Jeigu pajamos apskaitoje pripažįstamos anksčiau, nei jos nustatomos mokesčių apskaitoje, o pajamos atitinkamai atsiranda ir apskaitomos vėliau, susidaro laikinas (įskaitomas) skirtumas. IRR – tai pajamos arba sąnaudos, kurios registruojamos skaičiuojant finansinį pelną einamuoju laikotarpiu. Laikinasis (įskaitomas) skirtumas – tai suma, kuria apmokestinamosios pajamos yra didesnės už apskaitos pajamas. Vėlesniais laikotarpiais ši suma išnyks.

Būtinos sąlygos atsirasti

Laikini (išskaitomi) skirtumai atsiranda, kai:

1. Sukauptų pajamų (pavyzdžiui, ilgalaikio turto nusidėvėjimo) suma apskaitoje yra didesnė nei mokesčių apskaitoje.
2. Ūkio subjektas, naudodamas grynųjų pinigų principą, sukaupė išlaidas, bet faktiškai jų neapmokėjo.
3. Praėjusių metų nuostolis einamaisiais nebuvo panaudotas ir buvo perkeltas į kitus.
4. Šiuo laikotarpiu buvo permokėtas pelno mokestis ir jis turi būti įtrauktas į būsimų atskaitymų sąskaitą.

Dėl laikinojo skirtumo atsiranda atidėtasis mokestis. Tai savo ruožtu lemia pelno atskaitymų mažėjimą ateinančiais laikotarpiais.

NVR

Laikini apmokestinamieji skirtumai atsiranda, jei sąnaudos apskaitoje pripažįstamos vėliau nei mokesčių apskaitoje, o pajamos – atitinkamai anksčiau. Tai lemia tai, kad ataskaitiniu laikotarpiu apmokestinamas pelnas yra mažesnis nei apskaitinis. Tačiau tai pasikeis ateinančiais ataskaitų teikimo ciklais. Vėlesniais laikotarpiais finansinio pelno suma bus mažesnė nei mokesčių.

NVR priežastys

Laikinasis apmokestinamasis skirtumas gali atsirasti, jei:

• Įmonei, taikanti grynųjų pinigų metodą, susikaupė netesybos, pardavimo pajamos, tačiau pinigų negavo.
• Sukauptų sąnaudų suma finansinėse ataskaitose yra mažesnė nei mokesčių.
• Įmonė gavo įmokų planą arba pelno mokesčio atskaitymo atidėjimą.

NVR taip pat gali atsirasti dėl skirtingų nusidėvėjimo metodų naudojimo mokesčiams ir apskaitai, kai pastarojoje sukaupta suma yra mažesnė nei pirmojoje.

Atidėtojo mokesčio turtas ir įsipareigojimai

Laikinąjį (atskaitomąjį) skirtumą padauginus iš privalomosios įmokos į biudžetą tarifo, tuomet bus gauta jau sumokėta, bet ateityje įskaityta pelno atskaitymų suma. Ši vertė vadinama atidėtųjų mokesčių turtu (ITA).

SHE parodo teigiamą skirtumą tarp faktinio, dabartinio įnašo į pelną ir sąlyginės įmokos sąnaudos, apskaičiuotos iš pelno. Atidėtas turtas gali būti nurašytas nuo sąskaitos. 09/00 vėlesniais laikotarpiais. Jei ateinančiame cikle yra numatytas nusidėvėjimas, tai finansinėse ataskaitose jis apmokestinamas ne ilgalaikiu turtu, o mokestiniu. Laikinasis apmokestinamasis skirtumas nustatomas taip pat kaip ir atskaitomas skirtumas, tačiau jis turi priešingą ženklą. Dėl šios vertės ateinančiais laikotarpiais padidės pelno atskaitymai. Papildomai mokėtinos sumos yra IT (atidėtų mokesčių įsipareigojimai).

IT skaičiavimas

Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai pripažįstami tame cikle, kuriame atsiranda susiję laikinieji skirtumai. Skaičiavimas atliekamas pagal formulę:

IT = pelno mokėjimo norma x NVR.

Norėdami geriau suprasti esmę, nustatydami prievolės sumokėti į biudžetą momentą, galite paimti pajamų PVM. Šis PVM yra fiksuotas sąskaitoje. 76 kaip būsimą mokėjimą. Taip pat bus vykdoma pelno atskaitymų atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų apskaita (77 sąskaita).

Koregavimai

Sumažėjus arba visiškai panaikinus NVR, atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai bus palaipsniui apmokėti. Atitinkamo straipsnio analitikoje informacija bus koreguojama. Jei įsipareigojimo objektas ar turtas, kuriam buvo sudarytos sukauptos sumos, yra perleistas, šios sumos neturės įtakos pelno mokesčio sumai ateinančiais laikotarpiais. Šiuo atveju IT nurašoma.

Į pelno (nuostolio) ataskaitą įrašo atidėtųjų mokesčių įsipareigojimus. Jie atsispindi debeto sąskaitoje. 99, kredito sk. 77. Ataskaitiniu laikotarpiu, nustatant rodiklį 2420 eilutėje „Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų pokytis“, įrašoma naujai atsiradusio IT suma ir grąžinta suma. 2430 ir 2450 eilučių pildymo procese turi būti taikomas principas „debetas minus kreditas“. Iš pajamų apyvartos pagal 77 ir 09, išlaidos atimamos ir nustatomas rezultato ženklas. Ataskaitoje atitinkamoms eilutėms nurodoma neigiama (skliausteliuose) arba teigiama reikšmė. Jei atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų pokytis yra didėjimo kryptimi, tai lems pelno atskaitymų sumažėjimą, o jei mažėjimo kryptimi, tada, priešingai, padidėjimą.

Einamasis pajamų mokestis

Tai ataskaitinio laikotarpio faktinės įmokos į biudžetą suma. Ši vertė nustatoma atsižvelgiant į neapibrėžtųjų sąnaudų/pajamų dydį ir koregavimus sumoms, kurios sudaro nuolatinius atskaitymus, atidėtojo mokesčio turtą ir įsipareigojimus. Taigi, naudojama formulė:

TN \u003d UD (UR) + PNO - PNA + SHE - IT.

TN apskaičiavimo schema numatyta PBU 18/02 (21 punktas). Norėdami patikrinti skaičiavimo teisingumą, turėtumėte naudoti alternatyvų metodą:

ТН = ataskaitinio laikotarpio apmokestinamasis pelnas x pelno mokesčio tarifas.

