Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 510 straipsniu, pagal tiekimo sutartį prekes pirkėjui pristato tiekėjas. Pareiga perduoti prekes pirkėjui gali būti laikoma vykdyta tuo metu, kai vertybės perduodamos pirkėjui, jo nurodytam asmeniui arba kai prekės perduodamos vežėjui (1, 2 punktai. Apsvarstykime galimus kainų nustatymo varianus.
prekių kainą eina pristatymo pirkėjui išlaidos
Kadangi sutartinę prekių kainą eina jų transportavimo išlaidos, transporto paslaugų kaina pirminiuose dokumentuose ir sąskaitose faktūrose atskirai nenurodyta. Tuo pačiu metu pristatymo kaina iš tikrųjų padidina PVM, nes ji mokama jau nuo galutinės prekės kainos (atsižvelgiant jos gabenimą) (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 154 straipsnio) 1 punksnio
Apskaičiuojant pelną, tiekėjo piyama pripažįstamos pardavimo piyama, kurios apskaičiuojamos pagal visa su parduotomis prekėmis susijusias piyama, neįskaitant PVM (Mokesči stratio. Rusijos Federacija). Todėl piyama, gautas pardavus prekes, traukiamos visos jo savikaina, kuri suformuojama atsižvelgiant pristatymo kainą. Tuo pat metu tiekėjas, apmokestindamas pelną, atsižvelgia į prekių pristatymo pirkėjui išlaidas, susijusias su gamyba ir pardavimu (253 straipsnio 1 dalies 1 pastraipa, Mčių kodeksookes 320 straipsnis). Rusijos Federacija).
Tačiau, mano nuomone (2007 m. Kovo 19 d. Laiškas Nr. 03-03-06 / 1/157), prekių pristatymo kaina gali būti traukta materialinių išlaidų sudėtį tik iki nuosavybės teisės perdavimo P. Todėl, jei tiekėjas pristato prekes pirkėjo sandėlį, nuosavybės teisės prekes pagal sutarties sąlygas neturėtų pereiti pirkėjui iki ių prekių perdavimo jam sandėlyje dienos.
prekės kainą neįskaičiuotos siuntimo pirkėjui išlaidos
Jei pardavėjas neįskaičiuoja transporto išlaidų prekių kainą, o jos pristatymas pirkėjui apima transporto organizacijas, sutartyje su pirkėju turi būti tarirė. Tokiu atveju pardavimo sutartyje tarp pardavėjo ir pirkėjo bus tarpininkavimo susitarimo dėl komisinių rūšies elementai, nes pardavėjas organizuoja pristatymą savo vardu.
Jei atlygio už pristatymą suma sutartyje nurodyta atskirai (viršijanti prekių kainą), tai pardavėjui tai yra pajamos iš pardavimo, taip pat pajamos iš prekių pardavimo pirkėjui. Kitos sumos, kurias tiekėjas gauna vykdydamas sipareigojimus organizuoti pristatymą, nėra pripažįstamos pajamomis pelno apmokestinimo tikslais (Rusijos Federacijos mokesių kodekso 251 tali, 1 pastraipunk) Jadilah, apskaičiuojant pelną rapivelgiama tiekėjo išlaidas už prekių pristatymą - pirkėjas jas atsižvelgia. Todėl tiekėjas, vykdydamas sipareigojimus pristatyti prekes kaip agentas, privalo pirkėjui pateikti transporto išlaidas patvirtinančius dokumentus:
- agento ataskaita (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1008 straipsnis) su dokumentų, patvirtinančių agento išlaidas, kopijomis (sąskaita, važtaraštis, vežėjo išrašytos sąskaitos);
- atliktų darbų aktą ir sąskaitą faktūrą už atlyginimą (jei tai numatyta sutartyje).
PVM iš agento apskaičiavimo pagrindas yra tik tarpininko mokesčio suma (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 156 straipsnio 1 dalis). Jei agento atlyginimą atsižvelgiama prekių kainą (atskirai nenurodyta tiekimo sutartyje), tada tik prekės pardavimo kaina yra apmokestinama PVM.
Sąskaita faktūra gauta iš transporto organisasi, tiekėjas registruoja gautų sąskaitų urnale. Tiekėjo pirkimo knygoje tai rapisispindi.
Pirkėjas apmoka prekių pristatymo tiekėjui išlaidas
Remiantis Rusijos finansų Ministerijos paaiškinimais (2005 m. Kovo 10 d. Laiškas Nr. skolininkais ir kreditoriais “. V i byla tiekėjas neteikia prekių pristatymo pirkėjui paslaugų, dėl kurių jis neprivalo apmokestinti PVM ir pateikti pirkėjui transporto paslaugų kainos (146 straipsnio 1 dalies 1 pastraipa) Rusijos kode mokes Federacijos).
Jei tarp prekių pirkėjo ir tiekėjo nesudaryta tarpininkavimo sutartis dėl prekių pristatymo pirkėjo sandėlį organizavimo, tai tiekėjas neturi pagrindo pirkėjo adresu organiziku išrašyti fakskaitos Prekių gabenimo išlaidų kompensavimo halaman bus organisasi ataskaita su pridėtomis kopijomis siuntimo dokumentai transporto organizacija paskelbė tiekėjui.
iuo atveju nesutarimai kyla kvalifikuojant piyama ir išlaidas mokesčių apskaitoje.
