Pataisyta PVM deklaracija turi būti pateikta, jei nustatomos klaidos, dėl kurių mokestis buvo per mažas arba pervertinta jo grąžinimui sukaupta suma. Kitais atvejais pateikti patikslintą PVM deklaraciją yra mokesčių mokėtojo teisė, o ne pareiga. Mes jums pasakysime, kaip pateikti ir pateikti paaiškinimą.
Pateikus IFTS atnaujintą ar taisomąją PVM deklaraciją, mokesčių mokėtojas gali ištaisyti anksčiau pateiktoje šio dokumento versijoje padarytas klaidas. Jei paaiškėja, kad sukaupta mokesčio suma yra nepakankamai įvertinta, privaloma pateikti atnaujintą PVM deklaraciją (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 81 straipsnio 1 punktas). Taisyti PVM deklaraciją, kurioje buvo pervertinta mokesčio suma, įstatymas neprivalo, tačiau tuo domisi pats mokesčių mokėtojas.
Mokesčių inspekcija, atlikdama dokumentinį patikrinimą, pradėtą dėl atnaujintos PVM deklaracijos, kuria sumažinama mokėtino mokesčio suma, pateikimo, turi teisę reikalauti iš mokesčių mokėtojo paaiškinimų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnio 3 punktas). ). Paaiškinimuose (ar skaičiavimuose) turi būti pagrįsti patikslintos PVM deklaracijos pakeitimai, o mokesčių mokėtojas juos pateikti per 5 dienas nuo tokio prašymo gavimo.
Jeigu patikslinimo PVM deklaracija pateikiama praėjus 2 metams po ataskaitinio laikotarpio pabaigos, siekiant atlikti pataisymus, tai pagal 8.3 p. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsniu, mokesčių administratorius gali reikalauti iš mokesčių mokėtojo ne tik patikslintos PVM deklaracijos paaiškinimų, bet ir pirminių dokumentų bei analitinių registrų.
Pateikus pakeistą PVM deklaraciją, paprastai reikia prašyti paaiškinimų (arba atvirkščiai, pats paaiškinimas yra atsakas į mokesčių administratorių reikalavimą). Nuo 2017 m. IFTS tokius paaiškinimus priima tik elektronine forma (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnio 3 punktas). Todėl nustatytas elektroninis tokio teikimo formatas taip pat gali būti pavyzdys paaiškinimui prie patikslintos PVM deklaracijos, kuri sudaroma savanoriškai ir mokesčių mokėtojo iniciatyva pateikiama kartu su patikslinta deklaracija.
Informaciją apie paaiškinimų teikimo ne elektronine forma pasekmes rasite medžiagoje. „PVM paaiškinimai priimami tik elektronine forma“ .
Kaip ištaisyti PVM deklaraciją? Kaip surašyti korekcinę PVM deklaraciją? Jei kyla klausimas, kaip surašyti PVM deklaraciją, kurioje būtų patikslintos jau pateiktos vertės, atsakymas paprastas: reikia surašyti naują deklaraciją su teisingomis sumomis. Kaip užpildyti patikslintą PVM deklaraciją? Į jį būtina įvesti visas reikšmes, o ne rodyti tik skirtumą tarp klaidingai pateiktų ir teisingų. Taigi, patikslintos PVM deklaracijos pavyzdys yra įprasta deklaracija, kurioje pateikiami tik teisingi (patobulinti, palyginti su anksčiau pateiktu dokumentu) skaičiai.
Kalbant apie mokesčių agentus, jie paaiškinime pateikia informaciją tik tiems mokesčių mokėtojams, kuriems buvo rasta klaidų.
Patikslinto dokumento ženklas yra specialus kodas (taisymo numeris), kurį PVM deklaracijoje reikia nurodyti tituliniame lape atskirame laukelyje. Pataisos numeris atitinka mokestinio laikotarpio, kurį buvo aptiktos klaidos, paaiškinimo eilės numerį.
Kitas punktas, išskiriantis patikslintą PVM deklaraciją, yra joje esantis aktualumo ženklas 8 ir 9 skyriuose. Aktualumo kodas patikslintoje PVM deklaracijoje turi 2 reikšmes (Įsakymu patvirtintos Pildymo tvarkos 46.2, 48.2 p. Nr. ММВ-7-3/558@):
- 0 - jei pirminėje deklaracijos versijoje 8, 9 skiltys nebuvo užpildytos arba jose buvo padaryti pakeitimai;
- 1 – jei šiose dalyse duomenų taisyti nereikia.
Norint atlikti pakeitimus, reikia užpildyti 8, 9 skilčių priedus. Šių skyrių ir jų priedų dizaino ypatybės aprašytos Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2016 m. kovo 21 d. laiške Nr. SD-4-3 / 4581@ .
Apie dažniausiai daromas deklaracijos pildymo klaidas skaitykite straipsnyje. „Mokesčiai apibendrina klaidas: patikrinkite PVM deklaraciją“ .
SVARBU! Patikslinta deklaracija užpildoma formos, kuri galiojo pakeitimų atlikimo laikotarpiu, forma (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 81 straipsnio 5 punktas). Taip pat teikiant paaiškinimą, pagal kurį bus galima spręsti apie mokesčio permoką, reikėtų atsižvelgti į tai, kad mokesčių administratorius grąžina permokėtą mokesčio sumą (arba atlieka įskaitymą) tik tuo atveju, jei nepraėjo treji metai. nuo „perviršinio“ mokesčio sumokėjimo dienos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 78 straipsnio 7 punktas).
Paaiškinimą dėl PVM atskaitos galite pateikti per 3 metus nuo prekių (darbų, paslaugų, nuosavybės teisių) įregistravimo arba įvežimo į Rusijos teritoriją (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 str. 1.1 punktas).
Jei pataisymai pateikiami už laikotarpį, kurį buvo pateikta suvienodinta (supaprastinta) deklaracijos forma, reikia pateikti įprastą (pilną) deklaracijos formą, tačiau joje nurodyti, kad tai yra taisymas. Tai daroma, jei nurodomi apmokestinami sandoriai, apie kuriuos informacija apie jų nebuvimą buvo pateikta anksčiau (ataskaitiniu laikotarpiu). Šią normą Rusijos finansų ministerija paaiškino 2012-10-08 rašte Nr.03-02-07-1-243.
Jei mokesčių mokėtojas pakeitė registracijos adresą ir paslaugų teikimui perėjo į kitą IFTS, tai paaiškinimas pateikiamas naujai mokesčių inspekcijai, tačiau pačioje formoje (mokesčio rašte) nurodomas buvusios teritorinės mokesčių tarnybos OKTMO (OKATO) kodas. Rusijos Federacijos federalinė mokesčių tarnyba Maskvai, 2008 m. spalio 30 d. Nr. 20-12 /101962).
Paaiškinimų teikimo tvarka 2019 m
Kaip pateikti patikslintą PVM deklaraciją? Ar yra nustatytas terminas pataisytai PVM deklaracijai pateikti? Šiuo metu mokesčių mokėtojai turi pareigą mokesčių deklaracijas teikti elektroniniu būdu. Pagal 5 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174 straipsniu, deklaracijos, pateiktos popieriuje, o ne privaloma elektronine forma, laikomos nepateiktomis.
Šios taisyklės taikomos ir patikslintoms deklaracijoms (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2015 m. kovo 20 d. laiškas Nr. GD-4-3/4440@). Todėl 2019 metais jos teikiamos ir elektroniniu formatu.
Konkrečių terminų paaiškinimams pateikti nėra. Tuo pačiu metu geriau jį perduoti iš karto po to, kai pats nustato klaidą, nes mokesčių administratoriui aptikus šią klaidą gali būti skirta bauda.
Paaiškinimo pateikimo pasekmės
Jeigu patikslinimas pateikiamas tuo laikotarpiu, kai dar nepasibaigęs ataskaitinės deklaracijos pateikimo terminas, jis laikomas nepaaiškintu, o pateiktu laiku (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 81 str. 2 d.). Jeigu patikslinamoji deklaracija pateikiama pasibaigus ataskaitai pateikti, bet nepasibaigus mokesčio sumokėjimo terminui, tada mokesčių mokėtojas gali išvengti atsakomybės, jei šios klaidos mokesčių administratorius neaptiko anksčiau.
