A-5 formos kortelė. A-5 formos Kortelės, į kurią pervedama gauto nuostolio suma, numeris nurodomas A-4 registro 10 skiltyje.

N A-5 formos Kortelės 4 skiltyje nurodoma gauto nuostolio suma.

5 stulpelyje įrašomas mėnuo, nuo kurio gautų nuostolių suma turi būti nurašoma į kitas išlaidas (kitas mėnuo po objekto pardavimo mėnesio).

6 stulpelyje nurodomas laikotarpis (mėnesiais), per kurį susidariusių nuostolių suma bus nurašoma kaip kitos sąnaudos (mėnesių skaičius, likęs iki parduoto objekto naudingo tarnavimo pabaigos).

7 stulpelyje nurodomas paskutinis nuostolio sumos nurašymo į kitas išlaidas mėnuo.

Remiantis 4 - 7 stulpeliuose pateiktais duomenimis, kiekvienu ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu apskaičiuojama nuostolių suma, kuri turi būti nurašoma kaip dalis kitų pelno apmokestinimo sąnaudų.

Išvada

Šiuolaikinis Rusijos vystymosi laikotarpis aiškiai parodė mokesčių ir apskaitos konvergencijos poreikį. Šios problemos įgyvendinimas reiškia būtinybę atlikti esminius pokyčius tam tikrų rūšių turto ir įsipareigojimų mokesčių apskaitos organizavime.

Ilgalaikio turto mokestinės apskaitos organizavimas suaktyvina įvairias apskaitos formas. Optimalus visų formų panaudojimas padeda sėkmingai išspręsti specialistams keliamus uždavinius apmokestinamajam pelnui nustatyti. Įvairių analitinių registrų, kaip mokesčių apskaitos būdo, naudojimas padeda žymiai padidinti operacijų, susijusių su ilgalaikiu turtu, sąnaudų ir pajamų apskaitos lygį ir tikslumą.

Šiame baigiamajame kvalifikaciniame darbe aprašomas ne tik teorinis požiūris į ilgalaikio turto apskaitos mokesčių analitinių registrų kūrimą, bet ir parengti bei pasiūlyti naudoti analitiniai registrai pagal studijų kryptį.

Sprendžiant pirmą užduotį paaiškėjo, kad ilgalaikio turto apskaitos tikslais buvo sukurtos specialios ilgalaikio turto apskaitos formos (OS - 6), kurias patvirtino Finansų ministerija. Mokesčių apskaitos tikslais tokių formų nėra, tačiau pagal 2015 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 314 straipsnį, mokesčių apskaitos registrų formas ir analitinių mokesčių apskaitos duomenų, pirminių apskaitos dokumentų atspindėjimo juose tvarką mokesčių mokėtojas rengia savarankiškai ir nustato apskaitos politikos prieduose. organizacijos mokesčių tikslais.

Nagrinėjant analitinių registrų naudojimo mokesčių apskaitai procesą pagrindinės

Paaiškėjo, kad taikomi analitiniai registrai apsunkina ilgalaikio turto apskaitos darbą ir sprendžiant šiuos sunkumus, buvo pasiūlyti du pagrindiniai registrai: „Turto, darbų, paslaugų, teisių įsigijimo apskaitos registras“ ir „Apskaitos registras“. disponavimo sandoriams turtas, darbai, paslaugos, teisės“, kuris supaprastins ilgalaikio turto buvimo ir judėjimo įmonėje dokumentavimo darbą.

Svarstant šio kvalifikacinio darbo temą, buvo pasiektas darbo tikslas, išspręstos užduotys.

Literatūra

1 Rusijos Federacijos Konstitucija, priimta visuotiniu balsavimu 1993 m. gruodžio 12 d - S. 23-24.

2 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. - M., Nitar Alliance LLC, 2007. - S. 153-161.

3 Rusijos Federacijos įstatymas „Dėl Rusijos Federacijos mokesčių inspekcijos“ 1991 03 21 Nr.943-1. - M., Nitar Alliance LLC, 2003. Akulenok D.N. Mokesčių portfelis. - M., Somitek, 2003. - S. 33-35.

4 Rusijos Federacijos biudžeto kodeksas. - M., Nitar Alliance LLC, 2003. - S. 109-113.

5 1991 m. gruodžio 27 d. Rusijos Federacijos įstatymas „Dėl mokesčių sistemos Rusijos Federacijoje pagrindų“ Nr.2118-1. - M., Nitar Alliance LLC, 2003. - S. 98-99.

6 Rusijos Federacijos ministerijos mokesčių ir rinkliavų nuostatai, patvirtinti Rusijos Federacijos Vyriausybės 2000 16 10 dekretu. Nr. 783 „Dėl Rusijos Federacijos ministerijos mokesčių ir rinkliavų reglamento patvirtinimo“. - M., Nitar Alliance LLC, 2003. - S. 54-56.