Rusijos finansų Ministerijos 2007 m. Kovo 19 d. Laiškuose No. 03-03-06 / 1/157, 2006 m. Spalio 3 d. No. 03-11-04 / 2/195, nurodyta: jei tiekimo sutartis atspindi, kad pirkėjas kompensuoja transportavimo išlaidas, viršijančias kainą, tada kompensacijos suma mokesčių apskaitoje laikoma tiekėjo pajamomis. Tuo pačiu metu tiekėjo mokėjimas už prekių pristatymą bus išlaidos.
Atkreipkite dėmesį, kad kai kurie teisėjai nepripažįsta tokių pirkėjų kompensuojamų sumų už prekių pristatymą mokesių tikslais tiekėjo piyama. Transporto monei sumokėta ir pirkėjui kompensuojama prekių pristatymo išlaidų suma yra tiekėjo išlaidos (Federalin's antimonopolinės tarnybos sprendimai) Centrinis rajonas kebohongan 31 d. No. A35-6168 / 04-C3, iaurės vakarų rajono FAS 2005 m. vasario 28 d. No. A05-6138 / 04-12).
Kita Problema thn susijusi su Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 162 straipsnio taikymo praktika, pagal kurią pirkėjo kompensacija už prekių pristatymo išlaidas padidina apmokestinamąją PVM bavard ka i tiekjo Iš tokios kompensacijos sumos tiekėjas turi apskaičiuoti apskaičiuotą PVM, išrašyti sąskaitą faktūrą vienu egzemplioriumi ir užregistruoti pardavimo knygoje. Tokiu atveju pirkėjas negauna teisės atskait.
S. Chvostova,
Pavaduotojas - LLC ACF ekspertų centro partnerių praktik
Kai prekės perkeliamos iš tiekėjo pirkėją, yra pristatymo išlaidos. Priklausomai nuo tiekimo sutarties sąlygų, visa išlaidas apmoka tiekėjas, arba pirkėjas, arba tam tikra dalis tiekėjas, o likusią dalį - pirkėjas. V.V.straipsnyje. Patrovas, ekonomikos daktaras, profesorius (Sankt Peterburgo valstybinis universitetas), daugiausia dėmesio skirsime pirkėjo sumokėtų prekių pristatymo išlaidų apskaitai, nes tai yra pats sunkiausias apskaitos varian
pastaba:
Transporto išlaidų apskaita
Jei tiekėjas apmoka siuntimo išlaidas, jis jas traukia prekių pardavimo kainą. Mengangkut dengan cepat
Reglamentas dėl apskaita 5/01 "Atsargų apskaita" (patvirtinta Rusijos finansų Ministerijos 2001-06-09 sakymu Nr. 44n) numatytos dvi pirkimo ir prekių pristatymo centrinius sandėlius (bazes) išlaidų apskaitos galimy
pastaba:
* ių išlaidų sudėtis nurodyta PBU 5/01 6 dalyje. Kadangi didžiausią jų dalį sudaro prekių pristatymo jų naudojimo vietą išlaidos, jei jos neįskaičiuotos sutartyje nustatytą prekių kainą (transport apimo išlaidos.
PBU 5/01 6 punkte siūloma juos traukti prekių savikainą, atau 13 punkte - pardavimo išlaidų sudėtį. Vienos iš ių parinkčių pasirinkimas turėtų atsispindėti apskaitos politikos sakyme.
Panagrinėkime io pasirinkimo problemą išsamiau. Pradėkime nuo paprastos situacijos.
Organizacija sigijo to paties pavadinimo produkt. Organizacija nusprendė prekių savikainą traukti sumą, sumokėtą už prekių gabenimą.
Norint apskaičiuoti transporto vieneto prekių išlaidas, bedra transporto išlaidų suma turi būti padalyta iš io produkto kiekio (masės) ir gauta suma turi būti pridėta prie pirkimo kainos.
Tačiau praktiškai daugliu atvejų lydimuosiuose tiekėjų dokumentuose nurodomos kelių pavadinimų prekės (kartais kelios dešimtys). ia visa transportavimo išlaidų suma turi būti paskirstyta terpal visų elemenų. Kyla klausimas, kokiai proporcijai paskirstyti transporto išlaidas: kaina, kiekis (masė) ar koks nors kitas rodiklis? Paskirstymo rezultatas (vieneto kaina) skirsis priklausomai nuo paskirstymo bazės.
Transportavimo išlaidų traukimas prekių kainą padidina darbo intensyvumą buhalterinis darbas, griauna apskaitos logiką, nes, pasirinkęs vieną ar kitą išlaidų paskirstymo pagrindą, buhalteris kiekvienu atveju gauna skirtingą prekių vieneto savikainą.
Atsižvelgiant saya bermasalah, remiamės prielaida, kad konkrečios prekių siuntos transporto išlaidų suma yra nurodyta atitinkamame dokumente. Tačiau praktiškai ią vertę dažnai sunku ir kartais neįmanoma apskaičiuoti.
Daugelis organizacijų sudaro sutartis dėl vertingų daiktų gabenimo su kelių transporto organizacijomis ir už ias paslaugas moka valandinį tarif.
Tokiu atveju automobilis gali atlikti kelias keliones per dieną, gabenantis kelias prekių siuntas.
