Organizacija įgijo neišimtinę teisę naudoti „Microsoft Windows“ programinę įrangą (toliau-programinė įranga). Licencijos sutartyje nenurodytas licencijos galiojimo laikas. Teisė naudotis programine įranga įforminama priėmimo ir perdavimo aktu, programinės įrangos perdavimas diskuose išrašomas sąskaitoje faktūroje TORG-12. Išimtines teises naudotis programine įranga įgyja atskirą susitarimą pradėjus eksploatuoti kompiuterius. Mokėjimas buvo atliktas vienkartine įmoka. Organizacija kreipiasi bendra sistema apmokestinimas. Kaip atliekama šių išlaidų apskaita ir mokesčių apskaita?
Pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1261 straipsniu, kompiuterinė programa yra objektyviai pateiktas duomenų ir komandų rinkinys, skirtas kompiuteriams ir kitiems kompiuteriniams įrenginiams valdyti, kad būtų pasiektas tam tikras rezultatas, įskaitant parengiamąją medžiagą, gautą kuriant kompiuterį. programą ir jos sukurtus garso ir vaizdo ekranus.
Pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1280 straipsniu, asmuo, teisėtai turintis kompiuterinės programos (vartotojo) kopiją, turi teisę be autoriaus ar kito teisių turėtojo leidimo ir nemokėdamas papildomo atlyginimo atlikti veiksmus, būtinus programos veikimą pagal jos paskirtį, įskaitant įrašymą ir saugojimą kompiuterio atmintyje (vienas kompiuteris arba vienas tinklo vartotojas).
Remiantis 1 str. 1268 Rusijos Federacijos civilinio kodekso, taip pat iš 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1270 straipsniu, kompiuterinės programos kopija reiškia programos kopiją, įrašytą į materialią laikmeną.
Rusijos Federacijos civilinis kodeksas aiškiai nustato teises į rezultatus intelektinė veikla individualizavimo priemonės (intelektinės teisės) ir materialios terpės (daikto), kuriame išreikšti atitinkami objektai, nuosavybė intelektines teises(Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1227 straipsnis).
Pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1227 straipsniu, intelektinės teisės nepriklauso nuo materialios laikmenos (daikto) nuosavybės, per kurią galima išreikšti šį rezultatą.
Atitinkamai, daikto nuosavybės teisės perleidimas nereiškia intelektinių teisių perleidimo vienu metu (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1227 straipsnio 2 dalis).
Tai, kad autoriaus teisės į kūrinį nėra susijusios su materialiojo objekto, kuriame kūrinys yra išreikštas, nuosavybe, todėl teisių perleidimas į materialųjį objektą nereiškia teisių naudotis kūriniu perleidimo. 2006 m. birželio 19 d. Rusijos Federacijos ginkluotųjų pajėgų plenarinio posėdžio rezoliucijos 23 punktas N 15 „Dėl klausimų, kylančių iš teismų nagrinėjant civilines bylas, susijusias su autorių teisės ir gretutines teises ".
Taigi, pirkdama programinę įrangą magnetinėje laikmenoje (diske), organizacija įgyja disko nuosavybės teisę ir neišimtinę teisę naudoti jame esančią programos kopiją.
1. Programinės įrangos apskaita
Mokesčių apskaita
Tam, kad mokesčių apskaita programų įsigijimo išlaidos yra įtrauktos į kitas išlaidas, susijusias su gamyba ir pardavimu, kaip išlaidos, susijusios su teisės naudotis kompiuterinėmis programomis įgijimu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 26 straipsnio 1 dalies 264 straipsnis).
Išlaidų pripažinimo mokesčių apskaitoje tvarka nustatyta 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 str. Vadovaujantis ja, jei sandoryje nėra sąlygų dėl laikotarpio, kai susidaro išlaidos, ir pajamų ir išlaidų santykio negalima aiškiai nustatyti arba jis nustatomas netiesiogiai, išlaidas mokesčių mokėtojas paskirsto savarankiškai.
Jei sutartyje dėl neišimtinės licencijos naudoti programinę įrangą įsigijimo nurodomas laikotarpis, per kurį galima naudotis pagal ją įgytomis neišimtinėmis teisėmis, mokesčių mokėtojas tolygiai paskirsto pagal tokią sutartį patirtas išlaidas per licencijos galiojimo laikotarpį ( žr. Rusijos finansų ministerijos 2011 06 07 raštus N 03-03-06 / 1/330, 2011 06 07 N 03-03-06 / 1/331).
