Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 510 straipsniu, pagal tiekimo sutartį prekes pirkėjui pristato tiekėjas. Pareiga perduoti prekes pirkėjui gali būti laikoma įvykdyta tuo metu, kai vertybės perduodamos pirkėjui, jo nurodytam asmeniui arba kai prekės perduodamos vežėjui (1, 2 punktai, Rusijos Federacijos civilinio kodekso 458 straipsnis). Apsvarstykime galimus kainų nustatymo variantus.
Į prekių kainą įeina pristatymo pirkėjui išlaidos
Kadangi į sutartinę prekių kainą įskaičiuotos jų transportavimo išlaidos, transporto paslaugų kaina pirminiuose dokumentuose ir sąskaitose faktūrose atskirai nenurodyta. Tuo pačiu metu pristatymo kaina iš tikrųjų padidina PVM, nes ji mokama jau nuo galutinės prekės kainos (atsižvelgiant į jos gabenimą) (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 154 straipsnio 1 punktas).
Apskaičiuojant pelną, tiekėjo pajamos pripažįstamos pardavimo pajamomis, kurios apskaičiuojamos pagal visas su parduotomis prekėmis susijusias pajamas, neįskaitant PVM (Mokesčių kodekso 248 straipsnio 1 punktas, 249 straipsnio 2 punktas). Rusijos Federacija). Todėl į pajamas, gautas pardavus prekes, įtraukiamos visos jo savikaina, kuri suformuojama atsižvelgiant į pristatymo kainą. Tuo pat metu tiekėjas, apmokestindamas pelną, atsižvelgia į prekių pristatymo pirkėjui išlaidas, susijusias su gamyba ir pardavimu (253 straipsnio 1 dalies 1 pastraipa, Mokesčių kodekso 320 straipsnis). Rusijos Federacija).
Tačiau, remiantis (2007 m. Kovo 19 d. Laiškas Nr. 03-03-06 / 1/157), prekių pristatymo išlaidos gali būti įskaičiuotos į materialines išlaidas tik iki nuosavybės teisės į prekę perleidimo pirkėjui. Todėl, jei tiekėjas pristato prekes į pirkėjo sandėlį, nuosavybės teisės į prekes pagal sutarties sąlygas neturėtų pereiti pirkėjui iki šių prekių perdavimo jam sandėlyje dienos.
Į prekės kainą neįskaičiuotos siuntimo pirkėjui išlaidos
Jei pardavėjas neįtraukia transporto išlaidų į prekių kainą, o jos pristatymas pirkėjui apima transporto organizacijas, sutartyje su pirkėju turi būti nustatyta, kad pardavėjas transporto paslaugų atžvilgiu yra tarpininkas tarp vežėjo ir pirkėjas. Tokiu atveju pardavimo sutartyje tarp pardavėjo ir pirkėjo bus tarpininkavimo susitarimo dėl komisinių rūšies elementai, nes pardavėjas organizuoja pristatymą savo vardu.
Jei atlygio už pristatymą suma sutartyje nurodyta atskirai (viršijanti prekių kainą), tai pardavėjui tai yra pajamos iš pardavimo, taip pat pajamos iš prekių pardavimo pirkėjui. Kitos sumos, kurias tiekėjas gauna vykdydamas įsipareigojimus organizuoti pristatymą, nėra pripažįstamos pajamomis pelnui apmokestinti (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 9 pastraipa, 1 punktas). Be to, apskaičiuojant pelną neatsižvelgiama į tiekėjo išlaidas už prekių pristatymą - pirkėjas į jas atsižvelgia. Todėl tiekėjas, vykdydamas įsipareigojimą pristatyti prekes kaip agentas, privalo pirkėjui pateikti transporto išlaidas patvirtinančius dokumentus:
- agento ataskaita (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1008 straipsnis) su dokumentų, patvirtinančių agento išlaidas, kopijomis (sąskaita, važtaraštis, vežėjo išrašytos sąskaitos);
- atliktų darbų aktą ir sąskaitą faktūrą už atlyginimą (jei tai numatyta sutartyje).
PVM iš agento apskaičiavimo pagrindas yra tik tarpininko mokesčio suma (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 156 straipsnio 1 dalis). Jei į agento atlyginimą atsižvelgiama į prekių kainą (atskirai nenurodyta tiekimo sutartyje), tada tik prekės pardavimo kaina yra apmokestinama PVM.
Sąskaita faktūra gauta iš transporto organizavimas, tiekėjas registruoja gautų sąskaitų žurnale. Tiekėjo pirkimo knygoje tai neatsispindi.
Pirkėjas apmoka prekių pristatymo tiekėjui išlaidas
Remiantis Rusijos finansų ministerijos paaiškinimais (2005 m. Kovo 10 d. Laiškas Nr. 03-03-01-04 / 1/103), jei pagal sutarties sąlygas transporto organizacijos išlaidos kompensuoja pirkėjas, tada šios išlaidos atsispindi apskaitoje 76 sąskaitoje „Atsiskaitymai su skirtingais skolininkais ir kreditoriais“. V Ši byla tiekėjas neteikia prekių pristatymo pirkėjui paslaugų, dėl kurių jis neprivalo apmokestinti PVM ir pateikti pirkėjui transporto paslaugų kainos (146 straipsnio 1 dalies 1 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).
Jei tarp prekių pirkėjo ir tiekėjo nesudaryta tarpininkavimo sutartis dėl prekių pristatymo į pirkėjo sandėlį organizavimo, tai tiekėjas neturi pagrindo pirkėjo adresu išrašyti sąskaitos faktūros, į kurią sąskaitos faktūros rodikliai buvo gauti perkeliama transporto organizacija. Prekių gabenimo išlaidų kompensavimo pagrindas bus organizacijos ataskaita su pridėtomis kopijomis siuntimo dokumentai transporto organizacija paskelbė tiekėjui.