Jadilah, automobilis gali būti naudojamas ir kitiems tikslams: medžiagų, ilgalaikio turto transportavimui ir pan. Esant tokioms sąlygoms, labai sunku nustatyti prekių tiekimo iš tiekėjų išlaidų sumą.
Tos pačios problemos išlieka, jei organizacija turi savo transportą.
Apibendrinant tai, kas išdėstyta, galime daryti išvadą, kad daugeliu atvejų transporto išlaidų traukimas prekių savikainą yra nepraktiškas, todėl geriau jas nurašyti i 44 s
Organizacijose, kurios pardavimo išlaidas atsižvelgia transportavimo išlaidas, yra dvi jų apskaitos galimybės:
1) nesudarius likusių prekių platinimo išlaidų skaičiavimo;
2) kuat skaičiavimą.
Pirmasis variantas išplaukia adalah PBU 10/99 9 punkto "Organizacijos išlaidos", pagal Kuri visos pardavimo išlaidos gali Buti visiškai pripažintos parduotų prekių savikaina, tai YRA mėnesio pabaigoje visos išlaidos, surinktos 44 sąskaitoje Galima nurašyti sąskaitą "Pardavimai", tokiu atveju 44 sąskaitoje mėnesio pabaigoje nebus likutis.
Antruoju variantu likusių prekių platinimo išlaidų suma (IOOT) apskaičiuojama pagal formula:
Rodiklis "TRN" paimtas iš praėjusio mėnesio skaičiavimo (kaip jo galutinis rezultatas). Jis taip pat gali būti apibrėžiamas kaip 44 sąskaitos debeto likutis mėnesio, kuriam skaičiuojama, pradžioje.
Rodiklis "TRP" nustatomas pagal 44 paskyros analitinius apskaitos duomenis.
Rodiklis "Gerai" apibrėžiamas kaip 41 sąskaitos likutis mėnesio pabaigoje.
Rodiklis “P”, siekiant užtikrinti jo palyginamumą su “OC”, turėtų būti nustatomas skirtingai, atsižvelgiant prekių apskaitos kainas. Jei prekės apskaitomos pirkimo kaina, turėtumėte atsižvelgti mėnesio debeto apyvartą sąskaitoje 90-2 Pardavimo kaina“, o jei pardavimo kaina-90-1 sąskaitos Pajamos“.
Atliekant skaičiavimą, transportavimo išlaidos paskirstomos tarp einamąjį mens parduotų prekių ir meniosio pabaigos prekių likučio. Sebelumnya:
Debeto 90 "Pardavimų" antrinė sąskaita "Pardavimo išlaidos" Kreditas 44 "Pardavimo išlaidos"
Vadinasi, remdamosi buhalterinės apskaitos taisyklių taisyklėmis, prekybos organizacijos turi teisę savarankiškai nuspręsti dėl likusių prekių paskirstymo išlaidų apskaičiavimo sudarymo, taisykl
Atsargų apskaitos metodinės gairės, patvirtintos Rusijos finansų Ministerijos 2001 m. Tujuan 28 d. sakymu No. 119n, rekomenduojama (228 punktas) sudaryti aukščiau pateiktą skaičiavimą skaičiavimą, jei transporto ir pirkimo išlaidų suma yra susijusi su prekių pirkimas ir pristatymasaro daugiau .
Transporto išlaidų mokesių apskaita
Mokesčių kodekso 320 straipsnyje nurodyta, kad ... platinimo išlaidų sumą taip pat eina mokesčių mokėtojo - prekių pirkėjo už šių prekių pristatymą - išlaidos .. jei jas rapivelgiama perkant prekes ... iiuo atveju mokto. Taigi mokesčių apskaitoje prekių pristatymo iš tiekėjo pirkėjui išlaidos taip pat gali būti atspindėtos dviem būdais: traukiamos faktinę prekių savikainą arba “kainurašomos”
Menjinakkan pačiame Rusijos Federacijos mokesčių kodekso straipsnyje nurodyta:
Kadangi Mokesčių kodekso 320 straipsnyje prekės pristatymo pirkėjo sandėlį išlaidos priskiriamos tiesioginėms išlaidoms, jos turi būti paskirstytos tarp parduotų prekių ir likusių nepardujotų Likusi prekių dalis turėtų būti pagaminta pagal aukščiau pateiktą formulę.
Taigi, jei dokumentus norminius apie buhalterinę apskaitą sakoma, kad organizacijos turi teisę pasirinkti: sudaryti likusių prekių paskirstymo išlaidų apskaičiavimą arba nerašyti, tada Rusijos Federacijos mokesčių kodekse a donmore. Todėl norint atnešti apskaitą ir mokesių apskaita patartina vesti prekių pristatymo išlaidų apskaitą ir sudaryti likusių prekių paskirstymo išlaidų apskaičiavimą. Tuo pačiu metu, jei transportavimo išlaidų suma yra nereikšminga, jos gali būti visiškai nurašytos, kad sumažėtų pardavimo pelnas.
Kur turėtų būti atspindėtos likusių prekių platinimo išlaidos?