Jei įmonė nemoka nuolatinių įmokų į biudžetą, tai absoliutus skirtumas tarp neapibrėžtosios įmokos, sukauptos iš finansinio pelno, ir einamojo bus lygus atidėtojo mokesčio turtui atėmus atidėtojo mokesčio įsipareigojimus. Ši vertė turės įtakos einamiesiems mokėjimams už pelną.

Atidėtojo mokesčio įsipareigojimas: sandoriai

Pagal pelno (nuostolių) ataskaitos struktūrą grynajam pelnui nustatyti naudojama ši formulė:

PE \u003d BP + SHE - IT - plataus vartojimo prekės,

kur BP yra apskaitos pelno vertė; TNP – einamasis mokestis.

Ši formulė parodo atidėtojo mokesčio turtą ir atidėtųjų mokesčių įsipareigojimus, atspindėtus balanse:

• deb. sch. 09, kreditas. sch. 68.
• deb. sch. 68, kreditas. sch. 09.
• deb. sch. 68, kreditas. sch. 77.
• deb. sch. 77, kreditas. sch. 68.

Jie koreguoja pajamų mokesčio dydį. Tačiau šie straipsniai į grynąsias pajamas neįtraukiami. Siekiant atspindėti einamojo įnašo į pajamas apskaičiavimo būdą ir kartu pateikti informaciją apie grynąsias paskirstymo pajamas, galima parodyti du straipsnius: atidėtojo mokesčio turtą ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimus, kurie turėjo įtakos sąskaitai. 68 ir 99. Šiuo atveju pastarieji gali būti įrašomi į aiškinamąjį raštą arba laisvoje eilutėje.

Praktinis naudojimas

Kaip parodyti atidėtojo mokesčio įsipareigojimus? Paimkime tokį pavyzdį.

Įmonė įsigijo kompiuterinę programą. Jo kaina yra 8 tūkstančiai rublių. Kūrėjai apribojo jo naudojimo laikotarpį. Atsižvelgdama į tai, vadovas nurodė programos išlaidas nurašyti per dvejų metų laikotarpį. Finansinėse ataskaitose pirkimo suma įtraukiama į būsimų laikotarpių išlaidas. Programos savikainą mokesčių apskaitoje leidžiama vienu metu nurašyti į sąnaudas. Dėl to buvo suformuotas NVR. Neapibrėžtas pelno atskaitymas bus didesnis už dabartinį atidėtojo įsipareigojimo suma:

IT \u003d UNP - TNP \u003d 8000 * Sn \u003d 1600 rublių.

Finansinėse ataskaitose tai atsispindi:

• Dt 99/00 Kt 68/09 – UNP.
• Dt 68/09 Ct 77/00 – IT.

Šiuo atveju 77/00 veikia kaip pasyvus balanso straipsnis, kuriame kaupiamos mokesčių sumos, kurios ateinančiais ataskaitiniais laikotarpiais turi būti mokamos papildomai. TAI nurašoma nuo sąskaitos. 77/00 ateinančiais ciklais. Šiuo atveju kompiuterinė programa jau yra nurašyta mokesčių apskaitai ir niekaip neįtakoja sąnaudų, o apskaitoje nurašymas liečia tą programos dalį, kuri patenka į einamąjį finansinį ciklą:

• Dt. 20/00 Kt 97/00 - dalis programos kainos (be PVM).
• Dt 19/04 Ct 97/00 - PVM suma.

Tokiu atveju einamasis pajamų mokestis bus didesnis nei sąlyginis, dalį jo reikėtų sumokėti papildomai ir už sąskaitos registravimą. 77/00 gausite debeto apyvartą:

• Dt 99/00 Kt 68/09 – UPN.
• Dt 77/00 Kt 68/09 - IT nurašymas.

Dėl esamų neatitikimų, skaičiuojant ir apskaitant į išlaidų ir pajamų straipsnius, atsiranda nesutapimas sumos, sukauptos mokėti nuo pelno pagal apskaitos būdą ir nurodytos mokesčių deklaracijoje, dydžio.

Atidėtųjų įsipareigojimų apibrėžimas ir atsiradimas

Atsiradęs sukauptos mokesčio sumos neatitikimas atsispindi specialioje ataskaitoje (pagal PBU 18/02 nuostatą dėl pelno mokesčio apskaičiavimo apskaitos).

Pagal PBU rodikliai skirstomi į du tipus: laikinus ir nuolatinius. Pirmieji apima tuos, kurie vienu metu (laikotarpyje) buvo atspindėti kaip išlaidos / įplaukos ir apskaityti kitu apmokestinimo laikotarpiu. Į antrojo tipo rodiklius pajamų ar išlaidų pavidalu atsižvelgiama ne pagal apmokestinamąją bazę, o pagal apskaitą arba atvirkščiai. Dėl susidariusio pelno prieš apmokestinimą, kuris pagal pajamas pagal apskaitos metodą yra didesnis nei pagal mokestinį, sumos neatitikimo rezultatas – atidėtojo mokesčio prievolės (AT) atsiradimas.

IT yra atidėta pelno mokesčio dalis, dėl kurios būsimais laikinaisiais ataskaitiniais laikotarpiais padidėja pelno mokestis. Šie įsipareigojimai pripažįstami tame cikle, kuriame atsiranda susiję laikinieji skirtumai.

IT \u003d Apmokestinami laikinieji skirtumai * pelno atskaitymo suma (norma)

Apmokestinimui priimtinų laikinųjų skirtumų susidarymo priežastys gali būti šios:

• nusidėvėjimo skaičiavimo metodų skirtumas dviejuose apskaitos variantuose (pagal mokesčius, apskaitos metodą);
• debeto operacijų apskaitos tipų skirtumas: kasos principu apskaitoje ir mokesčių principu pagal kaupimo principą;
• apskaitos ir mokesčių metodų nenuoseklumas, atspindintis įmonių sumokėtas palūkanas, kai naudojamos skolintos lėšos (paskolos, kreditai);
• pelno mokesčių mokėjimo perskirstymas (atidėjimas) arba mokėjimas dalimis (išmokų planas).

Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų atspindėjimas apskaitoje

Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimams apskaitos dokumentuose rodyti, 77 sąskaitos kreditas naudojamas kartu su 68 sąskaitos debetu (mokesčiams ir rinkliavoms). Ataskaitoms apie nuostolius ir pelną atsižvelgiama į rodymą 2430 eilutėje, balanse - 1420 eilutėje.