Jūs galite išvengti atsakomybės pateikdami paaiškinimus pasibaigus mokesčių mokėjimo terminui, jei:
- iki tokios patikslinančios deklaracijos pateikimo buvo sumokėta mokestinė nepriemoka ir netesybos pagal patikslintą PVM deklaraciją;
- mokesčių administratorius šios klaidos nenustatė, jei auditas buvo atliktas prieš pateikiant paaiškinimą.
Mokėjimo pavedimas dėl PVM priemokos pagal atnaujintą deklaraciją surašomas įprastine forma, jame nurodant laikotarpį, už kurį daroma priemoka ir skolos grąžinimą atitinkanti mokėjimo rūšis (vietoj TP ZD).
Jei patikslinta deklaracija pateikiama atliekant ankstesnės deklaracijos dokumentų auditą, mokesčių administratorius turi sustabdyti pradėtą auditą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnio 9.1 punktas). Dabar dokumentų auditą galima pradėti jau nuo paaiškinimo pateikimo fakto.
Informaciją apie tai, ar patikrinus stalinio audito terminą pažeidimas gali turėti pasekmių, skaitykite publikacijose:
- „Kaip nubausti mokesčių inspektorių už audito terminų pažeidimą“;
- „Patikrinimas sugriežtino kamerą. Ar yra galimybė atšaukti sprendimą? .
Pateikus paaiškinimą ir sumokėjus įsiskolinimą, bet nesumokėjus netesybų, mokesčių mokėtojui skiriama bauda (Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2011 m. balandžio 26 d. nutarimas Nr. 11185/10) .
Mokesčių inspekcija gali skirti pakartotinį lauko patikrinimą, kai mokesčių mokėtojas pateikia atnaujintą PVM sumą mažinančią deklaraciją, atlikusi ankstesnį lauko patikrinimą ir pagal jo rezultatus surašiusi aktą (CPK 89 str. 2 d. 10 p. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, Rusijos finansų ministerijos 2009 m. gruodžio 21 d. raštas Nr. 03 -02-07/2-209 ir Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2010 m. kovo 16 d. nutarimas Nr. 8163 /09).
Mokesčių mokėtojams, kurie yra kontroliuojami mokesčių stebėsenos būdu, kai jie pateikia patikslintą deklaraciją su sumažinta mokėtino mokesčio suma, taip pat gali būti numatytas auditas vietoje (CPK 4 papunktis, 5.1 p., 89 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).
Skaitykite daugiau apie tai, kaip atliekamas patikrinimas vietoje. „Mokestinio audito vietoje atlikimo tvarka (niuansai)“ .
Rezultatai
Mokesčių mokėtojas pateikia patikslintą deklaraciją, jei pasibaigus mokestiniam laikotarpiui buvo aptikta klaidų, dėl kurių buvo sumažinta / padidinta mokesčio suma. Paaiškinimas surašomas koreguotu laikotarpiu galiojusios formos blanke ir pateikiamas Federalinei mokesčių tarnybai elektroniniu formatu. Jeigu ištaisius klaidą susidarė mokestinė nepriemoka, ji turi būti sumokėta kartu su netesybų mokėjimu iki patikslintos deklaracijos pateikimo. O jei pateikiant paaiškinimą susidaro mokesčių permoka, neatmetama galimybė atlikti patikrinimą vietoje. Nuo 2017 metų raštą prie pakeistos PVM deklaracijos (paaiškinimus) galima pateikti tik elektroniniu būdu nustatytos formos.
Mokesčių mokėtojas privalo pateikti patikslintą deklaraciją, jei dėl klaidos mokestis nebuvo sumokėtas, ypač kai deklaracijoje buvo neįvertinta mokėtina PVM suma (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 81 straipsnio 1 punktas). Jei mokesčių mokėtojas padarė kitą klaidą, tada jis neturi pareigos pateikti „paaiškinimo“, tačiau turi teisę patikslinti PVM deklaraciją.
Praktiškai kai kurios techninės klaidos, neturinčios įtakos skaitiniams rodikliams, gali būti ištaisytos atliekant PVM deklaracijos dokumentų auditą. Mokesčių administratorius, aptikęs mokesčių mokėtojų – sandorio šalių deklaracijose pateiktų sąskaitų faktūrų duomenų neatitikimų, prašys juos paaiškinti ir, atsakydamas į šį prašymą, mokesčių mokėtojas galės paaiškinti ir realiai ištaisyti 8 ar 9 skilčių pildymo trūkumus. PVM deklaracijos.
Taigi, pavyzdžiui, jeigu pildant PVM deklaracijos 8 ar 9 skiltis, t.y. mokesčių mokėtojas, pildydamas pardavimo knygelę ar pirkimo knygelę, neteisingai nurodė sąskaitos numerį ar datą, suklydo pirkėjo ar pardavėjo TIN, PVM „paaiškinimo“ pateikti nereikia. Taip pat nereikia taisyti deklaracijos, jei atitinkamai pirkimo knygoje ir PVM deklaracijos 8 skiltyje mokesčių mokėtojas pamiršo nurodyti arba neteisingai nurodė muitinės deklaracijos registracijos numerį iš pardavėjo gautos sąskaitos faktūros 11 stulpelio.
Bet bet kuriuo atveju mokesčių mokėtojas turi pataisyti pardavimo knygelę (pirkimų knygelę), nurodydamas jose teisingus duomenis.
Kai kurie mokesčių mokėtojai nerimauja, kad į apskaitos programą įvesdami sąskaitų faktūrų duomenis neteisingai nurodė pardavėjo ar pirkėjo adresą, o atlikdama PVM deklaracijos dokumentų auditą mokesčių administratorius šią klaidą aptiks. Primename, kad tokie rekvizitai neatsispindi nei pardavimo knygoje, nei pirkimo knygoje, taigi ir PVM deklaracijoje. Todėl nereikia bijoti deklaracijos duomenų neatitikimų su Vieningo valstybės juridinių asmenų registro, EGRIP ar sandorio šalies deklaracijos duomenimis. Jei adresas sąskaitoje buvo užpildytas teisingai, buhalteriui pakanka atlikti apskaitos programos pakeitimus, nurodant teisingus sandorio šalies duomenis.
Tuo pačiu, jei pardavėjas suklydo sąskaitos-faktūros numeryje ar datoje, nurodė neteisingą pirkėjo TIN ir nenori, kad mokesčių inspekcijai, tikrinant jo pirkėjo pateiktą PVM deklaraciją, kiltų nereikalingų klausimų, jis turi teisę pateikti patikslintą PVM deklaraciją, joje nurodydamas teisingus sąskaitų faktūrų rekvizitus, kad pardavėjo duomenys sutaptų su pirkėjo deklaracijoje nurodytais duomenimis.
Jeigu pildydamas deklaraciją mokesčių mokėtojas suklydo skaitiniuose rodikliuose, tuomet ją ištaisyti galima tik pateikus patikslintą deklaraciją.
Kaip ištaisyti klaidą PVM deklaracijoje?
Kaip jau minėta, jei klaida lėmė mokesčio nesumokėjimą, mokesčių mokėtojas privalo ją ištaisyti pateikdamas patikslintą deklaraciją. O norint išvengti baudų, prieš pateikiant „paaiškinimą“ būtina sumokėti įsiskolinimą ir atitinkamas netesybas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 81 straipsnio 1 punktas ir 4 punktas). Taip pat pateikiant patikslintą PVM deklaraciją, jei mokesčių mokėtojas pageidauja, ištaisoma klaida, kuri neturėjo įtakos mokesčio apskaičiavimui (pvz., PVM deklaracijos 8-11 skiltyse atsispindi sąskaitų faktūrų rekvizitų klaidos).
Tuo pačiu metu Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 54 straipsnio 1 dalis numato galimybę perskaičiuoti mokesčio bazę ir mokesčio sumą tuo laikotarpiu, kai buvo nustatyta klaida, jei dėl tokios klaidos buvo sumokėta per daug. mokesčio, t.y. Ši taisyklė leidžia ištaisyti klaidą nepateikiant pataisytos mokesčių deklaracijos.
Tačiau ši taisyklė negali būti taikoma PVM.
Taip yra dėl to, kad deklaracijoje pateikiami sąskaitų faktūrų duomenys, o patikslinus mokesčio bazę einamuoju laikotarpiu, neįmanoma teisingai užpildyti deklaracijos (įskaitant išrašytos sąskaitos faktūros duomenų patikslinimą PVM deklaracijos 9 skyriuje). ), t.y. einamojo laikotarpio klaidos taisymas nėra numatytas PVM deklaracijos pildymo taisyklėse.
