Mokesčių kodeksas numato pareigą juridiniai asmenys ir individualūs verslininkai laiku pranešti apie savo apmokestinimo objektus, pajamų ir išlaidų sumas, apskaičiuotus mokesčių mokėjimus. Mokesčių deklaracija yra ataskaitinis dokumentas. Pavėluotas pateikimas mokesčių grąžinimas- bauda įmonei, rizika įšaldyti operacijas banko sąskaitose ir pritraukti administracinė atsakomybė.
Bauda už mokesčių deklaracijos nepateikimą
Vengiantiems pateikti deklaraciją Federalinei mokesčių tarnybos inspekcijai yra numatytos kelios bausmės formos:
- Bauda už deklaracijos nepateikimą, kurios dydį reglamentuoja Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 119 straipsnis.
- Banko sąskaitų blokavimo operacijos - tokios taisyklės taikymo sąlygos ir mechanizmas yra išdėstyti str. 76 NK.
- Bauda už pavėluotą atsakingo asmens deklaracijos ar įspėjimo pateikimą pareigūnai, laikantis Įstatymo reikalavimų. 15.5 Administracinis kodeksas.
Bauda už mokesčių deklaracijos nepateikimą pagal Mokesčių kodeksą apskaičiuojama kaip procentas nuo konkretaus mokesčio nepriemokos sumos. Skaičiuojant baudą taip pat atsižvelgiama į laikotarpį, už kurį vėluojama pateikti ataskaitinius dokumentus. Bauda už nepateiktą deklaraciją yra 5% nuo pradelstos sumokėti sumos už atitinkamą mokestį, ji imama už kiekvieną uždelstą mėnesį, įskaitant nepilną.
Maksimali bauda už deklaracijos nepateikimą gali būti 30% nuo pavėluoto mokėjimo už nepateiktą deklaraciją sumos. Minimali bauda yra 1 000 rublių. Bauda individualiam verslininkui už deklaracijos nepateikimą apskaičiuojama panašiai kaip nuobauda juridiniams asmenims pagal LR CPK 28 str. 119 NC.
Bauda už mokesčių deklaracijos nepateikimą individualiam verslininkui ar juridiniam asmeniui vykdant administracinę atsakomybę numato sankciją nusikaltimo kaltininkui. individualus... Bauda yra nuo 300 iki 500 rublių. Pažeidus ataskaitos formatą (vietoj elektroninės deklaracijos dokumentas pateikiamas popierine forma), numatoma papildoma bauda - 200 rublių.
Bauda už pavėluotą mokesčių deklaracijos pateikimą be mokesčių nepriemokos
Nesilaikant mokesčių deklaracijų pateikimo terminų su nuliniu tarifu, taip pat bus taikomos baudos. Tokiu atveju bauda už individualaus verslininko ir įmonės deklaracijos nepateikimą bus paskirta 1000 rublių.
Jei mokesčiai buvo apskaičiuoti, pervesti į biudžetą laiku, o deklaracija buvo pamiršta arba atidėta, bausmės išvengti nepavyks. Nuomonė, kad 5% baudos norma, padauginta iš nulinės mokesčių skolos, reikštų, kad mokesčių mokėtojui gresia nulinė bauda, yra neteisinga. Bauda už pavėluotą mokesčių deklaracijos pateikimą, jei mokesčio suma pervedama laiku, bus lygi minimaliai vertei - 1000 rublių.
Situacija kitokia su ataskaitinių laikotarpių dokumentais, kurie yra skirti atspindėti išankstinius mokesčių mokėjimus. Bendra mokesčio vertė vis dar nežinoma, įmonė turi pareigą sumokėti ne patį mokestį, o avansą. Todėl bauda pagal LR ATPK 28 str. Mokesčių kodekso 119 straipsnis negali būti taikomas, tačiau 200 rublių bauda pagal str. Galima išduoti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 126 straipsnį (Federalinės mokesčių tarnybos raštas Nr. SA-4-7 / 16692, 2014 m.