Šiuo atveju nesutarimai kyla kvalifikuojant pajamas ir išlaidas mokesčių apskaitoje.
Rusijos finansų ministerijos 2007 m. Kovo 19 d. Laiškuose Nr. 03-03-06 / 1/157, 2006 m. Spalio 3 d. Nr. 03-11-04 / 2/195, nurodyta: jei tiekimo sutartis atspindi, kad pirkėjas kompensuoja transportavimo išlaidas viršijančias kainas, tada kompensacijos suma mokesčių apskaitoje laikoma tiekėjo pajamomis. Tuo pačiu metu tiekėjo mokėjimas už prekių pristatymą bus išlaidos.
Atkreipkite dėmesį, kad kai kurie teisėjai nepripažįsta tokių pirkėjų kompensuojamų sumų už prekių pristatymą mokesčių tikslais tiekėjo pajamomis. O prekių pristatymo išlaidų suma, sumokėta transporto įmonei ir kurią kompensuoja pirkėjas, yra tiekėjo išlaidos (Federalinės antimonopolinės tarnybos sprendimai) Centrinis rajonas liepos 31 d. Nr. A35-6168 / 04-C3, Šiaurės vakarų rajono FAS 2005 m. vasario 28 d. Nr. A05-6138 / 04-12).
Kita problema yra susijusi su Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 162 straipsnio taikymo praktika, pagal kurią pirkėjo kompensacija už prekių pristatymo išlaidas padidina apmokestinamąją PVM bazę iš tiekėjo kaip „kitos įplaukos, susijusios su pardavimas “. Iš tokios kompensacijos sumos tiekėjas turi apskaičiuoti apskaičiuotą PVM, išrašyti sąskaitą faktūrą vienu egzemplioriumi ir užregistruoti pardavimo knygoje. Tokiu atveju pirkėjas negauna teisės į atskaitą.
S. Chvostova,
Pavaduotojas - LLC ACF ekspertų centro partnerių praktika
Kai prekės perkeliamos iš tiekėjo į pirkėją, yra pristatymo išlaidos. Priklausomai nuo tiekimo sutarties sąlygų, visas išlaidas apmoka tiekėjas, arba pirkėjas, arba tam tikra dalis tiekėjas, o likusią dalį - pirkėjas. V. V. straipsnyje. Patrovas, ekonomikos daktaras, profesorius (Sankt Peterburgo valstybinis universitetas), daugiausia dėmesio skirsime pirkėjo sumokėtų prekių pristatymo išlaidų apskaitai, nes tai yra pats sunkiausias apskaitos variantas.
Pastaba:
Transporto išlaidų apskaita
Jei tiekėjas apmoka siuntimo išlaidas, jis jas įtraukia į prekių pardavimo kainą. Pati transportavimo samdomu transportu išlaidos atsispindi 44 sąskaitos „Pardavimo išlaidos“ debete, nuo kurios mėnesio pabaigoje jos nurašomos iš 90 sąskaitos „Pardavimas“ debeto kaip sumažėjęs pelnas iš pardavimo.
Reglamentas dėl apskaita 5/01 „Atsargų apskaita“ (patvirtinta Rusijos finansų ministerijos 2001-06-09 įsakymu Nr. 44n) numatytos dvi pirkimo ir prekių pristatymo į centrinius sandėlius (bazes) išlaidų apskaitos galimybės, prieš juos parduodant *.
Pastaba:
* Šių išlaidų sudėtis nurodyta PBU 5/01 6 dalyje. Kadangi didžiausią jų dalį sudaro prekių pristatymo į jų naudojimo vietą išlaidos, jei jos neįskaičiuotos į sutartyje nustatytą prekių kainą (transportavimo išlaidos), toliau kalbėsime tik apie jų apskaitą.
PBU 5/01 6 punkte siūloma juos įtraukti į prekių savikainą, o į 13 punktą - į pardavimo išlaidų sudėtį. Vienos iš šių parinkčių pasirinkimas turėtų atsispindėti apskaitos politikos įsakyme.
Panagrinėkime šio pasirinkimo problemą išsamiau. Pradėkime nuo paprastos situacijos.
Organizacija įsigijo to paties pavadinimo produktą. Organizacija nusprendė į prekių savikainą įtraukti sumą, sumokėtą už prekių gabenimą.
Norėdami apskaičiuoti transporto vieneto prekių išlaidas, turite padalinti bendrą transporto išlaidų sumą iš šio produkto kiekio (masės) ir gautą sumą pridėti prie pirkimo kainos.
Tačiau praktiškai daugeliu atvejų lydimuosiuose tiekėjų dokumentuose nurodomos kelių pavadinimų prekės (kartais kelios dešimtys). Čia visa transportavimo išlaidų suma turi būti paskirstyta tarp visų elementų. Kyla klausimas, kokiai proporcijai paskirstyti transporto išlaidas: kaina, kiekis (masė) ar koks nors kitas rodiklis? Paskirstymo rezultatas (vieneto kaina) skirsis priklausomai nuo paskirstymo bazės.
Transportavimo išlaidų įtraukimas į prekių kainą padidina darbo intensyvumą buhalterinis darbas, griauna apskaitos logiką, nes, pasirinkęs vieną ar kitą išlaidų paskirstymo pagrindą, buhalteris kiekvienu atveju gauna skirtingą savikainą už prekių vienetą.
Atsižvelgiant į Ši problema, mes remiamės prielaida, kad konkrečios prekių siuntos transporto išlaidų suma yra nurodyta atitinkamame dokumente. Tačiau praktikoje šią vertę dažnai sunku ir kartais neįmanoma apskaičiuoti.
Daugelis organizacijų sudaro sutartis dėl vertingų daiktų gabenimo su kelių transporto organizacijomis ir už šias paslaugas moka valandinį tarifą.