Tavo žiniai! Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai neturėtų būti maišomi su nuolatiniu mokesčių turtu. Pastarųjų atsiradimo šaltinis yra nuolatiniai apskaitos metodų, apskaitos ir mokesčių neatitikimai. Vėlesniais laikotarpiais nuolatiniai skirtumai neišnyksta (tiek apmokestinamieji, tiek atskaitomi). Ilgalaikis turtas siejamas su tam tikrų sąnaudų atspindžiu tik viename apskaitos būdu – mokestiniame. Pavyzdžiui, nusidėvėjimo priemokos už kapitalines investicijas dydis neatsiranda apskaitos premijoje, nes tokios sąvokos apskaitoje nėra.

1 skaičiavimo pavyzdys.Įmonė lizingu įsigijo 750 000 rublių vertės gamybos įrankį. kurių naudojimo terminas lygus 7 metams. Pagal apskaitą įsigijimo nusidėvėjimas siekė 50 000 rublių, pagal mokestinį metodą - 150 000 rublių, dėl koeficiento 3. Prieš apskaičiavimą ir apmokestinimą pelnas pirmuoju atveju siekė 600 000 rublių, antruoju - apmokestinamoji bazė - 500 000 rublių. Pajamų mokesčio tarifas yra 20%.

Skirtumas tarp dviejų nusidėvėjimo verčių yra 100 000 rublių. (150 000 - 50 000 rublių), atrodo, yra laikina, nes po 7 metų suma bus visiškai apskaityta kaip nusidėvėjusi pagal abu apskaitos metodus.

Dėl šio skirtumo susidaro IT, nagrinėjamame pavyzdyje lygus 20 000 rublių. (100 000 rublių * 20%).

Skaičiavimo teisingumas turi būti patvirtintas ta pačia mokesčio suma pagal PBU metodiką ir deklaracijoje.

Dabartinis mokestis (PBU) = 100 000 rublių. \u003d pelno mokesčių išlaidos (sąlyginis) - IT \u003d 120 000 rublių. (pelnas 600 000 rublių * 20%) - 20 000 rublių.

Deklaracijoje nurodytas pelno mokestis = 100 000 rublių. = apmokestinamoji bazė 500 000 rublių. * 20 proc.

Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų nurašymas

Sumažėjus laikinųjų skirtumų apimčiai, atidėtojo mokesčio įsipareigojimai mažinami ir nurašomi. Kartu su operacija yra registruojama į apskaitą: Dt 77 („IT“) / Kt 68 („Mokesčių apskaičiavimas“).

2 skaičiavimo pavyzdys. 100 000 rublių atidėtasis įsipareigojimas buvo apskaičiuotas visai laikinųjų skirtumų sumai, apskaitytai apmokestinamojoje bazėje iki laikotarpio pradžios (500 000 rublių). (500 000 rublių * 20%). Operacijos įrašas į sąskaitas sukaupus 100 000 rublių: Dt 68 / Kt 77.

Iki ataskaitinio laikotarpio pabaigos laikinieji skirtumai buvo iš dalies nurašyti, iš viso sudarė 200 000 RUB. Šiuo atžvilgiu sukaupti atidėtieji įsipareigojimai siekia 40 000 rublių. (200 000 rublių * 20%).

Anksčiau sukaupta atidėta suma gali būti nurašyta 60 000 RUB. (100 000 rublių - 40 000 rublių). 60 000 rublių nurašymo operacijos įrašymas. pagal sąskaitas: Dt 77 / Kt 68.

Perleidus daiktą, dėl kurio susidarė apmokestinamieji skirtumai, sukauptas įsipareigojimas nurašomas visas. Šiuo atveju atlikta operacija bus apskaitoma naudojant 77 (Dt) ir 99 (Kt) sąskaitas („Pelnas, nuostoliai“).

3 skaičiavimo pavyzdys. Pradinė ilgalaikio turto kaina, įrašyta į įmonės balansą, yra 1 000 000 rublių. Nusidėvėjimo skaičiavimas iki ataskaitinio laikotarpio pabaigos buvo atliktas skirtingais metodais ir sudarė 300 000 rublių. buhalterinė apskaita ir 600 000 rublių. apmokestinamoje sąskaitoje. Laikinasis apmokestinamasis skirtumas nagrinėjamam objektui siekė 300 000 rublių. (600 000 rublių - 300 000 rublių). Atidėto mokesčio suma - 60 000 rublių. (300 000 rublių * 20%).

Sumos (60 000 rublių) sukaupimas buvo atliktas užvedus į sąskaitas: Dt 68 / Kt 77.

Parduodant – parduodant – ilgalaikį turtą reikalaujama nurašyti atidėtą įsipareigojimą. 60 000 rublių nurašymo operacija. pagal sąskaitas atrodys taip: Dt 77 / Kt 99.

Tavo žiniai! Sumažinus pelno mokesčio tarifą, nurašomi ir atidėtieji įsipareigojimai, o padidinus tarifą – papildomas PVM. Skelbimas turi įtakos Dt 84 sk. („Paskirstytasis pelnas“) / Kt 77 sch. Mažinant, atliekamas atvirkštinis registravimas.

Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų inventorizacija

Kiekvienos įmonės esami įsipareigojimai ir turtas yra privalomai inventorizuojami, siekiant nustatyti faktinį objektų buvimą ir palyginti jį su apskaitos informacija (FZ Nr. 402, 2011-12-06).

Faktinis atidėtųjų mokesčių sumų buvimas nustatomas lyginant turimą informaciją, gautą abiem apskaitos metodais. Gavus išlaidų ar pajamų rodiklių neatitikimus, būtina nustatyti priežastis ir nustatyti jų atsiradimo laikotarpį.

77 sąskaitos likučiai gali susidaryti ne tik dėl mokestinių sąnaudų viršijimo, palyginti su apmokestinamomis pajamomis, bet ir dėl praėjusių ataskaitinių laikotarpių klaidų, atsiradusių dėl:

• viso IT grąžinimo ar jo vertės sumažinimo neatspindėjimas apskaitoje;
• IT nenurašymas atsisakius įsipareigojimų, turto, kuris buvo sumos kaupimo pagrindas;
• apmokestinamųjų ir buhalterinių išlaidų bei įplaukų apskaita yra laikinas, o ne nuolatinis skirtumas.