Be to, 4 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1235 straipsnyje nustatyta, kad laikotarpis, kuriam sudaroma licencijos sutartis, negali viršyti galiojimo laiko išimtinė teisė dėl intelektinės veiklos rezultato ar individualizavimo priemonės. Jei licencijos sutartyje nenurodytas jo galiojimo laikas, sutartis laikoma sudaryta penkeriems metams.
Nagrinėjamu atveju sutartyje nėra apibrėžtas licencijos galiojimo laikas.
Vadinasi, organizacija mokesčių apskaitos tikslais turi teisę savarankiškai nustatyti laikotarpį, per kurį išimtinės teisės į programinės įrangos produktus įsigijimo išlaidos bus tolygiai apskaitomos pelno mokesčio tikslais, atsižvelgiant į reikalavimus, nustatančius programinės įrangos galiojimo laikas, nustatytas Rusijos Federacijos civiliniame kodekse, tai yra ne mažiau kaip 5 metai (žr. Rusijos finansų ministerijos 2011 m. vasario 2 d. raštus N 03-03-06 / 1/52, datas 29.01. 2010 N 03-03-06/ 2/13, Rusijos federalinė mokesčių tarnyba Maskvoje, 2010 09 30 N 16 -15/ [apsaugotas el. paštas]).
Šiuo atveju būtina atsižvelgti į mokesčių institucijų nuomonę, manančių, kad išlaidos, susijusios su teisių į programinę įrangą, reikalingą veikimui, įgijimu technines priemones, turėtų būti laikoma šio objekto atvežimo į būseną, kurioje jis yra tinkamas naudoti, kaina ir turėtų būti įtraukta į pradinių nusidėvėjusio turto išlaidų dalį, kaip nurodyta 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 str. Tai aiškinant tuo, kad kompiuterinės technologijos yra įsigyjamos be jokios minimalios programinės įrangos, o šiuo atveju pats materialus objektas negali būti jokiu būdu naudojamas mokesčių mokėtojo veikloje.
Žr. Rusijos Federacijos mokesčių tarnybos 2011 05 13 laiškus. N KE-4-3 / 7756, 2010 11 29 N ShS-17-3 / 1835.
Be to, Rusijos finansų ministerijos specialistai laikosi kitokios nuomonės ir, remdamiesi pastraipomis. 8 p. 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 256 straipsniu, manoma, kad jei kartu su ilgalaikio turto įsigijimu su programa pateikiama licencijos sutartis, kurioje numatytas atlyginimo išmokėjimas teisių turėtojui, tokio atlyginimo suma nėra įtraukta į pradinio ilgalaikio turto savikainos, tačiau į tai atsižvelgiama remiantis pastraipomis. 26 str. 1 p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnis tolygiai per visą sutarties galiojimo laiką.
Jei sutartyje tokios sąlygos nėra, atlyginimas įtraukiamas į pradinę įsigyto ilgalaikio turto savikainą ir nurašomas naudojant amortizacijos mechanizmą (žr. Rusijos finansų ministerijos 2009 m. N 03-03-06 / 2/105).
Nesutikite su tėvų organizacijos ir ekspertų nuomone mokesčių institucija Maskvoje, kurie mano, kad pradinės ilgalaikio turto vertės padidėjimas išlaidoms, susijusioms su neišimtinės teisės naudotis programine įranga įgijimu, neatitinka galiojančių mokesčių teisės aktų (žr. Rusijos federalinės mokesčių tarnybos laišką Maskvai) nuo 2010 m. rugsėjo 30 d. N 16-15 / [apsaugotas el. paštas]).
Mūsų nuomone, programinės įrangos pirkimo išlaidų apskaitos tvarka priklausys nuo to, ar programinė įranga perkama kartu su kompiuteriu kaip įdiegta versija, ar atskirai, kaip diegimo diskas, taip pat nuo programinės įrangos pirkimo ir kompiuterio kaip objekto veikimas.turtinis turtas.
Kompiuteriai negali veikti be operacinės sistemos. Todėl galima daryti išvadą, kad išlaidos, susijusios su neišimtinės teisės naudotis „Microsoft Windows“ įgijimu, padidina pradines skaičiavimo išlaidas.
Tačiau kompiuteriai gali būti įdiegti kitoje operacinėje sistemoje, kuri nėra licencijuota (pavyzdžiui, „Linux“) ir leidžia naudoti kompiuterius organizacijos veikloje.
Be to, šiuo atveju neišimtinė teisė naudotis programine įranga buvo įgyta atskirai nuo kompiuterinės įrangos.