Instrukcijose, kaip komponuoti ir pristatyti ataskaitos buhalterin patvirtinta Rusijos keuangan menteri 2003 m. kebohongan 22 d. sakymu No. 67n (toliau - Instrukcija), apie tai nieko nesakoma. Metodini rekomendacijų dėl organizacijų finansinių ataskaitų rodiklių sudarymo tvarkos, patvirtintos Rusijos finansų Ministerijos 2000 m. Bircelio 28 d. sakymu No. 60n, 27 punkte ir Finansų Ministerijos sakymu pripažintos negaliojančiomis liepos 22 d., Nr. 67n, buvo pasakyta: "... paskirstymo išlaidų suma (transporto išlaidomis), priskiriama neparduotų prekių ir aliavų likučiams, atsispindi balanso lapas dėl straipsnių grupės "Atsargos" straipsnio "Nebaigtos gamybos išlaidos (platinimo išlaidos)" "... Msų nuomone, jei instrukcijose nėra konkrečių rekomendacijų iuo klausimu, daugelis buhalteri ir toliau vadovaujasi aukščiau išdėstytu Rekomendasi Metodin... iuo atžvilgiu kyla ie klausimai. Pirma, kok nebaigtas darbas gali būti prekyboje? Antra, jei organizacija užsiima kelių rūšių veikla (įskaitant gamybą ir prekybą), tai atspindės visa kiekis du visiškai nepanašūs rodikliai: likusi nebaigta gamyba (gamybos veiklai) ir likusių prekių platinimo išlaidos (prekybai). Todėl io straipsnio analizė bus labai abejotina. Be to, iuo atveju bus sunku apskaičiuoti likusios prekės savikainos likutį, nes nėra aiškiai nurodytos likusios prekės platinimo išlaidų sumos. Ms nuomone, pastarosios turėtų būti nurodytos straipsnyje Gatavos prekės ir perparduoti skirtos prekės“ kartu su likusių prekių verte.
pagal Civilinis kodeksas RF pagal tiekimo sutartį pardavėjas sipareigoja per nurodytą laiką perduoti pirkėjui jo pagamintas atau sigytas prekes. Paprastai pardavėjas ir pirkėjas yra nutolę vienas nuo kito, o viena iš tiekimo sutarties sąlygų yra prekių pristatymas, kurį tiekėjas vykdo pagal susitarimą (Rusijos Federacijos civilinio) Federasi). Be to, pristatymo sutartyje gali būti numatyta, kad pirkėjas (gavėjas) gauna prekes tiekėjo vietoje (prekių pasirinkimas). Kaip teisingai atspindėti pristatymo sąlygas sutartyje? Apakah transporto išlaidos visada pripažįstamos atskaitomomis? iuos ir kitus klausimus bandysime atsakyti iame straipsnyje.
Pristatymo sąlygos ir nuosavybės perdavimo momentas
Atliekant bet kokius sandorius, buhalteriui svarbu nustatyti, kada perduodama nuosavybė organizacijos turtą, nes nuo to priklauso ir pati turto, ir operacijų su juo atspindėjimo apskaitoje ir mokesčių tv apskaitoje ir mokesių tv
Nuosavybės teisės pirkėjui perdavimo tvark galima nustatyti susitarimu, kurio nuostatos gali būti dubliuojamos bendrosios taisyklės nurodytą perėjimą (nuo daikto perdavimo momento, nuo perdavimo vežėjui momento), ir nustatyti kitus nuosavybės perdavimo momentum (nuo apmokėjimo momento, nuo sienos kirtimo momento ir kt.). ). Jei i tvarka nenustatyta sutartyje, tai nuosavybė pagal str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 224 straipsnis perduodamas daiktą pirkėjui arba perduodant krovinį vežėjui: jei prekę turi pristatyti pardavėjas, nuosavybės teisė pereina tuo metu prekių pristatyui pristatyui. Savarankiškai atsiimant prekes, nuosavybės teisė ją taip pat pereina tuo metu, kai prekės pristatomos pirkėjui ar vežėjui, bet jau tiekėjo vietoje.
pasta! Nuosavybės teisės perdavimo momentas turėtų būti atskirtas nuo prekių pristatymo sąlygų. Pristatymo sąlygos reiškia, kur, kur, kaip ir, svarbiausia, kieno sąskaita pristatymas bus atliktas. Yra visuotinai priimtos pristatymo sąlygos (franšizavimo sąlygos: buvusi paskirties stotis, buvęs tiekėjo sandėlis, buvęs pirkėjo sandėlis ir kt.). Buhalteriai, kurie užsiima užsienio sutartis susipažinęs su tarptoutinių taisyklių terminija Incoterms... Taiau ios taisyklės nustato pareigas padengti išlaidas, susijusias su pristatymu, prekių draudimu, prekių praradimo ir sugadinimo rizikos perdavimo momentu, tačiau nuosavybės teisės j perdavenusto moment. tai reikia atsižvelgti regiant sutartis, nes pristatymo data gali ateiti anksčiau ar vėliau nei nuosavybės perdavimo momentas, taip pat sutapti su ja. Paaiškinkime tai pavyzdžiu.
Tarkime, terpal pardavėjo ir pirkėjo yra sudaryta pristatymo sutartis, pagal kurią nuosavybės teisė perkeliama pirkėjo sandėlį. Pristatymo slygos - "buvusi paskirties stotis". Tai reiškia, kad pardavėjas savo lėšomis pristato prekes pirkėjo stotį, o vagono iškrovimas, prekių pakrovimas automobilį ir pristatymas keliais pirkėjo sandėlį vykdomas pastaroitajo sąskaritajo O kadangi pagal sutartį nuosavybės teisės perkeliamos pirkėjo sandėlį, tai visos jo transporto išlaidos iš stoties sandėlį iš tikrųjų yra susijusios su svetimu“ produktu. Tai reiškia, kad pirkėjui bus gana problematiška ias išlaidas priskirti pelno mokesčio apmokestinamosios bazės sumažinimui.