Jei derinimo metu aptiktas neatitikimas, dėl kurio atsirado ONO, egzistuoja, tada atidėtas įsipareigojimas turi būti atspindėtas apskaitoje. Jei aptikta priežastis, dėl kurios atsirado IT, vėliau panaikinama per vieną iš praėjusių laikotarpių, neatsižvelgiant į IT, tada neatitikimas turi būti fiksuojamas apskaitoje. Registracijos laikotarpis – tai ataskaitinis laikotarpis, per kurį buvo atlikta inventorizacija.

Tikslinio audito metu nustatyti atidėtieji įsipareigojimai gali būti nurašomi taip:

1. Klaida rašant. Nustačius mokestinę prievolę (už pelną), kuri neįskaityta į 68 sąskaitą ir lygi IT vertei (Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymas) galima nuimti sumą (77 Dt / 68 Kt). Nr.63, 2010-06-28). Kitais atvejais koregavimas atliekamas lyginant su pelno/nuostolių balansu (99 sąskaita) arba su nepaskirstytojo pelno sąskaita (84 sąskaita).
2. Praeitų laikotarpių pelno nurašymas. Metodas taikomas, kai nenustatytos atidėtųjų įsipareigojimų susidarymo ir nenurašymo iš apskaitos priežastys. IT nurašomas kaip ataskaitiniu laikotarpiu nustatytas praėjusių laikotarpių pelnas (Dt 77 sch. / Kt 99 sch.) Remiantis įmonės vadovybės įsakymu, išduotu remiantis inventorizacijos rezultatais ir informacija iš parengtos buhalterinės ataskaitos. .

Tavo žiniai! IT priskiriama kitoms pajamoms naudojant 99 sąskaitą, bet ne 91 sąskaitą (kitų išlaidų ar pajamų apskaita). Ateityje nuo anksčiau susidariusio laikinojo skirtumo pelno mokesčio vertei įtakos neturės, todėl TPM koregavimas reguliuoja sąlyginių pajamų iš pelno mokesčio dydį (Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymas Nr. 94, 2000-10-31). Lygiai taip pat vertinamas ITW nurašymas po inventorizavimo (kitų pajamų).

Ar atidėtojo mokesčio įsipareigojimai bus lygūs nuliui, jei metų pabaigoje nuostoliai bus kompensuoti pelnu, bus paaiškinta straipsnyje.

Klausimas: Kalbant apie Atidėtojo mokesčio turto sumą, jei 2016 m. pabaigoje turime pelną, 2016 m. pradžioje neatlikto nuostolio suma yra 7 000 000 rublių, metų pabaigoje visiškai padengta, tada IT lygi. iki nulio? Ar atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai taip pat bus nuliniai? Ataskaitoje viską automatiškai užpildo 1C.

Atsakymas: Neįmanoma atsakyti į jūsų klausimą, nes atidėtojo mokesčio turtas apskaitoje formuojamas ne tik mokestinių nuostolių, bet ir pajamų bei sąnaudų atžvilgiu, kurios apskaitoje ir mokesčių apskaitoje pripažįstamos skirtingais laikotarpiais ir skirtingais dydžiais.

Jei yra mokestinis nuostolis, atsispindi IT - Debetas 09 Kreditas 68. Vėlesniais laikotarpiais, jei organizacija turi pelno ir ji naudoja ankstesnių metų nuostolius mokesčių apskaitoje, kad jį sumažintų, tai IT grąžinama šioje debeto 68 dalyje. Kreditas 09 buhalterijoje.

Tačiau SHE sudėtis gali apimti daugybę komponentų, taip pat IT sudėtį. Jie turi būti analitiški.

Pavyzdžiui, buhalterinėje apskaitoje organizacija privalo sudaryti rezervą abejotinoms skoloms ir numatomai prievolei mokėti atostogas, tačiau mokesčių apskaitoje, pirma, gali ir nesudaryti, antra, jos sudaromos pagal kitas taisykles. Todėl apskaitoje abejotinų skolų rezervo ir atostogų rezervo buvimas jau reiškia SHE buvimą.

Be to, SHE ir SHE gali atsirasti dėl skirtingo nusidėvėjimo, skirtingos tiesioginių ir netiesioginių išlaidų BU ir NU sudėties, WIP įvertinimų ir pan.

Kaip apskaitoje atspindėti pelno mokesčio kaupimą ir sumokėjimą

Įrašykite atitinkamą mokesčių turtą arba įsipareigojimus tuo pačiu ataskaitiniu laikotarpiu, kai atsirado nuolatiniai skirtumai. Tai yra tos sumos, kuriomis apskaitoje bus sumažintas arba padidintas mokestis. Norėdami apskaityti nuolatinius mokestinius įsipareigojimus ir turtą, eikite į 99 sąskaita to paties pavadinimo subsąskaitos.

PNO ir PNA dydis nustatomas pagal formulę:

Greitai identifikuoti PNO ir PNA padės veiksmų schema: kaip nustatyti nuolatinius apskaitos skirtumus ir kokius įrašus daryti.

Per metus nuolatiniai mokestiniai įsipareigojimai ir turtas negrąžinami. nurašyti juos iš sąskaitos 99 gali būti įtrauktas tik į grynąjį pelną arba nuostolius reformuojant balansą. Tuo pačiu metu nurodykite juos 84 sąskaita„Paskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis)“.

Ši procedūra yra numatyta 7 dalis PBU 18/02 ir sąskaitų plano instrukcijos (sąskaitos ir)

Dėmesio: Yra nuomonė, kad visos sąnaudos, į kurias neatsižvelgiama apskaičiuojant pelno mokesčius, turi būti atspindimos apskaitoje kaip dalis kitų. Tai netiesa. Už klaidą pareigūnams bus skirta bauda. Jei dėl to mokesčiai taip pat neįvertinami, pati organizacija bus nubausta ir baudos didės. Bet yra išeitis.

Jei audito metu aptiks panašią ankstesnių metų klaidą, dėl kurios iškraipoma atskaitomybė ir mokesčiai, tai atsakomybės išvengti nepavyks. Sušvelninsite pasekmes, jei perskaičiuoti mokesčius ir perduoti teisingą informaciją , sumokėti baudą.

Kalbant apie einamųjų metų klaidas, viskas yra pataisoma. Jei teisingai kvalifikuosite išlaidas, tuomet sėkmingai generuosite ataskaitas ir apskaičiuosite mokesčius. Klaidingi įrašai atvirkščiai.

Atminkite, kad į išlaidas atsižvelgiama atsižvelgiant į jų paskirtį ir sąlygas, kuriomis jos patiriamos. Taigi, pavyzdžiui, apskaitoje išlaidos priskiriamos ne tik kitiems, bet ir įprastos veiklos išlaidoms ( PBU 10/99 4 punktas).

