Šiuo klausimu yra paaiškinimų.
RUSIJOS FEDERACIJOS FINANSŲ MINISTERIJA
Mokesčių ir muitų tarifų politikos departamentas apsvarstė raštą dėl mokesčių mokėtojų, taikančių supaprastintą apmokestinimo sistemą, pagal nuomos sutartį perduoto turto išlaikymo išlaidų apskaitos klausimą ir informuoja.
Pagal 606 straipsnį Civilinis kodeksas Rusijos Federacija(toliau - Rusijos Federacijos civilinis kodeksas) pagal nuomos (turto nuomos) sutartį, nuomotojas (nuomotojas) įsipareigoja suteikti nuomininkui (nuomininkui) turtą už tam tikrą mokestį už laikiną valdymą ir naudojimą arba už laikiną naudojimą. .
Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 616 straipsnio 2 dalimi, nuomininkas privalo išlaikyti nekilnojamąjį turtą geros būklės, savo lėšomis atlikti einamąjį remontą ir padengti turto išlaikymo išlaidas, jei įstatymai nenustato kitaip. nuomos sutartį.
Pagal 346.16 straipsnio 1 dalies 5 pastraipą Mokesčių kodas Rusijos Federacijos (toliau - Kodeksas) mokesčių mokėtojai, taikantys supaprastintą apmokestinimo sistemą, gautas pajamas gali sumažinti turimų materialinių išlaidų suma.
Remiantis šio Kodekso straipsnio 2 punktu, įvardyti mokesčių mokėtojai nustato materialinių išlaidų sudėtį taip, kaip nustatyta Kodekso 254 straipsnyje.
Kodekso 254 straipsnio 1 dalies 2 punkte nustatyta, kad medžiagų išlaidos, be kita ko, apima žaliavų ir (arba) medžiagų, naudojamų prekių gamybai (darbų atlikimui, paslaugų teikimui), pirkimo išlaidas ir (arba ) sudaro jų pagrindą arba yra būtinas prekių gamybos komponentas (darbų atlikimas, paslaugų teikimas).
Šio kodekso 1 punkto 5 papunktis apima išlaidas kurui, vandeniui, visų rūšių energijai, išleistai technologiniams tikslams, visų rūšių energijai gaminti, pastatams šildyti, pirkti, taip pat gamybos išlaidas. ir (arba) pajėgumų įsigijimas, energijos pertvarkymas ir perdavimo išlaidos.
Kodekso 254 straipsnio 1 dalies 6 punktas apima išlaidas, susijusias su gamybinio pobūdžio darbų ir paslaugų pirkimu, kurį atlieka trečiosios šalys arba individualūs verslininkai, įskaitant ilgalaikio turto priežiūrą.
Kodekso 346.16 straipsnio 2 punkte nustatyta, kad šio Kodekso 1 straipsnio 5 punkto 5 papunktyje nurodytos išlaidos yra priimamos taip, kaip nustatyta pelno mokesčio apskaičiavimui pagal Kodekso 265 straipsnį.
Kodekso 265 straipsnio 1 dalies 1 punktas - išlaidos, susijusios su turto, perduoto pagal nuomos (lizingo) sutartį, išlaikymu (įskaitant šio turto nusidėvėjimą) organizacijoms, kurios sistemingai numato mokestį už laikiną naudojimą ir (ar) laikiną turėjimą ir jų turto naudojimas yra susijęs su išlaidomis, susijusiomis su gamyba ir pardavimu.
Taigi mokesčių mokėtojai-nuomotojai, taikantys supaprastintą apmokestinimo sistemą, gali atsižvelgti į nuomojamų objektų išlaikymo išlaidas kaip materialinių išlaidų dalį, jei nuomos sutartis šias išlaidas nustato nuomotojui.
Mokesčių departamento direktorius
muitų ir tarifų politika
I. V. TRUNINAS
- 6-NDFL 2017 m. III ketvirtį: užpildymo pavyzdys.
- 3-ojo ketvirčio 6-NDFL formos pateikimo terminas 2017 m. Yra patogi lentelė.
- 3-ojo ketvirčio 6-NDFL užpildymas eilutėmis: instrukcijos su konkrečiais pavyzdžiais.