Transporto išlaidų apskaitos atspindys, atsižvelgiant sutarties sąlygas
Dabar apsvarstykime, kaip transporto išlaidos atsispindi apskaitoje ir mokesių apskaitoje, atsižvelgiant pardavėjo ir pirkėjo sudarytos sutarties sąlygas.
1. Siuntimo kaina skaičiuota prekės kainą.
Sutarties sąlygos. Prekių nuosavybė praeina po to, kai jos pristatomos pirkėjo sandėlį. Už prekių pristatymą pirkėjo sandėlį atsako tiekėjas. Siuntimo išlaidos skaičiuotos prekės kainą.
Prekių pardavimo kaina bus suformuota atsižvelgiant pristatymo kainą (be to, i kaina pristatymo dokumentuose nėra pažymėta kaip atskira eilutė).
Pardavėjas gali pristatyti prekes savarankiškai arba dalyvaujant transporto organizacijai. Jei pristatymo paslaugas teikiame savo transportu, dokumentiniai transporto išlaidų rodymai yra važtaraščiai su maršrutu (formos Nr. 4-C ir Nr. 4-P, patvirtintos Rusijos valstybinio statistikos komiteto) 78), kvitai už kuro ir tepalų pirkimą, nuomos sutartys (jei naudojamos lizingo transporto priemonės) ir kt.
Jei paslaugos teikiamos dalyvaujant trečiosios alies transporto organizacijai, turi būti sudarytas susitarimas dėl transporto paslaugų teikimo, taip tepuk:
1) Naudojant kelių transportą - važtaraštis su automobilių monės antspaudais ir važtaraštis (forma Nr. 1 -T, patvirtinta Rusijos Federacijos valstybinio statistikos komiteto nutarimu Nr. 78). Važtaraštyje apibrėžiami siuntėjo ir kelių vežėjo santykiai ir jis naudojamas rašyti transporto darbą ir atsiskaitymus su vežėju už jo suteiktas paslaugas kroviniams vežti. Siuntėjas surašo sąskaitą faktūrą kiekvienam gavėjui atskirai už kiekvieną automobilio kelionę, privalomai užpildydamas visus duomenis. Jis išduodamas keturiais egzemplioriais: pirmasis lieka siuntėjui, o antrasis, trečiasis ir ketvirtasis egzemplioriai, patvirtanti siuntėjo parašais ir antspaudais (antspaudais) bei vairuotoodjoamiš. Vliau vairuotojas perduoda antrąjį egzempliorių gavėjui, o trečias ir ketvirtas egzemplioriai, patvirtanti gavėjo parašais ir antspaudais (antspaudais), perduodami vežėjui. Trečiasis egzempliorius, kuris yra skaičiavimų pagrindas, vežėjas prideda prie sąskaitos už gabenimą ir išsiunčia siuntėjui. Ketvirtasis egzempliorius pridedamas prie važtaraščio ir yra pagrindas registruoti transporto ir kaupimo darbus darbo užmokestis vairuotoja.
2) Naudojant geležinkelio transportą - geležinkelio važtaraštis ir krovinio kvitas.
3) transportavimo metu oru- važtaraštis ir važtaraštis.
4) Vežimui jūra - važtaraštis.
pastaba: važtaraštis yra vieninga forma nustatytus pirminius apskaitos rašus juridiniai asmenys visų nuosavybės formų, vykdančių transporto priemonių eksploatavimo veiklą ir yra vežamų prekių siuntėjai ir gavėjai mobil... Vadinasi, važtaraštis, patvirtinantis fakt, kad verslo sandoris ir siuntimo išlaidas, yra privalomas dokumentas tiek siuntėjui, tiek gavėjui (žr., pavyzdžiui, iaurės Vakarų rajono federalinės antimonopolinės tarnybos rezoliuciją No. 045-115-6133)
1 pavyzdy.
LLC "Alpha" (pardavėjas) tiekia 118.000 rublių prekių UAB "Gamma" (pirkėjas). (su PVM 18% - 18.000 rubel). Pristatymo kaina - 59.000 rubel. (su PVM 18% - 9.000 rubel). Siuntimo išlaidos skaičiuotos prekės kainą.
Taigi pristatymo kaina sudarė 177.000 rubel. (su PVM - 27.000 rubel). i suma bus nurodyta sąskaitoje faktūroje ir sąskaitoje faktūroje.
Prekių kaina - 60.000 rubel. Prekėms gabenti "OOO Alpha" naudojosi krovinių gabenimo organizacijos paslaugomis, kurių kaina buvo 35 400 rublių. (su PVM - 5 400 rubel).
Kalbant apie mokesių apskaitą, kaip ir apskaitoje, piyama iš transporto paslaugų teikimo atskirai rapisispindi. Tiekėjas gali sumažinti pelno mokesčio apmokestinamąją bazę transporto išlaidų suma, laikydamasis sąlygų, numatytų 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnis, - išlaidos turi būti pagrįstos (ekonomiškai pagrįstos) ir dokumentuotos. Ekonominis prekių pristatymo išlaidų pagrįstumas išplaukia iš sutarties su pirkėju sąlygų, nes neužtikrinus prekių pristatymo jos negalima parduoti.