Kaip nustatyti laikinuosius skirtumus ir atspindėti apskaitoje atitinkamą mokesčių turtą ir įsipareigojimus

86.92794 (6,9,24)

Laikinasis skirtumas susidaro, jei pajamos ar sąnaudos apskaitoje apskaitomos vienu laikotarpiu, o apmokestinamos – kitu laikotarpiu. Laikini skirtumai yra dviejų tipų – atskaitomi (DVR) ir apmokestinami (NVR).

Atimamas laikinas skirtumas (RTD)įvyksta, pavyzdžiui, šiose situacijose:

• kai skirtingai vertinu nusidėvėjimą apskaitoje ir mokesčių apskaitoje. Mokesčių apskaitoje jie atsižvelgia į linijinį variantą, o apskaitoje - sumažinančio balanso metodą;
• jei yra perkeliamų nuostolių, į kuriuos bus atsižvelgta apmokestinant nepasibaigus 10 metų;
• jeigu apskaitoje ir apmokestinant produkcijos savikainą išlaidos apskaitomos skirtingai.

Apmokestinamasis laikinasis skirtumas (NTD) atsiranda visų pirma dėl:

• skirtingų nusidėvėjimo metodų taikymas apskaitoje ir mokesčių apskaitoje. Pavyzdžiui, mokesčių apskaitoje jie svarsto tiesiškai, o apskaitoje - sumažinančio balanso metodu;
• kai mokesčių apskaitoje taikomas grynųjų pinigų metodas, o apskaitoje jie atspindi pajamas ir sąnaudas, remiantis laiko tikrumu.

Tą patį ataskaitinį laikotarpį, kai atsirado arba buvo padengti (visiškai ar iš dalies) laikinieji skirtumai, taip pat parodomas atidėtojo mokesčio turtas arba įsipareigojimai. Tai yra tos sumos, kuriomis mokestis bus sumažintas arba padidintas apskaitoje vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais ir į kurias neatsižvelgiama einamajame.

Norėdami apskaityti atidėtųjų mokesčių turtą, naudokite sąskaita 09 o už įsipareigojimus - 77 sąskaita. Vėlesniais laikotarpiais, kai pajamos ir sąnaudos sutampa apskaitoje ir mokesčių apskaitoje, apmokėti atidėtojo mokesčio įsipareigojimus ir turtą.

Štai kaip įrašyti atidėtųjų mokesčių turto ir įsipareigojimų atsiradimą ir apmokėjimą:

IT ir IT dydis nustatomas pagal formulę:

Ši procedūra numatyta pastraipose 8–12, ir PBU 18/02.

Greitai atpažinkite TAI ir JI padės veiksmų planas: kaip nustatyti laikinus apskaitos skirtumus ir kokius įrašus daryti.

Kaip apskaitoje atspindėti sąlygines pelno mokesčio sąnaudas

Apskaičiuokite sąlyginį srautą pagal 20 pastraipa PBU 18/02. Tai yra, pagal formulę:

Atspindėti sąlygines pelno mokesčio išlaidas to paties pavadinimo subsąskaitoje sąskaitos 99 :

Debeto 99 subsąskaita "Sąlyginės pelno mokesčio sąnaudos" Kreditas 68 subsąskaita "Pelno mokesčio apskaičiavimai"
– sukauptos sąlyginio pelno mokesčio sąnaudos už ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį.

Pelno mokesčio kaupimo ir sumokėjimo atspindėjimo apskaitoje pavyzdys. Organizacija taiko PBU 18/02. Pagal laikotarpio rezultatus apskaitoje ir mokesčių apskaitoje nustatomas pelnas

Remiantis pirmojo ketvirčio darbo rezultatais, apskaitos duomenimis, Alpha LLC gavo 1 500 000 rublių pelną. Pajamų mokestį organizacija moka kas ketvirtį. Taikomas pajamų mokesčio tarifas – 20 proc.

I ketvirčio apyvartos 68 sąskaitos subsąskaitoje „Pelno mokesčio apskaičiavimai“ sudarė:

68 sąskaitos subsąskaitoje „Pelno mokesčio apskaičiavimai“ susidarė einamojo pajamų mokesčio suma:
300 000 rub. + 16 000 rublių. - (2000 rublių - 1000 rublių) + (8000 rublių - 2000 rublių) \u003d 321 000 rublių.

Pagal mokesčių apskaitą pirmojo ketvirčio pelno mokesčio suma taip pat siekė 321 000 rublių.

Buhalterė pajamų mokesčio sumokėjimą atspindėjo siuntimais:

- 48 150 rublių. – pervedamas į federalinį biudžetą pirmojo ketvirčio pajamų mokestis;

Debeto 68 subsąskaita „Pajamų mokesčio apskaičiavimai“ Kreditas 51
- 272 850 rublių. - I ketvirčio pajamų mokestis pervestas į regiono biudžetą.

Kaip apskaitoje atspindėti sąlygines pajamas pajamų mokesčiui

86.90467 (6,9,24)

Net jei organizacija, remiantis apskaitos duomenimis, ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu patyrė nuostolių, nuo šios sumos aprašykite pajamų mokestį. Tai vadinama sąlyginėmis pajamomis pajamų mokesčiui. Šis rodiklis yra einamojo pelno mokesčio tarifo sandauga su apskaitoje atspindėto nuostolio suma. Tai yra, jūs turite jį apskaičiuoti taip:

Ši procedūra yra numatyta 20 punktas PBU 18/02.

Sąlygines pajamų mokesčio pajamas atspindėkite to paties pavadinimo subsąskaitoje sąskaitos 99 :

Debeto 68 subsąskaita „Pelno mokesčio apskaičiavimai“ Kredito 99 subsąskaita „Sąlyginės pajamos pajamų mokesčiui“
– sukauptos sąlyginės ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio pelno mokesčio pajamos.

86.90468 (6,9,24)

Mokesčių apskaitoje į nuostolius nieko neatsižvelgiama. Taigi, jei išlaidų daugiau nei pajamų, pelno nėra, tai nėra nuo ko skaičiuoti mokesčio. Pelno mokesčio apskaičiavimo pagrindas yra nulis. Tačiau ateinančiais laikotarpiais dėl nuostolių gali sumažėti apmokestinamasis pelnas ( 8 str. 274 , 1 str. 283 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).