Sistemiškumo sąvoka vartojama ta prasme, kuri vartojama Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 120 straipsnio 3 dalyje - du ar daugiau kartų kalendoriniai metai... Šis požiūris
„sistemingo“ sąvokos naudojimas buvo įtvirtintas 4 skirsnio 2 dalyje Metodinės rekomendacijos dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriaus (patvirtinto įsakymu) taikymo
2002 m. Gruodžio 20 d. Rusijos MNS Nr. BG-3-02 / 729). Iki šiol šis dokumentas neteko galios (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2005 m. Balandžio 21 d. Įsakymas Nr. SAE-3-02 / 173). Tačiau siūlomas „sistemingo“ sąvokos aiškinimas išlieka aktualus, tai patvirtina mokesčių departamento atstovai (žr., Pavyzdžiui, 2004 m. Kovo 25 d. Rusijos UMNS laišką Maskvos regionui Nr. 23 /03451) ir arbitražo teismai(žr., pavyzdžiui, Volgo-Vyatkos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2005 m. spalio 26 d. potvarkį Nr. A28-4710 / 2005-34 / 29).
Taigi, jei turtas nuomojamas sistemingai, tai pajamų apskaita
nuo nuomos pagal supaprastintą apmokestinimo sistemą, elgiasi ta pačia tvarka, kaip ir pajamos iš pardavimo. Priešingu atveju praneškite apie nuomos mokėjimus kaip ne veiklos pajamas. Panašias taisykles galima taikyti ir apskaitoje. Tik pajamas iš nuomos pagal supaprastintą apmokestinimo sistemą reikia padalyti į įprastos veiklos pajamas (atsispindi 90 sąskaitoje) ir kitas pajamas (atsispindi 91 sąskaitoje).
Pajamų gavimo data yra diena, kai organizacija faktiškai gavo lėšų iš nuomininko jo skolai sumokėti. Suma nuoma, gautas avansu, įtraukite jį į supaprastintos mokesčių sistemos pajamas iškart, kai organizacija jį gauna. Šią dieną turite padaryti atitinkamą įrašą pajamų ir išlaidų knygos pajamų dalyje. Ši procedūra išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnio 1 punkto ir Rusijos mokesčių ir mokesčių surinkimo ministerijos 2003 m. Birželio 11 d. Laiškų Nr. SA-6-22 / 657, Rusijos finansų ministerijos. 2006 m. sausio 25 d. Nr. 03-11-04 / 2/15 ir sprendimai Rusijos Federacijos Aukščiausiasis arbitražo teismas
2006 m. sausio 20 d. Nr. 4294/05.
Apskaitoje gali būti taikomos panašios taisyklės. Bet tik su sąlyga, kad organizacija priklauso mažoms įmonėms ir tvarko apskaitos apskaitą grynųjų pinigų pagrindu. Jei ji taiko kaupimo metodą, tada nuomos pajamos pagal supaprastintą mokesčių sistemą apskaitoje atsispindi tą dieną, kai organizacija įgijo teisę jas gauti (paprastai tai yra paskutinė kiekvieno mėnesio diena). Nesvarbu, ar iš nuomininko gaunamos tokios pajamos, ar ne.
Pavyzdys
Organizacija taiko supaprastintą mokesčių sistemą, mokestis mokamas nuo pajamų ir išlaidų skirtumo. Apskaita tvarkoma kaupimo principu. Organizacija nuomojo negyvenamąsias patalpas.
Nuo sausio mėnesio bendrovė skaičiuoja 90 000 rublių mėnesio nuomos mokestį. Mokėjimas iš nuomininko gaunamas kas mėnesį (kitą mėnesį po nuomos paslaugų teikimo laikotarpio).
1 situacija
Viena iš įmonės veiklų yra ilgalaikio turto nuoma. Nuomos pajamų apskaita pagal supaprastintą apmokestinimo sistemą atliekama naudojant šiuos įrašus:
- sausį:
DEBETAS 62 KREDITAS 90-1
- Vasarį:
DEBETAS 51 KREDITAS 62
90 000 rublių - sausio mėnesio nuoma buvo gauta į einamąją sąskaitą;
DEBETAS 62 KREDITAS 90-1
90 000 rublių - buvo imamas nuomos mokestis už vasario mėnesį ir atsispindi nuomininko skola;
- Kovą:
DEBETAS 51 KREDITAS 62
90 000 rublių - vasario mėnesio nuoma buvo gauta į einamąją sąskaitą;
DEBETAS 62 KREDITAS 90-1
90 000 rublių - buvo imamas nuomos mokestis už kovo mėnesį ir atsispindėjo nuomininko skola.