7 Rusijos Federacijos Vyriausybės 1992 m. balandžio 8 d. dekretas Nr. 230 „Rusijos Federacijos valstybinės mokesčių tarnybos klausimai“. - M., Nitar Alliance LLC, 2003. - P. 4-6.

8 2004 06 29 federalinis įstatymas Nr 58 FZ „Dėl tam tikrų Rusijos Federacijos teisės aktų pakeitimo ir kai kurių Rusijos Federacijos teisės aktų pripažinimo negaliojančiais įgyvendinant viešojo administravimo gerinimo priemones“, priimtas Rusijos Federacijos Valstybės Dūmos birželio 11 d. 2004 m. Patvirtinta Tarybos 2004 m. birželio 23 d - M., Nitar Alliance LLC, 2004. - S. 13-15.

9 2004 06 29 federalinis įstatymas Nr. 58-FZ „Dėl tam tikrų Rusijos Federacijos teisės aktų pakeitimo ir tam tikrų Rusijos Federacijos teisės aktų pripažinimo negaliojančiais įgyvendinant viešojo administravimo gerinimo priemones“, priimtas 2004 m. Valstybės Dūma 2004 m. birželio 11 d. Patvirtinta Federacijos tarybos 2006 m. birželio 23 d. 2004. - M., Nitar Alliance LLC, 2004. - P. 76-77.

10 2004 m. liepos 29 d. federalinis įstatymas Nr. 95-FZ „Dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso pirmosios ir antrosios dalių pakeitimo ir tam tikrų Rusijos Federacijos teisės aktų (įstatyminių aktų nuostatų) dėl mokesčių ir muitų pripažinimo negaliojančiais ” Priimta Valstybės Dūmos 2004 m. liepos 9 d. Patvirtinta Federacijos tarybos 2004 m. liepos 15 d. - M., Nitar Alliance LLC, 2004. - S. 143-146.

11 Bulatova A. S. Ekonomika. Vadovėlis. - M., 2005. - 416 p.

12 Dubov V. V. Dabartinė mokesčių sistema ir jos tobulinimo būdai // Finansai. - 2004. - Nr. 4. - S. 22-24.

13 Eremenko I. P. Pajamų deklaracija // Finansai. - 2006. - Nr. 4. S. 30

14 Knyazevas V. Mokesčių sistemos tobulinimas ir mokesčių tarnybos personalo mokymas // Mokesčiai. - 2005. - Nr. 2. - S. 28-33.

15 Kutseva T. A. Buhalterinė apskaita ilgalaikio turto apmokestinimo tikslais // Mokesčių politika ir praktika, 2006.- Nr.3. - S. 16-21.

16 Linwood T. Geiger Makroekonomikos teorija ir pereinamoji ekonomika. - M., 2005. - 329 p.

17 McConnell Campbell R., Brew Stanley L. Ekonomika: principai, problemos ir politika. - M., 2006. - 560 p.

18 Mashrukov O.I. Mokesčiai ir apmokestinimas: paskaitų kursas. - M., 2006. - 325 p.

19 Mil D. Politinės ekonomijos pagrindai. - M., 2001. - 326 p.

20 Panskovas V.G. Mokesčiai ir mokesčiai Rusijos Federacijoje. - M., 2003. - 402 p.

21 Pepelyaev S. G. Gyventojų pajamų mokestis // Mokesčiai. - 2006. - Nr.1. - S. 43-52.

22 Slom V. I. Kokie yra mokesčių teisės aktai? // Mokesčiai. - 2006. - Nr.1.- S. 3-6.

23 Sokol A.A. Mokesčių teorija. - M., 2003. -562 p.

24 Sokolova IN Ilgalaikio turto mokesčių apskaitos organizavimas // Mokesčių biuletenis. -2006 m. - Nr. 7. - P.5.

25 Tedejevas A.A. Mokesčiai ir apmokestinimas. - M., 2006. -357 p.

26 Kholodnova O.A. Priedas „Apskaita švietimo srityje“ // Vyr. buhalterė. - 2006. - Nr. 2. - S. 17-19.

27 Khritian VF Apie mokesčių reformos plėtros kryptis // Finansai. - 2005. - Nr.4.- P.29.

28 Khudoleev V.V. Mokesčiai ir apmokestinimas. - M., 2003. - 419 p.

29 Černikas D. G. Mokesčiai. Pamoka. - M., Finansai ir kreditas, 2005. - 294 p.

30 Černikas D.G. Mokesčiai: Vadovėlis. - M., 2003. - 321 p.