Esant tokiai situacijai, rapižvelgiant tai, ar naudojamas trečiosios alies organizacijos transportas, transporto išlaidos bus netiesioginės (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318, 320 straipsiaajeaimo mokesių baz.
Jei organizacija naudojasi kažkieno“ transportu, tai PVM suma, sumokėta transporto organizacijai už prekių pristatymą pirkėjui, yra išskaitoma remiantis pastraipomis. 1 hal. 2 jalur 171 Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (atsižvelgiant Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio nuostatas: iš transporto organizacijos buvo gauta sąskaita faktūra, yra dokumentai, patvirtinant motif)
2.Siuntimo kaina nustatyta viršijant prekių kainą
Sutarties sąlygos. Preki nuosavybė praeina jų išsiuntimo iš tiekėjo sandėlio metu. Tiekėjas privalo pristatyti prekes pirkėjo sandėlį, o pirkėjas - apmokėti prekių ir pristatymo išlaidas (pristatymo kaina sutartyje gali būti nenurodyta ar nurodyta atskirai nuos preki s
Paprastai toks pristatymas vykdomas paties pardavėjo transportu. Toliau aprašysime, kaip tinkamai sudaryti sutartį, jei pardavėjas darbina transporto mones.
pastaba: Transporto paslaugų išlaidoms taikomas 18% PVM, rapižvelgiant tai, kokiu tarifu parduodamos prekės yra apmokestinamos (10 ar 18%).
Taigi, pavyzdžiui, Rusijos Federacijos mokesių ir mokesčių Ministerijos 2004-04-04 rašte Nr. 01-2-03 / 555 "Dėl transporto paslaugų apmokestinimo" sakoma, kad prekių (darbų, paslaugos), kurioms taikomas 10% PVM, yra nustatyta 2 straipsnio 2 dalyje. Rusijos Federacijos mokesių kodekso 164 str. Paslaugos, skirtos prekių pristatymui nuosavu transportu, kurių pardavimas apmokestinamas 10 proc. Tarif, daftar lalu lintas, lalu lintas, lalui paslaugos apmokestinamos 18 proc. visuotinai nustatyta tvarka.
Tokiais atvejais preki pardavimas ir transporto paslaugos apskaitoje turi būti atsispindėję atskirai, pavyzdžiui, atidarydami antrojo lygio antrines sąskaitas 90 sąskaitą:
90-1-1- "Prekių pardavimas (tarif PVM 10%)";
90-1-2- "Transporto paslaugų gyvendinimas (18 proc. PVM tarif)". (Pagal analogiją galite atidaryti išlaidų subsąskaitas).
2 pavyzdy.
LLC "Alpha" (pardavėjas) tiekia 110.000 rublių prekių UAB "Gamma" (pirkėjas). (su PVM 10% - 10.000 rubel). Pristatymo kaina buvo 59.000 rubel. (su PVM 18% - 9.000 rubel). Siuntimo išlaidas apmoka pirkėjas, viršydamas pardavimo kainą.
Prekių kaina - 60.000 rubel. Prekės pristatomos nuosavu LLC Alpha“ transportu, kurio priežiūros išlaidos siekė 30 000 rublių.
Alpha LLC“ apskaitos rašus bus rašyti ie rašai:
Siuntimo išlaidas patvirtina tie patys aukščiau išvardyti dokumentai.
Apskaičiuojant pajamų mokestį, transporto išlaidos šioje situacijoje bus netiesioginės (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318, 320 straipsniai), o mėnesio pabaigoje nurašomos mėnesio pabaigoje. -03-01-04, kuriame teigiama, kad prekių pristatymo adalah mokesčių mokėtojo sandėlio pirkėjams išlaidos Nera tiesioginės išlaidos ).
pastab semut esmins svarbus punkta... Jei parduodanti organizacija vykdo pristatymą savo transportu, formina ją kaip atskirą veiklos rūšį (tai yra, neįskaičiuojama prekių kainą) ir aptarnauja ne daugiau kaip pasipasipasipasiprieelmonių 20 transporto , 6 hal. 2 jalur Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.26 straipsniu, nesvarbu, ar tai buvo vienkartinė operacija, ar tokios paslaugos teikiamos nuolat. Taigi, pavyzdžiui, Rusijos Federacijos finansų Ministerijos 2004 m. Sausio 1 d. Laiške No. 04-05-12 / 9 sakoma, kad Mokesčių kodeksas nenumato organizacijos perkėlimo proceduūros ar verslininkai . individu sumokėti vieną mokestį, priklausantį nuo pajamų, gautų už transporto paslaugų teikimą, dalies visų pajam, gautų už prekių (darbų, paslaugų) pardavimą. Taigi, jei organizacija teikia kelių transporto paslaugas pagal sutartis, tai, Departamento nuomone, ios rūšies veikla turėtų būti perkelta vieną mokestį nuo apskaičiuotų pajamų.