Kokia yra bauda už mokesčių deklaracijos nepateikimą - skaičiavimo pavyzdys
Vykdo UAB „Kricus“ ekonominė veikla ant bendra sistema apmokestinimas. Įmonė atidėjo PVM deklaracijos pateikimą 4 mėnesius ir 16 dienų. Deklaracijoje nurodyta mokesčio suma taip pat buvo pervesta pavėluotai. Pavėluoto mokesčio suma yra 115 000 rublių.
Bauda už pavėluotą deklaracijos pateikimą bus skaičiuojama 5 mėnesius, nes pagal Mokesčių kodekso normas atsižvelgiama ne tik į pilną, bet ir ne visą mėnesio vėlavimą. Baudos dydis pagal str. 119 NK bus lygus 28 750 rublių. (115 000 x 5% x 5).
Kita įmonė nepateikė pelno deklaracijos 7 mėnesius ir 2 dienas. Sukaupta mokesčių nepriemoka sudarė 565 000 rublių. Skaičiavimo algoritmas yra toks:
- apskaičiuojamas atidėjimo laikotarpis - 8 mėnesiai (2 dienos yra nepilnas mėnuo, kuris taip pat turėtų dalyvauti skaičiavime);
- nustatomas baudos procentas - 30% (8 mėnesiai x 5 = 40%, šis skaičius yra didesnis už didžiausią leistiną, todėl skaičiuojant imamas 30%);
- Mokėtinos baudos dydžio apskaičiavimas - 169 500 rublių. (565 000 x 30%).
Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (toliau - Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas) 23 straipsnio 1 dalies 4 punktas įpareigoja mokesčių mokėtoją pateikti mokesčių deklaracijas (apskaičiavimus) mokesčių inspekcijai registracijos vietoje pagal nustatyta tvarka, jei tokią pareigą numato mokesčius ir rinkliavas reglamentuojantys teisės aktai.
Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 80 straipsnio 1 dalimi, mokesčių deklaracija yra rašytinis mokesčių mokėtojo pareiškimas apie apmokestinimo objektus, gautas pajamas ir patirtas išlaidas, apie pajamų šaltinius, apie mokestį. bazę, mokesčių lengvatas, apie apskaičiuotą mokesčio sumą ir (arba) apie kitus duomenis, kuriais remiantis apskaičiuojamas ir mokamas mokestis.
Mokesčių deklaraciją pateikia kiekvienas mokesčių mokėtojas už kiekvieną to mokesčių mokėtojo mokėtiną mokestį, jei mokesčius ir rinkliavas reglamentuojančiuose teisės aktuose nenumatyta kitaip.
Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 80 straipsnio 3 dalimi, mokesčių deklaracija (apskaičiavimas) pateikiama mokesčių administratoriui mokesčių mokėtojo (mokesčių mokėtojo, mokesčių agento) registracijos vietoje nustatyta forma popieriuje arba viduje elektroniniu formatu pagal Rusijos Federacijos įstatymus.
Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 80 straipsnio 6 dalimi, mokesčių deklaracija (apskaičiavimas) pateikiama per mokesčius ir rinkliavas reglamentuojančius teisės aktus.
Nevykdant pareigos pateikti mokesčių deklaraciją, mokesčių mokėtojas yra patrauktas baudžiamojon atsakomybėn pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 119 straipsnį.