Todėl manome, kad išimtinės teisės į „Microsoft Windows“ naudojimą šioje situacijoje įsigijimo išlaidos nedidina pradinių kompiuterių išlaidų, tačiau yra įtrauktos į kitas išlaidas taip, kaip aprašyta aukščiau.
Apskaita
Pirmiau nurodyti apskaitos programinės įrangos kriterijai iš esmės galioja ir apskaitos tikslais.
Todėl manome, kad neišimtinės teisės naudoti „Microsoft Windows“ įsigijimo kaina šioje situacijoje nepadidina pradinių kompiuterių išlaidų.
Ne išimtinės teisės naudotis intelektinės veiklos rezultatu, įgytu pagal licencijos sutartį, nėra pripažįstamos nematerialiuoju turtu remiantis PBU 14/2007 „Nematerialusis turtas“ (toliau - PBU 14/2007) 3 punktu.
Remiantis PBU 14/2007 39 straipsniu, naudotojas (licencijos turėtojas) apskaito nebalansinę sąskaitą naudojimui gautą nematerialųjį turtą įvertindamas pagal sutartyje nustatytą atlyginimo sumą (pvz. savarankiškai įrašytos nebalansinės sąskaitos debetas 012 „Nematerialusis turtas, gautas naudoti pagal licencijos sutartį“).
Šiuo atveju vartotojas (licencijos turėtojas) įtraukia mokėjimus už suteiktą teisę naudotis intelektinės veiklos rezultatais ar individualizavimo priemonėmis, mokamus periodinių mokėjimų forma, apskaičiuotus ir sumokėtus sutartyje nustatyta tvarka ir terminais ataskaitinio laikotarpio išlaidose.
Mokėjimai už suteiktą teisę naudotis intelektinės veiklos rezultatais ar individualizavimo priemonėmis, atlikti fiksuoto vienkartinio mokėjimo forma, atsispindi vartotojo (licencijos turėtojo) apskaitoje kaip atidėtos išlaidos ir yra nurašomi sutarties terminą.
Šiuo atveju daroma prielaida, kad neišimtinė teisė naudotis programa bus perduota neterminuotas terminas, todėl organizacija turi teisę savarankiškai nustatyti laikotarpį, per kurį įsigijimo išlaidos neišimtines teises bus nurašytos į sąskaitas, skirtas gamybos sąnaudoms (pardavimo išlaidoms) apskaityti.
Buhalterijoje saugomi šie įrašai:
Debetas 97 Kreditas 60
- atspindi išlaidas, susijusias su neišimtinės teisės naudotis programine įranga įgijimu pagal licencijos sutartį;
Debetas 60 Kreditas 51
- sumokėta už neišimtines teises naudotis programine įranga pagal licencijos sutartį;
Debetas 012
- nematerialiojo turto objektas, gautas naudoti (remiantis licencijos sutartimi), buvo priimtas nebalansinei apskaitai.
Debetas 20 (25, 26, 44) Kreditas 97
- dalis išlaidų pagal licencijos sutartį buvo nurašyta į išlaidas.
2. Magnetinių laikmenų apskaita
Įdėti diskai Ši byla yra tik magnetinės laikmenos. Vadovaujantis Rusijos rinkos ekonomikos apskaitos koncepcijos, patvirtintos Metodinės tarybos, 7.2.1 punktu. apskaita prie Rusijos finansų ministerijos, Profesionalių buhalterių instituto prezidento tarybos 1997 m. gruodžio 29 d., vežėjas, turintis programos kopiją, neturi galimybės atnešti ekonominės naudos organizacijai ateityje ir nėra jam iki pripažinimo apskaitoje ir buhalterinės ataskaitos kaip turtas.
Mūsų nuomone, diskų įsigijimo išlaidos, kurių kaina paskirstoma atskirai, turėtų būti apskaitomos nenaudojant 97 sąskaitos, priskiriant išlaidų apskaitos sąskaitoms (20 „Pagrindinė gamyba“, 26 „Bendrosios verslo išlaidos“ arba 44 „Pardavimas“). išlaidos “), priklausomai nuo organizacijos apskaitos politikos nustatytos tvarkos:
Debetas 26 (20; 44) Kreditas 60
- į išlaidas atsižvelgiama į magnetinių laikmenų (diskų) pirkimo išlaidas.