O dėl PVM atskaitos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 54 straipsnio 1 punktas apskritai netaikomas, nes taisant klaidą atskaitymai pataiso tik apskaičiuoto mokesčio sumą, o mokesčio bazė neperskaičiuojama. Tiesa, kai kurie atskaitymai gali būti visiškai oficialiai perkelti į vėlesnį laikotarpį, tačiau apie tai pakalbėsime kiek vėliau.
Taigi praktikoje išeina, kad ištaisyti PVM deklaracijos klaidas, padarytas praėjusį laikotarpį, galima tik tuo laikotarpiu, kuriuo jos buvo padarytos, t.y. pateikiant patikslintas deklaracijas. Tačiau pirmiausia turite atlikti pataisymus pardavimo knygoje arba pirkimo knygoje.
Bendrosios pardavimo ir pirkimo knygų taisymo taisyklės
Taisyti šių mokesčių registrų duomenis būtina ir tada, kai nėra prievolės pateikti atnaujintą deklaraciją, o mokesčių mokėtojui reikia taisyti technines klaidas. Jei klaidos randamos pasibaigus ketvirčiui, kurį jos buvo padarytos, pardavimo knygelėje arba pirkimų knygoje daromi korekciniai įrašai papildomuose pardavimo knygos (pirkimo knygelės) lapuose, kuriuose buvo padarytos klaidos (įsakymo 4 punktas). Nutarimu N 1137 patvirtintų Pardavimo knygos vedimo taisyklių 3, 11 p.
Norint padaryti įrašą pardavimo ar pirkimo knygoje apie sąskaitas, kurios anksčiau nebuvo įtrauktos į jas, reikia atitinkamai „pamirštas“ sąskaitas užregistruoti papildomame pardavimo knygos arba pirkimo knygos lape. O norint pašalinti klaidingą įrašą, papildomame pirkimo knygos lape (pardavimo knygoje) reikia pakartoti „papildomą“ sąskaitos įrašą, skaitinius sąskaitos rodiklius nurodant neigiamu ženklu.
Pažvelkime atidžiau į dažniausiai pasitaikančias klaidas ir kaip jas ištaisyti.
Klaida 1. Pamiršote įregistruoti išrašytą sąskaitą pardavimo knygelėje
Sąskaitos turi būti įregistruotos pardavimo knygoje tuo laikotarpiu, kai atsirado mokestinės prievolės (Pardavimo knygos tvarkymo taisyklių 2 punktas). Atitinkamai, „pamiršta“ sąskaita faktūra turėtų būti registruojama papildomame to ketvirčio, kuriame atsirado PVM bazė, pardavimo knygos lape. Taip pat būtina pateikti atnaujintą PVM deklaraciją, prieš tai sumokėjus įsiskolinimą ir netesybas.
Klaida 2. Išrašyta „papildoma“ sąskaita
Daugelyje organizacijų pirminius dokumentus ir sąskaitas faktūras tvarko vadovai, o ne apskaitos darbuotojai. Todėl, pasibaigus ketvirčiui, kartais paaiškėja, kad prekių (darbų, paslaugų) pardavimas buvo registruotas, o ne.
Tokios situacijos būdingos organizacijoms, atliekančioms statybos ir montavimo darbus. Paskutinę ketvirčio dieną rangovas surašė darbų atlikimo aktą, išrašė sąskaitą, tačiau užsakovas dėl objektyvių priežasčių atsisakė pasirašyti aktą. Esant tokiai situacijai, nevykdomi darbai, vadinasi, sąskaita išrašoma anksčiau laiko. Atitinkamai jis turi būti atšauktas.
Rusijos Federacijos federalinė mokesčių tarnyba paaiškina, kad jei pardavėjas neįregistravo išrašytos sąskaitos faktūros pardavimo knygoje, o pirkėjas – pirkimo knygoje, tada sandorio šalims mokestinių pasekmių nėra (Federalinio mokesčio raštas). Rusijos Federacijos tarnyba, 2015 m. balandžio 30 d. N BS-18-6 / 499@ ). Tai yra, norint anuliuoti klaidingai išrašytą sąskaitą, pardavėjas turi panaikinti įrašą apie tai pardavimo knygoje.
Jeigu pirkėjas pirkinių knygelėje užregistravo klaidingai išrašytą sąskaitą faktūrą, jam reikia panaikinti įrašą apie tai pirkimo knygoje. Kaip jau minėta, jeigu ketvirčiui pasibaigus prireikia atlikti pardavimo knygos ar pirkimų knygos pakeitimus, tokie pataisymai daromi papildomuose pardavimo knygos (pirkimo knygos) lapuose, t.y. anuliuojami „papildomų“ sąskaitų faktūrų įrašai (skaitiniai rodikliai atsispindi neigiama reikšme).
Klaida 3. Užregistravome sąskaitą faktūrą su neteisingais skaitiniais rodikliais (pervertino arba neįvertino mokėtino PVM sumą)
Registruodami teisingai užpildytas sąskaitas, galite suklysti pildydami pirkimo knygą (pardavimo knygelę), įvesdami neteisingus duomenis. Tokiu atveju, siekiant ištaisyti klaidas, yra anuliuojami neteisingi sąskaitų faktūrų įrašai, t.y. papildomame pardavimo knygos lape (pirkimų knygoje) kartoja klaidingus įrašus, tačiau skaitinius rodiklius nurodo su minuso ženklu ir padaro teisingą įrašą.
Esant tokiai situacijai, nepaisant perskaičiavimo rezultatų, reikėtų pateikti atnaujintą PVM deklaraciją. Jeigu mokesčių mokėtojas neįvertino mokėtinos PVM sumos, tai prieš pateikiant „paaiškinimą“ būtina sumokėti įsiskolinimą ir atitinkamas netesybas.
Klaida 4. Pamiršau deklaruoti PVM atskaitą
Praktika rodo, kad dažniausiai mokesčių mokėtojai, registruodami prekių (darbų, paslaugų) siuntimą, pamiršta deklaruoti PVM atskaitą, apskaičiuotą gavus avansą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 8 punktas, 172 straipsnio 6 punktas). ). Daugelis žmonių pamiršta atskaityti PVM, sumokėtą kaip mokesčių agentai. Tokiose situacijose, jei mokesčių mokėtojas nori pasinaudoti „pamirštais“ atskaitymais, reikia pateikti atnaujintą PVM deklaraciją, padidinant atskaitų sumą.
Faktas yra tas, kad, pasak Rusijos Federacijos finansų ministerijos, ne visi atskaitymai gali būti perkelti į vėlesnį laikotarpį.
Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 1.1 punktu, PVM atskaita už prekes (darbus, paslaugas), nurodytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 2 dalyje, t.y. Pardavėjų ir „muitinės“ pateiktas PVM PVM gali būti deklaruojamas per trejus metus nuo prekių (darbų, paslaugų) įtraukimo į apskaitą. Be to, atskaitymus galima prašyti dalimis skirtinguose ketvirčiuose (Rusijos finansų ministerijos 2015 m. gegužės 18 d. laiškas N 03-07-РЗ / 28263).
Išimtys yra ilgalaikis turtas, įrengimas ir (ar) nematerialusis turtas. PVM nuo jų gali būti pervestas, tačiau jis turi būti deklaruotas pilnai (tai yra, atskaita negali būti pervedama iš dalies) (Rusijos finansų ministerijos 2017-12-19 raštas N 03-07-11 / 84699).
1.1 punkte nenurodyti atskaitymai. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnis negali būti perkeltas į vėlesnį laikotarpį.
Atitinkamai, jeigu mokesčių mokėtojas sužino, kad pamiršo išskaityti PVM, apskaičiuotą gavęs avansinį mokėjimą prekių (darbų, paslaugų) išsiuntimo dieną arba mokesčių agento sumokėtą PVM, ir nenori ginčytis su mokesčių administratoriumi, tokie atskaitymai turėtų būti deklaruojami tą ketvirtį, kurį tenkinamos išskaitymo sąlygos, t.y. pakeistoje PVM deklaracijoje. Šie atskaitymai neturėtų būti perkelti į vėlesnį laikotarpį (FM 2015 m. liepos 21 d. raštai N 03-07-11 / 41908, 2015 m. balandžio 9 d. N 03-07-11 / 20290).