31 Černikas D.G. Mokesčiai ir apmokestinimas. - M., 2004. - 617 p.

32 Yutkina T.F. Mokesčiai ir apmokestinimas. - M., Nitar Alliance LLC, 2003. - 398 p.

33 http://www.klerk.ru/

34 http://www.nalog.ru/

35 Teisinės sistemos nuoroda „Garant“ (Rusijos teisės aktai; Mokesčiai ir apskaita), 2007 AE „Garant-service“

36 Nuoroda Teisės sistema „Konsultantas plius“ (Rusijos teisės aktai; Mokesčiai ir apskaita), 2007 Mokslo ir gamybos įmonė „Consultant Plus“

1. Ilgalaikis turtas – ilgalaikis turtas, turintis materialią formą, ilgą (daugiau nei 12 mėnesių) organizacijos naudojamas ūkinėje veikloje, kurio vieneto vertė tuo pačiu metu viršija organizacijos apskaitos politikoje nustatytą vertę, t. įstatymų nustatyta tvarka (šiuo metu – iki 30 bazinių vnt.).

Įmonių ilgalaikis turtas yra įvairus savo rūšimi ir paskirtimi. Planavimo, apskaitos ir atskaitomybės tikslais jie klasifikuojami pagal įvairius kriterijus:

Pagal dalyvavimo dauginimosi procese pobūdį ilgalaikis turtas yra gamybinis, negamybinis.

Pagal ūkio sektorius, ilgalaikis pramonės turtas, ilgalaikis žemės ūkio turtas, ...

Atsižvelgiant į ilgalaikio turto paskirtį ir funkcijas, jis skirstomas į šiuos tipus:

pastatas; - konstrukcijos; - perdavimo įrenginiai; - mašinos ir įrenginiai; - transporto priemonės; - įrankiai; - gamybos įranga ir reikmenys; - buitinė įranga; - darbiniai ir produktyvūs gyvuliai; ).

Pagal nuosavybę ilgalaikis turtas skirstomas į nuosavą, išnuomotą, paimamą ilgalaikei nuomai.

Pagal naudojimą ilgalaikis turtas skirstomas į aktyvų, neaktyvų (esantis sandėlyje, sandėlyje, konservuojamas).

Ilgalaikis turtas vertinamas įsigijimo savikaina, pakeitimu ir likutine verte.

IN pradinėilgalaikio materialiojo turto savikaina apima jų statybos ar įsigijimo, pristatymo ir įrengimo išlaidas.

Pagal atkuriamojivertė suprantama kaip jų atgaminimo šiuolaikinėmis sąlygomis kaina. Ilgalaikio turto pakeitimo savikaina gaunama vietoj pradinio dėl perkainojimo. Ilgalaikis turtas apskaitoje 01 yra apskaitomas pradine arba pakeitimo savikaina. Ši savikaina negali keistis per visą šio nekilnojamojo turto, įrangos ir įrengimų gyvavimo laikotarpį.

Eksploatacijos metu ilgalaikis turtas susidėvi, todėl sumažėja jo vertė. Objektų fizinių ir techninių bei ekonominių savybių praradimo piniginė išraiška vadinama ilgalaikio turto nusidėvėjimu. O šios vertės perkėlimo į gamybos sąnaudas procesas vadinamas nusidėvėjimu. Jai apskaityti naudojama 02 sąskaita „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“. Pradinė kaina atėmus nusidėvėjimą yra likutinisilgalaikio turto savikaina. Šiame vertinime ilgalaikis turtas atsispindi balanse.

Kiekvienam gaunamam objektui buhalterija sukuria inventoriaus kortelę. Pradinė sąnauda 01 sąskaitoje išlieka nepakitusi viso objekto eksploatavimo metu, išskyrus perkainojimo ir modernizavimo atvejus.

Ilgalaikio turto gavimas įforminamas priėmimo ir perdavimo aktu (forma Nr. OS-1) arba suremontuotų, rekonstruotų ir modernizuotų objektų priėmimo ir perdavimo aktu (forma Nr. OS-3).

Aktą kiekvienam atskiram objektui surašo įmonės vadovo įsakymu paskirta priėmimo komisija. Jame nurodomi objekto pagaminimo (pastatymo) metai, eksploatacijos pradžios data, pradinė savikaina, nusidėvėjimo suma, apžiūros ir bandymų rezultatai.

Po registracijos aktas kartu su pridedama technine dokumentacija perduodamas buhalterijai inventorizacijos kortelėms atidaryti. Po to techninė dokumentacija siunčiama į techninį skyrių (vyriausiojo mechaniko skyrių), o aktas siunčiamas į buhalteriją arba į CK ilgalaikio turto judėjimo suvestiniams dokumentams gauti.