Jei numatomas programinės įrangos naudojimo laikotarpis viršija 12 mėnesių, magnetinės laikmenos prieinamumą galima kontroliuoti nebalansinėje sąskaitoje įsigijimo kaina (pvz., Nurašius nepriklausomai įrašytą nebalansinę sąskaitą) sąskaita 013 „Diskai su programine įranga“):
Debetas 013
- diskai su programine įranga išimami iš balanso.
Mokesčių apskaitos tikslais programinės įrangos diskai, įsigyti pagal licencijos sutartį, gali būti įtraukti į materialines išlaidas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 straipsnio 3 punktas).
Pagal str. 1996 m. Lapkričio 21 d. Federalinio įstatymo Nr. 129-FZ „Dėl apskaitos“ (toliau-Įstatymas N 129-FZ) 9, visos organizacijos vykdomos verslo operacijos turi būti įformintos patvirtinamaisiais dokumentais, kurie yra pirminiai apskaitos dokumentai.
Dokumentiniai įrodymai apie išlaidas, susijusias su neišimtinės teisės naudotis operacine sistema įgijimu, yra:
Licencijos sutartis;
Išimtinių teisių naudoti programinę įrangą priėmimo ir perdavimo aktas;
Sąskaita TORG-12 ant medžiagos nešiklio (disko).
Pirminiai apskaitos dokumentai priimami apskaitai, jei jie surašyti tokia forma, kokia yra albumuose vieningos formos pirminė apskaitos dokumentacija.
Dokumentuose, kurių forma nenurodyta albumuose, turi būti reikalingos detalės, numatytas 2 str. Įstatymo Nr verslo sandoris ir jo dizaino teisingumas.
Nustatytos teisės perleisti neišimtines teises į programinės įrangos produktus priėmimo ir perdavimo akto forma nėra įtraukta į vieningos formos pirminės apskaitos dokumentų albumus, todėl šalys gali naudoti laisvos formos dokumentą, kuris atspindės nesuteikiant išimtinių teisių naudotis intelektinės veiklos rezultatu.
Taip pat rekomenduojame susipažinti su verslo situacijų enciklopedija. Išlaidos, susijusios su teisės naudotis kompiuterinėmis programomis ir duomenų bazėmis įgijimu pagal licencijos sutartis (parengė bendrovės „Garant“ ekspertai).
Baškirova Iraida- profesionalus buhalteris, paslaugų ekspertas Teisinės konsultacijos"Garantas"
Jūsų organizacija įsigijo licencijuotą programinę įrangą, skirtą naudoti savo kompiuteriuose (ne perparduoti), iš įgalioto pardavėjo (įgalioto programinės įrangos gamintojo partnerio).
Programinės įrangos pristatymo tipai
1. Kompiuterinių programų kopijų platinimas
Bazė: Rusijos Federacijos civilinis kodeksas, IV dalis (1270 str. 2 punkto 2 papunktis, 1272 str.)
1270 straipsnis. Išimtinė teisė į kūrinį
1. Kūrinio autorius ar kitas teisių turėtojas turi išimtinę teisę naudoti kūrinį pagal šio kodekso 1229 straipsnį bet kokia forma ir bet kokia forma. prieštarauja įstatymui metodas (išimtinė teisė į kūrinį), įskaitant šio straipsnio 2 dalyje nurodytus metodus. Autorių teisių savininkas gali disponuoti išimtine teise į kūrinį.
2. Kūrinio naudojimas, neatsižvelgiant į tai, ar atitinkami veiksmai atliekami turint tokį tikslą ar be jo, visų pirma svarstomas:
2) kūrinio platinimas parduodant ar kitaip atleidžiant jo originalą ar kopijas;
1272 straipsnis. Paskelbto kūrinio originalo ar kopijų platinimas
Jei įstatymiškai paskelbto kūrinio originalas ar kopijos yra įtraukti į civilinė apyvarta teritorijoje Rusijos Federacija juos parduodant ar kitaip perleidžiant, toliau platinti kūrinio originalą ar kopijas leidžiama be autorių teisių turėtojo sutikimo ir nemokant jam atlygio, išskyrus šio kodekso 1293 straipsnyje numatytą atvejį.
Pristatymo forma: Prie Programinės įrangos pristatymo pridedamas važtaraštis
(Torg-12 pavidalu)
2. Teisių naudotis objektais perdavimas intelektinė nuosavybė
Bazė: Rusijos Federacijos civilinis kodeksas, IV dalis (1233 str., 1235 str., 1286 str.)