Tokiu atveju automobilis gali atlikti kelias keliones per dieną, gabenantis kelias prekių siuntas.
Be to, automobilis gali būti naudojamas ir kitiems tikslams: medžiagų, ilgalaikio turto transportavimui ir pan. Esant tokioms sąlygoms, labai sunku nustatyti prekių tiekimo iš tiekėjų išlaidų sumą.
Tos pačios problemos išlieka, jei organizacija turi savo transportą.
Apibendrinant tai, kas išdėstyta, galime daryti išvadą, kad daugeliu atvejų transporto išlaidų įtraukimas į prekių savikainą yra nepraktiškas, todėl geriau jas nurašyti į 44 sąskaitą „Pardavimo išlaidos“.
Organizacijose, kurios į pardavimo išlaidas atsižvelgia į transportavimo išlaidas, yra dvi jų apskaitos galimybės:
1) nesudarius likusių prekių paskirstymo išlaidų skaičiavimo;
2) rengiant šį skaičiavimą.
Pirmasis variantas išplaukia iš PBU 10/99 9 punkto „Organizacijos išlaidos“, pagal kurį visos pardavimo išlaidos gali būti visiškai pripažįstamos parduotų prekių savikainoje, tai yra mėnesio pabaigoje visos išlaidos, surinktos 44 sąskaitoje galima nurašyti sąskaitą „Pardavimai“, tokiu atveju 44 sąskaitoje mėnesio pabaigoje nebus likutis.
Antruoju variantu likusių prekių platinimo išlaidų suma (IOOT) apskaičiuojama pagal formulę:
Rodiklis „TRN“ paimtas iš praėjusio mėnesio skaičiavimo (kaip jo galutinis rezultatas). Jis taip pat gali būti apibrėžiamas kaip 44 sąskaitos debeto likutis mėnesio, kuriam skaičiuojama, pradžioje.
Rodiklis „TRP“ nustatomas pagal 44 paskyros analitinius apskaitos duomenis.
Rodiklis „Gerai“ apibrėžiamas kaip 41 sąskaitos likutis mėnesio pabaigoje.
Rodiklis „P“, siekiant užtikrinti jo palyginamumą su „OC“, turėtų būti nustatomas skirtingai, atsižvelgiant į prekių apskaitos kainas. Jei prekės apskaitomos pirkimo kaina, turėtumėte atsižvelgti į mėnesio debeto apyvartą sąskaitoje 90-2 „Pardavimo kaina“, o jei pardavimo kaina-90-1 sąskaitos „Pajamos“ kredito apyvartą už mėnesį.
Atliekant šį skaičiavimą, transportavimo išlaidos paskirstomos tarp einamąjį mėnesį parduotų prekių ir mėnesio pabaigos prekių likučio. Prekių likučio paskirstymo išlaidų suma lieka 44 sąskaitoje „Pardavimo išlaidos“ kaip debeto likutis, o visos kitos išlaidos mėnesio pabaigoje nurašomos paskelbiant:
Debeto 90 „Pardavimų“ antrinė sąskaita „Pardavimo išlaidos“ Kreditas 44 „Pardavimo išlaidos“
Vadinasi, remdamosi buhalterinės apskaitos taisyklių taisyklėmis, prekybos organizacijos turi teisę savarankiškai nuspręsti dėl likusių prekių paskirstymo išlaidų apskaičiavimo sudarymo ar nesudarymo, tai nurodydamos įsakyme dėl apskaitos politikos.
Atsargų apskaitos metodinės gairės, patvirtintos Rusijos finansų ministerijos 2001 m. Gruodžio 28 d. Įsakymu Nr. 119n, rekomenduojama (228 punktas) sudaryti aukščiau pateiktą skaičiavimą, jei transporto ir pirkimo išlaidų suma yra susijusi su prekių pirkimas ir pristatymas sudaro daugiau nei dešimt procentų visos pardavimo pajamų sumos, taip pat kai jų lygis per metus yra nevienodas (augalininkystė, žvejyba ir kt.).
Transporto išlaidų mokesčių apskaita
Mokesčių kodekso 320 straipsnyje nurodyta, kad „... į platinimo išlaidų sumą taip pat įeina mokesčių mokėtojo - prekių pirkėjo už šių prekių pristatymą - išlaidos .. jei į jas neatsižvelgiama perkant prekes ... Šiuo atveju mokesčių mokėtojas turi teisę formuoti prekių pirkimo išlaidas, atsižvelgdamas į išlaidas, susijusias su prekių pirkimu “. Taigi mokesčių apskaitoje prekių pristatymo iš tiekėjo pirkėjui išlaidos taip pat gali būti atspindėtos dviem būdais: įtraukiamos į faktinę prekių savikainą arba nurašomos į 44 sąskaitos „Pardavimo išlaidos“ debetą.
Tame pačiame Rusijos Federacijos mokesčių kodekso straipsnyje nurodyta:
Kadangi Mokesčių kodekso 320 straipsnyje prekės pristatymo į pirkėjo sandėlį išlaidos priskiriamos tiesioginėms išlaidoms, jos turi būti paskirstytos tarp parduotų prekių ir likusių neparduotų prekių, tai yra, apskaičiuojant prekių platinimo išlaidas. Likusi prekių dalis turėtų būti pagaminta pagal aukščiau pateiktą formulę.
Taigi, jei į norminius dokumentus pagal apskaitą sakoma, kad organizacijos turi teisę pasirinkti: ar apskaičiuoti likusių prekių platinimo išlaidas, ar ne, tuomet Rusijos Federacijos mokesčių kodekse aiškiai nurodomas tokios kompiliacijos poreikis. Todėl, norint atnešti apskaitą ir mokesčių apskaita patartina vesti prekių pristatymo išlaidų apskaitą ir sudaryti likusių prekių paskirstymo išlaidų apskaičiavimą. Tuo pačiu metu, jei transportavimo išlaidų suma yra nereikšminga, jos gali būti visiškai nurašytos, kad sumažėtų pardavimo pelnas.