Taigi Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 119 straipsnio 1 ir 2 dalyse nustatyta, kad mokesčių mokėtojas nepateikė mokesčių deklaracijos mokesčių inspekcijai registracijos vietoje per mokesčių ir rinkliavų teisės aktų nustatytą laikotarpį. pagal šią deklaraciją turi būti išieškota 5 procentų nuo mokėtinos mokesčių sumos (priemoka) dydžio bauda. nurodyta suma ir ne mažiau kaip 100 rublių. Tuo pačiu metu mokesčių mokėtojui nepateikus mokesčių deklaracijos mokesčių inspekcijai per daugiau nei 180 dienų nuo mokesčių teisės aktuose nustatyto laikotarpio pabaigos, reikia išieškoti 30 procentų baudos. mokesčio, mokėtino remiantis šia deklaracija, ir 10 procentų nuo šios deklaracijos mokėtinos mokesčio sumos., už kiekvieną pilną ar nepilną mėnesį, pradedant nuo 181 dienos.
Reikėtų nepamiršti, kad apskaičiuoto mokesčio sumos sumokėjimas per mokesčių ir rinkliavų teisės aktų nustatytą laikotarpį pats savaime neatleidžia mokesčių mokėtojo nuo atsakomybės už pavėluotą mokesčių deklaracijos pateikimą, numatytą 119 straipsnyje. pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatas, o sumokėjus mokestį, sankcija nėra nustatoma minimalioje sumoje, numatytoje nurodytoje normoje (ty 100 rublių), tačiau ji apskaičiuojama vienodai nuo sumos deklaracijoje nurodytų mokėtinų mokesčių. Šios pozicijos laikosi federaliniai arbitražo teismai, o tai atsispindi FAS rezoliucijose Centrinis rajonas 2007 03 16 byloje Nr. А62-4852 / 06, Tolimųjų Rytų rajono FAS 2006 12 07 byloje Nr. Ф03-А73 / 06-2 / 4574.
Jei mokesčių mokėtojas patenka į mokestinę prievolę pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 119 straipsnį tuo atveju, jei mokesčių mokėtojas deklaracijoje neteisingai nurodo sumokėtiną mokesčio sumą, bauda turi būti apskaičiuojama remiantis tinkama, tai yra faktiškai mokėtina mokesčio suma, o ne ta, kurią mokesčių mokėtojas nurodė per klaidą (2007 m. gegužės 15 d. Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo nutarimas Nr. 543/07, Nustatymas Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2007 m. kovo 23 d. Nr. 543/07).
Mokesčių mokėtojai turėtų nepamiršti, kad tais atvejais, kai, remiantis mokestinio (ataskaitinio) laikotarpio rezultatais, mokėtina mokesčio suma yra lygi nuliui, prievolė pateikti mokesčių deklaraciją mokesčių institucijai išlieka. Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2003 m. Kovo 17 d. Informacinio laiško Nr. 71 7 punktas „Arbitražo teismų sprendžiamos praktikos, susijusios su tam tikrų pirmosios dalies nuostatų taikymu, apžvalga“. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas “nurodo, kad mokesčių mokėtojas, remdamasis konkretaus mokestinio laikotarpio rezultatais, pats neturi sumokėti mokesčio sumos, neatleidžia jo nuo pareigos pateikti mokesčių deklaraciją (Įstatymo Nr. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas) tam tikru mokestiniu laikotarpiu, nebent mokesčių ir rinkliavų įstatymai numato kitaip. Taigi mokesčių mokėtojas privalo pateikti mokesčių deklaracijas per įstatymų nustatytą terminą, neatsižvelgdamas į mokėtinų mokesčių sumų apskaičiavimo rezultatus, pagrįstus tam tikrų mokestinių laikotarpių rezultatais.
Praktiškai kyla klausimas, ar mokesčių institucija turi teisę išieškoti dvigubą baudą pakartotinis pažeidimas mokesčių mokėtojo deklaracijos pateikimo terminas.
Jei yra aplinkybė, numatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 112 straipsnio 2 dalyje, baudos suma pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 114 straipsnio 4 dalį padidinama 100 procentų.
Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 112 straipsnio 2 punkte įtvirtinta sunkinanti aplinkybė - mokestinio nusikaltimo padarymas asmeniui, anksčiau laikytam atsakomybėn už panašų nusikaltimą. Tačiau pagal tos pačios nuostatos 3 dalį asmeniui, iš kurio buvo išieškota mokestinė sankcija, ši sankcija taikoma per 12 mėnesių nuo teismo sprendimo įsiteisėjimo dienos arba mokesčių institucija.
Sunkinančias aplinkybes, taip pat lengvinančias mokestinio nusižengimo padarymo aplinkybes nustato teismas arba bylą nagrinėjanti mokesčių institucija, į kurias jos atsižvelgia taikydamos sankcijas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 112 straipsnio 4 punktas). Federacija).
Atsižvelgiant į tai, kas išdėstyta pirmiau, 2004 m Ši byla mokesčių administratorius turi teisę iš mokesčių mokėtojo išieškoti dvigubą baudą. Šią poziciją patvirtina 2006-08-21 Šiaurės Vakarų rajono federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimas byloje Nr. А44-498 / 2006-8.
Praktiškai dažnai kyla klausimų dėl teisėtumo patraukti mokesčių mokėtojus atsakomybėn už pavėluotą ne deklaracijų, o skaičiavimų pateikimą. Skaičiavimų, formų, skaičiavimų pateikimo tvarką ir terminus taip pat reglamentuoja Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 80 straipsnis „Mokesčių deklaracija“, tačiau, nepaisant to, sąvokos „mokesčių deklaravimas“ ir „apskaičiavimas“ yra skirtingi.
Atitinkamai skiriasi ir mokestinė prievolė už mokesčių deklaracijos nepateikimą bei atsakomybė už skaičiavimo pateikimą. Jei dokumente nėra mokesčių deklaracijos požymių, pavyzdžiui, kaip skaičiavimo, tada asmens patraukimas prie mokesčių prievolės pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 119 straipsnį yra neteisėtas. Šiuo atveju būtina taikyti 126 straipsnio „Mokesčių institucijai nepateikta informacija, reikalinga įgyvendinant mokesčių kontrolė„Iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso, kurio 1 dalis numato, kad nepateikiama nustatyti laiką mokesčių mokėtojas (mokesčių mokėtojas, mokesčių agentas) mokesčių institucijoms pateikia dokumentus ir (arba) kitą informaciją, numatytą šiame kodekse ir kituose teisės aktuose dėl mokesčių ir rinkliavų, - išieškoti 50 rublių baudą. už kiekvieną nepateiktą dokumentą.
Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumas 2003 m. Kovo 17 d. Informacinio laiško Nr. 71 15 punkte nurodo, kad organizacija negali būti laikoma atsakinga pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 119 straipsnį, jei įstatymai dėl specifinis mokestis išskiria „mokesčių deklaravimo“ ir „mokesčio apskaičiavimo“ sąvokas.
Taip pat Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo dekrete 2005-05-17 Nr. 15356/04 nurodyta, kad yra skirtumas tarp mokesčių deklaracijos nepateikimo ir apskaičiavimo. Teismas atkreipia dėmesį į tai, kad vertinant bet kokį mokėjimą iš esmės (nepriklausomai nuo jo pavadinimo), būtina atsižvelgti į įstatyme pateiktas mokesčių ir rinkliavų sąvokas. Pavyzdžiui, nagrinėjamame teismo bylaĮmonė nepateikė mokesčio už sandorius su vertybinius popierius mokesčių institucijai. Pagal savo teisinę prigimtį sandorių su vertybiniais popieriais mokestis yra ne mokestis, o mokestis, tai yra įnašas, kurį mokėtojas turi sumokėti. valdžios organai teisiškai reikšmingų veiksmų, įskaitant nuostatą tam tikras teises arba leidimų (licencijų) išdavimas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 8 straipsnio 2 dalis). Taigi, nustatyta įstatyme Rusijos Federacijos „Dėl mokesčio už vertybinių popierių sandorius“ mokėjimas iš esmės yra ne mokestis, o ypatinga rinkliava - išmetamųjų teršalų mokestis. Nepateikus skaičiavimo (deklaracijos) už nurodytame įstatyme numatyto mokesčio sumokėjimą, negalima remtis baudžiamuoju persekiojimu pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 119 straipsnį. Ši pozicija atsispindi apibrėžime Konstitucinis Teismas Rusijos Federacijos 2004-06-08 Nr. 224-O.