1233. straipsnis Išimtinės teisės disponavimas
1. Teisių turėtojas gali disponuoti savo išimtine teise į intelektinės veiklos rezultatą ar individualizavimo priemonę bet kokiu būdu, kuris neprieštarauja įstatymams ir tokios išimtinės teisės esmei, įskaitant tai, kad ji pagal susitarimą yra svetima kitam asmeniui (susitarimas dėl išimtinės teisės perleidimo) arba suteikiant kitam asmeniui teisę naudotis atitinkamu intelektinės veiklos rezultatu ar individualizavimo priemonėmis, neviršijant sutartyje nustatytų ribų (licencijos sutartis).
Sudarant licencijos sutartį, išimtinės teisės neperduodamos licencijos turėtojui.
2. Taikomi susitarimai dėl išimtinės teisės į intelektinės veiklos rezultatą ar individualizavimo priemones, įskaitant susitarimus dėl išimtinių teisių perleidimo ir licencijavimo (sublicencijos) sutarčių. Bendrosios nuostatos dėl įsipareigojimų (307–419 straipsniai) ir dėl sutarties (420–453 straipsniai), nes kitaip nenustatyta šio skirsnio taisyklėse ir išplaukia iš išimtinės teisės turinio ar pobūdžio.
3. Susitarimas, kuriame nėra aiškiai nurodyta, kad išimtinė teisė į intelektinę veiklą ar individualizavimo priemonė yra visiškai perduodama, laikoma licencijavimo sutartimi, išskyrus susitarimą, sudarytą dėl teisės naudotis intelektinės veiklos rezultatas, specialiai sukurtas arba sukurtas įtraukti į sudėtingą objektą (1240 straipsnio 1 dalies 2 dalis).
4. Susitarimo dėl išimtinės teisės perleidimo ar licencijos sutarties sąlygos, ribojančios piliečio teisę kurti tam tikros rūšies ar tam tikros intelektinės veiklos intelektinės veiklos rezultatus arba atimti išimtinę teisę tokie rezultatai kitiems asmenims yra niekiniai.
5. Sudarant susitarimą dėl išimtinės teisės į intelektinės veiklos rezultatą ar individualizavimo priemonės įkeitimo, įkaito davėjas turi teisę per šios sutarties galiojimo laiką pasinaudoti tokiu rezultatu intelektinės veiklos ar tokių individualizavimo priemonių ir disponuoti išimtine teise į tokį rezultatą arba į tokias priemones be įkaito turėtojo sutikimo, nebent sutartyje numatyta kitaip.
1. Pagal licencijos sutartį viena šalis - išimtinės teisės į intelektinės veiklos rezultatą ar individualizavimo priemonių savininkas (licencijos davėjas) suteikia arba įsipareigoja suteikti kitai šaliai (licencijos turėtojui) teisę naudoti tokį rezultatą ar pan. reiškia į numatyta sutartyje ribas.
Licenciatas gali naudotis intelektinės veiklos rezultatais ar individualizavimo priemonėmis tik neviršydamas šių teisių ir licencijos sutartyje numatytais būdais. Teisė naudotis intelektinės veiklos rezultatu ar individualizavimo priemonėmis, kuri nėra tiesiogiai nurodyta licencijos sutartyje, nelaikoma suteikta licencijos gavėjui.
2. Licencijos sutartis sudaryta m rašymas jeigu šiame kodekse nenumatyta kitaip.
Licencijos sutartis priklauso valstybinė registracijašio Kodekso 1232 straipsnio 2 dalyje numatytais atvejais.
Jei nesilaikoma rašytinės formos ar reikalavimo registruotis valstybėje, licencijos sutartis negalioja.
3. Licencinėje sutartyje turi būti nurodyta teritorija, kurioje leidžiama naudoti intelektinės veiklos rezultatą ar individualizavimo priemones. Jei teritorijoje, kurioje tokio rezultato ar tokių priemonių naudojimas nėra nurodytas susitarime, licencijos turėtojas turi teisę juos naudoti visoje Rusijos Federacijos teritorijoje.
Nutraukus išimtinę teisę, licencijos sutartis nutraukiama.
5. Pagal licencijos sutartį licencijos turėtojas įsipareigoja sumokėti licencijos išdavėjui sutartyje numatytą atlygį, nebent susitarime numatyta kitaip.