Kur turėtų būti atspindėtos likusių prekių platinimo išlaidos?
Instrukcijose, kaip komponuoti ir pristatyti buhalterinės ataskaitos patvirtinta Rusijos finansų ministerijos 2003 m. liepos 22 d. įsakymu Nr. 67n (toliau - Instrukcija), apie tai nieko nesakoma. Metodinių rekomendacijų dėl organizacijų finansinių ataskaitų rodiklių sudarymo tvarkos, patvirtintos Rusijos finansų ministerijos 2000 m. Birželio 28 d. Įsakymu Nr. 60n, 27 punkte ir Finansų ministerijos įsakymu pripažintos negaliojančiomis liepos 22 d., Nr. 67n, buvo pasakyta: "... paskirstymo išlaidų suma (transportavimo išlaidų atžvilgiu), priskiriama neparduotų prekių ir žaliavų likučiams, atsispindi balanso lapas dėl straipsnių grupės „Atsargos“ straipsnio „Nebaigtos gamybos išlaidos (platinimo išlaidos)“ “... Mūsų nuomone, jei instrukcijose nėra konkrečių rekomendacijų šiuo klausimu, daugelis buhalterių ir toliau vadovaujasi aukščiau išdėstytu Metodinės rekomendacijos... Šiuo atžvilgiu kyla šie klausimai. Pirma, koks nebaigtas darbas gali būti prekyboje? Antra, jei organizacija užsiima kelių rūšių veikla (įskaitant gamybą ir prekybą), tai atspindės visas kiekis du visiškai nepanašūs rodikliai: likusi nebaigta gamyba (gamybos veiklai) ir likusių prekių platinimo išlaidos (prekybai). Todėl šio straipsnio analizė bus labai abejotina. Be to, šiuo atveju bus sunku apskaičiuoti likusios prekės savikainos likutį, nes nėra aiškiai nurodyta likusių prekių platinimo išlaidų suma. Mūsų nuomone, pastarosios turėtų būti nurodytos straipsnyje „Gatavos prekės ir prekės perparduoti“ kartu su likusių prekių verte.
Pagal Civilinis kodeksas RF pagal tiekimo sutartį pardavėjas įsipareigoja per nurodytą laiką perduoti pirkėjui jo pagamintas ar įsigytas prekes. Paprastai pardavėjas ir pirkėjas yra nutolę vienas nuo kito, o viena iš tiekimo sutarties sąlygų yra prekių pristatymas, kurį tiekėjas vykdo pagal susitarimą (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 510 straipsnis). Federacija). Be to, pristatymo sutartyje gali būti numatyta, kad pirkėjas (gavėjas) gauna prekes tiekėjo vietoje (prekių pasirinkimas). Kaip teisingai atspindėti pristatymo sąlygas sutartyje? Ar transporto išlaidos visada pripažįstamos atskaitomomis? Į šiuos ir kitus klausimus bandysime atsakyti šiame straipsnyje.
Pristatymo sąlygos ir nuosavybės perdavimo momentas
Atliekant bet kokius sandorius, buhalteriui svarbu nustatyti, kada perduodama nuosavybė į organizacijos turtą, nes nuo to priklauso ir pati turto, ir operacijų su juo atspindėjimo apskaitoje ir mokesčių apskaitoje tvarka.
Nuosavybės teisės pirkėjui perdavimo tvarką galima nustatyti susitarimu, kurio nuostatos gali būti dubliuojamos Bendrosios taisyklės nurodytą perėjimą (nuo daikto perdavimo momento, nuo perdavimo vežėjui momento), ir nustatyti kitus nuosavybės perdavimo momentus (nuo apmokėjimo momento, nuo sienos kirtimo momento ir kt.). ). Jei ši tvarka nėra nustatyta sutartyje, tai nuosavybė pagal str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 224 straipsnis perduodamas daiktą pirkėjui arba perduodant krovinį vežėjui: jei prekę turi pristatyti pardavėjas, nuosavybės teisė pereina tuo metu prekių pristatymas pirkėjui paskirties vietoje. Savarankiškai atsiimant prekes, nuosavybės teisė į ją taip pat pereina tuo metu, kai prekės pristatomos pirkėjui ar vežėjui, bet jau tiekėjo vietoje.
Pastaba! Nuosavybės teisės perdavimo momentas turėtų būti atskirtas nuo prekių pristatymo sąlygų. Pristatymo sąlygos reiškia, kur, kur, kaip ir, svarbiausia, kieno sąskaita pristatymas bus atliktas. Yra visuotinai priimtos pristatymo sąlygos (franšizavimo sąlygos: buvusi paskirties stotis, buvęs tiekėjo sandėlis, buvęs pirkėjo sandėlis ir kt.). Buhalteriai, kurie užsiima užsienio sutartis susipažinęs su tarptautinių taisyklių terminija Incoterms... Tačiau šios taisyklės nustato pareigas padengti išlaidas, susijusias su pristatymu, prekių draudimu, prekių praradimo ir sugadinimo rizikos perdavimo momentu, tačiau nuosavybės perdavimo momento jos nenustato. Į tai reikia atsižvelgti rengiant sutartis, nes pristatymo data gali ateiti anksčiau ar vėliau nei nuosavybės perdavimo momentas, taip pat sutapti su ja. Paaiškinkime tai pavyzdžiu.