Jei tęsime UTII temą, pakeliui kyla klausimas: ar UTII yra apmokestinamas už prekių gabenimą iš sandėlio transporto priemonę naudojant krautuvus pagal pastraipas. 6 hal. 2 jalur Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.26? Finansų Ministerija išreiškė savo nuomonę iuo klausimu 2005-02-18 laiške Nr. 03-06-05-04 / 39. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.27 straipsnis apibrėžia transporto priemonių sąvoką motorins transporto priemons skirtas keleiviams ir kroviniams vežti keliais (visų tipų autobusai, lengvieji automobiliai ir sunkvežimiai). Transporto priemonms nepriskiriamos priekabos, puspriekabės ir ardomosios priekabos. Jei krautuvas naudojamas prekėms perkelti sandėlį ir nėra skirtas prekėms perkelti keliu, tai rapitinka UTII mokesčių tikslais naudojamų transporto priemonių sąvokos. Todėl organizacijos veikla, susijusi su prekių gabenimu iš sandėlio transporto priemonę naudojant krautuvą, nėra perkeliama mokėti vieno mokesčio nuo apskaičiuotų pajamų.
3. Tiekėjas pasirūpins pristatymu, veikdamas kaip tarpininkas
Sutarties sąlygos. Preki nuosavybė praeina jų išsiuntimo iš tiekėjo sandėlio metu. Tiekėjas sipareigoja pasirūpinti prekių pristatymu pirkėjo sandėlį, o pirkėjas - tiekėjo organizavimo išlaidas.
Paprastai tokį pristatymą vykdo specializuotos transporto monės, o prekių pardavėjas veikia kaip tarpininkas tarp pirkėjo ir transporto organizacijos. Sutartis tarp pardavėjo ir pirkėjo bus mišri, o tai neprieštarauja Civilinė teisė... Laisvę sudaryti sutartis numato statymas Nr. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 421 straipsnis: alys gali sudaryti susitarimą, kuriame yra vairių susitarim elementų, numato statymas Arba kitas teiss aktai(mišri sutartis). Taigi pirkimo -pardavimo sutartyje tarp pardavėjo ir pirkėjo bus tarpinio susitarimo elementai (pavyzdžiui, komisiniai, agentūros ar krovini ekspedijavimas).
Apsvarstykite situaciją, kai tarpininkavimo paslaugos forminamos pagal atstovavimo sutartį, o pardavėjas sipareigoja savo vardu, bet pirkėjo sąskaita, organizuoti prekių pristatymą. iuo atveju sutartis susideda iš dviejų komponentų: faktinės pirkimo -pardavimo sutarties ir agentavimo sutarties dėl vežimo organizavimo. Tiekėjas veikia ne tik kaip pardavėjas, bet ir kaip tarpininkas agenūros paslaugos dėl transporto organizavimo. Pirkėjas veikia kaip atstovaujamasis ir atlygina tiekėjui visas transporto išlaidas, sumokėdamas jam agentūros mokestį.
Apskaitoje produkų gabenimas iki sutartyje numatyto taško ir jų pakrovimas transporto priemon kurį pirkėjas moka viršydamas sutarties kainą produk gatavus, atsispindi taip:
- pagaminti savarankiškai ir su tiekėjo transportu - iš pardavimo sąskaitos kredito (debetas 62 creditas 90);
- spesialis atlieka krovinių gabenimo organizacija, geležinkeli, aviacijos, upių ir jūrų transporto ir kitos organizacijos (menjadi PVM) arba asmenys- iš atsiskaitymo sąskaitos kredito (62 debeto kreditas 76) (dengan punkto 211 straipsnis Instruksi Metodin dėl MPZ apskaitos).
Tuo pačiu metu, vadovaujantis Metodinių instrukcijų 215 punktu, transporto išlaidos apskaitomos atsiskaitymų sąskaitos debete iš atsiskaitymų iš atitinkamų sąskaitų kreditoko, skirto pinomomsinėms pridėtinės vertės mokestį. Išlaidos, kurias turi kompensuoti gatavos produkcijos pirkėjai, nurašomos iš aukščiau nurodytos atsiskaitymo sąskaitos su debetu atsiskaitymų su pirkėjais sąskaitą, pridiokaits i pridėtinės vertės mokesčio suma apmokestinama produkto pirkėju. Taigi PVM sumos rapisispindi nei 68 sąskaitos debete, nei kredite.
3 pavyzdy.
LLC "Alpha" (pardavėjas) tiekia 118.000 rublių prekių UAB "Gamma" (pirkėjas). (su PVM 18% - 18.000 rubel). Sutartyje nustatyta, kad nuosavybės teisės prekes pereina jų išsiuntimo iš tiekėjo sandėlio metu.
V papildomas susitarimas alys nustatė, kad LLC Alpha“ privalo suteikti pirkėjui prekių pristatymo pirkėjo sandėlį organizavimo paslaugas, dėl kurių LLC Gamma“ be prekių kainos pervedė 59 000 rublių. ... (su PVM 18% - 9 000 rublių), iš kurių mokėjimas už vežėjo paslaugas sudarė 35 400 rublių. (su PVM - 5400 rublių), atau atlyginimas pardavėjui už pristatymo organizavimą - 23 600 rublių. (su PVM - 3 600 rubel).
Tarkime, kad sutartis buvo sudaryta 2005 m. grynaisiais nurodytas tą patį mėnesį, prekės iš sandėlio buvo išsiųstos birželio mėnesį, atau pristatytos liepos mėnesį.