Jei kompensacinėje licencinėje sutartyje nėra nustatytos sąlygos dėl atlyginimo dydžio ar jo nustatymo tvarkos, susitarimas laikomas nesudarytu. Šiuo atveju šio Kodekso 424 straipsnio 3 dalyje numatytos kainos nustatymo taisyklės netaikomos. 6. Licencinėje sutartyje turi būti nurodyta:
1) sutarties dalyką, nurodydamas intelektinės veiklos rezultatą ar individualizavimo priemones, pagal sutartį suteiktą naudojimo teisę, atitinkamais atvejais nurodant išimtinę teisę patvirtinančio dokumento numerį ir išdavimo datą tokiam rezultatui ar tokiai priemonei (patentas, sertifikatas);
2) intelektinės veiklos rezultato ar individualizavimo priemonių panaudojimo būdai.
7. Išimtinės teisės į intelektinės veiklos rezultatą ar individualizavimo priemonę perdavimas naujam teisių turėtojui nėra pagrindas pakeisti ar nutraukti ankstesnio teisių turėtojo sudarytą licencijos sutartį. 
1. Pagal licencijos sutartį viena šalis - autorius ar kitas teisių turėtojas (licencijos davėjas) suteikia arba įsipareigoja suteikti kitai šaliai (licencijos turėtojui) teisę naudoti šį kūrinį neviršijant sutartyje nustatytų ribų.
2. Licencijos sutartis sudaroma raštu. Susitarimas dėl teisės naudoti kūrinį periodiniame leidinyje suteikimo gali būti sudarytas žodžiu.
4. Mokamoje licencijos sutartyje turi būti nurodytas atlyginimo už darbą naudojimas arba tokio atlyginimo apskaičiavimo tvarka.
Tokioje sutartyje gali būti numatyta, kad licencijos išdavėjui atlyginimas mokamas fiksuotais vienkartiniais ar periodiniais mokėjimais, procentiniais atskaitymais iš pajamų (pajamų) arba kita forma.
Rusijos Federacijos vyriausybė turi teisę nustatyti minimalius honorarų už tam tikrus kūrinių naudojimo būdus dydžius.
Pristatymo forma: Kartu su Programinės įrangos pristatymu yra sudaroma sublicencijos sutartis dėl neišimtinių teisių perdavimo ir pasirašomas priėmimo sertifikatas.
Apmokestinimas: Neapmokestinamas PVM.
Bazė:Į intelektinės nuosavybės objektų naudojimo teisių perdavimo operacijas įtrauktas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (su pakeitimais, padarytais 2007 m. Liepos 19 d. Įstatymu 195-FZ) 149 straipsnio 2 dalies 26 punktas.
Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnis - Operacijos neapmokestinamos (neapmokestinamos)
2. Neapmokestinamas (neapmokestinamas) įgyvendinimas (taip pat perkėlimas, vykdymas, aprūpinimas savo reikmėms) Rusijos Federacijos teritorijoje:
26) išimtinės teisės į išradimus, naudingus modelius, pramoninį dizainą, elektroninių kompiuterių programas, duomenų bazes, integrinių grandynų topologiją, gamybos paslaptis (praktinę patirtį), taip pat teises naudotis šiais intelektinės veiklos rezultatais remiantis licencijos sutartis.
Organizacija, pirkdama kompiuterinę programą naudojimosi teisės arba kopijos forma, neturi išimtinės teisės į šią programą. Šiuo atžvilgiu organizacija-pirkėjas (naudotojas), įvertindamas pagal nustatytą atlyginimo sumą (kopijos kainą), turi atspindėti nematerialųjį turtą, gautą naudoti nebalansinėje sąskaitoje.
Mokėjimai už suteiktą teisę naudotis kompiuterine programa, atliekami kaip fiksuotas vienkartinis mokėjimas, atsispindi vartotojo (licencijos turėtojo) apskaitoje kaip atidėtos išlaidos ir yra nurašomi sutarties galiojimo metu . Mokesčių apskaita numato tiesioginį išlaidų nurašymą per visą programos naudingo tarnavimo laiką iki jos pabaigos. Dėl to nėra jokių skirtumų, atspindinčių sandorį perkant kompiuterines programas mokesčių ir apskaitos srityse.
Bazė: Rusijos Federacijos mokesčių kodekso str. 272, 1 dalis
Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnis - Išlaidų pripažinimo pagal kaupimo metodą tvarka
Federalinis įstatymas 2007 m. liepos 24 d. N 216-FZ buvo padaryti 272 straipsnio pakeitimai, kurie įsigalioja 2008 m. sausio 1 d.
1. Mokesčio tikslais pripažintos išlaidos, atsižvelgiant į šio skyriaus nuostatas, yra pripažįstamos ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu, su kuriuo jos susijusios, neatsižvelgiant į faktinio mokėjimo laiką Pinigai ir (arba) kita jų mokėjimo forma ir nustatoma atsižvelgiant į šio kodekso 318–320 straipsnių nuostatas.