Ilgalaikio turto disponavimo priežastys gali būti: - objekto visiškas likvidavimas dėl sunykimo, susidėvėjimo, stichinių nelaimių, avarijų; - dalies inventorizacijos objekto likvidavimas, susijęs su modernizavimu, rekonstrukcija; - neatlygintinas perdavimas kitai įmonei; - nenaudojamos įrangos pardavimas (už atlygį); - inventorizacijos metu nustatytas trūkumas; - įmonės rekonstrukcija ir techninis pertvarkymas.

Ilgalaikio turto netinkamumui nustatyti ir jo nurašymui reikalingai dokumentacijai surašyti įmonėje sudaroma nuolatinė komisija, kurią sudaro: - vyriausiasis inžinierius; - struktūrinių padalinių (parduotuvių, paslaugų) vadovai, - vyriausiasis buhalteris ar jo pavaduotojas, - asmenys, atsakingi už saugą.

Komisija: - apžiūri objektą ir nustato jo netinkamumą tolesniam naudojimui ir restauravimui; - nustato konkrečias eksploatavimo nutraukimo priežastis; - nustato asmenis, atsakingus už priešlaikinį OS objekto pašalinimą iš eksploatacijos; - nustato galimybę panaudoti atskirus komponentus, medžiagas iš neeksploatuojamas objektas ir surašo jų įvertinimą;- kontroliuoja spalvotųjų ir tauriųjų metalų išėmimą ir pristatymą į sandėlį;- surašo nurašymo aktus: ilgalaikio turto likvidavimo aktą (forma Nr. OS-4) arba transporto priemonių likvidavimo aktas (forma Nr. OS-4a). Aktuose nurodomi objekto pagaminimo metai, gavimo įmonėje data, paleidimo į eksploataciją laikas, pradinė objekto savikaina, naudingo tarnavimo laikas, sukaupto nusidėvėjimo suma pagal apskaitos duomenis, kapitalinio remonto skaičius. atlikta, perleidimo priežastys, likvidavimo išlaidos, pajamos.

Komisijos surašytus aktus tvirtina įmonės vadovas. Tik po to leidžiama išardyti ir išardyti OS į dalis ir mazgus. Atliktas ilgalaikio turto likvidavimo aktas perduodamas įmonės buhalterijai, kuri inventorinėje kortelėje ir inventoriuje pažymi disponavimo datą ir likvidavimo akto numerį. Nemokamas pervedimasIlgalaikis turtas ir pardavimas surašomas ilgalaikio turto priėmimo ir perdavimo aktu, nurodant pradinę savikainą ir nusidėvėjimo sumą. Prie akto pridedama inventorinė kortelė (padaroma žyma inventorizacijoje ir inventorizacijos sąraše). OS siunčiama įmonei gavėjai. Gavęs iš jų pranešimą apie objektų paskelbimą, buhalterija surašo objekto disponavimą buhalterinėse apskaitose.

Nusidėvėjimas yra ilgalaikio turto vertės perkėlimo į gaminių, darbų, paslaugų, pagamintų naudojant juos verslo procese, savikainą procesas. Tai apima: - racionalų objektų nusidėvėjimo savikainos paskirstymą tarp ataskaitinių laikotarpių, kurie kartu sudaro kiekvieno iš jų naudingo tarnavimo laiką; -sistemingas nusidėvėjimo sąnaudų (naudotų objektų savikainos, susijusios su šiuo ataskaitiniu laikotarpiu) įtraukimas į gamybos sąnaudas, pardavimo sąnaudas ar veiklos sąnaudas.

Kiekvieno ilgalaikio turto, naudojamo ūkinėje veikloje, nusidėvėjimo savikaina įtraukiama į gamybos sąnaudas ir produkcijos pardavimo sąnaudas, į veiklos sąnaudas per naudingo tarnavimo laiką, kuris nenaudojamas ūkinėje veikloje, - dalimis įtraukiamas į ne -komercinės organizacijos veiklos sąnaudos arba atlyginamos ne pelno organizacijos tikslinių pajamų (finansavimo) sąskaita per standartinį tarnavimo laiką. Standartinis ilgalaikio turto tarnavimo laikas nustatomas kiekvienam ilgalaikio turto vienetui, įtrauktam į dabartinę nusidėvėjusio ilgalaikio turto klasifikaciją, kiekvienam savininkui jį įsigijus.

Nusidėvėjimas skaičiuojamas (atliekami nusidėvėjimo atskaitymai) kas mėnesį iki visiško objekto vertės grąžinimo ar jo perleidimo vienu iš šių būdų.