Tarkime, tarp pardavėjo ir pirkėjo yra sudaryta pristatymo sutartis, pagal kurią nuosavybės teisė perkeliama į pirkėjo sandėlį. Pristatymo sąlygos - „buvusi paskirties stotis“. Tai reiškia, kad pardavėjas savo lėšomis pristato prekes į pirkėjo stotį, o vagono iškrovimas, prekių pakrovimas į automobilį ir pristatymas keliais į pirkėjo sandėlį vykdomas pastarojo sąskaita. O kadangi pagal sutartį nuosavybės teisės perkeliamos į pirkėjo sandėlį, tai visos jo transporto išlaidos iš stoties į sandėlį iš tikrųjų yra susijusios su „svetimomis“ prekėmis. Tai reiškia, kad pirkėjui bus gana problematiška šias išlaidas priskirti pelno mokesčio apmokestinamosios bazės sumažinimui.
Transporto išlaidų apskaitos atspindys, atsižvelgiant į sutarties sąlygas
Dabar pagalvokime, kaip transporto išlaidos atsispindi apskaitoje ir mokesčių apskaitoje, atsižvelgiant į sutarties, sudarytos tarp pardavėjo ir pirkėjo, sąlygas.
1. Siuntimo kaina įskaičiuota į prekės kainą.
Sutarties sąlygos. Prekių nuosavybė praeina po to, kai jos pristatomos į pirkėjo sandėlį. Už prekių pristatymą į pirkėjo sandėlį atsako tiekėjas. Siuntimo išlaidos įskaičiuotos į prekės kainą.
Prekių pardavimo kaina bus suformuota atsižvelgiant į pristatymo kainą (be to, ši kaina pristatymo dokumentuose nėra pažymėta kaip atskira eilutė).
Pardavėjas gali pristatyti prekes savarankiškai arba dalyvaujant transporto organizacijai. Jei pristatymo paslaugas teikiame savo transportu, dokumentiniai transporto išlaidų įrodymai yra važtaraščiai su maršrutu (formos Nr. 4-C ir Nr. 4-P, patvirtintos Rusijos valstybinio statistikos komiteto nutarimu) Federacija Nr. 78), kvitai už kuro ir tepalų pirkimą, nuomos sutartys (jei naudojamos lizingo transporto priemonės) ir kt.
Jei paslaugos teikiamos dalyvaujant trečiosios šalies transporto organizacijai, turi būti sudarytas susitarimas dėl transporto paslaugų teikimo, taip pat:
1) Naudojant kelių transportą - važtaraštis su automobilių įmonės antspaudais ir važtaraštis (forma Nr. 1 -T, patvirtinta Rusijos Federacijos valstybinio statistikos komiteto nutarimu Nr. 78). Važtaraštyje apibrėžiami siuntėjo ir kelių vežėjo santykiai ir jis naudojamas įrašyti transporto darbą ir atsiskaitymus su vežėju už jo suteiktas paslaugas kroviniams vežti. Siuntėjas surašo sąskaitą faktūrą kiekvienam gavėjui atskirai už kiekvieną automobilio kelionę, privalomai užpildydamas visus duomenis. Jis išduodamas keturiais egzemplioriais: pirmasis lieka siuntėjui, o antrasis, trečiasis ir ketvirtasis egzemplioriai, patvirtinti siuntėjo parašais ir antspaudais (antspaudais) bei vairuotojo parašu, perduodami vairuotojui. Vėliau vairuotojas perduoda antrąjį egzempliorių gavėjui, o trečias ir ketvirtas egzemplioriai, patvirtinti gavėjo parašais ir antspaudais (antspaudais), perduodami vežėjui. Trečiąjį egzempliorių, kuris yra skaičiavimų pagrindas, vežėjas prideda prie sąskaitos už gabenimą ir išsiunčia siuntėjui. Ketvirtasis egzempliorius pridedamas prie važtaraščio ir yra pagrindas registruoti transporto ir kaupimo darbus darbo užmokesčio vairuotojas.
2) Naudojant geležinkelio transportą - geležinkelio važtaraštis ir krovinio kvitas.
3) transportavimo metu oru- važtaraštis ir važtaraštis.
4) Vežimui jūra - važtaraštis.
Pastaba: važtaraštis yra vieninga forma nustatytus pirminius apskaitos įrašus juridiniai asmenys visų nuosavybės formų, vykdančių transporto priemonių eksploatavimo veiklą ir yra vežamų prekių siuntėjai ir gavėjai automobiliu... Vadinasi, važtaraštis, patvirtinantis faktą, kad verslo sandoris ir siuntimo išlaidas, yra privalomas dokumentas tiek siuntėjui, tiek gavėjui (žr., pavyzdžiui, Šiaurės Vakarų rajono federalinės monopolijos tarnybos rezoliuciją Nr. A05-6133 / 04-11, Nr. A05-6133 / 04-11) .
1 pavyzdys.
LLC „Alpha“ (pardavėjas) tiekia 118 000 rublių prekių UAB „Gamma“ (pirkėjas). (su PVM 18% - 18 000 rublių). Pristatymo kaina - 59 000 rublių. (su PVM 18% - 9 000 rublių). Siuntimo išlaidos įskaičiuotos į prekės kainą.
Taigi pristatymo kaina sudarė 177 000 rublių. (su PVM - 27 000 rublių). Ši suma bus nurodyta sąskaitoje faktūroje ir sąskaitoje faktūroje.
Prekių kaina - 60 000 rublių. Prekių gabenimui „OOO Alpha“ naudojosi krovinių gabenimo organizacijos paslaugomis, kurių kaina buvo 35 400 rublių. (su PVM - 5 400 rublių).
Kalbant apie mokesčių apskaitą, kaip ir apskaitoje, pajamos iš transporto paslaugų teikimo atskirai neatsispindi. Tiekėjas gali sumažinti pelno mokesčio apmokestinamąją bazę transporto išlaidų suma, laikydamasis sąlygų, numatytų 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnis, - išlaidos turi būti pagrįstos (ekonomiškai pagrįstos) ir dokumentuotos. Ekonominis prekių pristatymo išlaidų pagrįstumas išplaukia iš sutarties su pirkėju sąlygų, nes neužtikrinus prekių pristatymo jos negalima parduoti.