Sąnaudos pripažįstamos ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu, kai šios išlaidos atsiranda, remiantis sandorių sąlygomis. Jei sandoryje nėra tokių sąlygų, o pajamų ir išlaidų santykio negalima aiškiai nustatyti arba jis nustatomas netiesiogiai, išlaidas mokesčių mokėtojas paskirsto savarankiškai.
Jei sutarties sąlygos numato pajamų gavimą daugiau nei vienam ataskaitiniam laikotarpiui ir nėra teikiamas laipsniškas prekių (darbų, paslaugų) pristatymas, išlaidas mokesčių mokėtojas paskirsto savarankiškai, atsižvelgdamas į vienodumo principą. pajamų ir išlaidų pripažinimas.
Mokesčių mokėtojo išlaidos, kurių negalima tiesiogiai priskirti tam tikros rūšies veiklos išlaidoms, paskirstomos proporcingai atitinkamų pajamų daliai bendroje visų mokesčių mokėtojo pajamų apimtyje.
Pirkdamas programinę įrangą, pirkėjas su produkto autoriumi (išimtinių teisių savininku) sudaro licencijos sutartį (sutartį), kuri nustato atitinkamos programinės įrangos naudojimo sąlygas ir tvarką
Paprastai išvada šios sutarties atliekamas prisegimo metodu. Jo galiojimo laikas gali būti nurodytas licencijos sutarties tekste. Jei licencijos sutartyje (sutartyje) nenurodytas jos galiojimo laikas, sutartis laikoma sudaryta penkeriems metams.
Bazė: Rusijos Federacijos civilinio kodekso IV dalis (1286 straipsnio 3 dalis; 1235 straipsnio 4 dalis)
1286 straipsnis. Licencijos sutartis dėl teisės naudotis kūriniu suteikimo
3. Licencijavimo sutarčių dėl teisės naudotis kompiuterine programa ar duomenų baze suteikimas leidžiamas kiekvienam vartotojui sudarius su atitinkamu stojimo sutarties, kurios sąlygos nurodytos įsigytoje tokios kopijos teisėje, turėtoju. programą ar duomenų bazę arba ant šios kopijos pakuotės. Tokios programos ar duomenų bazės naudojimosi vartotojui pradžia, kaip nustatyta šiose sąlygose, reiškia jo sutikimą sudaryti sutartį.
1235 straipsnis. Licencijos sutartis
4. Laikotarpis, kuriam sudaroma licencijos sutartis, negali viršyti išimtin ÷ s teis ÷ s į intelektin ÷ s veiklos rezultatą ar individualizavimo priemonę galiojimo laiko.
Jei licencijos sutartyje nenurodytas jo galiojimo laikas, sutartis laikoma sudaryta penkerius metus, jei šiame kodekse nenumatyta kitaip.
Nutraukus išimtinę teisę, licencijos sutartis nutraukiama.
Apskaitos įrašai perkant kompiuterines programas
1. D60 K51- mokėjimas tiekėjui už kompiuterinę programą (už teisę naudotis kompiuterine programa)
2. D97 K60- atspindi kompiuterinės programos kainą
3. D26 (44) K97- kompiuterinės programos išlaidos buvo nurašytos lygiomis dalimis per licencijos sutarties galiojimo laiką
4.D12- gautas už naudojimąsi nematerialiu turtu
5. K12- pasibaigus licencijos sutarčiai, nematerialiojo turto savikaina nurašoma
Baigiamosios nuostatos
Šios rekomendacijos yra skirtos padėti buhalteriams suformuluoti teisingą įsigytos programinės įrangos apskaitos politiką. Straipsnyje aptariamos tipinės bendros situacijos. Esant tam tikroms aplinkybėms ir sąlygoms, rekomenduojame kreiptis į profesionalius auditorius ir teisininkus.
Jums reikės
- - licencijos sutarties buvimas;
- - žinios apie programinės įrangos kainą;
- - apskaitos programinė įranga.
Instrukcijos
Jei įmonė turi licenciją, patvirtinančią teisę naudotis programa, ji naudojama gaminant produktus, jos naudojimo laikotarpis yra ilgesnis nei 12 mėnesių ir galima nustatyti tikslią jos kainą, užregistruokite ją kaip nematerialųjį turtą.