Tiesinis metodas – tai tolygus (metais) organizacijos nusidėvėjimo kaupimas per visą standartinį turto tarnavimo laiką arba naudingo tarnavimo laiką. Tuo pačiu metu metinė nusidėvėjimo sąnaudų suma nustatoma pagal ilgalaikio ar nematerialiojo turto nusidėvėjimo savikainą ir standartinį tarnavimo laiką arba naudingo tarnavimo laiką, padauginus nusidėvėjimo savikainą iš priimtos metinės tiesinės nusidėvėjimo normos.

Netiesinis metodas – tai nevienodas (metais) organizacijos nusidėvėjimo kaupimas per ilgalaikio ar nematerialiojo turto objekto naudingo tarnavimo laiką. Organizacija turi teisę nustatyti netiesinį perdavimo įtaisų nusidėvėjimo metodą; darbininkai, jėgos mašinos ir mechanizmai; įranga; kompiuterinė ir biuro įranga, transporto priemonės ir kitas ilgalaikis turtas, tiesiogiai susijęs su gamybos procesu; įrankis; darbiniai galvijai; nematerialusis turtas (išskyrus įmonių pavadinimus ir prekių ženklus), taip pat lizingo objektai.

Netiesinio nusidėvėjimo metodas netaikomas šių tipų mašinoms, įrangai ir transporto priemonėms:

mašinos, įrenginiai ir transporto priemonės, kurių standartinis tarnavimo laikas iki 3 metų, automobiliai (išskyrus tarnybinius ir naudojamus taksi paslaugoms); - tam tikros rūšies civilinės aviacijos įranga, kurios tarnavimo laikas nustatomas pagal nustatytus išteklius. ; - unikalią įrangą ir įrangą, skirtą naudoti tik tam tikro tipo bandymams ir riboto tipo konkretaus gaminio gamybai; - interjero daiktams, įskaitant biuro baldus; - laisvalaikiui, laisvalaikiui ir pramogoms skirtus daiktus.

Taikant nelinijinį metodą, metinė nusidėvėjimo suma apskaičiuojama taikant metų sumos metodą arba mažėjančio balanso metodą su pagreičio koeficientu 1–2,5 karto. Nusidėvėjimo normos pirmaisiais ir kiekvienais paskesniais netiesinio metodo taikymo laikotarpio metais gali skirtis.

Metų sumos metodo taikymas apima metinės nusidėvėjimo sąnaudų sumos nustatymą pagal ilgalaikio turto nusidėvėjimo savikainą ir koeficientą, kurio skaitiklis yra metų skaičius, likęs iki objekto naudingo tarnavimo laiko pabaigos, ir vardiklis yra objekto naudingo tarnavimo metų skaičių suma.

Taikant sumažinimo metodą, metinė sukaupto nusidėvėjimo suma apskaičiuojama pagal ataskaitinių metų pradžioje nustatytą per mažą nusidėvėjimą (skirtumą tarp nusidėvėjusios savikainos ir nusidėvėjimo sumos, sukauptos iki ataskaitinių metų pradžios). ir nusidėvėjimo norma, apskaičiuota pagal objekto naudingo tarnavimo laiką ir organizacijos priimtą pagreičio koeficientą (nuo 1 iki 2,5 karto).

Produktyvus ilgalaikio ar nematerialiojo turto objekto nusidėvėjimo apskaičiavimo būdas yra organizacijos nusidėvėjimą skaičiuoti pagal objekto nudėvimąją savikainą ir einamuoju laikotarpiu pagamintos produkcijos kiekio fizinių rodiklių santykį su ištekliais. objektas – numatoma darbų ar gaminių apimtis visam objekto eksploatavimo laikotarpiui.

Mėnesio nusidėvėjimo norma (arba suma) taikant linijinį ir nelinijinį jo skaičiavimo metodus yra 1/12 jo metinės normos (arba sumos) nuo nusidėvėjimo pradžios mėnesio, išskyrus objektus, kurių eksploatacija yra sezoninė.

Skirtingas detalių ilgaamžiškumas sąlygoja poreikį iš dalies atkurti mašinos veikimą jos veikimo metu, t.y. reikia įeiti remontas.

Darbas, kuriuo siekiama atkurti vartotojų OS savybes, vadinamas remontu.

Apskaitoje išskiriami du remonto tipai: einamieji ir kapitaliniai. Einamasis remontas suprantamas kaip dalinis dalių keitimas, smulkus durų, atskirų dalių remontas, sienų balinimas ir kiti darbai, siekiant išlaikyti OS darbinę būklę. OS kapitalinis remontas yra lydimas visiško mazgų išmontavimo ir apima pagrindinių dalių remontą, visų susidėvėjusių komponentų ir konstrukcijų pakeitimą.

Ekonominiu metodu OS kapitalinį remontą atlieka pačios įmonės remonto dirbtuvės.