Tuo pačiu metu Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyriaus normos gali nustatyti kitus PVM atskaitos terminus. Pavyzdžiui, PVM atskaita grąžinus avansinį mokėjimą arba grąžinant prekes (darbus, paslaugas) galima apskaičius atitinkamas tikslinimo operacijas, susijusias su prekių grąžinimu ar prekių (darbų, paslaugų) atsisakymu, bet ne vėliau kaip iki 2011 m. vieneri metai nuo grąžinimo ar atsisakymo dienos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 5 straipsnis, 171 straipsnis ir 4 punktas, 172 straipsnis).
O koregavimo sąskaitos faktūros išskaitomos per trejus metus nuo koreguojančios sąskaitos faktūros išrašymo dienos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 13 punktas ir 172 straipsnio 10 punktas). Todėl tokius atskaitymus galima deklaruoti tiek einamuoju laikotarpiu, tiek patikslintoje PVM deklaracijoje, nebent, žinoma, būtų nustatyti terminai
PVM atskaitos nepraleidžiamos.
Taigi mokesčių mokėtojui sužinojus, kad jis pamiršo deklaruoti PVM atskaitą, kuria galės pasinaudoti vėlesniu laikotarpiu, patikslintos PVM deklaracijos teikti nereikia. Galima deklaruoti einamuoju laikotarpiu. Jeigu išskaitos „perkelti“ vėlesniam laikotarpiui neįmanoma, turi būti pateiktas „paaiškinimas“, kad būtų pasinaudota teise į atskaitą. Tokiu atveju pamiršta sąskaita turėtų būti įrašyta į papildomą ketvirčio, kuriame atsirado teisė į atskaitą, pirkimo knygos lapą.
Klaida 5. Pildant sąskaitą faktūrą įvyko klaida
Jeigu pildant sąskaitą buvo padaryta klaida, pavyzdžiui, nurodyta neteisinga prekės kaina, sumaišytas mokesčio tarifas ir pan., t.y. klaida sąskaitoje faktūroje neleidžia mokesčių inspekcijai nustatyti pardavėjo, pirkėjo, prekių (darbų, paslaugų), jų kainos, sumos ir PVM tarifo, sąskaita faktūra turi būti ištaisyta (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio 2 punktas). ). Priešingu atveju pirkėjas negali atskaityti PVM.
Sąskaitos taisomos išrašant pataisytą (teisingai užpildytą) sąskaitą su tuo pačiu numeriu ir data. Tuo pačiu metu 1a eilutėje nurodomas sąskaitos faktūros ištaisymo numeris ir data. Likę sąskaitos faktūros rodikliai užpildomi taip, kaip ir turėjo būti padaryta iš pradžių (teisingai).
Pataisęs sąskaitą faktūrą, pardavėjas turi pataisyti pardavimo knygelę už laikotarpį, per kurį buvo įrašyta originali sąskaita. Jei sąskaita faktūra taisoma pasibaigus ketvirčiui, kurį ji buvo įregistruota pardavimo knygoje, tai taisymai pardavimo knygoje atliekami papildomame to ketvirčio, kuriame buvo įregistruota sąskaita su klaida, pardavimo knygos lape. .
Neteisingai užpildytos sąskaitos faktūros įrašas panaikinamas, t.y. jo skaitiniai rodikliai nurodomi neigiama reikšme ir registruojama pataisyta sąskaita.
Surašius papildomą pardavimo knygos lapą, būtina pateikti atnaujintą PVM deklaraciją, nepriklausomai nuo to, kaip pasikeitė PVM mokesčio bazė, t. apsaugoti pirkėją nuo nereikalingo bendravimo su mokesčių institucijomis.
Jei pirkėjas gavo pataisytą sąskaitą faktūrą, jis gali atskaityti PVM už tą laikotarpį, kuriuo pareikalavo išskaityti neteisingai užpildytą sąskaitą. Mokesčių mokėtojai šią teisę oficialiai gavo nuo 2017 m. spalio 1 d. (Rusijos Federacijos Vyriausybės 2017 m. rugpjūčio 19 d. dekretas N 981), pakeitus PVM dokumentų pildymo taisykles, patvirtintas Rusijos Federacijos Vyriausybės 2017 m. 2011-12-26 N 1137 (toliau – Nutarimas N 1137).
Nuo 2017 m. spalio 1 d. ištaisyta sąskaita, gauta pasibaigus mokestiniam laikotarpiui, įrašoma į papildomą pirkimo knygos lapą už tą ketvirtį, kuriame sąskaita buvo įregistruota iki pataisymų joje (ĮPVĮ 4 ir 9 p. Apskaičiuojant pridėtinės vertės mokestį naudotų pirkimų apskaitos taisyklės, patvirtintos nutarimu N 1137). Tokiu atveju neteisingai užpildytos sąskaitos faktūros įrašas panaikinamas (N 1137 patvirtintų Įsakymu N 1137 patvirtintų Pirkimo knygos papildomo lapo, naudojamo apskaičiuojant pridėtinės vertės mokestį, pildymo taisyklių 3 punktas ir 5 punktas).
Pavyzdžiui, pirkėjas gali reikalauti PVM už neteisingai užpildytą sąskaitą 2017 metų trečiąjį ketvirtį, tačiau pataisytą sąskaitą faktūrą gauti 2018 metų antrąjį ketvirtį. Tokiu atveju 2017 metų III ketvirčio pirkimo knygos papildomame lape jis panaikins neteisingai užpildytos sąskaitos faktūros įrašą ir įregistruos pataisytą sąskaitą.
Ir čia gali kilti klausimas: ar pirkėjui reikia pateikti atnaujintą PVM deklaraciją, jei atskaitų suma nepasikeitė? Pavyzdžiui, 2017 metų III ketvirtį pirkėjas pagal sąskaitą faktūrą atskaitė prekių PVM 118 000 rublių, t.y. 18 000 PVM, o 2018 m. II ketvirtį gavo patikslintą sąskaitą faktūrą 236 000 rublių, įsk. PVM 36 000 RUB
Kad patikslintoje PVM deklaracijoje atskaitymų suma nepadidėtų, mokesčių mokėtojas nusprendė patikslintoje sąskaitoje faktūroje atskaitą deklaruoti dalimis, t.y. jis panaikino neteisingai užpildytos 118 000 rublių sąskaitos faktūros įrašą. ir patikslintą sąskaitą įregistravo 2017 metų III ketvirčio pirkimo knygos papildomame lape, pirkimo knygos papildomo lapo 15 stulpelyje nurodydamas prekių (darbų, paslaugų) savikainą, nurodytą 9 stulpelyje eilutėje „Iš viso mokėtina" pataisytos sąskaitos faktūros (mūsų pavyzdyje 236 000 rublių), o 16 stulpelyje - priimta atskaityti PVM suma - 18 000 rublių. Likusią atskaitymo dalį (18 000 rublių) pagal pataisytą sąskaitą jis atspindėjo einamojo laikotarpio pirkimų knygose. Atitinkamai 2017 metų III ketvirčio PVM atskaitų suma nepasikeitė.
Faktas yra tas, kad reikšmingos sąskaitos faktūros klaidos, ypač prekių kainos ir pateikto PVM sumos klaidos, atima pirkėją teisę į PVM atskaitą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio 2 punktas). Atitinkamai, nepaisant to, ar pirkėjas gavo pataisytą sąskaitą faktūrą, ar ne, neteisingai užpildytos sąskaitos išskaita negalima. Tai reiškia, kad priimdamas PVM atskaitą pirkėjas pervertino atskaitymų sumą, t.y. padarė klaidą, dėl kurios nebuvo sumokėtas mokestis, ir privalo ją ištaisyti (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 81 straipsnio 1 punktas). Taisytos sąskaitos faktūros PVM atskaita yra mokesčių mokėtojo teisė ir ši teisė turi būti deklaruojama PVM deklaracijoje.
Be to, pirkėjui nepateikus atnaujintos PVM deklaracijos, iš pardavėjo pateiktos atnaujintos PVM deklaracijos duomenys „nesugrius“ su pirkėjo deklaracijos duomenimis. Todėl kyla rizika, kad nepateikus atnaujintos PVM deklaracijos, mokesčių administratorius, atlikdamas auditą vietoje, iš atskaitų „pašalins“ visą PVM sumą, nurodytą neteisingai užpildytoje sąskaitoje faktūroje, o mokesčių administratorius – ne. mokesčių mokėtojui „priskirti“ teisę į atskaitą iš pataisytos sąskaitos faktūros.