Apskaičiuokite išlaidas, susijusias su programinės įrangos pirkimu: licencijos kainą, programos išlaikymo ir parengimo darbui išlaidas, PVM ir transportavimą. Parašykite juos į sąskaitą 08-5: debetas 08-5 ir kreditas 60.
Užpildykite formos kortelę Nr. IA-1 ir įrašykite pagal programą. Tokiu atveju bus įvesta kompiuterio programaį nematerialiojo turto sudėtį.
Nurašykite programos išlaidas per nusidėvėjimą, PBU 14/2007 23 punktas.
Apskaičiuokite mokesčius, atlyginimų mokėjimus ir įmokas, susijusius su programos pirkimu ir tolesniu naudojimu, ir įrašykite juos į mokesčių apskaitą.
Šiandien praktiškai nėra valdymo ir apskaitos sričių, kurios nebūtų automatizuotos. Privačios įmonės ir valstybės institucijos naudoti įvairius programinis produktai, skirti apskaitai ir sandėlių apskaitai, personalo valdymui ir kt. Pirkdama programą iš kūrėjo, organizacija gauna licenciją ją naudoti tam tikrą laikotarpį, todėl tokių operacijų apskaita turi tam tikrų ypatumų.
Instrukcijos
Dauguma apskaitos, sandėlio, teisinių ir kitų programų nėra susijusios su nematerialiuoju turtu, nes pirkėjas įgyja tik teisę naudotis licencijos sutartyje nurodytu laikotarpiu, tai yra neišimtinę teisę. Todėl licencijos kaina turi būti nurašyta kaip išlaidos.
Įrašykite iš pradžių pirkimas programinės įrangos produktus iš tiekėjo 60 sąskaitos „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ debete ir 51 sąskaitos „Einamoji sąskaita“ kreditą. Kadangi licencija naudotis programa perkama ilgam laikui, jos kaina turi būti priskirta atidėtoms išlaidoms. Norėdami tai padaryti, darykite laidai nuo 60 sąskaitos „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ kredito iki 97 sąskaitos „Atidėtos išlaidos“ debeto.
Licencijos išlaidų nurašymo momentas priklauso nuo sutarties termino ir sąnaudų nurašymo būdo, nustatyto įmonės apskaitos politikoje. 272 Mokesčių kodas RF, išlaidos pripažįstamos tuo laikotarpiu, kai jos atsirado pagal sutarties sąlygas. Todėl atkreipkite dėmesį į licencijos sutartyje nurodytą laikotarpį. Jei susitarime nenustatytas licencijos galiojimo laikas, nepriklausomas išlaidų paskirstymas, o naudojimosi neišimtinėmis teisėmis terminas yra 5 metai (1235 str Civilinis kodeksas Jei jūsų organizacija naudoja grynųjų pinigų principą, nedelsdami nurašykite išlaidas ir kaupimo principu paskirstykite jas tolygiai visiems ataskaitiniams laikotarpiams, kuriais galioja programinės įrangos licencija.
Pagal str. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnį išlaidos, susijusios su neišimtinių teisių į kompiuterių programas ir jų atnaujinimus įgijimu, yra susijusios su kitomis gamybos ir pardavimo išlaidomis. Priklausomai nuo jūsų įmonės veiklos rūšies, nurodykite licencijos kainą sąskaitose 20 „Pagrindinė gamyba“, 25 „Bendrosios gamybos išlaidos“, 26 „Bendrosios verslo išlaidos“ arba 44 „Pardavimo išlaidos“ pagal operaciją Дт 20 (25, 26, 44) Кт 97. Šią komandiruotę galima atlikti vieną kartą už visą sumą arba kas mėnesį lygiomis dalimis.
Norėdami apskaitoje atspindėti įsigytą programą, atidarykite specialią nebalansinę sąskaitą, pavyzdžiui, 014 „Programinė įranga“, ir pridėkite ją prie sąskaitos debeto. Kai licencijos išlaidos bus visiškai nurašytos, įrašykite kreditą į nebalansinę sąskaitą.
Dažnai programinė įranga atsisiunčiama internetu: vartotojas atsisiunčia failą, perveda pinigus ir sutinka su licencijos sutarties sąlygomis prisijungęs o kūrėjas pateikia aktyvinimo kodą. Tokiu atveju paprašykite savo tiekėjo nurašyti išlaidas. popieriaus visų dokumentų kopijas.
Į programinės įrangos produktų pirkimo kainą taip pat gali būti įtraukta jų diegimo, atnaujinimo ir priežiūros kaina. Šias išlaidas nurašykite tuo pačiu būdu.