Remiantis pirmojo ketvirčio rezultatais, 270 000 rublių nuomos suma apskaitoje pagal supaprastintą mokesčių sistemą atsispindės pardavimo įplaukose (pajamose iš įprastos veiklos). (90 000 rublių × 3 mėnesiai). Į pajamų ir išlaidų knygą perkeliamas tik faktiškai gautas 180 000 rublių nuomos mokestis. (90 000 rublių × 2 mėnesiai).
2 situacija
Ilgalaikio turto nuoma nėra organizacijos veikla. Tuo pačiu metu turtas buvo nuomojamas nuomininkui vienam mėnesiui. Tada pajamų iš nuomos apskaita pagal supaprastintą apmokestinimo sistemą atliekama naudojant šiuos įrašus:
- sausį:
DEBETAS 62 KREDITAS 91-1
90 000 rublių - buvo imamas sausio mėnesio nuomos mokestis ir atsispindi nuomininko skola;
- Vasarį:
DEBETAS 51 KREDITAS 62
90 000 rublių - sausio mėnesio nuoma buvo gauta į einamąją sąskaitą.
Pirmojo ketvirčio pabaigoje 90 000 rublių dydžio nuoma atsispindės kitose pajamose apskaitos dokumentuose pagal supaprastintą mokesčių sistemą. Ne veiklos pajamos taip pat atsispindi 90 000 rublių pajamų ir išlaidų knygoje.
Nuo 2018-01-01 įsigalios Mokesčių kodekso pataisos, pagal kurias reikės atskirai tvarkyti PVM už prekes (darbus, paslaugas), naudojamas tiek apmokestinamam PVM, tiek neapmokestinamiems / neapmokestinamiems sandoriams, net jei taisyklės laikomasi penkių proc.
Rangovas sumokėjo PVM, tačiau teismas nepripažino darbų atliktų: ką daryti?
Rangovas sukauptą ir į biudžetą sumokėtą PVM už darbus, kuriuos teismas pripažino neįvykdytais, rangovas gali išskaityti. Vienintelis klausimas yra, kaip tai padaryti geriausiai: patikslinti atitinkamo laikotarpio pardavimo knygą arba nuskaičiuoti mokesčius pagal savo sąskaitą faktūrą.
Atostogų tvarkaraštis-2018: iki kurios datos turite turėti laiko patvirtinti
Kaip žinote, atostogų grafikas metams turi būti patvirtintas ne vėliau kaip prieš dvi savaites iki šių kalendorinių metų pradžios. Tie. ant Pagrindinė taisyklė, terminas patvirtinimas - gruodžio 17 d. Tačiau šiais metais ši data patenka į nedarbo dieną (sekmadienį). Ar tai reiškia, kad 2018 m. Tvarkaraštis gali būti patvirtintas 2017 m. Gruodžio 18 d. Ir nebus jokių problemų?
Sumažinti tarifai supaprastintojams: teisingumas vyrauja
Nuo 2017 01 01 vietoj OKVED1 galioja naujas OKVED2. Dėl šios priežasties daugelis supaprastintų žmonių 2017 metais negalėjo taikyti sumažintų tarifų. Problema turėtų būti išspręsta Finansų ministerijos 2017 m. Spalio 13 d. Raštu Nr. 03-15-07 / 66964, atneštam į patikrinimą. Paprašėme Rusijos federalinės mokesčių tarnybos specialisto pakomentuoti šį dokumentą.
Biuro atliekos: įmonės pareigos
Biurų įmonėms nereikia mokėti „už purvą“, nes jos neturi neigiamo poveikio gamtai. Tačiau šioje srityje yra ir kitų reikalavimų - atliekų sertifikavimas, jų apskaita ir atskaitomybė.