Buhalterinės apskaitos taisyklės panašių taisyklių nenumato. Todėl susidaro išskaitomas laikinasis skirtumas. Todėl apskaitoje nustačius sąlygines pajamas pelno mokesčiui ir bus galima tiksliai nustatyti VVR dydį, atspindėti IT apskaitoje ( PBU 18/02 14 punktas).

Mokestinių nuostolių nustatymo laikotarpiu apskaitoje padaryti įrašą:

– atspindi atidėtojo mokesčio turtą iš mokestinio nuostolio, kuris bus grąžintas kitais ataskaitiniais (mokestiniais) laikotarpiais.

Perkeldami nuostolį, užskaitykite atidėtojo mokesčio turtą:

Debeto 68 subsąskaita "Pajamų mokesčio apskaičiavimai" Kreditas 09
– atidėtojo mokesčio turtas nurašomas nuo grąžinto nuostolio.

Tokia tvarka išplaukia iš nuostatų 14 pastraipa PBU 18/02, Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, Sąskaitų plano instrukcijos Ir Rusijos finansų ministerijos 2003-07-14 raštai Nr.16-00-14 / 219.

Pavyzdys, kaip apskaityti sąlygines pajamas pelno mokesčiui ir atidėtojo mokesčio turtą. Pagal mokestinio laikotarpio rezultatus organizacija patyrė nuostolių tiek mokesčių, tiek apskaitos srityse

2016 m. pabaigoje „Alfa LLC“ patyrė nuostolių:

• pagal apskaitos duomenis - 100 000 rublių;
• pagal mokesčių apskaitą - 100 000 rublių.

Pagal 2017 m. I ketvirčio rezultatus „Alfa“ pelnas siekė:

• pagal apskaitą - 200 000 rublių;
• pagal mokesčių apskaitą - 200 000 rublių.

Remiantis 2017 m. pirmojo pusmečio rezultatais, „Alfa“ pelnas siekė:

• pagal apskaitos duomenis - 50 000 rublių;
• pagal mokesčių apskaitą - 50 000 rublių.

Įmonės buhalterinėje apskaitoje buvo padaryti šie įrašai.

Debeto 68 subsąskaita „Pelno mokesčio apskaičiavimai“ Kredito 99 subsąskaita „Sąlyginės pajamos pajamų mokesčiui“
20 000 rub. (100 000 rublių x 20%) - sukaupta sąlyginių pajamų suma;

Debetas 09 Kreditas 68 subsąskaita "Pelno mokesčio apskaičiavimai"
20 000 rub. (100 000 rublių x 20%) – atspindi atidėtojo mokesčio turtą iš mokestinio nuostolio.

- 40 000 rublių. (200 000 rublių x 20%) - buvo sukauptas sąlyginis I ketvirčio pajamų mokestis;

Debeto 68 subsąskaita "Pajamų mokesčio apskaičiavimai" Kreditas 09
- 20 000 rublių. (100 000 rublių x 20%) - grąžinamas atidėtojo mokesčio turtas nuo nuostolių.

Debeto 99 subsąskaita "Sąlyginės pelno mokesčio sąnaudos" Kreditas 68 subsąskaita "Pelno mokesčio apskaičiavimai"
- 40 000 rublių. – atšauktas I ketvirčio sukauptas pelno mokestis (sąlyginės sąnaudos);

Debeto 68 subsąskaita "Pajamų mokesčio apskaičiavimai" Kreditas 09
- 20 000 rublių. – mokestinis turtas atkurtas iš nuostolio, atspindėto I ketvirtį.

2016 metų nuostolis sumažina 2017 metų pusmečio apmokestinamąjį pelną ne daugiau kaip 50 procentų ( 2.1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 283 straipsnis).

Debeto 99 subsąskaita "Sąlyginės pelno mokesčio sąnaudos" Kreditas 68 subsąskaita "Pelno mokesčio apskaičiavimai"
- 10 000 rublių. (50 000 rublių x 20%) - sukauptas sąlyginis pajamų mokestis už šešis mėnesius;

Debeto 68 subsąskaita "Pajamų mokesčio apskaičiavimai" Kreditas 09
- 5000 rublių. (50 000 RUB: 2 x 20%) – atidėtojo mokesčio turtas grąžinamas iš perkelto mokestinio nuostolio, dėl to sumažėja pusmečio apmokestinamasis pelnas.

2017 metų šešių mėnesių deklaracijoje nurodyta pajamų mokesčio suma yra 5000 rublių. Kredito likutis 68 subsąskaitoje „Pelno mokesčio apskaičiavimai“ yra lygus:
10 000 rub. - 5000 rublių. = 5000 rublių.

Einamasis pajamų mokestis atspindimas teisingai. Ataskaitinis laikotarpis uždarytas teisingai.

Sąlyginio pelno mokesčio sąnaudų atspindėjimo apskaitoje ataskaitinio laikotarpio pabaigoje pavyzdys. Organizacijos apskaitoje nustatomas pelnas, o mokesčių apskaitoje – nuostoliai

„Alfa LLC“ pajamų mokestį skaičiuoja kas mėnesį pagal faktinį pelną. Pajamos ir sąnaudos mokesčių apskaitoje nustatomos grynųjų pinigų pagrindu. Organizacija taiko PBU 18/02. „Alfa“ užsiima informacinių paslaugų teikimu ir yra atleista nuo PVM.

Sausio mėnesį „Alfa“ pardavė paslaugų už 1 000 000 rublių.

Organizacijos darbuotojams buvo mokamas 600 000 rublių atlyginimas. Privalomojo pensijų (socialinio, medicininio) draudimo ir draudimo nuo nelaimingų atsitikimų ir profesinių ligų įmokų suma nuo sukaupto atlyginimo siekė 157 200 rublių.

Nuo sausio 31 dienos nesumokėtos pardavimo pajamos, neišmokėti darbuotojų atlyginimai, į biudžetą nepervestos privalomojo draudimo įmokos.

Sausio 15 dieną „Alfa“ vadovas A.S. Kondratjevas pateikė 1200 rublių avansinę kelionės išlaidų ataskaitą. Tą pačią dieną šios išlaidos jam buvo visiškai atlygintos. Mokesčių apskaitoje viršijant standartinius dienpinigius, kelionės išlaidos buvo atspindėtos 600 rublių.