Visos šio remonto būdo išlaidos preliminariai surenkamos į 23 sąskaitą - „Pagalbinė gamyba“, o vėliau faktinė sertifikuoto remonto kaina nurašoma į bendrąsias gamybos ir bendrąsias verslo išlaidas (sąskaita 25.26), o tai yra atskiras biudžeto punktas. išlaidas. Esant didesniam faktinių gamybos sąnaudų nukrypimui nuo sąmatos, įmonė pasilieka lėšų būsimo remonto išlaidoms padengti (96 sąskaita) arba laikinai priskiria jas į 97 sąskaitą - „Atidėtosios išlaidos“

Ilgalaikio turto kapitalinis remontas atliekamas pagal metinius planus (suskirstytus ketvirčiais), sudarytus pinigine išraiška (numatoma kaina) ir fiziškai pagal objektus.

Kapitalinis remontas gali būti atliekamas ūkiniu arba rangos būdu.

Pagal sutarties metodą visų rūšių darbus pagal sutartį atlieka trečiosios šalies organizacija. Atliktų darbų priėmimas vykdomas pagal suremontuotų rekonstruotų ir modernizuotų objektų priėmimo ir pristatymo aktą (forma Nr. OS-3) Prie akto pridedama buhalterinės apskaitos pažyma apie atliktų remonto darbų sąmatą ir faktinę kainą. .

Akto pagrindu rangovas išrašo ir pateikia užsakovui įmonės sąskaitas faktūras ar mokėjimo prašymus apmokėti. Kliento buhalterinėje apskaitoje daromas įrašas sąskaitose:

25 tūkst. 60 tūkst apčiuopiamas materialinis ekonominis likutis

Metų pabaigoje gruodžio mėn. likusi ilgalaikio turto einamojo remonto rezervo suma nurašoma kaip atitinkamo cecho bendrųjų gamybos sąnaudų sumažinimas, o likučio suma 97 sąskaitoje įtraukiama papildomai. gruodžio mėn. išlaidas.

Įrašai padaryti pareiškimuose Nr.12 ir Nr.15.

Nuoma – turto suteikimas pagal sutartį laikinai naudotis nuomai. Turtą suteikianti šalis yra nuomotojas. Jį gaunanti šalis yra nuomininkas. Lizingas leidžia lizingo davėjui gauti pajamų iš laikinai nemokamos nenaudojamos įrangos, o nuomininkui plėsti (ar pradėti) gamybą daug mažesnėmis kapitalo investicijomis.

Ilgalaikio turto nuomos atspindėjimo apskaitoje tvarka priklauso nuo nuomos formos. Pagal trukmę išskiriamos 3 nuomos formos: ilgalaikė (lizingas) – iki 3 metų, vidutinė (išperkamoji) nuo 1 iki 3 metų, trumpalaikė (nuoma) – iki 1 metų.

Pagal ekonomines sąlygas išskiriama einamoji ir finansinė nuoma. Einamasis (gamybinis, trumpalaikis) – tai atskirų objektų išperkamoji nuoma tam tikram laikotarpiui, siekiant patenkinti laikinus nuomininko poreikius. Pasibaigus nuomos terminui, turtas grąžinamas. Savininko teisės ir pareigos lieka nuomotojui. Nuomininkas turi tik nuosavybės teisę į išnuomotą turtą.

Finansinė nuoma – tai ilgalaikė (ilgalaikė) turto nuoma. Be to, nuomininkas prisiima savininko įsipareigojimus (atsakomybę už saugumą, tinkamą eksploatavimą). Nuomininkas gali išpirkti išnuomotą turtą.

Dabartinės (trumpalaikės) nuomos sąlygomis išnuomojami atskiri objektai: gyvenamosios ir gamybinės patalpos, individualios mašinos, nuomojamos mašinos. Kadangi nuosavybės teisė lieka nuomotojui, jie lieka apskaitoje jo balanse, 01 (atskira subsąskaita). Nuomininko ilgalaikis turtas atsispindi balanse, tam numatytoje sąskaitoje 001, nes išperkamosios nuomos būdu gautas ilgalaikis turtas nedidina įmonei priklausančio turto. Ilgalaikio turto perdavimas vykdomas nuomos sutarties pagrindu. Nuomininkas neatidaro išnuomoto ilgalaikio turto inventorinių kortelių. Naudoja iš nuomotojo gautas inventoriaus kortelių kopijas arba inventorinių knygų išrašus. Analitinė apskaita 001 sąskaitoje vykdoma pagal objektus, nuomotojų nuomos sutartyje nurodytos savikainos dydžiu.

Nusidėvėjimą įprastu būdu kaupia nuomotojai pagal nusidėvėjimo normą. Sukaupto nusidėvėjimo suma priskiriama debetui 91, kreditui 02.