Buvo padaryti mokesčių teisės aktų pakeitimai, pagal kuriuos numatyta mokesčių mokėtojų pareiga mokesčių inspekcijai pateikti elektroninę mokesčių deklaraciją. 2007 m. toks muitas taikomas mokesčių mokėtojams, kurių darbuotojų skaičius viršija 250 žmonių, o nuo 2008 01 01. - 100 žmonių. Mokesčių mokėtojai įvykdo šią pareigą, perduodami atitinkamus duomenis telekomunikacijų kanalais. Kartu pažymėtina, kad atsakomybė už deklaracijos nepateikimą pagal str. Šiuo atveju taip pat taikomas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 119 straipsnis.
Rusijos finansų ministerija 2007 m. Balandžio 12 d. Laiške N 03-01-13 / 9-269 nurodo, kad mokesčių deklaracijos pateikimas (išankstinių mokėjimų apskaičiavimas) netinkama forma arba nenustatytu būdu turėtų būti laikomas prievolės ją pateikti nevykdymas.
Taigi, apibendrindamas tai, kas išdėstyta, norėčiau atkreipti mokesčių mokėtojo dėmesį į tai, kad mokestinė prievolė, kaip tam tikra teisinė atsakomybė civiline teisine prasme apskritai, ir kaip fizinių ir juridinių asmenų teisinės atsakomybės rūšis. įgyvendindami savo teises ir teisėtus interesus tam tikros srities veikloje (verslas, darbas), visų pirma, kaip svarbiausia institucija galiausiai valstybingumo tikslas yra įgyvendinti valstybės įgaliojimus griežtai laikytis visų šiame procese dalyvaujančių asmenų teisinių teisių ir interesų (ekonominių, socialinių, strateginių), išlaikant teisėtvarkos pagrindus. tam tikra ekonominių ir socialinių santykių sritis.
Pažymėtina, kad valstybės įgaliojimų nustatyti mokestinę prievolę nustatymas ir teisinės valstybės pagrindų laikymasis šioje srityje yra jos konstitucinė pareiga, kurios įgyvendinti būtų neįmanoma, jei valstybė neužtikrintų taisyklių, reglamentuojančių ir nustatančių, laikymosi. viešųjų ryšių mokesčių srityje tvarka, užtikrinant kitų pareigų vykdymą.personai, šių teisinių santykių dalyviai.
Valstybė negalėtų visiškai įgyvendinti mokesčių ir rinkliavų teisės aktų ir jų vykdymo, jei būtų įvykdytos kai kurios normos, o kitų - tik formaliai, o tai galiausiai lemtų visišką ar dalinį jų vertės praradimą teisine prasme. Todėl laikantis visų tarpusavio ryšių normų ne tik vieno kodifikuoto akto struktūroje, bet ir visų teisės aktų, įskaitant tarptautinius, sistemoje, valstybė galės sudaryti palankias sąlygas ekonomikos augimui ir vystymuisi. asmenys, mokestinių teisinių santykių sferos dalyviai.
Todėl, kalbėdamas apie mokestinę prievolę kaip ekonominės ir socialinės kūrybos priemonę, norėčiau pažymėti, kad abipusis visų aukščiau paminėtų teisių laikymasis ir supratimas leis sukurti teisinę visuomenę, sau keliančią aukštą kartelę. teisinės valstybės principo, nors mokestinė prievolė apskritai ir ta, kuri buvo aptarta šiame straipsnyje, mokesčių mokėtojui taps ne įprasta prievolė už nesilaikymą, kuri numatyta tik tam tikroms sankcijoms, bet , konstitucine ir teisine prasme, jo teisinių teisių ir laisvių įgyvendinimas, kuris sudaro visavertę pilietinę visuomenę ...