Esant tokiai situacijai, neatsižvelgiant į tai, ar naudojamasi trečiosios šalies organizacijos transportu, transporto išlaidos bus netiesioginės (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318, 320 straipsniai), o mėnesio pabaigoje būti nurašytas vienkartine suma. mokesčių bazę.
Jei organizacija naudojasi „kažkieno“ transportu, tai PVM suma, sumokėta transporto organizacijai už prekių pristatymą pirkėjui, yra atskaitoma remiantis pastraipomis. 1 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnis (atsižvelgiant į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio nuostatas: iš transporto organizacijos buvo gauta sąskaita faktūra, yra dokumentai, patvirtinantys faktinį mokesčio sumokėjimą).
2. Siuntimo kaina nustatyta viršijant prekių kainą
Sutarties sąlygos. Prekių nuosavybė praeina jų išsiuntimo iš tiekėjo sandėlio metu. Tiekėjas privalo pristatyti prekes į pirkėjo sandėlį, o pirkėjas - apmokėti prekių ir pristatymo išlaidas (pristatymo kaina sutartyje gali būti nenurodyta ar nurodyta atskirai nuo prekių savikainos).
Paprastai toks pristatymas vykdomas paties pardavėjo transportu. Toliau aprašysime, kaip tinkamai sudaryti sutartį, jei pardavėjas įdarbina transporto įmones.
Pastaba: Transporto paslaugų išlaidoms taikomas 18%PVM, neatsižvelgiant į tai, kokiu tarifu parduodamos prekės yra apmokestinamos (10 ar 18%).
Taigi, pavyzdžiui, Rusijos Federacijos mokesčių ir mokesčių ministerijos laiškas, pateiktas 04.19.04 Nr. 01-2-03 / 555 „Dėl transporto paslaugų apmokestinimo“ nurodo, kad prekių (darbų, paslaugų) sąrašas yra 10% PVM, nustatomas pagal 2 straipsnio 2 dalį ... Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 str. Paslaugos, skirtos prekių pristatymui nuosavu transportu, kurių pardavimas apmokestinamas 10 proc. Tarifu, nėra įtrauktos į nustatytą sąrašą, todėl šios paslaugos apmokestinamos 18 proc. visuotinai nustatyta tvarka.
Tokiais atvejais prekių pardavimas ir transporto paslaugos apskaitoje turi būti atsispindėję atskirai, atidarydami, pavyzdžiui, antrojo lygio antrines sąskaitas 90 sąskaitoje:
90-1-1-„Prekių pardavimas (PVM tarifas 10%)“;
90-1-2-„Transporto paslaugų įgyvendinimas (18 proc. PVM tarifas)“. (Pagal analogiją galite atidaryti išlaidų subsąskaitas).
2 pavyzdys.
LLC „Alpha“ (pardavėjas) tiekia 110 000 rublių prekių UAB „Gamma“ (pirkėjas). (su PVM 10% - 10 000 rublių). Pristatymo kaina buvo 59 000 rublių. (su PVM 18% - 9 000 rublių). Siuntimo išlaidas apmoka pirkėjas, viršydamas pardavimo kainą.
Prekių kaina - 60 000 rublių. Prekės pristatomos nuosavu LLC „Alpha“ transportu, kurio priežiūros išlaidos siekė 30 000 rublių.
Į „Alpha LLC“ apskaitos įrašus bus įrašyti šie įrašai:
Siuntimo išlaidas patvirtina tie patys aukščiau išvardyti dokumentai.
Apskaičiuojant pajamų mokestį, transporto išlaidos šioje situacijoje bus netiesioginės (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318, 320 straipsniai), o mėnesio pabaigoje nurašomos mėnesio pabaigoje, siekiant sumažinti mokesčių bazę (žr. taip pat Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2005-01-13 raštas Nr. 03-03-01-04, kuriame teigiama, kad prekių pristatymo iš mokesčių mokėtojo sandėlio pirkėjams išlaidos nėra tiesioginės išlaidos).
pastabą ant esminės svarbus punktas... Jei parduodanti organizacija vykdo pristatymą savo transportu, įformina ją kaip atskirą veiklos rūšį (tai yra, neįskaičiuojama į prekių kainą) ir aptarnauja ne daugiau kaip 20 transporto priemonių, tai kelių transporto paslaugos prekėms taikomas vienas apskaičiuotų pajamų mokestis pagal pastraipas. 6 p. 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.26 straipsniu, nesvarbu, ar tai buvo vienkartinė operacija, ar tokios paslaugos teikiamos nuolat. Taigi, pavyzdžiui, Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2004 m. Sausio 1 d. Laiške Nr. 04-05-12 / 9 sakoma, kad Mokesčių kodeksas nenumato organizacijos perkėlimo procedūros ar individualūs verslininkai sumokėti vieną mokestį, priklausantį nuo pajamų, gautų už transporto paslaugų teikimą, dalies visų pajamų, gautų už prekių (darbų, paslaugų) pardavimą. Taigi, jei organizacija teikia transporto paslaugas pagal sutartis, tai, tokio pobūdžio veikla, Departamento nuomone, turėtų būti perkelta į vieną mokestį nuo apskaičiuotų pajamų.