Nuomininkui nuomos mokesčio apskaičiavimas pakeičia nusidėvėjimo skaičiavimą. Tai ilgalaikio turto sąnaudų susigrąžinimo forma, ty jo sumos įtraukiamos į gamybos savikainą:

Dt 25.26 76 rinkinys

Išnuomotas ilgalaikis turtas gali būti remontuojamas. Remonto išlaidas padengia arba nuomininkas, arba nuomotojas, priklausomai nuo nuomos sąlygų.

Finansinės (ilgalaikės) nuomos forma pasižymi šiais požymiais: - nuomos laikotarpis yra artimas nuomojamo turto naudingo tarnavimo laikui; - nuomos mokesčio dydis už visą nuomos laikotarpį apibūdina nuomojamo turto vertę. galiojančiomis kainomis sutarties sudarymo metu - nuosavybės teisė pereina nuomininkui; - nuomos laikotarpiu nuomininkas turi teisę išpirkti išnuomotą turtą. Finansuojamą nuomą galime laikyti skolinimo forma. Nuomos mokesčio dydis yra lygus turto vertei ir nuomos palūkanų dydžiui.

Kartais lizingo bendrovės moka tik už ilgalaikei nuomai perduotus objektus. Nuomininkas savarankiškai gauna ir montuoja įrangą iš gamintojo, atsako už jos saugumą, veikimą ir kt.

Nematerialiam turtui priskiriamos savininkui priklausančios nuosavybės teisės į: - pramoninės nuosavybės objektus: išradimus, naudingus modelius, pramoninį dizainą, integrinių grandynų išdėstymą, gamybos paslaptis (know-how), veisimo pasiekimus, prekinius pavadinimus, prekių ženklus ir kt. - mokslo, literatūros ir meno kūriniai, kurie yra autorių teisių objektai: literatūros ir mokslo straipsniai, monografijos, pranešimai, vertimai, tezės, apžvalgos, muzikos aranžuotės, kitos mokslo, literatūros ir meno kūrinių adaptacijos; - kompiuterių programos ir kompiuterių duomenų bazės; - intelektinės nuosavybės objektų, kylančių iš licencinių ir autorinių sutarčių, naudojimas; - gamtos išteklių, žemės naudojimas; - kitos: licencijos vykdyti veiklos rūšį, licencijos vykdyti užsienio prekybos ir kvotų operacijas, licencijos naudoti specialistų patirtį, turto patikėjimo teisės.

Nematerialiam turtui nepriskiriamos: - organizacijos darbuotojų intelektinės ir dalykinės savybės, jų kvalifikacija ir darbingumas, nes jie yra neatsiejami nuo nešiotojų ir be jų negali būti naudojami; , eksperimentinis projektavimas ir technologinis darbas; - išvestinių finansinių priemonių rinkos finansinės priemonės, kurios suteikti teisę tam tikromis sąlygomis atlikti konkretų sandorį;

organizacinės išlaidos (atliekamos organizacijos privatizavimo ir korporacijos procese, organizacijos valstybinės registracijos ar perregistravimo metu ir kitos); - organizacijos dalykinės reputacijos (geros valios) išlaidos.

Nematerialusis turtas priimamas į apskaitą pradine savikaina ir parodomas sąskaitos 04 debete, atitinkantis sąskaitos 08 kreditą arba atsiskaitomąsias sąskaitas.

Organizacijoje registruoto nematerialiojo turto pradinė savikaina nustatoma (įvertinama) pagal faktines jo įsigijimo išlaidas.

Faktinės išlaidos, susijusios su nematerialiojo turto įsigijimu iš organizacijų ir asmenų pagal pirkimo-pardavimo sutartis, atsispindi sąskaitos 08 debete - „Kapitalios investicijos“ pirminiuose apskaitos dokumentuose nurodytomis sumomis, atėmus pridėtinės vertės mokestį, korespondencijoje. su paskolų sąskaitomis 60 - „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“, 76 - „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“.

Mokymas

Reikia pagalbos mokantis temos?

Mūsų ekspertai patars arba teiks kuravimo paslaugas jus dominančiomis temomis.
Pateikite paraišką nurodydami temą dabar, kad sužinotumėte apie galimybę gauti konsultaciją.

Mes kalbėjome apie ilgalaikio turto mokesčių apskaitą. Šiame straipsnyje kalbėsime apie sintetinę ir analitinę ilgalaikio turto apskaitą.