Alpha LLC“ apskaitos rašus bus rašyti ie rašai:
| Veikimo turinys | Debet | Kreditas | Suma, patrinkite. |
| 2005 m. Birželio mėn | |||
| 2005 m. Liepos mėn | |||
Mokesčių apskaitoje pardavėjo piyama iš pristatymo paslaugų bus jo atlyginimo suma, numatytos slygose sutarty (sutarty). Ms pavyzdyje tai thn 20 000 rubel. (23 600-3600). Pardavėjui i suma yra pajamos iš pardavimo, taip pat pajamos iš prekių pardavimo pirkėjui. Kitos sumos, kurias tiekėjas gavo vykdydamas sipareigojimus organizuoti pristatymą ir kompensuoti jų išlaidas halaman taisykl nėra pripažįstamos pajamomis pelno mokesčio tikslais (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 9 punktas).
Pagal 9 str. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnį, nustatant mokesčių bazę, rapivelgiama į lėšas, kurias komisininkas, agentas ir (ar) kitas advokatas perveda vykdydami sipareigojimus pagalut agenūros sutartis edopri kitas panašus susitarimas, taip pat komisinio agento, agento ir (ar) kito galiotojo, atstovaujamojo ir (ar) kito galiotojo atstovo išlaidų apmokėjimas, jei tokios išlaidos nepriskiria prie agen komisria Todėl pelno mokesčio tikslais tiekėjo išlaidas pristatant prekes rapivelgiama. Pirkėjas juos atsižvelgia. Todėl tiekėjas, vykdydamas pareigą pristatyti prekes kaip agentas, privalo pirkėjui pateikti transporto išlaidas patvirtinančius dokumentus.
PVM iš agento apskaičiavimo pagrindas taip pat yra tik agento mokesčio suma (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 156 straipsnio 1 dalis).
Tarpininkavimo sutarčių vykdymo sąskaitų faktūrų išrašymo tvarka nustatyta Rusijos Federacijos Vyriausybės dekrete Nr. 914.
pasta! Jei pardavėjas pasitelkia transporto organizacijas, kad organizacijas, kad organizuotų prekių pristatymą pirkėjui, tada sutartyje su pirkėju turėtų būti aiškiai nurodyta, kad pardavė organizjas trans, teikdamas. pardavėjas, organizuodamas pristatymą, naudojasi kažkieno“ transportu ir surašo sutartį taip pat, kaip ir ankstesniu atveju, tai yra, tiekėjas privalo pristatyti prekes privalo pirkė ”
Pirma, kroviniams vežti geležinkeliu, oru, jūra, vidaus vandenų keliais, taip pat keliais (kurių keliamoji galia didesnė kaip 3,5 ton) reikia licencijuoti. Ir jei tiekėjas tiesiog perka“ paslaugas iš transporto organizacijos, o paskui jas perparduoda pirkėjui, tai formaliai paaiškėja, kad jis vykdo licencijuojamą veiklą, neturėdamas tam teisės.
antra, ne taip seniai Finansų Ministerija išreiškė nuomon, kad tiekėjas, gavęs iš pirkėjo transporto išlaidų kompensaciją, ią sumą mokesčių apskaitoje turėtų atspindėti kaip savo. / 1. Jei kompensuojama suma bus didesnė, atsiras pajamų mokesčio bazė. Jei transporto paslaugos parduodamos menjadi papildomo mokesčio, tada mokestis nėra apmokestinamas. Tačiau pardavimo pajamos padidės, o tai yra nuostolinga organizacijoms, perkeltoms supaprastintą apmokestinimo sistemą (metinių pajamų dydis gali būti didesnis nei 15 milijonas rubli), taipoms, patos patos organiza tur ketli). Jei transporto paslaugų teikimas forminamas kaip tarpinė operacija, tai, pasak autoriaus, Finansų Ministerijos rašto nuostatos iai situacijai netaikomos, nes m. Mokesčių kodas aiškiai nurodyta, kad nustatant mokesčio bazę, rapivelgiama piyama, kurias komisionierius, agentas ir (ar) kitas advokatas gauna iš sipareigojimų pagal komisinį susyarimą, agentūr susrakit panaųis ).
Ir dar vienas svarbus momentas. Praktiškai pardavėjas dažnai negauna atlygio už pervežimo organizavimą, tačiau perka pirkėjui tą pačią sumą, kurią jis pats gavo. Nama utama, kad tarpininkavimo sutartys yra mokamos sutartys, todėl jose turi būti nurodytas atlyginimas, net ir tik simbolinis, arba nurodyta, kad atlyginimas už tarpininkavimą yra skaičiuotas prekių
Franco ("nemokama") - pirkimo -pardavimo sutarties sąlyga, pagal kurią pirkėjui netaikomi vežimo mokesčiai sutartyje numatytą vietą. Pavyzdžiui, sąlyga “buvęs pirkėjo sandėlis“ reiškia, kad pardavėjas savo lėšomis ir rizika yra pareigotas pristatyti prekes pirkėjo sandėlį.
Tarptautinės prekybos terminų “Incoterms” aiškinimo taisyklės (Tarptautinių prekybos rūmų leidinys, 1990 Nr. 460). Priimta 2000 m naujas leidimas dokumento - "Incoterms -2000", todėl ypač svarbu, kad susitarimo alys nurodytų "Incoterms" leidimą, kuriuo vadovavosi rengdamos sutartį.