Įmokų apskaičiavimas: 3 skiltyje nurodykite buvusius darbuotojus arba ne
Pildydami įmokų skaičiavimą 3 skiltyje „Suasmeninta informacija“, turite parodyti visus apdraustus asmenis, kurių naudai mokėjimai buvo sukaupti per paskutinius tris ataskaitinio laikotarpio mėnesius, įskaitant darbuotojus, atleistus praėjusį laikotarpį. Ar turiu parodyti 3 skiltyje? buvę darbuotojai kas negavo jokių mokėjimų?
Išnagrinėję problemą, padarėme tokią išvadą:
Nuomotojas turi teisę kas mėnesį nerašyti paslaugų priėmimo ir perdavimo akto, jei tokia prievolė nenumatyta nuomos sutartyje.
Dokumentinio išlaidų patvirtinimo forma lizingo įmokos organizaciją, naudojančią supaprastintą apmokestinimo sistemą, pakanka turėti galiojančią nuomos sutartį, nuomojamų patalpų priėmimo ir perdavimo aktą, taip pat dokumentus, patvirtinančius nuomos įmokų mokėjimą.
Išvados pagrindimas:
Remiantis Rusijos Federacijos civiliniu kodeksu, pagal nuomos sutartį nuomotojas įsipareigoja suteikti nuomininkui (nuomininkui) turtą už tam tikrą mokestį už laikiną valdymą ir naudojimą arba už laikiną naudojimą.
Rusijos Federacijos civilinis kodeksas nustatė, kad nuomininkas privalo laiku sumokėti mokestį už naudojimąsi turtu (nuomą). Šiuo atveju nuomos mokėjimo tvarka, sąlygos ir terminai nustatomi nuomos sutartyje.
Atkreipkite dėmesį, kad Rusijos Federacijos civilinis kodeksas, reglamentuojantis teisinius santykius pagal nuomos sutartį, nereikalauja, kad nuomininkas ir nuomotojas kas mėnesį patvirtintų, kad šalys įvykdė savo įsipareigojimus pagal nuomos sutartį.
Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodeksu, mokesčių mokėtojai, taikydami supaprastintą mokesčių sistemą, apmokestindami pajamas, sumažintas išlaidų suma, mokesčių bazę sumažinti pajamas, gautas už nuomos (įskaitant išperkamosios nuomos) mokėjimus už nuomojamą (įskaitant išnuomotą) turtą.
Paprastai mokesčių mokėtojo išlaidos pripažįstamos sąnaudomis po faktinio jų sumokėjimo (Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).
Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodeksu, mokėjimas už prekes (darbus, paslaugas) ir (arba) nuosavybės teisės mokesčių mokėtojo - prekių (darbų, paslaugų) ir (ar) nuosavybės teisių į pardavėją pirkėjo prievolės nutraukimas, kuris yra tiesiogiai susijęs su šių prekių tiekimu (darbų atlikimu, paslaugų teikimu) ir (arba ) nuosavybės teisių perleidimas - pripažįstamas.
Bendra Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nurodytų išlaidų, įskaitant nuomos įmokas, pripažinimo sąlyga yra jų atitiktis Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nurodytiems kriterijams, tai yra, šios išlaidos turi būti pagrįstos (ekonomiškai) pagrįstas), dokumentuotas ir patirtas siekiant vykdyti veiklą, kuria siekiama gauti pajamų (Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).
Finansų skyriaus atstovai patvirtina, kad jei išlaidos patiriamos tam tikslui verslumo veikla mokesčių mokėtojas turi teisę į tokias išlaidas atsižvelgti, nustatydamas mokesčių bazę, sumokėtą naudojant supaprastintą mokesčių sistemą (Finansų ministerija). Rusijos, 2015-04-03, N 03-11-11 / 19003, nuo 2014 11 24 N).
Tokiu atveju dokumentai, patvirtinantys nuomos išlaidas mokesčių tikslais, yra galiojanti nuomos sutartis nustatytų atvejų valstybinė registracija, taip pat dokumentus, patvirtinančius lizingo įmokų sumokėjimą, išnuomoto turto priėmimo ir perdavimo aktą (Rusijos finansų ministerija 2012 12 13 N 03-11-06 / 2/145).
Minėtus dokumentus (sudarytą nuomos (subnuomos) sutartį, dokumentus, patvirtinančius lizingo įmokų sumokėjimą, nuomojamo turto priėmimo ir perdavimo aktą) nurodo finansų ir mokesčių departamentų atstovai ir išlaidų apskaitai. pelno apmokestinimas (Rusijos finansų ministerija, 2011 11 16, N 03- 03-06 / 1/763, 2008 10 06 N, Rusijos federalinė mokesčių tarnyba Maskvai, 2008 06 30 N .2005 N 02-1-07 / 81 ir kt.).