Rusijos Federacijos mokesčių tarnybos teisinis departamentas
Kursko srityje
Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 23 straipsniu, viena iš mokesčių mokėtojo pareigų yra pateikti mokesčių deklaracijas nustatyta tvarka.
Mokesčių deklaracija yra oficialus rašytinis mokesčių mokėtojo pareiškimas apie tam tikrą laikotarpį gautas pajamas, patirtas išlaidas, esamus pajamų šaltinius, apskaičiuotą mokesčių sumą, mokesčių lengvatas ir kitus duomenis, susijusius su mokestis. Mokesčių deklaracija turi būti pateikta mokesčių inspekcijai per įstatyme nustatytą terminą. Mokesčių deklaracijos nepateikimas arba nesavalaikis pateikimas užtraukia atsakomybę nustatyta tvarka.
Mokesčių deklaracijos nepateikimas laiku yra savarankiška mokestinė nusikalstama veika. Todėl atsakomybės taikymui įtakos neturi, pavyzdžiui, tai, kad mokesčių mokėtojas sumokėjo mokesčio sumą. Neatleidžia nuo atsakomybės už deklaracijos nepateikimą ir tai, kad dėl pajamų stokos mokėtina mokesčio suma lygi nuliui. Šios pozicijos visų pirma laikosi Rytų Sibiro apygardos federalinis arbitražo teismas. Taigi šis teismas nagrinėjo bylą dėl mokesčių sankcijų surinkimo iš individualaus verslininko už pavėluotą pardavimo mokesčių ir PVM deklaracijų pateikimą (2002 m. Lapkričio 26 d. Nutartis N А78-5403 / 02-С2-8 / 168-Ф02-3441 / 02-C1). FAS VSO nustatė, kad pirmosios instancijos teismas padarė klaidingą išvadą, kad prievolė pateikti mokesčių deklaraciją mokesčių institucijai atsiranda tik esant pajamoms. FAS VSO taip pat pažymėjo, kad pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 119 straipsnio 1 dalį, jei mokesčių mokėtojas nepateikia mokesčių deklaracijos per nurodytą laikotarpį, jei mokesčių deklaracijose nėra mokėtinų mokesčių sumų, turėtų būti taikomos mokestinės sankcijos - 100 rublių už kiekvieną laiku nepateiktą deklaraciją. Santykiuose nustatyta įstatymu minimalios baudos sumos, reikia pažymėti, kad ji skiriama tik tais atvejais, kai baudos suma, apskaičiuota kaip procentinė nuo mokėtinos mokesčio sumos pagal 119 straipsnį, yra mažesnė nei 100 rublių. Todėl minimalios baudos negalima taikyti tiems mokesčių mokėtojams, kurie sumokėjo visą mokestį, tačiau nepateikė šio mokesčio deklaracijos. Tai ypač pabrėžė Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumas 2002 m. Rugpjūčio 20 d. Nutarime N 2209/02.
Leiskite mums išsamiau apsvarstyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 119 straipsnį, nes būtent ji nustato atsakomybę už mokesčių deklaracijos nepateikimą. Pagal šio straipsnio 1 dalį, jei nuo deklaracijos pateikimo termino praėjo ne daugiau kaip 180 dienų, mokesčių mokėtojas, pradedant nuo pirmos dienos, turi sumokėti 5% baudą, mokėtiną už kiekvieną pilną ar nepilną mėnesį. vėlavimas, bet ne daugiau kaip 30% ir ne mažiau kaip 100 rublių. Jei po deklaracijos pateikimo termino praėjo daugiau nei 180 dienų, mokesčių mokėtojas, pradedant nuo 181 dienos, turi sumokėti 30% baudos, sumokėtos mokesčių sumos, ir 10% tos pačios sumos baudą už kiekvieną pilną ar nepilną mėnesį. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso .119 str. 2 d.). Vienu metu baudžiamasis persekiojimas mokesčių mokėtojui pagal 119 straipsnio 1 ir 2 dalis yra neteisėtas. Šią išvadą patvirtina 2001 m. Rugsėjo 28 d. Rusijos Federacijos mokesčių ir muitų ministerijos laiškas Nr. ШС-6-14 / 734.