Jei tęsime UTII temą, pakeliui kyla klausimas: ar UTII yra apmokestinamas už prekių gabenimą iš sandėlio į transporto priemonę, naudojant šakinius krautuvus, remiantis pastraipomis. 6 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.26? Finansų ministerija išreiškė savo nuomonę šiuo klausimu 2005-02-18 laiške Nr. 03-06-05-04 / 39. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.27 straipsnis apibrėžia transporto priemonių sąvoką motorinės transporto priemonės skirtas keleiviams ir kroviniams vežti keliais (visų tipų autobusai, lengvieji automobiliai ir sunkvežimiai). Transporto priemonėms nepriskiriamos priekabos, puspriekabės ir ardomosios priekabos. Jei krautuvas naudojamas prekėms perkelti į sandėlį ir nėra skirtas prekėms perkelti kelyje, tai neatitinka UTII mokesčių tikslais naudojamų transporto priemonių sąvokos. Todėl organizacijos veikla, susijusi su prekių gabenimu iš sandėlio į transporto priemonę, naudojant krautuvą, nėra perkeliama mokėti vieno mokesčio nuo apskaičiuotų pajamų.
3. Tiekėjas pasirūpins pristatymu, veikdamas kaip tarpininkas
Sutarties sąlygos. Prekių nuosavybė praeina jų išsiuntimo iš tiekėjo sandėlio metu. Tiekėjas įsipareigoja pasirūpinti prekių pristatymu į pirkėjo sandėlį, o pirkėjas atlygina tiekėjo išlaidas, susijusias su pristatymo organizavimu.
Paprastai tokį pristatymą vykdo specializuotos transporto įmonės, o prekių pardavėjas veikia kaip tarpininkas tarp pirkėjo ir transporto organizacijos. Sutartis tarp pardavėjo ir pirkėjo bus mišri, o tai neprieštarauja Civilinė teisė... Laisvę sudaryti sutartis numato Įstatymas Nr. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 421 straipsnis: šalys gali sudaryti susitarimą, kuriame yra įvairių susitarimų elementų, nustatyta įstatyme Arba kitas teisės aktai(mišri sutartis). Taigi pirkimo -pardavimo sutartyje tarp pardavėjo ir pirkėjo bus tarpinio susitarimo elementai (pavyzdžiui, komisiniai, agentūros ar krovinių ekspedijavimas).
Apsvarstykite situaciją, kai tarpininkavimo paslaugos įforminamos pagal atstovavimo sutartį, o pardavėjas įsipareigoja savo vardu, bet pirkėjo sąskaita, organizuoti prekių pristatymą. Šiuo atveju sutartis susideda iš dviejų komponentų: faktinės pirkimo -pardavimo sutarties ir agentavimo sutarties dėl vežimo organizavimo. Tiekėjas veikia ne tik kaip pardavėjas, bet ir kaip tarpininkas agentūros paslaugos dėl transporto organizavimo. Pirkėjas veikia kaip atstovaujamasis ir atlygina tiekėjui visas transporto išlaidas, sumokėdamas jam agentūros mokestį.
Apskaitoje produktų gabenimas iki sutartyje numatyto taško ir jų pakrovimas transporto priemonė kurį pirkėjas moka viršydamas sutarties kainą gatavus produktus atsispindi taip:
- pagaminti savarankiškai ir su tiekėjo transportu - iš pardavimo sąskaitos kredito (debetas 62 kreditas 90);
- atlieka specialistas krovinių gabenimo organizacija, geležinkeliu, aviacijos, upių ir jūrų transporto ir kitos organizacijos (be PVM) arba asmenų- iš atsiskaitymo sąskaitos kredito (62 debeto kreditas 76) (c punkto 211 straipsnis Metodinės instrukcijos dėl atsargų apskaitos).
Tuo pačiu metu, vadovaujantis Metodinių instrukcijų 215 punktu, transportavimo išlaidos apskaitomos atsiskaitymų sąskaitos debete iš atitinkamų sąskaitų kredito, skirto piniginėms lėšoms ar apskaitomoms sumoms apskaityti, įskaitant sumokėtas sumas. pridėtinės vertės mokestį. Išlaidos, kurias turi kompensuoti gatavos produkcijos pirkėjai, nurašomos iš aukščiau nurodytos atsiskaitymo sąskaitos su debetu į atsiskaitymų su pirkėjais sąskaitą, įskaitant pridėtinės vertės mokesčio sumą, kurią reikia sumokėti (sumokėti) trečiajai šaliai transporto organizacijai. Ši pridėtinės vertės mokesčio suma apmokestinama produkto pirkėju. Taigi PVM sumos neatsispindi nei 68 sąskaitos debete, nei kredite.
3 pavyzdys.
LLC „Alpha“ (pardavėjas) tiekia 118 000 rublių prekių UAB „Gamma“ (pirkėjas). (su PVM 18% - 18 000 rublių). Sutartyje nustatyta, kad nuosavybės teisės į prekes pereina jų išsiuntimo iš tiekėjo sandėlio metu.
V papildomas susitarimas prie sutarties šalys nustatė, kad LLC „Alpha“ privalo suteikti pirkėjui prekių pristatymo į pirkėjo sandėlį organizavimo paslaugas, dėl kurių LLC „Gamma“ be prekių kainos pervedė 59 000 rublių. (su PVM 18% - 9 000 rublių), iš kurių mokėjimas už vežėjo paslaugas sudarė 35 400 rublių. (su PVM - 5400 rublių), o atlyginimas pardavėjui už pristatymo organizavimą - 23 600 rublių. (su PVM - 3 600 rublių).
Tarkime, kad sutartis buvo sudaryta 2005 m. grynaisiais nurodytas tą patį mėnesį, prekės iš sandėlio buvo išsiųstos birželio mėnesį, o pristatytos liepos mėnesį.
Į „Alpha LLC“ apskaitos įrašus bus įrašyti šie įrašai:
| Veikimo turinys | Debetas | Kreditas | Suma, patrinkite. |
| 2005 m. Birželio mėn | |||
| 2005 m. Liepos mėn | |||
Mokesčių apskaitoje pardavėjo pajamos iš pristatymo paslaugų bus jo atlyginimo suma, numatytos sąlygose sutartys (sutartys). Mūsų pavyzdyje tai yra 20 000 rublių. (23 600–3600). Pardavėjui ši suma yra pajamos iš pardavimo, taip pat pajamos iš prekių pardavimo pirkėjui. Kitos sumos, kurias tiekėjas gavo vykdydamas įsipareigojimus organizuoti pristatymą ir kompensuoti jų išlaidas Pagrindinė taisyklė nėra pripažįstamos pajamomis pelno mokesčio tikslais (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 9 punktas).