Kaip užpildyti ir parengti atnaujintą PVM deklaraciją?
Pakeitę pardavimo ir (ar) pirkimo knygelę, pateikiame atnaujintą PVM deklaraciją. Pakeistoje deklaracijoje turi būti pateikti tie deklaracijos skyriai ir jų priedai, kurie prieš tai buvo pateikti mokesčių administratoriui, atsižvelgiant į juose padarytus pakeitimus, taip pat kiti deklaracijos skyriai ir jų priedai, jeigu pasikeičia (papildyta) jiems pateikiami (PVM deklaracijos pildymo tvarkos, patvirtintos Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2014 m. spalio 29 d. įsakymu N ММВ-7-3/558@, 2 punktas (toliau – Tvarka). deklaracijos pildymas)).
Tie. PVM deklaracijos 1-7 skyriai pateikiami „pakartotinai“ (atsižvelgiant į būtinus pataisymus). Taigi, pavyzdžiui, jeigu mokesčių mokėtojas suklydo PVM deklaracijos 3 skiltyje nurodytos mokesčio bazės ar PVM atskaitų sumoje, jam reikia patikslinti šios skilties duomenis ir atspindėti visą mokėtiną į biudžetą PVM sumą. Deklaracijos 1 skirsnyje.
Klaidai ištaisyti naudojant papildomą pardavimo knygos ir (ar) pirkimo knygos lapą, patikslinta deklaracija turėtų būti papildyta 9 skilties priedu Nr. 1 (duomenys iš papildomo pardavimo knygelės sąrašo) ir (ar) 8 skyriaus priedas Nr. 1 (duomenys iš papildomo pirkimo knygos sąrašo). Tuo pačiu metu 8–12 skyriuose, jei jų nereikia taisyti, 001 eilutės 3 stulpelyje nurodomas informacijos tinkamumo ženklas, skaičius „1“, o eilutėse rašomi brūkšniai. 005, 010 - 190 (deklaracijos pildymo tvarkos 45.2 punktas ir kiti).
Deklaracijos 8 ir 9 skilčių prieduose Nr.1 001 eilutėje nurodomas informacijos aktualumo ženklas, skaičius „0“. Tie. duomenų iš pirkimų-pardavimo knygos, taip pat deklaracijos 10-12 skilčių duomenų (jei jie buvo pirminėje deklaracijoje) iš naujo įkelti nereikia, tik duomenis iš papildomų pardavimo knygos lapų ir pirkimo knyga bus įkelta į 8 ir 9 skilties N 1 priedus.
Tuo atveju, kai mokesčių mokėtojas jau yra pateikęs patikslintą deklaraciją ir toks poreikis vėl iškilo, t.y. prie to paties ketvirčio pardavimo ar pirkimo knygos surašyti keli papildomi lapai, 8 skyriaus prieduose Nr.1 ir (ar) 9 informacija iš kelių papildomų lapų atsispindi kaip vienas papildomas lapas.
Tie. Deklaracijos 9 skilties priedo Nr. 1 090 - 300 eilutėse rodomi visų papildomų pardavimo knygelės lapų 2 - 8, 10 - 19 stulpeliuose nurodyti duomenys (Vertės deklaracijos pildymo tvarkos 48.8 p. pridėtinis mokestis, patvirtintas Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2014-10-29 įsakymu N ММВ-7-3/558@). 8 skirsnio priedas Nr. 1 pildomas tokiu pat būdu.
Apsvarstėme tik „populiariausias“ PVM deklaracijos klaidas ir galimus jų taisymo variantus. Jei turite klausimų, susisiekite su Pravovest auditu. Mūsų konsultantai, auditoriai ir teisininkai visada pasiruošę padėti sprendžiant sudėtingus klausimus.
Iš šio straipsnio sužinosite:
- Kaip pateikti atnaujintą PVM deklaraciją 2016 m
- Koks yra atnaujintos PVM deklaracijos pateikimo terminas 2016 m.
- Koks yra PVM sumokėjimo terminas atnaujintoje PVM deklaracijoje 2016 m
Išsamią 2015 metų III ketvirčio PVM deklaracijos pildymo instrukciją rasite straipsnis mūsų svetainėje.
Kokiais atvejais patikslinta PVM deklaracija pateikiama 2016 m.
Jei atlikus mokestinį patikrinimą buvo nustatyta klaida (mokestis buvo papildomai įvertintas (sumažintas) mokesčių inspekcijos), patikslintų deklaracijų pateikti nereikia (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 81 str. 1 d. ). Dėl mokestinio audito nustatytos įsiskolinimo (permokos) sumos yra įrašomos į audito medžiagą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 100, 101 straipsniai). Pagal savo rezultatus, remdamasi šia medžiaga, mokesčių inspekcija savarankiškai atspindės reikiamas sumas jūsų organizacijos asmeninėje sąskaitos kortelėje. Todėl jei organizacija pateiks atnaujintą deklaraciją, mokesčių inspekcijos įgaliojimuose bus dubliuojami rodikliai.
Atnaujinta deklaracija IFTS pateikiama tokiais pat būdais kaip ir pirminė. Mokesčių kodekse šiuo atžvilgiu nėra jokių išimčių. Tai yra, paprastai „paaiškinimus“ turite pateikti elektronine forma (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174 straipsnio 5 punktas).
Apie tai, kokia forma pateikti deklaraciją, mes pasakėme atskirame straipsnyje. Tai bus nepriklausoma deklaracija, o ne priedas prie jau pateikto dokumento. Atnaujintoje formoje iš karto turite įvesti teisingus duomenis, tarsi įvedant pirmą kartą. Senųjų ir pataisytų rodiklių skirtumas deklaracijoje nenumatytas.
Tituliniame „Paaiškinimo“ lape nurodyti patikslinimo eilės numerį, nes PMĮ neriboja vieną mokestinį laikotarpį pateikiamų patikslintų deklaracijų skaičiaus. O anksčiau pateiktoje deklaracijoje klaidas gali tekti taisyti etapais. Tai reiškia, kad tam pačiam mokestiniam laikotarpiui turėsite iš eilės sudaryti keletą „paaiškinimų“. Todėl „patobulinimai“ yra sunumeruoti. Koregavimo numeracija - 1, 2 ir tt kiekvieno metų ketvirčio kontekste. Taigi, jei pateikiate „nuorodas“, pavyzdžiui, 2015 m. II ir III ketvirčiams, tai II ketvirtis turės savo numeraciją, o III ketvirtis – savo.
Svarbus punktas: prie patikslintos deklaracijos turi būti pridėtas motyvacinis laiškas, kuriame būtų paaiškinta, kodėl teikiama korekcinė ataskaita (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnis). Tokio dokumento forma nėra oficialiai patvirtinta. Todėl jis gali būti pagamintas bet kokia forma. Motyvaciniame laiške patartina nurodyti klaidos dydį.
Jei pagal patikslinto skaičiavimo rezultatus organizacija turi sumokėti papildomą mokestį, taip pat pridėkite mokėjimų už mokestinės nepriemokos pervedimą ir už pavėluotą mokėjimą kopijas. Mokestinės nepriemokos ir netesybų suma pervedama atskirais mokėjimo dokumentais, nes mokesčiams, netesyboms ir netesyboms nustatomi skirtingi BMK.
Jei turite permoką arba dėl „paaiškinimo“, kreipkitės dėl permokėtos mokesčio sumos grąžinimo (įskaitymo). Bet kuriuo atveju skola turi būti sumokėta prieš pateikiant pataisymus.
Kaip apskaičiuoti netesybas už atnaujintą PVM deklaraciją 2016 m
Netesybas reikia skaičiuoti tik susidarius mokestinei nepriemokai. Bauda yra lygi 1/300 nesumokėtos mokesčio sumos refinansavimo normos už kiekvieną pavėluotą atsiskaityti dieną. Tuo pačiu į vėlavimo laikotarpį neįtraukti faktinio mokesčio sumokėjimo (įskaitymo ir pan.) dienos. Faktas yra tas, kad pateikimo bankui dieną (įskaitymo dieną ir pan.) mokesčių skola laikoma grąžinta (Mokesčių kodekso 3 punktas, 45 straipsnis, 75 straipsnio 3 ir 4 punktai). Rusijos Federacija).
pastaba: norėdami apskaičiuoti baudą, turite paimti refinansavimo normą, galiojusią vėlavimo laikotarpiu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 75 straipsnio 2 dalis, 4 punktas).