Atkreipkite dėmesį, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 119 straipsnis taikomas tik mokesčių deklaracijoms. Visų pirma, ji nenumato atsakomybės už atsiskaitymo ataskaitų pateikimo Fondo filialams termino pažeidimą. Socialinis draudimas... Neteisėtas baudžiamasis persekiojimas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 119 straipsnį už pavėluotą skaičiavimų pateikimą FSS buvo pakartotinai nurodytas federaliniuose dekretuose. arbitražo teismai rajonuose (pavyzdžiui, 2002 m. rugpjūčio 14 d. FAS MO N KA-A40 / 5360-02, 2002 m. liepos 29 d. N KA-A40 / 5133-02 rezoliucijose, rugpjūčio mėn. N KA-A40 / 5451-02 2002, 12 G.).
Mokesčių institucijos veiksmai, tokie kaip atsakomybė pagal 119 straipsnį už deklaracijos, kurioje neatspindi informacijos apie mokesčio sumą, pateikimą, taip pat yra neteisėti. Panašią bylą nagrinėjo Vakarų Sibiro apygardos federalinis arbitražo teismas (2002 m. Sausio 10 d. Rezoliucija N F04 / 72-1423 / A45-2001). Remiantis nutarime pateiktais duomenimis, mokesčių mokėtojas per mokesčius ir rinkliavas reglamentuojančių teisės aktų nustatytus terminus pateikė 1999 ir 2000 m. Spalio, lapkričio ir gruodžio mėn. Pardavimo mokesčio deklaracijas, pagal kurias įmonė neturėjo mokesčių sumų. sumokėti į biudžetą. Vėliau mokesčių mokėtojas pateikė papildomas 1999 ir 2000 m. Spalio, lapkričio ir gruodžio mėn. Pardavimo mokesčių deklaracijas, kurių pagrindu įmonė turi sumokėti 32 211 rublių mokestį. Mokesčių inspekcija mokesčių mokėtojo veiksmus įvertino kaip deklaracijų nepateikimą ir nusprendė priversti mokesčių mokėtoją atsakyti pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 119 straipsnio 1 ir 2 dalis. FAS ZSO sprendime nurodė, kad mokesčių mokėtojas buvo nepagrįstai atsakingas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 119 straipsnį.