Pagal 9 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnį, nustatant mokesčių bazę, neatsižvelgiama į lėšas, kurias komisijos narys, agentas ir (ar) kitas advokatas perveda vykdydami įsipareigojimus pagal komisijos sutartį, agentūros sutartis ar kitas panašus susitarimas, taip pat komisinio agento, agento ir (ar) kito įgaliotojo, atstovaujamojo ir (ar) kito įgaliotojo atstovo išlaidų apmokėjimas, jei tokios išlaidos nepriskiriamos prie komisinis agentas, agentas ir (ar) kitas advokatas pagal sudarytų sutarčių sąlygas. Todėl pelno mokesčio tikslais į tiekėjo išlaidas pristatant prekes neatsižvelgiama. Pirkėjas į juos atsižvelgia. Todėl tiekėjas, vykdydamas pareigą pristatyti prekes kaip agentas, privalo pirkėjui pateikti transporto išlaidas patvirtinančius dokumentus.
PVM iš agento apskaičiavimo pagrindas taip pat yra tik agento mokesčio suma (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 156 straipsnio 1 dalis).
Tarpininkavimo sutarčių vykdymo sąskaitų faktūrų išrašymo tvarka nustatyta Rusijos Federacijos Vyriausybės dekrete Nr. 914.
Pastaba! Jei pardavėjas pasitelkia transporto organizacijas, kad organizuotų prekių pristatymą pirkėjui, tada sutartyje su pirkėju turėtų būti aiškiai nurodyta, kad pardavėjas, teikdamas transporto paslaugas, yra tarpininkas tarp transporto organizacijos ir pirkėjo, o ne transporto paslaugas teikti pats. Jei pardavėjas, organizuodamas pristatymą, naudojasi „kažkieno“ transportu ir surašo sutartį taip pat, kaip ir ankstesniu atveju, tai yra, „tiekėjas privalo pristatyti prekes į pirkėjo sandėlį, o pirkėjas turi sumokėti prekių ir pristatymo kainą “, tada jam gali kilti šios problemos ...
Pirma, kroviniams vežti geležinkeliu, oru, jūra, vidaus vandenų keliais, taip pat keliais (kurių keliamoji galia didesnė kaip 3,5 tonos) reikia licencijuoti. Ir jei tiekėjas tiesiog „perka“ paslaugas iš transporto organizacijos, o vėliau jas perparduoda pirkėjui, tada formaliai paaiškėja, kad jis vykdo licencijuojamą veiklą, neturėdamas tam teisės.
Antra, ne taip seniai Finansų ministerija išreiškė nuomonę, kad tiekėjas, gavęs iš pirkėjo transporto išlaidų kompensaciją, šią sumą mokesčių apskaitoje turėtų atspindėti kaip savo pajamas (žr. Rusijos Federacijos finansų ministerijos laišką datuojama 10.03.05 Nr. 03-03-01-04 / 1/103), o laivybos bendrovei pervesta suma kaip išlaidos. Jei kompensuojama suma bus didesnė, atsiras pajamų mokesčio bazė. Jei transporto paslaugos parduodamos be papildomo mokesčio, tada mokestis nėra apmokestinamas. Tačiau pardavimo pajamos padidės, o tai yra nuostolinga organizacijoms, perkeltoms į supaprastintą apmokestinimo sistemą (metinių pajamų suma gali būti didesnė nei 15 milijonų rublių), taip pat organizacijoms, kurios kas ketvirtį moka pajamų mokestį (pajamos viršys tris milijonų rublių per ketvirtį, o pajamų mokestis turės būti mokamas kas mėnesį). Jei transporto paslaugų teikimas įforminamas kaip tarpinė operacija, tai, pasak autoriaus, Finansų ministerijos rašto nuostatos šiai situacijai netaikomos, nes m. Mokesčių kodas aiškiai nurodyta, kad nustatant mokestinę bazę, neatsižvelgiama į pajamas, kurias komisionierius, agentas ir (ar) kitas advokatas gauna iš įsipareigojimų pagal komisinį susitarimą, agentūrą ar kitą panašų susitarimą vykdymo (9 pastraipa) (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 1 punktas).
Ir dar vienas svarbus momentas. Praktiškai pardavėjas dažnai negauna atlygio už vežimo organizavimą, tačiau perka pirkėjui tą pačią sumą, kurią jis pats gavo. Primename, kad tarpininkavimo sutartys yra mokamos sutartys, todėl jose turi būti nurodytas atlyginimas, net ir tik simbolinis, arba nurodyta, kad atlyginimas už tarpininkavimą yra įskaičiuotas į prekių kainą.
Franco („nemokama“) - pirkimo -pardavimo sutarties sąlyga, pagal kurią pirkėjui netaikomi vežimo mokesčiai į sutartyje numatytą vietą. Pavyzdžiui, sąlyga „buvęs pirkėjo sandėlis“ reiškia, kad pardavėjas savo lėšomis ir rizika yra įpareigotas pristatyti prekes į pirkėjo sandėlį.
Tarptautinės prekybos terminų „Incoterms“ aiškinimo taisyklės (Tarptautinių prekybos rūmų leidinys, 1990 Nr. 460). Priimta 2000 m naujas leidimas dokumentas - „Incoterms -2000“, todėl ypač svarbu, kad susitarimo šalys nurodytų „Incoterms“ leidimą, kuriuo vadovavosi rengdamos sutartį.