Kaip mokesčių institucijos tikrina patikslintas PVM deklaracijas 2016 m
Dėl patikslintos deklaracijos, kaip ir pirminės, atliekamas dokumentų auditas. Dokumento audito atlikimo terminas skaičiuojamas nuo kitos dienos po mokesčių deklaracijos gavimo inspekcijoje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 2 punktas, 88 straipsnis, 2 punktas, 6.1 straipsnis).
Jei deklaracijos dokumentinio audito metu organizacija pateikia paaiškinimą dėl tos pačios deklaracijos, patikrinimas sustabdo visus su pirminiu dokumentiniu auditu susijusius veiksmus ir pradeda patikslinimo dokumentinį auditą (PMĮ 88 str. 9.1 punktas). Rusijos Federacija). Taigi paaiškinimo pateikimo dieną baigiasi pirminės deklaracijos dokumentų audito terminas. O nuo kitos dienos pradedamas skaičiuoti naujas trijų mėnesių terminas „kameros susirinkimui“ surengti pagal pateiktą patikslinimą.
Revizijos metu mokesčių administratorius gali pareikalauti iš jūsų rašytinių paaiškinimų. Juos rekomenduojama pateikti parengtoje formoje Dokumento pavyzdys pateiktas 2013-07-16 rašte Nr.AC-4-2/12705. Organizacija turi teisę savo nuožiūra pridėti prie paaiškinimų išrašus iš mokesčių ir apskaitos registrų, taip pat kitus patvirtinamuosius dokumentus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnio 4 punktas). Visų pirma, kontrolieriai, atlikdami dokumentinį auditą pagal atnaujintą deklaraciją, kurioje mokesčio suma yra sumažinta, lyginant su anksčiau pateikta deklaracija, turi teisę per penkias dienas reikalauti pateikti reikiamus paaiškinimus, pagrindžiančius atitinkamų rodiklių pasikeitimą. deklaracijos (RF Mokesčių kodekso 88 straipsnio 2 dalies 3 punktas).
Paprastai organizacija neprivalo pateikti papildomų dokumentų paaiškinimams, kurių reikalaujama atliekant patikrinimą. Toks inspekcijos reikalavimas yra neteisėtas. Paprastai mokesčių inspekcija, atlikdama dokumentų auditą, negali reikalauti papildomos informacijos ir dokumentų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnio 7 punktas). Šios taisyklės išimtys yra aiškiai apibrėžtos Mokesčių kodekse.
Išvardijame, kada ir kokius dokumentus reikia pateikti atnaujintos PVM deklaracijos „kamerai“. Taigi, jei organizacija pateikė PVM deklaraciją su grąžintina mokesčio suma, patikrinimas turi teisę reikalauti dokumentų, patvirtinančių mokesčių atskaitos taikymo teisingumą (Rusijos mokesčių kodekso 88 str. 8 punktas). Federacija). Tai gali būti sąskaitos faktūros, pirkimo knygos, pardavimo knygelės ir pirminiai dokumentai: važtaraščiai, darbų (paslaugų) priėmimo ir perdavimo aktai, sutartys su sandorio šalimis, PVM sumų apmokėjimo mokėjimo dokumentai. Tačiau jei organizacija reikalauja atskaitymų, kurių suma neviršija mokesčio, kaip dažniausiai būna, inspektoriai neturi teisės reikalauti pirminių dokumentų (Rusijos Aukščiausiojo arbitražo teismo plenarinio posėdžio nutarimo 25 punktas). Federacija 2013 m. liepos 30 d. Nr. 57).
Ką reiškia pataisytos PVM deklaracijos pateikimas 2016 m.
Prieš pateikdami patikslintą PVM deklaraciją, įvertinkite tokios atskaitomybės tinkamumą. Galų gale, „išaiškinimas“ gali sukelti neigiamų pasekmių. Būtent to laikotarpio, už kurį pateikiama atnaujinta ataskaita, mokesčių auditas vietoje. Tai įmanoma, net jei nuo klaidos aptikimo praėjo daugiau nei treji metai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 89 straipsnio 3 dalies 4 punktas). Tuo pačiu patikrinimas turi teisę patikrinti bet kokius tam tikro laikotarpio mokesčius, nepaisant to, kad taisymai pateikiami tik dėl PVM. Remdamiesi tokio patikrinimo rezultatais, inspektoriai, nustatę pažeidimus, taikys papildomus mokesčius ir baudas. Tik inspektoriai negalės nubausti mokesčių mokėtojo, nes klaida buvo padaryta daugiau nei prieš trejus metus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 113 straipsnis).
Kai nuo baudos išgelbės atnaujinta PVM deklaracija 2016 m
Jei pataisytą mokesčių deklaraciją su mokestine priemoka pateiksite pradėjus pirminės atskaitomybės vidaus auditą, bet jam nepasibaigus, tai yra vidaus audito metu, nuobaudų išvengsite. Taip pat organizacija atleidžiama nuo mokesčių, jei patikslinta deklaracija pateikiama nepasibaigus mokesčių mokėjimo terminui. Arba jei patikslinta deklaracija pateikiama pasibaigus mokesčio sumokėjimo terminui, tačiau tuo pačiu metu organizacija pervedė trūkstamą mokesčių ir baudų sumą į biudžetą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 81 straipsnio 3 ir 4 punktai) .
Sužinokite, kaip pateikti pakeistą PVM deklaraciją. Jei klaida yra ne PVM sumoje, deklaracijos taisyti galite, o atsiųsti paaiškinimus atsakydami į užklausą. Priešingu atveju būtinas paaiškinimas.
Įmonės patikslintos PVM deklaracijos surašomos pagal specialias taisykles.
Kada reikia pateikti patikslintą PVM deklaraciją?
Įmonė turi pateikti paaiškinimą, jeigu neįvertino mokesčio dydžio. Jei dėl klaidos buvo permokėta, paaiškinimo pildyti nebūtina. Tai yra bendrosios taisyklės, pateiktos Rusijos Federacijos mokesčių kodekse (1 punktas, 54 straipsnis, 1 punktas, 81 straipsnis). Tačiau dėl PVM saugiau pateikti paaiškinimą, net jei dėl klaidos buvo permokėta. Juk tokia tvarka numatyta pardavimo knygelės ir pirkimo knygelės pildymo taisyklėse.
Pagal įmonės taisykles, jie taiso pardavimo knygelę ir pirkimo knygelę papildomuose lapuose už klaidos laikotarpį (Pardavimo knygos vedimo taisyklių 3, 11 p., Pirkimo knygos tvarkymo taisyklių 9 p. 2011 m. gruodžio 26 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretu Nr. 1137). Tada pagal papildomus lapus apskaitos programa sugeneruoja atnaujintą deklaraciją. Todėl net ir atsiradus permokai dėl klaidos, saugiau jos netaisyti esamoje deklaracijoje, o pasiaiškinti. Kokiose situacijose reikia paaiškinimo, galite pamatyti diagramoje.
Kada reikalingas PVM paaiškinimas?
Kaip galiu pateikti patikslintą PVM deklaraciją?
Taisyklėse nėra aiškiai nurodyta, kaip pateikti PVM atnaujinimą (Deklaracijos pildymo tvarka, patvirtinta Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2014 m. spalio 29 d. įsakymu Nr. ММВ-7-3 / 558). Mokesčių administratorius siūlo tai padaryti vienu iš trijų būdų.
Pirmasis būdas yra siųsti mokesčių inspekcijai tik duomenis iš papildomų lapų į pirkimo ar pardavimo knygą. Antrasis – iš naujo siųsti mokesčių inspekcijai visą pirkimo ar pardavimo knygą arba visą sąskaitų faktūrų registrą. Trečias – derinti pirmąjį ir antrąjį metodus.
Kurį metodą pasirinkti, priklauso nuo klaidos tipo.
Kaip nurodyti pakeistą PVM deklaraciją
Paaiškinimo tituliniame puslapyje užpildykite laukelį „Koregavimo numeris“. Pavyzdžiui, jei pirmą kartą pateikiate ataskaitinio ketvirčio atnaujinimą, tuomet reikia dėti skaičių 1, jei antrą kartą – 2 ir t.t. Priešingu atveju inspektoriai gali manyti, kad įmonė išsiuntė pirminę deklaraciją, ir reikalauti baudos už vėlavimą.