Sausio mėnesį Alfai kitų operacijų nebuvo. Organizacijos buhalterinėje apskaitoje buvo padaryti šie įrašai:

Debetas 62 Kreditas 90-1
- 1 000 000 rublių. - atspindi pajamas iš informacinių paslaugų pardavimo;

Debeto 68 subsąskaita "Pajamų mokesčio apskaičiavimai" Kreditas 77
- 200 000 rublių. (1 000 000 rublių x 20%) - atspindi atidėtojo mokesčio įsipareigojimą nuo skirtumo tarp pajamų, atspindėtų apskaitoje ir mokesčių apskaitoje;

Debetas 26 Kreditas 70
- 600 000 rublių. - atlyginimą už sausio mėnesį;

Debetas 09 Kreditas 68 subsąskaita "Pelno mokesčio apskaičiavimai"
- 120 000 rublių. (600 000 rublių x 20%) - atidėtojo mokesčio turtas atsispindi nuo skirtumo tarp apskaitoje ir mokesčių apskaitoje nurodyto atlyginimo;

Debetas 26 Kreditas 69
- 157 200 rublių. – nuo ​​sausio mėnesio atlyginimo buvo sukauptos privalomojo draudimo įmokos;

Debetas 09 Kreditas 68 subsąskaita "Pelno mokesčio apskaičiavimai"
- 31 440 rublių. (157 200 rublių x 20%) - atidėtojo mokesčio turtas atsispindi nuo mokesčių (įmokų) sumos, atspindėtos apskaitoje ir mokesčių apskaitoje, skirtumo;

Debetas 26 Kreditas 71
- 1200 rublių. - išskaičiuotos kelionės išlaidos;

Debeto 99 subsąskaita "Nuolatiniai mokesčių įsipareigojimai" Kreditas 68 subsąskaita "Pelno mokesčio apskaičiavimai"
- 120 rublių. ((1200 rublių - 600 rublių) x 20%) - nuolatinė mokestinė prievolė atsispindi iš kelionės išlaidų apskaitoje ir mokesčių apskaitoje;

Debetas 90-2 Kreditas 26
- 758 400 rublių. (600 000 rublių + 157 200 rublių + 1200 rublių) - parduotų paslaugų kaina buvo nurašyta;

Debetas 90-9 Kreditas 99 subsąskaita "Pelnas (nuostoliai) prieš mokesčius"
- 241 600 rublių. (1 000 000 rublių - 758 400 rublių) - atsispindi sausio mėnesio pelnas;

Debeto 99 subsąskaita "Sąlyginės pelno mokesčio sąnaudos" Kreditas 68 subsąskaita "Pelno mokesčio apskaičiavimai"
- 48 320 rublių. (241 600 rublių x 20%) – sukaupta neapibrėžtųjų pelno mokesčio sąnaudų suma.

Sausio mėnesį „Alfa“ mokesčių apskaitoje atsispindėjo 600 rublių nuostolis. (apmokėtos kelionės išlaidos). Kadangi šie nuostoliai turės įtakos mokesčių bazės nustatymui šiais laikotarpiais, apskaitoje daromas įrašas:

Debetas 09 Kreditas 68 subsąskaita "Pelno mokesčio apskaičiavimai"
- 120 rublių. (600 rublių x 20%) – atspindi atidėtojo mokesčio turtą iš mokestinio nuostolio.

Sausio mėnesio deklaracijoje nurodyta pajamų mokesčio suma lygi nuliui. Sąskaitos 68 subsąskaitos „Pelno mokesčio apskaičiavimai“ likutis yra lygus:
200 000 rub. - 120 000 rublių. - 31 440 rublių. - 120 rublių. - 48 320 rublių. - 120 rublių. = 0.

Neapibrėžtosios pelno mokesčio sąnaudos yra teisingai atspindėtos. Ataskaitinis laikotarpis uždarytas teisingai.

Kontrolinis patikrinimas

86.90469 (6,9,24)

Norėdami patikrinti, ar teisingai apskaitoje atspindėjote pelno mokesčio skaičiavimus, naudokite formulę:

Jei rezultatas yra toks pat kaip nurodyta suma 180 eilutė pajamų mokesčio deklaracijos 02 lapą, tuomet teisingai apskaitoje atspindėjote skaičiavimus.

Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Gyventojų pajamų apmokestinimo ir draudimo įmokų administravimo skyriaus vedėjo pavaduotojas

„Inspektoriai palygins fizinių asmenų pajamas 6 gyventojų pajamų mokesčiu su įmokų dydžiu skaičiuodami draudimo įmokas. Šį kontrolės koeficientą inspektoriai taikys nuo pirmojo ketvirčio ataskaitų teikimo. Visi 6-NDFL tikrinimo valdymo koeficientai nurodyti. I ketvirčio 6 gyventojų pajamų mokesčio pildymo instrukcijas ir pavyzdžius rasite rekomendacijoje.

I.V. Artemova,
vyriausioji buhalterė, konsultantė

A.Yu. Šichovas
leidyklos „Buhalterio patarėjas“ redaktorė-ekspertė

2014 metų pabaigoje į valstybės (savivaldybių) įstaigų apskaitos tvarką buvo įvestos naujos sąvokos – „atsargos būsimoms išlaidoms“ ir „atidėtieji įsipareigojimai“. Rusijos finansų ministerija laiške pateikė tam tikras rekomendacijas dėl rezervų ir konkrečių įsipareigojimų apskaitos.