Ilgalaikis turtas apskaitoje

Pagal PBU 6/01 „Ilgalaikio turto apskaita“ turtas priimamas į apskaitą kaip ilgalaikio turto dalis, jei vienu metu tenkinamos šios sąlygos (4 punktas):

objektas skirtas naudoti gaminių gamybai, darbų atlikimui ar paslaugų teikimui, organizacijos valdymo poreikiams tenkinti arba organizacijos aprūpinimui už atlygį už laikiną laikymą ar naudojimą;
objektas skirtas naudoti ilgą laiką, t. y. laikotarpį, trunkantį ilgiau nei 12 mėnesių, arba įprastą eksploatavimo ciklą, jei jis viršija 12 mėnesių;
organizacija neprisiima vėlesnio objekto perpardavimo;
įrenginys gali duoti ekonominę naudą organizacijai ateityje.

Tuo pačiu metu jie nėra ilgalaikis turtas (PBU 6/01 3 straipsnis):

mašinos, įrenginiai ir kiti panašūs daiktai, kurie gamybinių organizacijų sandėliuose yra išvardyti kaip gatava produkcija arba prekybos organizacijų sandėliuose kaip prekės;
perduoti montuoti ar montuoti daiktus, kurie yra gabenami;
kapitalo ir finansinių investicijų.

Ilgalaikio turto apskaitos vienetas yra inventorizacijos objektas (PBU 6/01 6 p.). Tai suteikia analitinę ilgalaikio turto apskaitą.

Ilgalaikis turtas apskaitoje 2017 m., kurio vieneto savikaina yra 40 000 rublių ar mažesnė, PBU ilgalaikio turto apskaitai 6/01, leidžia apskaitą vesti kaip inventoriaus dalį (PBU 6/01 5 straipsnis). Kiekviena organizacija kaštų kriterijų patvirtina savarankiškai.

Ilgalaikio turto apskaitos organizavimas

Ilgalaikio turto apskaitos organizavimo tvarką pagal RAS 6/01 nustato Ilgalaikio turto apskaitos metodiniai nurodymai (patvirtinti Finansų ministerijos 2003 m. spalio 13 d. įsakymu Nr. 91n).

Galima teigti, kad ilgalaikio ir nematerialiojo turto apskaitai apskritai būdinga požiūrių vienove. Šių objektų apskaitoje yra bendri pradinio ir vėlesnio vertinimo, nusidėvėjimo, įplaukų ir realizavimo apskaitos principai. Tačiau tuo pačiu metu sintetinė ilgalaikio turto apskaita vedama atskiroje sąskaitoje 01 „Ilgalaikis turtas“, o nematerialiojo – 04 sąskaitoje „Nematerialusis turtas“ (). Todėl ilgalaikio turto priėmimas į apskaitą atsispindi kaip Sąskaitos debetas 01 - Sąskaitos 08 kreditas "Investicijos į ilgalaikį turtą", o nematerialiojo turto gavimas - Sąskaitos debetas 04 - Sąskaitos kreditas 08. Atsakymai į klausimai, kaip vesti ilgalaikio turto gavimo ir disponavimo apskaitą, pateikti ne tik PBU 6/01, Rekomendacijose, bet ir Sąskaitų plano taikymo instrukcijose (Finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymas Nr. . 94n).

Ilgalaikis turtas priimamas į apskaitą jo pradine savikaina (PBU 6/01 7 straipsnis). Tačiau jos nustatymo tvarka priklauso nuo to, kaip ilgalaikis turtas pateko į organizaciją (už mokestį, nemokamai, mainais į kitą turtą ir pan.). Kaip tokiais atvejais nustatyti pradinę kainą, nurodyta PBU 6/01 8–11 dalyse.

Kartu su ilgalaikio turto priėmimo ir disponavimo apskaitos klausimais ypač domina jo nusidėvėjimas, kaip ir kalbėjome.

Įprastus registravimus 01 sąskaitoje apskaitant ilgalaikio turto gavimą, ilgalaikio turto realizavimo apskaitą, 02 sąskaitoje, kai jis yra nusidėvėjęs, taip pat perkainojimo apskaitos įrašus nagrinėjome.

Taip pat primename, kad ilgalaikio turto nuomos apskaita vedama atskirai. Iš nuomininko išnuomoto ilgalaikio turto apskaita vedama balanse 001 sąskaitoje „Ilizinguotas ilgalaikis turtas“, o iš nuomotojo paprastai – atskiroje subsąskaitoje į 01 sąskaitą.

Ilgalaikio turto apskaita organizacijoje. Ilgalaikio turto apskaitos organizavimas

Siųsti savo gerą darbą žinių bazėje yra paprasta. Naudokite žemiau esančią formą

Šio kurso tikslai yra šie:

Panašūs dokumentai

Mokymas

Ilgalaikis turtas apskaitoje

Ilgalaikio turto apskaitos organizavimas

Kursinių darbų pelningumas kaip įmonės efektyvumo rodiklis

Ilgalaikio turto apskaitos organizavimas