Deklaracijos 8-12 skiltyse yra eilutė 001 „Anksčiau pateiktos informacijos aktualumo ženklas“. Pirminėje įmonės deklaracijoje ji nepildoma. O jei įmonė pateikia patikslinimą, tai 001 eilutėje turi būti nurodyta reikšmė 0 arba 1. Skaičius 0 reiškia, kad įmonė kažką skiltyje taiso, todėl mokesčių administratorius pirminės deklaracijos duomenis turi pakeisti patikslintais. Jeigu įmonė nurodo 1, tuomet skilties duomenys yra naujausi ir jų keisti nereikia.
Buhalterinėje programoje patikslinimo 001 eilutėje vietoj skaičių 0 arba 1 gali būti jų aprašymas. Pavyzdžiui, vietoj 1 – „anksčiau pateikta informacija aktuali“, 0 – „nesvarbu“. Pasirinkite norimą parinktį.
Kaip ištaisyti pirkimo ir pardavimo knygelės klaidas
Jei įmonei reikia ištaisyti klaidas pardavimo knygoje ir pirkimo knygoje, tinka toks metodas, kurį mokesčių specialistai seminaruose vadina „delta“. Jo esmė ta, kad įmonė į patikslinimą įtraukia tik tuos duomenis, kurie buvo neteisingi pirminėje deklaracijoje.
Pavyzdžiui, jeigu pirkimo knygoje vienoje eilutėje buvo klaida, tai įmonė pateikia teisingus šios eilutės duomenis patikslinimo 8 skilties 1 priede. O pati įmonė antrą kartą į patikrinimą 8 skyriaus nesiunčia.
Metodas visiškai atitinka pardavimo knygos ir pirkimo knygos pildymo taisykles. Vadovaujantis šiomis taisyklėmis, klaidos turi būti taisomos papildomuose pardavimo knygelės ir pirkimo knygelės lapuose (Pirkimo knygos vedimo taisyklių 9 p., Pardavimo knygos tvarkymo taisyklių 11 p., patvirtintų Vyriausybės 2014 m. Rusijos Federacijos 2011 m. gruodžio 26 d. Nr. 1137). Bendrovė ketvirčio pabaigoje tiesiogiai netaiso pardavimo knygos ir pirkimo knygos.
Taikant „delta“ metodą daroma prielaida, kad remiantis papildomu lapeliu patikslinime formuojamas 8 ar 9 skilties 1 priedas. deklaracija.
Delta metodas gali būti taikomas, pavyzdžiui, jei įmonė iš tiekėjo gavo pataisytą sąskaitą už praėjusį ketvirtį.
Įmonė ištaiso klaidą pirkimo knygoje. Pagal papildomą pirkimo knygos lapą programa sugeneruos 1 priedą prie 8 skyriaus. Šios programos 001 eilutėje turite įrašyti 0. O 8 skyriuje toje pačioje eilutėje - 1.
Pavyzdys
Rugsėjo mėnesį Torgsnab LLC įsigijo prekių už 592 360 rublių, įskaitant PVM - 90 360 rublių. Buhalterė sąskaitą faktūrą užregistravo III ketvirčio pirkimų knygoje.
Bendra šio ketvirčio atskaitymų suma – 3 590 750 rublių. Įmonė į deklaraciją įtraukė titulinį lapą, 1, 3, 8 ir 9 skyrius.
Tiekėjas aptiko klaidą prekių savikainoje ir lapkritį įmonei išdavė pataisytą sąskaitą. Prekių kaina pataisytoje sąskaitoje faktūroje yra 590 000 rublių, įskaitant PVM - 90 000 rublių.
LLC „Torgsnab“ buhalterė panaikino įrašą originalioje sąskaitoje faktūroje III ketvirčio pirkimo knygos papildomame lape. Papildomo pirkinių knygos lapo pavyzdys.
Tada buhalteris programoje sugeneravo atnaujintą deklaraciją. Šios ataskaitos sudėtis:
8 skirsnio 1 priedas, kur 001 eilutėje yra 0 reikšmė.
Pataisytą sąskaitą buhalterė užregistravo IV ketvirčio pirkimo knygoje.
Įmonė ištaiso klaidą pardavimo knygoje. Pagal papildomą pardavimo knygos lapą programa sugeneruos deklaracijos 9 skilties 1 priedą. 1 priedo 001 eilutėje reikia nurodyti reikšmę 0. O 9 skiltyje - 1.
Mokesčių administratorius į savo duomenų bazę įkels informaciją iš 1 priedo, o likusių 8 ir 9 skilčių rodiklių nepakeis.
Pavyzdys
Tiekėjas LLC per klaidą trečiojo ketvirčio pardavimo knygoje du kartus užregistravo tą pačią sąskaitą faktūrą už prekių išsiuntimą. Įmonės buhalterė klaidą nustatė lapkritį.
Buhalterė padarė papildomą trečiojo ketvirčio pardavimo knygos lapą. Jame buhalterė panaikino papildomą įrašą siuntimo sąskaitoje. Remdamasi papildomu lapu, apskaitos programa sugeneravo patikslintos deklaracijos 9 skilties 1 priedą.
Vykdydama III ketvirčio pirminę deklaraciją, bendrovė pateikė titulinio lapo 1, 3, 8 ir 9 skyrius.
Į atnaujintą deklaraciją buhalteris įtraukė:
Titulinis lapas, 1 ir 3 skyriai;
8 ir 9 skyriai, kurių reikšmė 1 eilutėje 001;
9 skirsnio 1 priedas, kurio 001 eilutėje nustatyta reikšmė 0.
Kaip ištaisyti klaidas sąskaitų faktūrų žurnale
Tarpininkams, radusiems klaidą sąskaitų apskaitos žurnale, tinka „pakeitimo“ būdas. Tai slypi tuo, kad organizacija atnaujina visus duomenis iš apskaitos žurnalo, o ne tik tuos rodiklius, kuriuos reikia taisyti.
Jei klaida bus rasta 1 žurnalo dalyje, tai yra išrašytų sąskaitų duomenyse, tai įmonė išsiųs visą 10 skyrių patikslinime 11 skiltis 10 ar 11 skilties 001 eilutė turi būti 0.
„Pakeitimo“ metodas neprieštarauja taisyklėms (patvirtintas Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. dekretu Nr. 1137). Pirma, sąskaitų faktūrų registro tvarkymo taisyklės nereikalauja, kad įmonė prie jo sudarytų papildomus lapus (Sąskaitų faktūrų registro tvarkymo taisyklės, patvirtintos Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. dekretu Nr. 1137). Antra, Rusijos federalinės mokesčių tarnybos ekspertai rekomenduoja žurnalą pataisyti taip: į ataskaitinio ketvirčio apskaitos žurnalą įtraukti naują eilutę, kurioje būtų panaikinti neteisingi rodikliai. Prekių savikaina ir mokesčio suma, kaip ir papildomuose pirkimo ar pardavimo knygos lapuose, turi būti nurodoma minuso ženklu. Tada kitoje eilutėje parodykite teisingus duomenis.
Pavyzdys
Įmonė UAB „Komisinis“ vykdo didmeninę prekybą, taip pat parduoda ir perka prekes pagal komiso sutartį. III ketvirčio PVM deklaracijoje yra titulinis lapas, 1, 3, 8, 9, 10 ir 11 skyriai.
Buhalterė išsiaiškino, kad III ketvirčio žurnale įrašyti neteisingi iš vykdytojo gautos sąskaitos faktūros duomenys. Buhalterė pataisė sąskaitų faktūrų apskaitos žurnalo 1 dalies 12 stulpelį ir 2 dalies 4 stulpelį. Kad patikrinimui būtų išsiųsti teisingi rodikliai, buhalterė surašė atnaujintą deklaraciją. Į patikslinimą buhalterė įtraukė titulinį lapą, 1, 3, 8, 9, 10 ir 11 skyrius. 8 ir 9 skyriuose buhalteris 001 eilutėje nurodė reikšmę 1, 10 ir 11 skyriuose - 0.
Techniškai „pakeitimo“ metodas gali būti taikomas, jei įmonė ištaiso klaidas 8 ar 9 skyriuje. Tai yra, pirkimo knygoje ir pardavimo knygoje. Tada įmonė neformuoja šių skyrių 1 priedo (kaip taikant „delta“ metodą). O 8 ar 9 skilties 001 eilutėje galite įrašyti reikšmę 0. Tai reiškia, kad įmonė visiškai pakeičia pardavimo ar pirkimo knygą, o ne atskirus duomenis joje.