Teismas gali panaikinti mokesčių inspekcijos sprendimą, kad mokesčių mokėtojas būtų atsakingas už pavėluotą mokesčių deklaracijos pateikimą, ne tik remdamasis netinkamu materialiosios teisės taikymu, bet ir pažeisdamas ieškinio pateikimo tvarką. mokesčių mokėtojas teisingumui. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 101 straipsniu, mokestinio nusižengimo byla turi būti vykdoma laikantis tam tikrų reikalavimų. Taigi pagal mokesčių audito aktą mokesčių mokėtojas turi teisę pateikti rašytinius paaiškinimus ar prieštaravimus, tokiu atveju audito medžiaga turi būti apsvarstyta dalyvaujant mokesčių mokėtojo atstovui. Mokesčių institucija privalo iš anksto pranešti mokesčių mokėtojui apie audito medžiagos nagrinėjimo laiką ir vietą. Ir tik tuo atveju, jei mokesčių mokėtojas, nepaisydamas pranešimo, neatvyko, patikrinimo medžiaga, įskaitant mokesčių mokėtojo pateiktus prieštaravimus, paaiškinimus, kitus dokumentus ir medžiagą, yra svarstoma jam nedalyvaujant. Šių reikalavimų pažeidimas gali būti pagrindas teismui panaikinti mokesčių institucijos sprendimą. Tai patvirtina Šiaurės Vakarų rajono federalinio arbitražo teismo 2002 m. Spalio 4 d. Nutarimas N A26-1891 / 02-02-02 / 95. Rezoliucijoje atsižvelgiama į situaciją, kai mokesčių inspekcija tinkamu adresu nepranešė mokesčių mokėtojui apie bylos nagrinėjimą dėl mokestinio nusižengimo, taip pat apie audito medžiagos svarstymo laiką ir vietą. Dėl to mokesčių mokėtojas negalėjo pateikti rašytinių paaiškinimų ar prieštaravimų. Teismas pripažino, kad patikrinimas pažeidė mokesčių mokėtojo patraukimo mokestine atsakomybe tvarką, ir nusprendė, kad būtina panaikinti savo sprendimą.
Dažnai teismas, nagrinėdamas bylą dėl atsakomybės už mokesčių deklaracijos nepateikimą taikymo, atsižvelgia į atsakomybę lengvinančių aplinkybių buvimą. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 112 straipsniu, pripažįstamos tokios aplinkybės: sunkios asmeninės ar šeimos aplinkybės, grasinimas ar prievarta dėl materialinės, tarnybinės ar kitokios priklausomybės, taip pat kitos aplinkybės, kurias teismas gali pripažinti atsakomybę lengvinančiomis. Pavyzdžiui, iš Uralo apygardos federalinio arbitražo teismo 2002 m. Kovo 6 d. Nutarimo N F09-425 / 02AK matyti, kad teismas gali pripažinti atsakomybę lengvinančias aplinkybes, tokias kaip nereikšmingas delsimas ar nusikaltimo padarymas pirmą kartą. Esant bent vienai atsakomybę lengvinančiai aplinkybei, bauda pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 114 straipsnio 3 dalį sumažinama bent du kartus, palyginti su mokesčių kodekso nustatyta suma.
Taip pat norėčiau atkreipti mokesčių mokėtojų dėmesį į mokestinių sankcijų rinkimo senaties terminą. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 115 straipsniu, šis laikotarpis yra 6 mėnesiai nuo mokestinio pažeidimo nustatymo dienos ir atitinkamo akto surašymo. Paprastai faktą, kad mokesčių mokėtojas vėluoja pateikti deklaraciją, mokesčių inspekcija nustato atlikusi vidaus auditą. Šiuo atveju akto surašymas nėra numatytas įstatyme, todėl senaties terminas skaičiuojamas nuo tos dienos, kai mokesčių inspekcija gavo deklaraciją. Jei mokesčių institucija pareiškia pretenziją praėjus 6 mėnesiams nuo deklaracijos gavimo dienos, sankcijos išieškojimo senaties terminas laikomas praleistu. Dėl to teismas gali nuspręsti, kad nėra pagrindo surinkti baudą (pavyzdžiui, Uralo apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2001 m. Rugsėjo 6 d. Nutarimas N F09-1777 / 01-AK).
Apibendrinant reikia pabrėžti, kad Rusijos teisė nėra precedentas. Teismų sprendimai, priimti konkrečiose bylose, nėra teisės šaltiniai, todėl jie nėra privalomi kitiems teismams nagrinėjant panašias bylas. Nepaisant to, apygardų federalinių arbitražo teismų ir Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo sprendimai yra nepaprastai svarbūs, nes žemesnio lygio teismai dažnai jais vadovaujasi siekdami vienodai taikyti teisės normas.
Natalija Selivanova,
įmonės „Garant“ teisininkas
Natalija Selivanova, bendrovės „Garant“ teisininkė