Finansų ministerija aiškina

Remiantis Vieningo sąskaitų plano naudojimo instrukcijos, patvirtintos 2010 m. gruodžio 1 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymu Nr. 157n (toliau – Instrukcija Nr. 157n), 302.1 punktu, sąskaita 40160 „Atsargos“ būsimoms išlaidoms“ apibendrina informaciją apie sumų, rezervuotų vienodai įtraukti išlaidas į įstaigos finansinį rezultatą, būklę ir judėjimą, apie įsipareigojimus, kurių dydis ir (ar) įvykdymo laikas neaiškus, įskaitant įsipareigojimus dėl būsimų atostogų. atlyginimas už faktiškai dirbtą laiką arba kompensacija už nepanaudotas atostogas, ypač atleidžiant iš darbo, įskaitant įmokas už darbuotojo (darbuotojo) įstaigų privalomąjį socialinį draudimą.
Atsargų formavimo tvarką (sudaromų rezervų rūšis, įsipareigojimų įvertinimo būdus, pripažinimo apskaitoje data ir kt.) nustato įstaiga, formuojant apskaitos politiką.
Be to, vadovaujantis Instrukcijos Nr.157n 319 punktu, 50200 sąskaitoje „Įsipareigojimai“ atsirado nauja analitinė grupė, kurios kodas 9 „Atidėtieji įsipareigojimai“.
Remiantis 2014 m. rugpjūčio 29 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymu Nr. 89n padarytais Instrukcijos Nr. 157n pakeitimais, buvo numatyta pakeisti atitinkamų tipų įstaigų apskaitos instrukcijas, tačiau projektai nebuvo patvirtinti. . Tačiau būtent nepatvirtintuose projektuose buvo nurodytas santykis tarp rezervų būsimoms išlaidoms ir atidėtųjų įsipareigojimų, atsispindinčių juos formuojant.
Tuo pačiu patvirtinta Instrukcija Nr.157n yra privaloma naudoti visoms įstaigoms, todėl 2014 metų pabaigoje įstaigoms kilo daug klausimų, kaip, kuriuo momentu ir kokiais dokumentais remiantis turi būti atsispindi apskaitoje. ir rezervai būsimoms išlaidoms bei jas atitinkantys atidėtieji įsipareigojimai. Šios problemos buvo ypač aktualios 2015 m. pradžioje, kai įstaigos rengė einamųjų metų apskaitos politiką.
Naujausiame Rusijos finansų ministerijos 2015-04-07 rašte Nr.02-07-07 / 19450 (toliau - Raštas Nr. 02-07-07 / 19450) skyriaus specialistai išaiškino kai kuriuos atidėtųjų kaupimo klausimus. įsipareigojimai, atitinkantys operacijas su rezervu būsimoms atostoginių išlaidoms.
Visų pirma rašte Nr. 02-07-07/19450 nurodyta:
- įstaigos sąskaitų plano detalizavimo pavyzdžiai, įskaitant sąskaitą 50209 „Atidėtieji įsipareigojimai“ (priedas Nr. 1);
- apskaitos įrašai, skirti ūkinėms operacijoms su atidėtaisiais įsipareigojimais iš biudžetinių lėšų gavėjų, biudžetinių ir savarankiškų įstaigų fiksuoti (priedas Nr. 3).

Sąskaitų plano detalė

Laiške Nr. 02-07-07 / 19450 Rusijos finansų ministerija siūlo institucijoms, kaip pavyzdį, tokį sąskaitos 50209 „Atidėtieji įsipareigojimai“ suskirstymą, kuris gali būti naudojamas kuriant darbinį sąskaitų planą kaip dalį apskaitos politika (lentelė Nr. 1):

Lentelė Nr.1

Darbinis sąskaitų planas (ištrauka)

Įmonės pajamų ir sąnaudų apskaitos taisyklės pelno mokesčio bazės nustatymo procese ir apskaitoje skiriasi. Nemažai per ataskaitinį laikotarpį atliktų ūkinių operacijų lemia neatitikimus tarp pagal apskaitos taisykles apskaičiuoto pelno ir įmonės apmokestinamojo pelno. Atvejai, kai pajamos mokesčių deklaracijoje yra mažesnės už apskaitinio pelno sumą, o susidaręs skirtumas bus kompensuojamas tik vėlesniais laikotarpiais, vadinami „atidėtų mokesčių įsipareigojimais“.

Kas yra atidėtojo mokesčio įsipareigojimai

Jei laikomasi visų to paties laikotarpio įmonės apskaitinio pelno ir apmokestinamojo pelno apskaičiavimo taisyklių, susidaro situacijos, kai pelno rodikliai mokesčių ir apskaitos tikslais skirsis.

Dėl to atsirandantys skirtumai yra nuolatiniai ir laikini. Laikini skirtumai reiškia, kad apmokestinamos pajamos bus panaikintos anksčiau atsiradusių skirtumų sumomis vėlesniais laikotarpiais. Atidėtojo mokesčio įsipareigojimai yra laikini teigiami skirtumai, dėl kurių vėlesniais laikotarpiais bus padidintas pelno mokestis, palaipsniui derinant apskaičiuotas pelno mokesčio vertes pagal apskaitos duomenis su mokėtinu pelno mokesčiu pagal apmokestinimo taisykles.

Atidėtųjų mokesčių prievolių atsiradimo priežastys

Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų atsiradimo priežastis – įmonės teisiškai taikomos apskaitos taisyklės, pagal kurias konkretaus laikotarpio apskaitinis pelnas skirsis nuo apmokestinamojo pelno ir skirtumas bus palaipsniui grąžinamas vėlesniais laikotarpiais. Atidėtojo pelno mokesčio priežastys yra šios:

• skaičiuojant pelno mokestį ir apskaitoje taikė skirtingus nusidėvėjimo apskaitos metodus;
• pajamų ir palūkanų pajamų pripažinimas apmokestinimui grynųjų pinigų pagrindu, o apskaitoje – pagal faktų tikrumą laike;
• skirtinga kreditų ir paskolų palūkanų apskaita;
• kiti panašūs apskaitos skirtumai.

Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų apskaitymo ir apskaitos tvarka

Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų apskaitos tvarka nustatyta PBU 18/02 (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2002 m. lapkričio 19 d. įsakymas N114n). Faktiškai sumokėto pelno mokesčio ir apskaičiuoto (sąlyginio) mokesčio neatitikimų apskaitos pagal apskaitos duomenis tikslas – laikytis apskaitos išsamumo ir tęstinumo principo.

Pareiga apskaityti susidariusius skirtumus priskiriama visoms įmonėms ir organizacijoms, išskyrus tas, kurioms taikomos supaprastintos apskaitos formos. Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai nurodomi kaip skolinių įsipareigojimų dalis organizacijos balanse (1420 eilutė), taip pat pelno (nuostolio) ataskaitoje (2430 eilutė) kaip teigiamas arba neigiamas apyvartos skirtumas apskaitos sąskaitose. atspindi juos.

Buhalterinės apskaitos tikslais Sąskaitų plane numatyta atskira balanso sąskaita 77, analitinėje apskaitoje įsipareigojimai apskaitomi atskirai pagal apskaitos objektų rūšis, kurias vertinant susidarė apmokestinamasis skirtumas. Atidėtojo mokesčio įsipareigojimai apskaitomi naudojant formulę:

Laikinasis skirtumas x Pelno mokesčio tarifas, galiojantis ataskaitų sudarymo dieną,

kai laikinasis skirtumas apskaičiuojamas kaip skirtumas tarp ūkio subjekto apskaitinio pelno ir apmokestinamojo pelno.

77 sąskaitos apskaitos įrašai atspindi atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų atsiradimą, judėjimą ir išvykimą.