Bet jei įmonė nuspręs naudoti šį metodą, pakeitimus reikės atlikti ne papildomame lape, o tiesiai pardavimo knygoje arba pirkimo knygoje. Toks metodas neatitinka pirkimo knygos ir pardavimo knygos pildymo taisyklių. Tai reiškia, kad auditas neatmeta baudos už netinkamą mokesčių registrų tvarkymą. Tai bus 10 000 arba 30 000 rublių. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 120 straipsnis).
Kaip ištaisyti klaidas tiek pardavimo knygoje, tiek pirkimo knygoje, tiek apskaitos žurnale
Kombinuotas metodas tinka tarpininkaujančiai įmonei, kuri rado klaidų tiek pirkimo ar pardavimo knygoje, tiek sąskaitų faktūrų žurnale. Organizacija ištaisys duomenis iš pardavimo knygos arba pirkimo knygos papildomame lape, tai yra „delta“ metodu. O apskaitos žurnalo duomenis įmonė taisys tiesiai jame, tai yra „pakeitimo“ būdu.
Pavyzdys
Pasinaudokime ankstesnio pavyzdžio sąlygomis. Tarkime, kad įmonė trečiąjį ketvirtį taip pat per klaidą neišrašė sąskaitos iš kliento gauto avanso. Šį išankstinį apmokėjimą už prekių išsiuntimą gavo pati įmonė, o ne komitantas. Taigi, jūs turite ištaisyti klaidą pardavimo knygoje.
Buhalterė išrašė avansinę sąskaitą faktūrą ir užregistravo papildomame trečiojo ketvirčio pardavimo knygos lape. Paaiškinimas turėtų apimti titulinį puslapį, 1, 3, 8, 9, 10, 11 skirsnius ir 9 skirsnio 1 priedą.
8, 9 skyriuose 001 eilutėje buhalteris nurodė 1 reikšmę, 9 skilties 1 priede, 10 ir 11 skiltyse 001 eilutėje - 0 reikšmę.
„Koregavimo“ sąvoka pati savaime reiškia kai kurių duomenų pasikeitimą. Apsvarstysime PVM apskaitos duomenų keitimą 1C 8.3, naudodami įmonės apskaitos konfigūracijos pavyzdį.
Čia galimi du variantai: naudojant „Pataisos sąskaitą faktūrą“ (CSF) arba ištaisyti klaidingai įvestus duomenis. Daugeliu atžvilgių vartotojų veiksmai šiais atvejais yra panašūs, tačiau atidžiau pažvelgsime į darbą 1C su KSF, taip pat kaip atspindėti tiesioginį PVM klaidų taisymą.
Pasikeitus prekių (darbų, paslaugų) kainai ir (ar) kiekiui, KSF išrašo pardavėjas pirkėjui. Svarbi sąlyga – dėl tokių pakeitimų turi susitarti sandorio dalyviai. Tada nereikia teikti atnaujintų PVM deklaracijų, o KSF (pavyzdžiui, siuntimą koreguojantys dokumentai) įrašomi už laikotarpį, kada jie buvo surašyti (iš pardavėjo) ir gauti (iš pirkėjo).
Koregavimas galimas dviem būdais – didinant arba mažinant įgyvendinimo išlaidas. Buhalteriui dažnai tenka susidurti su savikainos mažinimo situacija, pavyzdžiui, taikant retro nuolaidas.
Apskaitos tvarka yra tokia:
Iš pirkėjo:
- Išlaidų mažinimas – pardavimo knygoje;
- Vertės padidėjimas yra pirkinių knygoje.
Iš pardavėjo:
- Savikainos sumažėjimas – pirkimų knygoje;
- Vertės padidėjimas yra pardavimo knygoje.
Iki 2013-10-24 Rusijos Federacijos Vyriausybės nutarimo Nr.952 atsiradimo Pardavėjas, padidėjus siuntos išlaidoms, turėjo pateikti atnaujintą siuntos laikotarpio deklaraciją. Daugelis šaltinių internete vis dar rekomenduoja šią procedūrą, tačiau ji nebėra aktuali. „Paaiškinimai“ dėl PVM pateikiami esant klaidoms, o sutartas kainos pakeitimas dabar nėra klaida.
Apsvarstykite KSF atspindėjimo procesą 1C apskaitos programoje, pirmiausia su pirkėju, tada su pardavėju.
Koregavimo sąskaita faktūra 1C iš pirkėjo
1 pavyzdys Pirmąjį ketvirtį Pirkėjas iš Pardavėjo gavo 118 000 rublių SF, įsk. PVM 18000 rub. Antrąjį ketvirtį šalys susitarė kainą sumažinti 10 proc. Pardavėjas antrąjį ketvirtį sumokėjo KSF 106 200 rublių. įskaitant PVM 16200 rub.
Koregavimo dokumente su nustatymais pažymime pakeitimų atspindėjimo tvarką. Čia reikia nurodyti, kad taisymas atliekamas pagal susitarimą (operacijos pobūdis vis tiek gali būti klaidų taisymas, apie tai vėliau).
Skirtuke „Pagrindinis“ palikite nustatymą „Atkurti PVM pardavimo knygoje“. Be to, pagal situaciją galime keisti variantus, kur atspindėti koregavimą – visuose apskaitos skyriuose ar tik PVM. Pasirinkome pirmąjį variantą, tada formuojami apskaitos įrašai.
Pakeiskime sąlygą: dabar reikia didinti kvito kainą. Veiksmų algoritmas iš esmės panašus, tik duomenys atsispindi pirkimo knygoje. Atitinkamai, atžymėkite laukelį, kad atspindėtumėte pardavimo knygelės pakeitimus.
Užpildykite lentelės dalį skirtuke „Produktai“. Kainą padidiname, likusios sumos bus perskaičiuotos automatiškai.
Duomenims atspindėti pirkimo knygoje užpildykite dokumentą „Pirkimo knygos įrašų formavimas“. Jis automatiškai sugeneruojamas mygtuku „Pildyti dokumentą“. Dokumente yra keli skirtukai, mūsų koregavimas atsispindi skirtuke „Įgytos vertės“.
Dokumente sugeneruojamos operacijos ir įrašai PVM registruose, kurių pagrindu galime sudaryti pirkimo knygą.
Imkime tą patį 1 pavyzdys mes tik parodysime jo atspindį pardavėjui.
Turime pirminį dokumentą ir SF įgyvendinimui.
Sumažiname pardavimo kainą, likusios sumos perskaičiuojamos automatiškai.
Be to, norint atspindėti koregavimą reguliuojamoje ataskaitoje, būtina sugeneruoti pirkimo knygos įrašus. Mygtukas „Pildyti dokumentą“ juos sugeneruoja automatiškai, pavyzdžio duomenys rodomi skirtuke, skirtame įgyvendinimo sąnaudoms sumažinti.
Dabar galite matyti duomenis pirkinių knygoje.
Kitas koregavimo variantas - pardavėjas padidino išlaidas. Algoritmas daugeliu atžvilgių panašus, KSF atsispindi pardavimo knygoje.
Sąskaitos faktūros taisymas 1C
Be to, apsvarstykite klausimą, ką daryti, jei duomenis reikia pakeisti įvykus klaidai. Tada taikomas ne KSF, o daromi pataisymai, kurie, atsižvelgiant į situaciją, turi atsispindėti papildomuose pirkimo ar pardavimo knygos sąrašuose, o tada sugeneruoti ir pateikti patikslintas deklaracijas.
Jeigu SF atšaukti nereikia, bet reikia atlikti kai kuriuos taisymus, tuomet duomenų taisymo dokumente pasirinkite parinktį „Pirminių dokumentų taisymas“. Parodysime diegimo duomenų taisymo pavyzdžiu.
Užregistruojame SF ir žiūrime į pardavimo knygelę. Formuodami pardavimų knygą matome, kad antrojo ketvirčio duomenų nėra.
O pirmam atsirado papildomas sąrašas, kuriame buvo panaikintas neteisingas SF ir atsispindėjo teisingas.
Klaidos ištaisymą svarstėme, kai pardavėjo kaina buvo padidinta, kituose klaidinguose variantuose, apskaitant pardavėją ir pirkėją, reikia vadovautis aukščiau aprašyta KSF veiksmų logika.
Tikimės, kad šis vadovas padės greitai išspręsti klausimą, kaip teisingai atlikti PVM koregavimą 1C.