Rusijos finansų ministerija 2011 10 13 N 03-03-06 / 4/118 pažymėjo, kad kas mėnesį sudaromos paslaugos, suteiktos pagal nuomos (subnuomos) sutartį, siekiant dokumentiškai patvirtinti išlaidas kaip nuomą mokesčių mokėti nereikia.
Rusijos Federacijos mokesčių tarnybos specialistai išsamiau apsvarstė šį klausimą 2005 09 05 N 02-1-07 / 81. Ji nurodė, kad pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą paslauga mokesčių tikslais yra pripažįstama veikla, kurios rezultatai neturi materialios išraiškos, yra parduodami ir suvartojami vykdant šią veiklą. Atitinkamai, jei susitariančiosios šalys sudarė nuomos sutartį ir pasirašė turto, kuris yra nuomos objektas, priėmimo ir perdavimo aktą, tai reiškia, kad paslaugą įgyvendina (vartoja) sutarties šalys. Todėl priežastys, dėl kurių išlaidos, susijusios su paslaugos vartojimu, įtraukiamos į mokesčių bazę, atsiranda organizacijoms, neatsižvelgiant į paslaugos priėmimo ir perdavimo akto pasirašymą, ypač dėl to, kad privalomas priėmimo aktų surašymas ir paslaugų perdavimas nuomos forma nei Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, nei apskaitos apskaitos teisės aktai nėra pateikti.
Tuo pačiu metu iš finansų skyriaus specialistų paaiškinimų matyti, kad teikiamų nuomos paslaugų priėmimo aktas yra privalomas tik tuo atveju, jei jo įregistravimas yra numatytas nuomos sutartyje (Rusijos finansų ministerija 2015 m. N 03-07-11 / 34410, 2014 24 03 N) ...
Esant tokiai situacijai, nuomos sutartyje nenumatyta nuomotojo pareiga kas mėnesį surašyti paslaugų priėmimo ir perdavimo aktą.
Todėl šiuo atveju, norint dokumentais pagrįsti supaprastintą mokesčių sistemą taikančios organizacijos išlaidas, susijusias su nuomos mokesčiais, pakanka turėti galiojančią nuomos sutartį, išsinuomotų patalpų priėmimo ir perdavimo aktą, taip pat dokumentus, patvirtinančius nuomos mokesčio sumokėjimą.
Taip pat atkreipkite dėmesį, kad, Rusijos finansų ministerijos nuomone, jei autorių teisių turėtojas neturi registruotos nuosavybės teisės į nuomojamą objektą Nekilnojamasis turtas, nuomininkas neturi teisės į mokesčius atsižvelgti į nurodyto turto nuomos mokesčius (žr. 2011 12 01 raštus N 03-03-06 / 1/791, 2011 05 13 N 03-03-06 / 1/292).
Tuo pačiu metu teismai tokiais atvejais priima sprendimus mokesčių mokėtojų naudai ir mano, kad nuomotojo nuosavybės teisės į perduotą turtą nebuvimas nėra aplinkybė, paneigianti nuomininko apskaitos mokesčio apskaitos teisėtumą apmokestinant (Maskvos FAS 2011 10 06 rajonas N F05-10234 / 11, nuo 2011 08 26 N, Rusijos Federacijos Aukščiausiasis arbitražo teismas, 2007 10 15, N 12342/07).
Atkreipkite dėmesį, kad aukščiau pateikti paaiškinimai ir teismo sprendimai yra susiję su išlaidų apskaita pelno apmokestinimo tikslais. Mūsų nuomone, jie taip pat gali būti taikomi išlaidoms, pripažintoms mokesčių tikslais, kai taikoma supaprastinta mokesčių sistema.
Paruoštas atsakymas:
Teisinės konsultacijos tarnybos GARANT ekspertas
auditorė Pivovarova Marina
Atsakymas išlaikė kokybės kontrolę
Medžiaga buvo paruošta remiantis asmeniu konsultacija raštu teikiama kaip teisinių konsultacijų paslaugos dalis.
